时间：2023-08-17 18:03:57
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计的基本特征，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘 要 品牌专业的构成要素主要包括准确的专业定位、科学的人才培养方案、专业的师资队伍、完善的课程体系、良好的实训条件和
>> 高职院校战略管理的概念内涵、基本特征和主要功能研究 论篮球运动的内涵和基本特征 新型城镇化的价值内涵和基本特征 市场逻辑的内涵与基本特征论析 体育强国的内涵、本质与基本特征 中学高职称教师专业“再发展”的基本特征 特色专业是高职院校内涵建设的品牌和灵魂 政府治理的基本特征和主要形成 软交换技术的基本特征和要素 社会思潮的类型和基本特征浅析 论审计规范的涵义和基本特征 尚美课堂的基本特征和建构路径 浅谈高职英语交互式课堂教学的基本特征和教学方法 论党员主体地位的科学内涵与基本特征 试论生态型城市的科学内涵与基本特征 浅议学习型部队的科学内涵与基本特征 IT产业内涵与基本特征 和谐劳资关系：内涵及基本特征 关于教学大纲的三大基本特征和基本构成的研究 从专业出发认识特色的基本特征促进特色专业建设 常见问题解答 当前所在位置：
[9][11]教育部关于推进中等和高等职业教育协调发展的指导意见[Z].教职成[2011]9号，2011.
[10]马建富.职业教育学[M].上海：华东师范大学出版社，2007：65-66.
Connotation and Basic Characteristics of Brand Specialty of Higher Vocational Schools
LIU Zhi-feng
（Qinhuangdao Institute of Technology， Qinhuangdao Hebei 066100， China）
Abstract The elements of brand specialty include accurate professional positioning， scientific training plan， professional teachers， perfect course system， good training conditions and first-class education quality. The internal linkages and interaction between these elements make professional brand gradually reflect human nature， development， open and multiple attributes.
Key words higher vocational schools； brand specialty； connotation； basic characteristics
审计成本有广义与狭义之分。广义的审计成本是与审计机关行使审计职责有关的一切价值牺牲，是整个社会为审计监督的存在而付出的代价。狭义的审计成本是指某一审计主体执行某一特定的审计项目所花费的人力、物力、财力的总和，是审计组织全部支出对象化了的货币表现。
本文以政府审计机关审计项目成本为基本研究对象，并将其定义为：审计机关依据国家法律，围绕一定的目标，在独立监督财政财务收支真实、合法、效益的过程中发生的全部耗费，以审计项目为归集对象的货币表现，以及所发生的全部耗费给审计主客体未来带来影响的总和。该定义表明了审计项目成本的五要素：一是审计项目成本载体。审计项目成本以审计项目为基本载体，但是，并非没有审计项目就没有审计项目成本发生。原因主要是为审计项目进行准备的审计资源储存需要成本，审计机关围绕审计项目进行发生的管理费用构成审计项目成本。二是审计项目成本目标。审计项目成本为实现审计项目目标提供条件，为达到审计项目目标提供必要的人力支持、财力配备、时间保障和资金供给。三是审计项目成本过程。审计项目需要经过一定的程序、环节和步骤，审计项目成本发生在这些程序、环节和步骤中。四是审计项目成本风险。未按审计项目目标进行审计或未达到审计项目要求的审计目标，将会给审计主体和客体带来风险。五是审计项目成本计量。审计项目成本的一部分是在审计过程中直接发生的人力、物力、时间、资金投入，可以通过一定的方式进行计量，但是与审计风险相关的部分难以直接计量。
二、审计项目成本分类
按表现形式，审计项目成本可以分为现实成本和潜在成本。现实成本是人力、物力、资金、时间的直接耗费。潜在成本与审计风险密切相关。审计风险来自于经济活动中违法违纪行为的隐蔽性、审计人员自身素质不够、审计实施质量不高等方面。直接耗费、审计风险与现实和潜在成本成正比。
按成本变化程度，审计项目成本可以分为固定成本和变动成本。固定成本是审计机关的日常维持费用，变动成本是围绕审计组或审计项目发生的耗费。后者随审计项目规模大小、审计工作所处环境和审计对象经营管理状况而增减变化，前者则不然。一般来说，审计项目大小与变动成本大小成正比，但也不是绝对的，尽管审计项目规模小，如果被审计项目内部控制薄弱、存在的问题严重而又复杂，变动成本会因此而加大。按照完全成本法计算具体审计项目成本时，变动成本采取直接法，固定成本采用分摊法。
成本分类对成本控制具有重要意义。首先，由于现实成本和固定成本的存在，审计项目成本计划和计量才有可能实现，由于变动成本和潜在成本的存在，使得审计项目成本具有相对性（当然现实成本和固定成本也产生相对成本），有的审计项目成本不可计量；其次，它为审计项目成本控制提供了思路，即在可能的前提下压缩固定成本，减少现实成本，控制变动成本，防止潜在成本；再次，它有利于深入进行审计项目成本研究，便于针对不同类型成本研究相应的控制办法。
三、审计项目成本的基本特征
审计项目成本具有三个基本特征：（1）计划性与变化性并存。政府在设立机构、配备办公设施的基础上，按照部门预算规定，由财政提供基本支出和项目支出经费，审计机关按照批复的预算有计划地安排审计项目的人力、物力、资金和时间。但是，具体审计实施过程中，会发生在计划阶段难以预料的审计内容和重点变化，从而引起审计项目成本的变化。政府给定资源并要求计划使用与资源使用过程中的不确定性同时存在，形成了审计项目成本计划与变化的两面性。（2）绝对性与相对性并存。审计项目必然要投入成本发生耗费，形成审计项目成本的绝对性。审计项目成本的相对性包括两方面含义：一是审计项目成本随审计规模扩大和工作量的增加而增加，随审计规模缩小和审计工作量的减少而减少；二是审计项目成果越大，该项目相对成本越小，审计项目成果越小，该项目相对成本越大。因此，审计项目成本既是绝对的又是相对的。（3）可计量性与不可计量性并存。只要是现实地投入到审计项目上的成本，无论如何都可以通过一定的货币形式表现，因而是可以计量的。但是，潜在成本因其与未来的、尚未发生的审计风险相关具有不可计量性。在任何一个审计项目中，这种可计量性和不可计量性都存在，差别只在于可计量和不可计量的程度。
审计项目成本特征决定着审计项目成本控制既是可行的，但也是有限的。研究审计项目成本控制以及在具体审计项目中采取控制成本的措施，应当牢牢掌握这些基本特征：努力提高计划性，尽量减少变化性；既要考察绝对成本，更要考察相对成本；在尽可能扩大审计项目成本可计量部分的同时，缩小不可计量部分。
四、审计项目成本的影响因素
影响审计项目成本的因素很多。审计环境、审计客体、审计主体的状况，以及审计项目选择、目标确定、程序执行、方法运用、成果取得等等，都是影响审计项目成本总量和水平的因素。如果法律制度健全，人们遵纪守法的意识和自觉性比较强，社会文明程度和管理水平比较高，经济秩序比较好，经济活动规范，投入就会比较少，审计项目成本比较低；被审计单位内部控制制度健全并能得到有效执行，则可以抽取较少的样本，在相对较小的范围进行实质性测试，审计项目成本就会比较小。反之，则不然。尽管审计环境、审计客体状况通过审计监督活动可以得到改善和提高，然而就某具体审计项目来说，审计机关和审计人员不可能控制和选择。因此，本文仅从可能控制的角度概述影响因素。
1.项目选择的影响。审计项目选择通过审计项目重要程度和规模影响审计项目成本。审计项目重要程度的影响表现在：一是审计资源总体有限，选择非重要的审计项目不利于集中资源进行审计，为了完成审计项目任务，被迫借助外部审计力量，或者使用不适应需要的审计人员，加大绝对成本及其支付压力；二是非重要审计项目产生审计成果比较困难，即使有了审计成果也不太可能引起重视，使审计项目相对成本较大。审计项目规模主要影响绝对成本。如果选择的审计项目规模大小恰当，与审计机关人力资源相适应，就能做到保障审计项目对人员数量的需要，也能根据审计内容的需要提供具有相应知识结构和实践工作经验的审计人员，建立资源需求与资源供给的最佳结构，从而充分发挥审计人员作用，用尽可能少的成本完成审计工作任务，使审计项目的绝对成本较小。审计项目规模对相对成本的影响主要表现在规模越大，需要的成本付出越多，重点越难掌握，如果重点掌握不好，成果比较小，而投入的审计成本又比较多，相对成本水平就会比较高，而且由于没有很好掌握审计重点，难以规避审计风险，导致审计项目潜在成本比较大。
2.审计目标的影响。审计项目的目标确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计资源。目标确定应当是社会需求与审计资源之间的平衡点。合理确定审计目标，围绕审计目标开展审计工作，有利于充分发挥审计资源的作用，节约审计项目直接成本，保证审计项目质量，扩大审计项目成果，使审计项目成本水平最佳。
3.审计程序的影响。审计程序对审计项目成本的影响表现在三个方面：第一，预防作用。审计机关围绕审计目标按照审计工作的一般规律和特殊审计项目的需要，对审计项目各阶段、环节先后顺序设计的审计程序，能够使所有参加者按照规定步骤开展工作，防止重复劳动，提高效率，节约成本。同时，严格而又灵活的审计程序将理论或法定的程序与审计人员的经验和职业判断有机结合，既能最大限度地提高审计工作效率，又能避免审计过程中重要审计内容的遗漏，防止工作不到位造成风险而加大潜在成本。第二，通用审计程序，特别是通用审计程序平台的使用，将基本和必要的审计程序提供给审计人员，任何省略都需要作出相应的解释，可以减少随意性，降低审计风险增加带来的潜在成本增加，现场审计数据交换、检查复核、纠正指令等在计算机上完成，可以大幅度地提高效率节约直接成本。第三，具体审计程序设计的质量，影响审计项目成本的增、减。在通用审计程序的基础上，要考虑审计目标、审计主体、审计客体、审计资源和审计手段等一系列制约因素，设计具体的审计程序。如果设计的具体审计程序不顾资源的限制，不符合审计客体的内部控制状况等实际，采取的审计手段不能有效地发挥作用，甚至简化必要的审计程序，不但会增加潜在成本，而且会使潜在的风险转化为现实的风险，加大审计项目中为规避现实风险而支付的现实成本。
4.审计方法的影响。科学的审计技术方法能为审计人员提供取得审计证据的途径和手段，帮助审计人员对审计事项的合理性、可靠性作出判断，从而提高审计工作效率，降低审计风险，减少审计过程中的盲目性导致的直接成本，规避可能发生的审计风险导致的潜在成本。同时，科学的审计技术方法的运用可以提高审计人员对审计客体变化的适应性，提高审计工作效率，节约审计项目成本。现代审计技术方法，正是随着审计客体的变化，为了满足审计工作的需要而不断演进的。如从账目基础审计到制度基础审计，再到风险基础审计的发展，计算机审计技术的产生，以至效益审计技术体系的形成等等，无一不是由于审计客体的变化与审计主体资源有限这一对矛盾推进的结果。
一、不公平性：政府财政活动中会计信息配置的基本特征
政府财政活动中会计信息配置的不公平性（unequity）主要指政府财政活动的相关人获取相关会计信息的机会不平等。与不公平性相对应的概念是“公平”（equity）概念，其基本含义是机会平等。这里的“公平”概念不同于会计理论中的“公正”（justice）概念，前者是一种事前概念，后者是指实际结果的公平性，是一种事后概念。当然，这两个概念并非完全无关，增强机会的平等性可能会导致结果均等，但是，机会平等比结果均等更少具有平均主义色彩，从而可以刺激人们提高效率。在考察政府财政活动中饿会计信息配置问题时，政府部门的结果均等机制不仅消除了相关人搜集会计信息的动因，而且会破坏政府财政活动中公平与效率之间的均衡关系，因为，按照平均主义观念，风险承担者不可能获得额外风险溢酬。因此，机会平等可以使公平与效率更好地统一起来。
在政府财政活动中，当相关人对相关财政活动享有不同会计信息时，我们定义政府财政活动在会计信息配置上具有“机会不平等”的特征，即不公平性特征；反之，如果所有相关人都有同等机会享有相关政府财政活动的会计信息，则政府财政活动在会计信息配置上具有“机会平等”特征，即公平性特征，在这种状态下，相关人之间的风险预期报酬都是相等的。
我们知道，会计信息是资产定价分工和专业化的结果，从本质上讲来源于资产的所有权。只有首先占有资产（包括公共占有和私人占有），才有可能对资产定价和考核，才会出现遵照所有者意愿的确认原则和计量属性表达的财务会计信息。“企业”的出现导致资产定价的第一次分工，出现了对资产定价的企业定价制度。为什么会有企业呢？因为，企业能够发现市场定价制度无法直接发现的资产价格，并且能够以有效的方式节约考核和定价费用。企业的定价过程就是企业搜集、评价和提供有关资产信息的过程。如果市场能够直接对资产定价和考核，且没有任何成本，就不会有企业，市场就会达到帕累托最优状态（Parato Optimality），财务会计信息处于完全状态。“企业家”的出现改变了资产所有者的收益实现方式，进一步导致资产定价的分工和专业化。资产所有者将对企业交易的定价权让渡给“企业家”，代之以对“企业家”服务的考核，他们关心的不再是投入要素怎样获得报酬，而是通过谁获得报酬以及如何在委托结构中实现长期收益最大化。正是由于企业财务会计信息不对称，才使得资产所有者觉得有必要建立一种会计制度，连续地对“企业家”考核，于是，企业中就出现了专门向资产所有者提供的、用于实现其长期收益最大化的财务会计信息。因此，财务会计信息实际上是企业向资产所有者提供的一种财务信息，是资产所有者对“企业家”连续考核的结果。“企业家”享有资产所有者让渡的资产定价权，并且负责生产和提供财务会计信息，如何提供、什么时候提供、提供多少财务会计信息等，完全取决于“企业家”的理，这进一步加剧了会计信息配置的不公平状况。因此，只要资产所有权分布不均匀，只要企业组织存在，只要存在“企业家”与资产所有者在委托结构中的利益冲突，财务会计信息配置就一定具有不公平性特征。
政府在市场经济活动中的功能增强，进一步强化了会计信息配置的“天然”不平等性。会计信息主要由从事财政活动的“内部人”提供和控制，而制定政府财政政策但远离财政活动的政府部门，以及其他利益相关的利害关系人，只能获得由“内部人”提供的会计信息，如何提供、什么时候提供、以及提供多少会计信息等，完全取决于“内部人”的理。这样，会计信息在政府财政活动的“内部人”和“外部人”之间的配置上有“天然”的不平等性。有人认为，只要政府部门愿意，它们可以搜集相关会计信息，所以，政府部门之间的会计信息差别不应该看作会计信息配置不平等（inequitable）。信息经济学理论认为，每个相关者都会主动地搜集信息，直到信息的边际收益等于其边际成本为止。R. Wilson(1975)证明，在信息生产过程中确实存在着报酬递增效应，即随着信息规模增加，单位信息的成本下降，而其价值保持不变，结果是信息的预期报酬递增，因此，一定会出现大规模信息生产者和使用者的垄断行为。很明显，弱势相关人不可能公正地获取信息，而强势相关人总是能够经济地取得信息，并因此获取超额报酬。Baruch Lev（1988）证明，假设投资规模大的投资者能够经济地获取信息，且这类信息具有报酬递增的特征，他们预期获得较高的超额报酬。由此可见，只要在政府财政活动中相关人在资源占有上是有差别的，会计信息配置总是不公平的，强势相关人总是能够经济地搜集并应用会计信息，并因此获得超额收益。 总之，根据现有的理论分析，我们可以得出结论，政府财政活动中会计信息配置“天然”地具有不平等性，会计信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活动的负外部效应就越强，政府的再分配功能会不断减弱，政府在社会资源配置上的作用不断下降，从而对整个市场形成负效应。实施政府财政审计就是为了减缓会计信息配置不公平性所导致的这种负效应。
二、帕累托改进：政府财政审计的基本目的
政府财政活动中会计信息不公平的基本原因是信息完备者拥有信息优势（the informational advantage），按照会计准则定期公开披露相关会计信息和实施政府财政审计，就是为了抵减信息完备者的信息优势。根据政府经济学的基本理论，政府财政审计的基本目的并不是以信息完备者的损失为代价保护信息不完备者，从而使整个社会的损失为零；相反，其基本目的应该是减少信息不完备者的理所导致的社会负效应，从而增进社会福利，这就是政府经济学中公共政策选择所遵循的“帕累托改进”原理。D. Friedman （1980）说：“在我们的社会中那种政府项目应该帮助贫困者的要求是合理的，但是，这并不意味着贫困者受益以其他人的牺牲为代价，而是说，通过帮助贫困者而使社会上每个人都更好，帮助贫困者并不仅仅是使贫困者幸福的一种途径，而是一种消除犯罪，……使我们城市更适宜住住的一种途径，等等，从财富的观点来看，从效用的观点来看，它是一种帕累托改进（Pareto improvement）的再分配”。
人们通常认为，在政府财政审计中应该保护弱势相关人，因为这些弱势相关人通常受到财政活动中“内部人”（insider）的摆布，他们不可能充分地享有相关信息。这种观点在理论上是很难检验的，S. Ross（1979）说：“内部人和外部人之间信息监管的公平收益是很难识别的，因为这种收益主要依赖于传统观点，即外部人受内部人支配，因而需要受到保护”。 事实上，弱势相关人在信息享有权上的不平等问题不仅仅是一个保护问题，它至少涉及两个更深层次的问题，即（1）弱势相关人的权益保护是否可以以牺牲其他人的利益为代价；（2）强势相关人的理性反映是否会在社会上形成负效应。按照公开披露准则将会计信息从信息完备者身上转移到信息不完备者身上，并对会计信息公开披露实施审计监督，有利于帕累托改进，也就是说，在会使部分相关人更好的同时不会使有些相关人的福利变坏，因为这会增加政府财政活动的风险分担（risk-sharing）的机会，降低会计信息的非对称性。当然，政府财政审计在实际效果上可能导致“纯福利再分配”（pure welfare redistribution），即部分相关人的福利改进以其他人的牺牲为代价，这是政府财政审计在实践中的附带产品。必须强调的是，即使这种再分配情况出现，它也不能成为判断政府财政审计是否有效的依据，政府财政活动中会计信息不对称在社会上或市场中形成负效应的可能性，才是我们判断政府财政审计有效性的基本依据，因为，这种负效应对市场的破坏力远远地大于财富再分配所造成的后果，政府财政活动的主要功能是为了支撑整个市场。
政府财政审计会降低会计信息供给效率，但是，如果不对会计信息实施审计监督，会进一步加剧会计信息配置的不公平性。这就涉及到这样一个问题，即松散的、自我约束的会计信息披露是否可以实现会计信息配置的公平性？Baruch lew（1988）认为，如果会计信息非对称性状态只在较小的范围中存在，会计信息的自愿披露（voluntary release）可以消除信息的非对称性；如果在资本市场中广泛地存在会计信息非对称性状态，自愿披露无法消除信息的非对称性，因为，信息完备者从专有信息中获得的私人利得远远地大于市场中信息非对称性所造成的损失。按照S.A.Ross （1979）的信息披露原则，会计信息的提供者只有在自身利益驱使下才会自愿地披露会计信息，私人动机只会使信息披露处于一种次优水平（suboptimal level）。B. Lew和Penman（1987）的研究进一步验证了上述分析，他们认为，除非投资者知道管理者拥有所需要的信息，否则，管理者没有动机主动地披露相关会计信息，因此，依靠信息披露者自律并自动地披露会计信息，不可能实现会计信息配置的公平性。
三、公平导向的利益标准：政府财政审计标准的基本导向
会计信息供给具有非惟一性特征，即按照不同定价标准对同一资产定价，会形成不同的会计信息。会计信息的质量特征，即相关性（relevence）、可计量性（measurability）和可靠性（reliability），是会计政策选择的结果。同时，在政府财政活动中会计信息使用者具有多样化的特征，他们的能力和偏好各不相同，拥有的信息也不相同。更重要的是，会计信息披露涉及到不同利益团体的利益。因此，合理地确定政府财政审计标准，是有效实施政府财政审计的基本前提。
在会计信息使用者具有多样化特征的条件下，政府财政审计标准的选择导向是什么呢？我们知道，政府财政审计的基本目的是为了消除相关人在分享会计信息上的不公平性，以改进全体参与人的整体福利，因此，政府财政审计的基本标准应该是公平导向（equity-oriented）的利益标准，即政府财政审计应该有利于信息不完备者的利益，不应该仅仅局限于信息完备者的利益。公平导向的利益标准是政府公共政策选择的基本标准，在政府财政审计中应用这一标准，可以降低政府财政活动中会计信息的非对称性，减缓会计信息配置不公平带来的负效应。
政府财政审计标准的选择导向涉及到对财务会计基本目标的认识。FASB（1976）说：“财务报告的主要作用是为投资者和债权人提供对评估未来投资风险和报酬有用的信息。”提出所谓“决策有用论”。FASB的“决策有用论”没有反映出会计信息配置的“天然”不平等特征，也没有反映出会计信息使用者多样化的特征，更没有反映出会计信息使用者之间的利益冲突，所以，它不能够成为政府财政审计标准选择导向的理论依据。事实上，“决策有用论”在理论上一直受到会计学家的质疑，Baruch Lew（1988）认为，会计信息的有用性带有很明显的投资者主观判断（judgment）和推断（speculation）色彩，对某一投资者决策有用的信息，对另一投资者决策可能是无关的，他总结出会计信息的基本特征，即会计信息的相关性并不能够在撇开具体决策内容的条件下确定，在资本市场中并不存在着绝对的、对所有投资者决策有用的会计信息。他以财务报告公开披露中的盈余预测为例说明这一论断。管理者的盈余预测是一个综合性较强的问题，它涉及到预测质量、管理者和审计人员的法律责任、管理者的道德风险和公司经营秘密等，从“决策有用论”角度，我们很难解释为什么要对盈余预测监管，但是，从会计信息公平性的角度，这一问题是不难理解的，它至少说明（1）未来盈余预测的信息是不公平分布的，主要由公司内部人、银行、主要投资者知道这一信息；（2）某些投资者在决策中使用这一信息会形成超额报酬（excess returns），这两点事实是对财务报表中盈余预测披露监管的基本依据。我国会计学家郭道杨教授在考察英美法系的会计法律制度体系后得出结论，“维护与保护市场经济下的所有者权益问题是会计法律制度建立的出发点，也是作为它的基本体系最终得以构建起来的落脚之点。”
政府财政审计中的公平导向利益标准是投资者权益保护理论的进一步深化，它要求政府审计部门在财政审计中把相关人者分为信息完备者和信息不完备者两大类，政府财政审计应该偏重于保护信息不完备者的权益，同时不以牺牲信息完备者的权益为代价。或许有人认为，信息完备者获取信息总是有成本的，他们应该利用这些信息获得超额补偿。根据投资决策的成本-收益分析，信息完备者的超额补偿要求是合理的，但是，公平导向的利益标准认为，任何信息都有直接或间接成本，不管信息的成本和来源如何，只要这些信息分布是非对称的，就一定会导致社会负效应。公平导向的利益标准主要是为减缓这种社会负效应而设计的，可以在总体上使市场的超额预期报酬逐渐变小，改进全体投资者的福利，并且不会抑制相关人搜集会计信息的动机。
四、结语
本文运用经济学的均衡分析方法和信息经济学的有关原理，考察了政府财政审计涉及到的基本理论问题，得到如下结论：
1．在政府财政活动中会计信息配置“天然”地具有不公平性特征，只有在帕累托最优的经济状态中，其不公平性特征才会消失。
2．在政府财政活动中，会计信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活动的负外部效应就越强，政府的再分配功能会不断减弱，政府在社会资源配置上的作用不断下降，从而对整个市场形成负效应。实施政府财政审计就是为了减缓会计信息配置不公平性所导致的这种负效应。
【关键词】大数据背景;会计;审计;发展趋势
1、大数据时代的含义及基本特征
1．1大数据。
大数据是伴随信息技术的发展而提出的概念，又称为巨量数据，是指规模庞大、杂乱、无序的数据信息，即便利用先进的信息技术仍然无法实现集中整合、分析和处理。在此时代中，数据的类型呈现多元化发展态势，除了常规的视频、图片、位置信息以外，还包括交易数据、查询行为等新型数据。与此同时，数据呈现大容量、高流动性，海量数据真伪难辨且不断变化，给数据利用工作造成极大的难度。
1．2大数据时代的基本特征。
数据时代，海量、繁杂、高速更迭的数据对人们的思维和工作方式造成极大的影响，促使人们进行自身的突破，以此顺应大数据时代的发展需要。概况来说，大数据时代的基本特征如下:(1)大数据分析。受限于数据的收集、分析能力，在传统的数据分析中大多采取抽样分析的方法进行，即划定研究范围和对象，根据研究群体的样本数量进行按比例抽取，将其作为整个研究群体的代表，该种研究方法能够大幅度降低数据的收集、处理难度，但是存在数据不精确的问题。在大数据时代，数据的获取和处理效率大幅提升，能够实现研究对象全体的大数据分析，提高了分析的准确性。(2)数据全面性研究。在传统的数据处理中，高精度的数据是必不可少的，如果数据的准确性得不到保证将直接影响分析和处理的效果。而大数据时代，人们可以通过对海量数据的全面分析，实现整体把控，在一定程度上降低了对数据精度的要求，从而降低了数据的搜集难度。(3)探索事物内在关联。事物之间的内在关联是通过外部特征表现出现的，通过对事物外部表现的数据收集，能够还原事物的整体形态，进而分析事物之间存在的内在关联，这对于事物的处置和决策具有较为积极的作用，是大数据时代的显著特征之一。
2、大数据背景下的国内会计、审计工作现状及存在的问题分析
在经济管理中，会计、审计工作正发挥着无可替代的作用，实现对企业经营活动和财务状况的整体反馈，为科学的分析、决策提供参考和支撑，推动社会和国民经济的健康有序发展。然而，随着时代的变迁，现行的会计、审计模式的诸多弊端逐渐显现，已经无法满足大数据背景下的会计、审计工作需要。综合来看，其存在的问题主要为以下三个方面:
2．1信息不对称。
在经济管理活动中，会计工作是对企业的经营活动状况进行跟踪和记录的主要手段，应该保证会计信息的真实性和完整性，借助财务报告、报表等形式全面、客观的反映企业的财务状况。然而，实际的工作中，许多企业的会计工作存在疏漏，导致会计信息的完整性受到影响或会计信息披露失真，导致审计工作因缺乏真实、充分的信息而无法有效开展，造成审计工作的取证难问题，影响审计工作的作用发挥。
2．2会计、审计工作的支撑力度不够。
会计、审计工作是企业管理工作的重要构成，应该将其纳入到企业的日常管理中，给予其相应的支撑。但是，当前的许多企业对会计、审计工作的作用和重要性认识不清，对会计、审计工作缺乏应有的支持，增加了工作的开展难度。
2．3人员素质偏低。
与传统的会计、审计工作相比，大数据时代的会计、审计工作除了对专业性有较高的要求以外，还对人员的信息化技能水平提出较高的要求，要求相关人员具备操作信息化系统的能力，能够借助先进的信息化系统和手段实现企业的相关数据的收集、分析和改造工作。此类复合型人才的数量较少，远远无法满足社会的发展需要，是当前的会计、审计领域亟需解决的突出问题。
3、国内会计、审计工作在大数据时代的发展方向
3．1会计工作的发展方向分析。
(1)实时财务报告。财务报告是对企业的阶段财务状况进行汇总、反映的重要材料，报告的编制受到数据收集、分析等多个方面的制约，因而耗时较为漫长，大多以年度为单位进行编制。由于市场的瞬息万变和企业经营状况的变化，财务报告只能对过去一段时间内的经营状况进行呈现，存在一定的滞后性，给决策的及时性造成一定的影响。在大数据时代，随着企业经营管理数据更新速度的提升，会计人员可以轻松及时的获取最新的会计数据，通过先进的财务管理系统自动编辑生成财务报告，经过人工审查和修饰后直接使用，提高了财务报告的时效性，大幅降低企业的决策风险。(2)综合财务管理。受到数据搜集、处理等方面的限制，传统的财务管理大多为单一财务管理，即针对公司的某项业务或某个环节进行管理，存在片面性。得益于信息技术的发展，数据的处置能力大幅提升，企业的会计人员可以实现财务领域的拓展，从单一领域拓展到上下游，实现综合财务管理，如此能够加强财务管理的连续性，全面反映企业的经营活动情况。
3．2审计工作的发展方向。
(1)总体审计。当前，审计工作大多采取抽样审计的方式进行，通过对样本群体的审计推断整个群体的整体情况，该种审计方式受到审计环境的限制，导致部分问题无法及时发现，影响审计工作的质量，造成一定的审计隐患。大数据时代，高效的数据处置手段使得全体审计成为可能，审计人员可以借助先进的软硬件设施实现企业各项活动的快速审计，彻底杜绝企业经营活动中的腐败、舞弊行为。(2)审计成果综合应用。长期以来，审计工作被定位为对企业经营活动的合规性审查，其形成的最终成果报告格式固定、内容单一，仅能够反映企业具体工作存在的问题，其数据量无法支撑企业的经营改进，对企业后续的管理革新作用不大。这种情况在大数据背景下有所改善，能够将审计中的其他非关键数据纳入到审计报告中，除了常规的审计作用外，还能够对企业的经营活动进行评价，为企业的后续管理改进提供参考，实现审计成果的综合应用。
4、大数据背景下的会计、审计工作发展的具体策略
4．1实时财务报告编制的实现途径。
要想实现财务报告的实时编制和利用应该从以下方面入手:首先，应该尽快建立企业内部的会计信息系统，将其与企业的管理系统相关联，能够及时将会计信息汇总到会计人员手中，实现财务报告相关数据的动态收集;其次，在会计信息系统中设置相应的财务报告编制模块，实现财务报告编制的自动化，以此提高报告的编制效率和准确率;第三，建立畅通的财务报告渠道，可以借助网站等信息技术受到实现财务报告的及时。此外，还应该注意企业内外部数据的对比、印证工作，在保证效率的同时，保证会计信息的真实性。
4．2综合财务管理的实现基础。
财务管理从单一领域拓展到供应、生产、研发等多个领域，需要高效的财务信息系统和实时的数据传输作为支撑。企业应该加快内部的信息化建设步伐，构建先进的财务管理信息系统，实现企业会计信息的动态收集和处理，为综合财务管理提供基础。
4．3审计工作的发展策略。
总体审计和审计成果综合应用的实现离不开海量数据的快速处理，这需要借助先进的信息处理设备实现。所以，在审计工作的发展问题上，一是应该更新审计工作的软硬件设备，提高数据的处理效率;二是转变审计工作人员的思维模式，实现审计内容的拓展和审计方法的信息化提升;三是加强对审计成果的利用，发挥审计成果的经营改进作用。综上所述，会计、审计是衡量企业经营活动价值的重要手段。大数据背景下，相关工作人员应该顺应时代的发展趋势，将工作重心从信息搜集逐步转向信息甄别上，实现会计、审计工作的方法和作用的拓展。
【参考文献】
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审计模式是审计目标、范围和方法等要素的有机组合，它回答了审计应从哪里下手、怎样着手进行审计以及进行审计的时间等问题。随着社会经济的发展，审计模式也逐渐发生着变化。根据审计切入点的不同，审计模式大致可以划分为三种：账项导向模式、制度导向模式与风险导向模式。
一、风险导向审计模式
风险导向审计模式是在制度导向审计模式存在明显不足、适应不了社会公众对审计的要求的基础上发展起来的。风险导向审计立足于对审计风险的系统分析与评估，并以此为出发点，制定审计策略，编制与企业状况相适应的多样化审计计划，使审计能在源头上把握被审计单位发生舞弊及错误的可能性。风险导向审计模式在经过多年的发展后，又大致可以细分为三种类型：传统风险导向模式、风险基础战略系统模式以及改良风险导向模式。
（一）传统风险导向审计模式
所谓传统风险导向模式实质上是发展了的制度导向模式，它只是在制度导向模式中引入了风险测试，提出了从风险点切入的审计策略，建立了审计风险模型对风险进行量化测试，但是它并没有改变制度导向模式下自下而上的从交易项目报表测试综合成审计结论的审计方向，而且其固定风险的量化测试具有很强的主观性，而不是相对客观的量化方式。
（二）风险基础战略系统模式
风险基础战略系统模式依据系统论的观点从分析企业的经营模式出发，自上而下地理解企业内外部经营环境，并且从战略风险评估，业绩计量等方面来评价审计风险。该审计模式从理论上讲，比传统的风险导向审计模式要更为科学，但它更多的职能体现在逻辑思维上。在实际操作中，这种审计模式给注册会计师迁就管理层留下了更多的空间，偏向于做出有利于管理层的判断，甚至会为某些独立性较差的注册会计师有意减少实质性测试提供冠冕堂皇的借口。
（三）改良风险导向审计模式
改良风险导向审计模式摈弃了无利害关系假说，它建立在合理的职业怀疑态度假设的基础上，要求注册会计师牢记会计师事务所作为一个为包括广大投资者和债权人在内的社会公众服务的具有专业性及公共性的服务机构，应秉承为社会公众服务的宗旨，在计划和执行审计时，不做任何预先判断，只有在收集了充分适当的审计证据后才做出合理恰当的审计结论。同时，改良后的风险导向审计模式重新考虑了固有风险和控制风险的不可分割性，以及在实际操作中的便利性，重新构建了审计风险模型，将原来的固有风险和检查风险合并为重大错报风险，要求注册会计师将审计起点定位在围绕评估重大错报风险来设计和计划审计程序，并在整个审计过程中密切关注财务报表的重大错报风险，将风险评估作为整个审计工作的基础、前提和先导。
二、我国旧审计准则体系的审计模式分析
我国旧审计准则体系是建立在何种审计模式上的？有人认为我国旧的审计准则体系是建立在制度导向审计模式上的，也有专家认为我国旧的审计准则体系是建立在风险导向模式上的。笔者认为我国旧的审计准则体系是建立在传统风险导向审计模式基础上的。
首先，我国旧审计准则体系使用的是“内部控制制度”的概念，内部控制的构成内容采用了内部控制结构的三分法，并沿用了制度导向审计模式下的两种测试方法――符合性测试和实质性测试。由此，有些学者认为我国的独立审计准则至少是建立在制度基础审计基础之上的，但是由上述的分析中可知，传统的风险导向审计模式本身就是从制度导向审计模式发展而来的，当然会具有制度导向审计模式的一些基本特征。我们不能因为旧的审计准则体系具有制度导向审计模式的某些特征而认定它就是建立在制度导向审计模式基础上的。
其次，我国旧审计准则体系虽然对审计风险及其三要素做了概念性的解释，并给出了风险模型，对其评估也做了指导性的描述，但是基本上还处于定性分析阶段，对如何确定可接受的审计风险水平，固有风险、控制风险如何予以量化，如何将量化的检查风险应用于审计实务中等，都没有提出可操作性的意见或建议，这些都符合我们前面所述的传统风险导向审计模式的基本特点。
最后，我国旧审计准则体系下的具体审计准则在不同程度上引入了风险导向审计模式下的审计程序，体现了传统风险导向审计的部分思想。比如《独立审计准则第9号――内部控制与审计风险》规定：注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险降低至可接受的水平；《独立审计准则第11号――分析性复核》规定：注册会计师应当合理运用专业判断，确定分析性复核程序的运用方式及程度，将检查风险降低至可接受的水平。
总之，我国旧的审计准则体系无论从其整体的审计思想还是从其具体审计准则而言都体现了传统风险导向审计的基本特点。因此，笔者认为将我国旧的审计准则体系的审计模式基础归结为传统风险导向审计模式恰当而又中肯。
三、我国新审计准则体系的审计模式分析
2006年2月15日，财政部颁布了48项新制定或修订的独立审计准则，标志着我国新审计准则体系的形成。下面用一个简要的图表来概括我国新审计准则体系的内容框架。
我国新建立的审计准则体系是基于何种审计模式下的呢？由上面的框架中可知“中国注册会计师审计准则”下将“风险评估以及风险的应对”单列一组，这充分表明我国新审计准则体系的建立基于改良的风险导向审计模式。
（一）《计划审计工作》准则中体现的改良风险导向审计模式
第九条规定注册会计师制定的总体审计策略中应该考虑影响审计业务的重要因素，包括初步识别可能存在重大错报风险的领域等。第十条特别强调在总体审计策略中要说明具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目成员及对高风险领域安排的审计时间预算等并要求注册会计师根据风险评估程序的完成情况对上述内容予以调整。第十九条指出注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围取决于重大错报风险等因素。
从中可以发现，新准则体系中对风险的强调开始集中于重大错报风险概念，摈弃了原来的固定风险概念，这充分体现了改良风险导向审计模式的特点。
（二）《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》准则中体现的改良风险导向审计模式
第一，从制定本准则的目的来看。准则第一条就明确提出制定本准则的目的是为了规范注册会计师在财务报表审计中了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
第二，从准则规定的具体审计程序上看。准则在第六条列示了注册会计师应当实施的风险评估程序，明确要求注册会计师应该通过实施这一系列的审计程序来了解被审计单位及其环境。第七条还要求注册会计师应当扩大询问对象，以获取对识别重大错报风险有用的信息。第十一条提醒注册会计师要考虑在承接客户或续约过程中获取的信息以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。准则还要求注册会计师组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，了解被审计单位的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
在实施风险评估程序后，该准则还要求注册会计师必须评估重大错报风险，包括报表层次和认定层次的重大错报风险，同时必须将识别的风险与认定层次可能发生的错误相联系，并考虑风险的重大性和发生的可能性。准则特别强调了注册会计师与治理层和管理层的沟通，要求注册会计师及时将其注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当级别的管理层或治理层。
另外值得特别提出的是，在准则中，第四章第一节内容对内部控制的内涵与要素作了明确规定，指明了内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序，内部控制要素也由原来的三要素论扩展为五要素论。这基本上是采用了美国COSO对内部控制的定义及其对内部控制要素的分类。
纵观整个准则，与旧的审计准则相比较，该准则的可操作性更强、对风险评估程序有了较为明确的规定，对注册会计师审计实务工作的指导性也更强。这也充分体现了改良风险导向审计模式的可操作性特点。
（三）《注册会计师针对评估风险应实施的程序》准则中体现的改良风险导向审计模式
准则中明确要求注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次总体错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。准则同时还要求注册会计师应该评估所获取的审计证据是否已经充分有效，并提醒注册会计师在重大错报风险较高时应当考虑在期末或接近期末时实施执行程序，或采用不同之方式，或者在管理层不能预见的时间实施审计程序。这些都充分体现了改良风险导向审计模式的可操作性特点。
关键词：财务风险财务人员不确定性
财务风险是指医院在各项财务活动过程中，由于内外环境各种难以预料或无法控制的因素作用，使财务系统运行偏离预期目标而形成经济损失的可能性，财务风险不但影响医院正常资金运转，也损害医院经济效益的增长，严重时可使医院陷入危机。本文将从财务风险的基本特征出发，分析医院财务风险的成因，并给出医院财务风险预防与控制的几点建议。
一、财务风险的基本特征
医院作为独立的经营单位，与企业一样也可能存在财务风险。医院实施财务管理的前提是对自己所能承担的风险有清醒的认识。在财务工作中，只有充分了解财务风险的基本特征和产生原因，才能采取针对性措施，防范和化解财务风险。归纳起来，财务风险主要具有以下几个特征：
（1）不确定性，财务风险虽然可以事前加以估计和控制，但是未来的财务活动毕竟存在两种可能，即实现预期目标和未实现预期目标，因此，成功与失败两种结果并存。
（2）相关性，财务风险贯穿于整个财务核算过程的始终，任何与资金运动相关的业务都会引起财务风险的发生。
（3）激励性，财务风险的存在会促使单位采取措施防范财务风险，加强财务管理，提高经济效益。
总而言之，财务风险是一个循序渐进、逐步积累的过程，它破坏性强，风险成因复杂，其总体水平是由各个环节的财务风险水平构成的。因此我们下面来具体分析医院财务风险的成因。
二、医院财务风险的成因分析
产生财务风险的原因很多，既有医院外部的原因，也有医院自身的原因，而且不同的财务风险形成的具体原因也不尽相同。总体来看，主要有以下几个方面的原因：
（一）医院财务的宏观环境复杂多变
宏观环境包括经济环境、法律环境、市场环境、社会文化环境、资源环境等因素。这些因素存在于医院之外，但对医院的财务管理会产生重大的影响。宏观环境的变化对于医院来说是难以准确预见和无法改变的。宏观环境的不利变化必然给医院带来财务风险。如几年前突袭而来的那一场SARS对医院的效益带来了很大的冲击，在这期间，患者就诊和住院的人数直线下降。如果财务管理人员素质不高、管理基础工作不够完善，会导致医院财务管理系统缺乏对外部环境变化的适应能力和应变能力。
（二）微观环境的不确定性
医院财务工作人员素质良莠不齐，会计核算工作就其内容而言，很多业务都需要财务人员依据会计准则、会计制度客观、公正地做出自己的职业判断。如果财务人员的业务能力不高，则很难做出正确的判断，会导致会计信息失真，误导决策者做出错误的决策。引发财务风险。在内部控制方面，目前公立医院财务风险最主要来源于存货资产运营不当。固定资产利用率和配置效率较低，其增值能力和盈利能力较差；国有资产管理通道不畅，出资人不到位，国有资产流失现象严重，账实不符等造成存量资产运营风险的原因是多方面的，但更重要的是医院的管理理念滞后，管理手段和管理方法不能适应市场经济的需要。
（三）收支不平衡导致财务风险
大多数医院属于国有事业单位，一直以来是“政策依赖型”单位，但是如今国有事业单位正要面临体制改革，因此医院未来也会经历一场类似国有企业般的改制，从以往的“政策依赖型”转变成“市场导向型”。这对各个医院来说，是不得不深刻思考的一个问题，如何提高医院竞争力，使自己的医院在改制后仍能占有定的医疗市场份额是极为重要的。除了关注医院的收人外，开源节流、严把支出关是必要的。
（四）财务管理人员对财务风险的客观性认识不足
财务风险是客观存在的，只要有财务活动，就必然存在着财务风险。在现实工作中，许多的财务管理人员缺乏风险意识，认为只要管好用好资金，就不会产生财务风险，风险意识的淡薄是财务风险产生的重要原因之一。比如在实际工作中，有不少财务人员对人员间互相控制和制约的流程不了解、不重视，思想仍然停留在以前的旧观念，一旦出现利用管理上的漏洞舞弊的现象，则会给单位造成很大的损失。
三、医院财务风险预防与控制的几点建议
结合上述医院财务风险的主要成因，下文提出医院财务风险预防和控制的几点建议：
（一）适应外部环境变化，防范财务风险
外部环境对医院财务活动产生影响作用是医院财务难以改变的约束条件。外部环境涉及的范围很广，其中最重要的是市场环境、经济环境以及国家政策。外部环境的变化给医院的经营管理造成风险，因此应关注这些变化，防范可能造成的财务风险。医院应了解市场需求和变化，明确医院的市场定位，积极了解国家政策法规，对不断变化的财务管理外部环境进行认真的分析研究，把握其变化趋势及规律，并制定多种应变措施，适时调整财务管理的政策和改变管理发法，积极主动提高医院对理财环境变化的适应力和应变能力，以此降低因环境变化给医院带来的财务风险。
（二）规范医院财务预算管理
医院要更新预算管理观念，通过制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范和机制。预算的编制要细化到部门和项目，使预算执行具有较强的可操作性和可控性，并有时间表，以便监督；另外要加强预算执行的分析评价，及时、定期向院领导汇报，做到适时监督和及时控制。
（三）加强审计监督
审计是一个控制和防范财务风险的有力工具。医院可以采用内外部审计并用的办法。外部审计可以监督医院财务运行情况，减少财务人员营私舞弊的可能性，提高财务报表的透明度，降低财务风险。内部审计可以对医院各项财务指标关联对比，找出财务工作中的弊病，通过对成本、利润、资产、负债等方面的审计，医院可以加强财务控制，最终防范并降低财务风险。
（四）加强风险管理部门的领导与管理
风险管理部门是医院对财务风险防范的主要部门，负责分析医院风险的来源、产生原因，制定风险防范的措施，实施风险防范的方案。因此，必须加强对风险部门的领导与管理：（1）要建立日常报告制度，有关部门必须对平时发生的事故予以记录，分析原因，制定防止漏洞的措施。（2）例外管理。重大的风险事件予以特别解决，一般采用集体讨论，或者专家咨询。对特定项目的风险评价应由风险管理部门主持，有相关部门的主要负责人参加，同时还应适当地咨询相关专家，才能做出风险方案供管理层决策。（3）其它部门的配合医院的其它部门必须配合风险管理部门的工作，在制定相关管理决策时考虑风险对医院财务目标的影响。（4）提高技术性操作的水平为了有效地对财务风险进行防范，管理部门必须熟知各种风险控制技术，通过比较各种技术的成本和效益采取最佳对策，来实现医院对财务风险的防范。一般防范财务风险的技术方法是：回避风险法、分散风险法、降低风险法、转移风险法、固化风险法、自我承担风险法等。
（五）优化医院会计人员素质
会计人员是处理会计信息及进行会计核算的当事者，他们对于财务风险既能及时发现，又能起到为领导提供建议的参谋作用。为此，首先要通过培训和学习增强会计人员的法制观念，增强使命感和紧迫感，提高责任心和自觉性。其次，要经常组织会计人员学习新制度，研究新问题来提高会计人员的业务素质。再次，要对会计人员经常进行职业道德教育以提高其政治思想素质，使其成为一个严格按制度办事，不的会计人员。
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摘 要 高等职业教育教学改革及信息技术的发展对立体化教材设计提出了新的要求，文章分析了立体化教材的基本特征，提出了《审计》立体化教材的设计与开发思路，阐述了立体化教材的基本结构体系，这对推进立体化教材建设具有一定的现实意义。
关键词 立体化教材 教学设计 教材开发 审计
《审计》立体化教材建设旨在以审计学学科知识为基础内容，以课程教学为基本形式，以综合素质培养和实际能力训练为基本目标，努力贯彻先进教育理念，遵循学习认知规律，合理规划立体教材结构，争取建成内容丰富、功能齐全、形式多样、系统完整、服务完善、使用方便的《审计》综合性教学资源与服务体系。
一、立体化教材的特征
所谓立体化教材，就是立足于现代教育理念和现代信息网络技术平台，以传统纸质教材为基础，以学科课程为中心，以多媒介、多形态、多用途、多层次的教学资源和多种教学服务为内容的结构性配套的教学出版物的集合，并以形成教学能力为目标。即媒体呈现立体化，教学设计的立体化，教学应用的多元化。我国传统教材主要建立在纸介质基础上，信息技术的发展正在使教材的形式和内容发生巨大变化，己经从单的书本，发展到多种媒体形式的立体化状态。综而观之，立体化教材具有以下基本特征。
（一）表现形式多样化
立体化教材是一个包括主教材、教学参考书、学习指导书、电子教案、电子课件、试题库、案例库、教学录像和课程网站等在内的完整教材体系。从内容呈现方式看，立体化教材可以通过文字、插图等静态媒体形式表现，也叫以通过动画、声音、视频、网络流媒体等数字资源媒体形式呈现；从教材表现形式看，可以有印刷教材、音像制品、电子出版物、网络出版物等。从存储与传递媒介看，主要有纸质印刷、录像带、录音带、DVD光盘、U盘、硬盘、网络服务器等。
（二）教学设计一体化
立体化教材的设计与开发首先要把各组成部分置于总体目标体系和知识框架之中进行整体教学设计，因为立体化教材绝不是各种教学媒体的简单拼凑、组合，而是以统一的指导思想、设计理念、编制策略、编排风格等贯穿整个设计与开发的过程，每部分内容和表现形式既相互补充又相互融合。
（三）为教与学提供多种方法和途径
信息技术的发展为课程内容选择、教学活动组织、信息呈现方式等提供了有力的支撑，立体化教材不仅拓展了教材资源的形态结构，同时也拓展了教与学的时空结构和活动方式。不同媒体形式的教材具有不同的特点和教学功能，要充分发挥不同媒体的特点，优势互补。譬如，纸质教材便于学生阅读；电子教案开放性好，便于教师课堂教学，也便于学生课后复习使用；电子课件，用动画和模拟仿真等技术讲解课程中的难点和重点，强调教学方法和教学策略，可以辅助教师和学生完成教学任务，提高教学质量；电了图书，可以解决教学资源的携带和存储问题；试题库可以提供在线测试、自动阅卷和评价功能，不仅减少教师的工作量，而目能提高教学质量评价的客观性；案例库能使师生方便地检索、浏览和下载典型案例。
二、《审计》立体化教材的设计思路
在立体化教材建设中，重要的不是教学资源的拼凑和堆积，而是对教学资源进行的教学设计。从目前的开发现状来看，存在的问题不在于内容和媒体表现形式，而是更多地反映在资源的有效整合上。教学设计，是利用传播理论、教学理论、系统论、学习理论，把教学原理转换成教学材料和教学活动计划的系统过程，是解决教什么和怎么教的过程。总体来讲，有以下三个方面的问题需要解决。
（一）教材内容的选取
学生面向审计实务工作岗位的就业主要领域是：企事业单位的内部审计岗位，会计师事务所的业务助理以及国家审计机关的审计助理等。三种不同的审计实务主体其核心工作任务是一致的即：财务收支审查。通过审计教学要培养学生的核心职业能力是：报表审阅、控制性性测试、实质性测试、审计工作底稿编制、审计报告撰写等技能。学生在工作中能够自觉遵守独立、客观、公正执业操守，具有团队协作和不断开拓创新职业素养。据此，课程组确定的教材内容主要有：
1．审计的含义、职能和对象；
2．审计职业规范体系；
3．审计的程序和方法；
4．审计证据和工作底稿；
5．内控制度的评审；
6．业务循环的审计：货币资金循环、销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环等。
以上内容中，前三部分是审计基础知识，在教材内容中占的篇幅相对较少，后三部分是审计实务操作，是教材内容的主要部分。这样，在内容的选取和设计上体现了技能型人才培养目标。
（二）媒体形式的选择
立体化教材就是要通过多种媒体形式将教材内容、学习指导、学习途径和教与学的方法更好地呈现给师生，所以在媒体选择上应该方便于师生的教与学。据此，本课程组选择了纸质印刷媒体（教材、教学参考书、学习指导书、习题案例集）、电子存储媒体（电子图书、电子教案、电子课件）、音像媒体（教学录像）以及网络媒体（所有教学资源、互动学习环节）等。各种媒体所呈现的内容和形式上相互补充和融合，为师生提供便捷的全方位的教与学的途径。
（三）设计开发的程序
在《审计》立体化教材的开发过程中，课程组首先通过调研确定了教材的内容，编写主教材；然后，围绕主教材的内容，确定教学参考书，编写学习指导书、电子教案、电子课件和习题案例集；同时搭建课程网站平台，将以上教学资源上传到课程网站，并在网站上开设师生互动的专栏：在线测试、在线答疑、在线提交作业和阅卷的栏目等。在教学过程中，还会根据学科的发展，教师的教学水平和技巧的提高不断地更新各部分内容，可以迅速把变化传递给学生。所以，网络平台让静态的教学内容“活”了起来，内容更新快了起来，师生的教与学方便了很多。
三、《审计》立体化教材的结构体系
立体化教材不仅使教与学有机结合，实现教学设计的一体化；而且使不同教学形式互相补充，实现媒介展现的立体化，满足不同层次学生的需求，实现教学应用的多元化。《审计》立体化教材体系架构见表1。
四、结语
综上所述，立体化教材建设不仅是高科技时代教学手段现代化的标志，更重要的是实现教学信息化、网络化，教育教学资源整合、教育要素优化配置的途径，是一种新型的整体性教学改革方案。立体化教材设计与开发要以优化教学效果为目的，追求好效果、高效率。媒体形式不是越多越好，而要物尽其用；要妥善处理各媒体之间的关系，优势互补，要以学习者为主体进行设计。高职院校立体化教材建设既是一项系统工程，又是一项基础工程，要求高职教育工作者不断地转变教育思想，更新教育观念，按照时代的要求，做好立体化教材建设工作，为高职教学改革、提高教学质量和人才培养水平做出贡献。
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一、明确的财务战略管理目标
所谓现代企业财务战略就是财务决策者在特定的市场经济环境下，依据已定的指导思想，在充分考虑企业长期发展中各环境因素变化对理财活动影响的基础上，所预先制定的用以指导企业未来较长时期财务管理全局的总体目标以及实现这一目标的总体方略.现代财务战略管理则是企业财务战略主体以预先制定的财务战略来指导企业整个战略期间的财务活动并使企业的财务战略目标得以实现的全过程。对企业的财务实行战略管理的重要意义在于，它是使现代企业经营战略得以实现的物质条件，它是现代企业制定企业经营总体战略时进行综合平衡的工具，它是使现代企业战略和管理工作具有安全性的保证，它是指导战略期间企业重大财务活动的行动指南。因此，现代企业财务管理的基本特征就是财务战略管理。财务战略管理的核心，是制定明确的财务战略目标并以该目标指导战略期间的财务管理工作。
二、柔性的时务管理组织
竞争是市场经济的基本特征.竞争要求企业组织必须灵活多变，灵活多变的企业组织要求企业财务管理组织具有柔性的特征。所谓柔性的财务管理组织是指企业没有严格规定的标准化的财务组织，这种财务组织可根据竞争战略管理的要求和战略形势的变化适时调整，并可灵活调度财务管理人员。柔性的财务管理组织在发达工业国家的知名大企业中较为普遍。例如，美国的GE公司是高度集权的组织，总公司设有财务部，内部各集团也均设有不同类型的集团级财务部门;其运精集团财务部下设市场财务、销售财务、制定与技术财务、服务财务、还有审计和信息系统;其从事计算机辅助设计的CALM公司的财务部门，下设有财务计划与会计、市场支持、会计服务、成本分析、支持会计与审计等分支系统;同属该公司的医疗集团财务部则只设有会计、财务规划和审计三个分支。有人估计，大约有3/4的日本公司利用项目小组并将它作为达到使组织整体化的手段.项目小是典型的柔性组织机构。
三、精明强千的财务主管
一个企业的财务管理工作做的好坏，关键在领导.复杂多变的市场、激烈的竞争、科学的财务管理，要求现代企业的财务主管必须精明强干。精明强干的财务主管应具备如下素质:(l)较好的政治素质，即现代财务主管人员应具备较高的政治觉悟和政策水平、高尚的道德品质、高度的事业心和责任感，识大体顾大局，廉洁奉公，坚持原则，自觉抵制不正之风;(2)全面的知识素质，即现代财务主管人员不仅要有较深的专业知识，而且还应具有较广泛的现代知识面，如熟知国家的方针政策、财经纪律、财经制度、法律知识，通晓经济学、西方经济学、现代管理科学、心理学、行为科学、相关工艺技术，树立市场经济体制下的现财观念(经济效益观念、竞争观念、风险观念、系统观念、信息观念、资金时间价值观念、群众理财观念等);(3)很强的能力素质，即现代财务主管人员应具有多方面的能力(如战略决策能力、善于用人能力、系统协调能力、动手和应变能力等)。
四、综合型的财务管理人员
灵活多变的企业组织机构和柔性的财务管理组织，要求企业的每一位财务管理人员具有全面的经济管理知识和其他相关知识，成为精通财务管理的综合型财务管理人员。全面的经济管理知识主要包括:会计知识、统计知识、各行各业的管理知识，与本行业密切相关的技术知识，会计电算化知识、财政知识、税收知识、金融知识等。在具备这些基本知识的基础上，再是有良好的职业道德和很强的动手能力，一般就能胜任灵活多变的综合性的财务管理工作。
五、高度集中和分散管理相结合的财务管理体制
所谓高度集中就是企业的专职理财机构要大权独揽。所谓分散管理就是财务主管要把相应的财权下放到按竞争需要而设置的下属各级管理机构和组织，在实行分权的同时明确各级管理的财务职责，实行严格的财务分级管理责任制。应当特别指出的是该种管理体制与我国传统的集中领导、分级管理体制有明显的区别.在集中领导、分级管理体制下，中层领导机构权力较大，基层几乎没有什么财权，而高度集中和分散管理相结合的体制，则要求削弱中层财权，加大基层项目小组的财权和责任，形成一个以竞争前沿阵地为基础，由上至下的财务支持系统。这种支持系统的基本特征是“倒三角”，它扩大基层的开支审批权。这样有利于充分调动直接参与竞争人员的积极性、主动性，有利于防止因资金供应不足、不及时而贻误时机.
六、稳健的财务管理风格
市场经济变量多是随机变量，市场竟争具有很大的财务风险，在财务工作中对这些风险估计不足、稍有疏忽，便有可能失利.这就要求现代竞争型财务管理在工作中必须坚持稳健原则，即财务管理对在企业生产经营和财务活动中可能产生的风险要予以充分防范。坚持稳健原则，在制定和实施战略决策时，必须以真实可靠的信息为依据，对可能产生的风险，要事前做好充分的思想准备和物质准备，以便在失利时能够采取有效的应急措施，把可能带来的损失减少到最低限度。
七、弹性的财务控制
市场经济变量的不确定性，要求现代财务管理必须具有弹性特征。弹性泛指事物的伸缩性。所谓财务弹性就是财务指标伴随市场和企业生产经营变化可能变动的空间和幅度。财务弹性范围很广，按财务的内容不同可分为财务结构弹性、资产结构弹性、价格弹性、成本弹性、利润弹性、现金流量弹性等。财务结构弹性一般是指企业借入资金与自有资金比例可能发生变动的空间和幅度;资产结构弹性指各类资产比例可能发生变动的空间和幅度;价格弹性一般指需求变动百分比与价格变动百分比的比率，反映需求量变动对价格变动的敏感程度，人们一般称之_为需求价格弹性;成本弹性指在其他因素一定情况下，影响成本变动某因素变化所引起的成本变动空间和幅度;利润弹性指在其他因素不变的情况下，影响利润变动的某因素变动所引起的利润变动空间和幅度;现金流量弹性指伴随企业各种财务收支的变化，现金流量可能产生变化的空间和幅度.弹性的财务控制就是在制定财务控制目标和进行日常财务控制时正确地运用财务的弹性规律，科学地预测各种财务指标的变动空间和幅度，并运用弹性规划管理的方法对财务活动加以控制，使其按预定的管理目标幅度要求运行。例如，通过编制弹性财务预算就为财务指标的动态性考核提供了依据，在日常财务控制中只要将指标控制在规定的变动幅度范围内，就属于有效的管理。对企业财务实行弹性控制有利于提高企业对市场的适应性，有利于提高企业对竞争对手的战斗性，使企业在复杂多变的市场竞争中不断发展壮大。
【关键词】模糊层次分析法；计算机网络；安全评价；应用
一、基本理论概述
1.计算机网络安全评价
计算机网络作为现代科技化的重要信息平台，其安全评价工作主要是在确保网络系统的安全性能的基础上，开展一系列的网络技术、网络安全、网络组织管理工作，并综合考虑操作环境和人员心理等多方面因素，实现安全的上网环境。
2.模糊层次分析法
模糊综合评价法是结合传统的层次分析法（AHP）与模糊数学的双重优势的综合型评价方法。一方面我们可以利用模糊数构造判断矩阵来代替单纯的1-9标度法解决的相应的量化问题；另一方面，还可以利用模糊综合评价法中抽象的模糊数对各因素的相对重要性进行比较准确的定位与判断。
模糊数是在AHP的1-9标度的基础上抽象定义的判断矩阵。我们常把它设为aij ，并为其设置了下界、中值和上界，分别表示为Eij、Fij、Gij。根据我们对模糊数的基本特征以及模型的总目标分析可知，这里的模糊综合评价模型应该是一个多层次模型——最高层、中间层、最底层，其中最高层是目标层，中间层是分支为多个子准则的准则层，最底层则为方案决策层，然后再根据AHP的1-9标度的因素间的两两比较分析，写出相应的模糊判断矩阵，通过去模糊化将其转化为非模糊矩阵，构成新的判断矩阵，并计算出最大化的特征根与相应的特征向量。最后通过一致性检验来判断该矩阵是否切合一致性要求，若不一致需要修正矩阵。
二、 探究模糊层次分析法在计算机网络安全评价中的应用
在采用模糊层次分析法进行计算机网络安全评价时，我们要把严格遵循科学性、全面性、可行性、可比性四项基本原则。在以上四个基本原则的基础上建立有价值的安全评价指标体系。
在抽象量化时，我们采用三分法将计算机网络安全评价中的模糊数定义为aij=（Dij，Eij，Fij），其中Dij
在依据传统AHP的1-9标度法，通过因素间的相互比较标度因素的相对重要程度。在标度法中将两因素分设为A、B，标度1表示A与B具有同等重要性，标度3表示A比B稍微重要，标度5表示A比B明显重要，标度7表示A比B强烈重要，标度9表示A比B极端重要，若为倒数，则须根据矩阵来判断。在以上基础上我们可以建立不同层次的模糊判断矩阵——相对于目标层、准则层、决策层的模糊判断矩阵，如C1=（1，1，1）时，C11=C12=C13=（1，1，1）。利用这种二分法即可得出个层次相应的模糊矩阵，再将该矩阵特征化方法去模糊化。得到结果如下表示：
准则层相对目标层权重(wi)：
物理安全（0.22）、逻辑安全（0.47）、安全管理（0.31）
方案层相对准则层权重（wij）：
（物理安全）：机房周边环境（0.07），机房内气候控制（0.13），防火、雷击、静电措施（0.11），电源供应（0.13），设备的稳固措施（0.11），网络文件备份（0.15）。
（逻辑安全）：数据的备份（0.09），系统安全审计（0.08），系统操作（0.06），数据恢复机制(0.06),数据加密(0.13)，访问控制机制(0.1)，软件的安全性(0.14)，防黑客、病毒措施(0.17)。
（安全管理）：信息安全与组织机构管理（0.08），安全管理制度（0.12），人员培训管理（0.19），设备和数据管理制度（0.12），登记建档制度（0.11），防盗、防丢失措施（0.1），密码系统的安全管理（0.17），事故应急预案（0.11）。
下一步则要应用层次单排序方根法进行权重单排序（如上所述），还应列出相应的最大特征根 max。为了保证判断矩阵的准确性和一致性，还要对去模糊化后的矩阵进行一致性检验，计算一致性指标CI和CR值，其中CI=( max-n)/(n-1)，CR=CI/RI；当CR
最后方可利用乘积法计算最底层排序权重，进行层次总排序得到方案层相对于目标层的总排序权重。
三、 结语综述
计算机网络安全评价指标涵盖了网络特征、管理（安全、组织、技术）、操作心理以及外界环境等多因素的影响，为了能够较为准确的、科学的对其安全性进行综合评价，本文所应用的模糊综合评价方法充分发挥模糊数学的应用优势，将原有的定性评价改为量化评价，得到了较好的评价结果。
参考文献：
关键词：审计信息化；政府审计质量；管理对策
一、政府审计质量概述
在信息技术的融合下，使得政府审计过程发生了变化，进一步使政府审计质量发生了变化[1]。要想了解信息化对政府审计质量产生的影响到底有多大，首要任务是对政府审计质量的度量标准加以明确。就现状而言，针对政府审计质量，学术界主要观点体现在两方面：其一为结果质量；其二为程序质量。
1.结果质量观点
在结果质量观点方面，DeAngelo曾提到：“对于审计质量来说，是由审计师发现，并上报于客户财务报告当中错误的联合概率[2]。”该学者进一步对审计的两个基本特征进行了总结，即为：其一，基于审计的独立性特征；其二基于审计的专业胜任力特征。对于审计的独立性特征来说，即在有纰漏的情况下，审计师需以客观且公正的态度看待审计问题。对于专业胜任力特征来说，即在有报告披露的情况下，审计师需第一时间找出披露原因，并具备相应的业务能力及处理能力。因此，对于政府审计质量来说，倘若将结果质量作为考虑的范畴，那么便需要对报告披露加以处理。进而易出现的问题是，披露处理结果是否优良会进一步使得政府审计质量产生影响。
2.程序质量观点
在程序质量观点方面，OKeefeetal表示将结果质量对政府审计质量进行衡量，则往往不能有很好的衡量结果；同时还提出，在确保审计准则的基础上，审计质量往往能够得到较高的保障[3]。基于法学环境下，程序质量观点符合“程序公正”准则。审计师在对相关审计准则充分遵循的条件下，便利于审计工作的开展，进而能够使审计质量得到有效保障。总结起来，即为是否遵循审计准则是影响审计质量的关键要素；在充分遵循审计准则的基础上，政府审计质量也能够得到有效保障。
二、审计信息化下政府审计质量发生的变化分析
在上述分析中，认识到政府审计质量的变化与结果质量、程序质量两大观点有着较为密切的联系。下面本人便从这两大观点出发，更进一步探讨对政府审计质量产生的变化。
1.政府审计结果质量变化
基于信息化背景下，对政府审计结果质量产生的变化主要体现在三方面：
（1）在查找错误、披露方面发生了变化。在信息技术的融合下，审计工作人员便可提供信息系统以及政府审计内部系统对审计存在的问题，从而使信息结果更加可靠。
（2）在发现报告错弊概率方面发生了变化。在信息化的背景下，查找一些报告错弊具有客观性的显著特点，这对审计工作人员的职业道德不会产生影响。
（3）在处理错弊概率方面发生了变化。由于一些错弊是在信息系统当中发现了，因此具备透明的特点，在处理上也显得透明，起到了监督及控制的作用。
2.政府审计程序质量变化
程序准则对程序质量有督促、制约的作用，总结起来在审计信息化背景下政府审计质量发生的变化体现在：
（1）在审计信息化的实现背景下，使得政府审计程序更加完善，进而为审计质量得到了有效保障[4]。
（2）政府审计程序质量要想得到有效保障，少不了准则的制度及遵守，在满足这两个条件的情况下，再结合审计技术方法，则能够使政府审计质量产生积极的变化，进而使政府审计质量得到有效强化。
三、审计信息化下加强政府审计质量管理的对策探究
在上述分析过程中，认识到审计信息化对政府审计质量产生的变化是显著的。为了进一步使在政府审计质量得到有效保障，采取相应的管理对策非常关键。具体对策如下：
1.完善质量评价体系基于审计信息化环境下，要想使政府审计质量管理得到有效强化，对其质量评价体系加以完善非常关键。在上述分析过程中，发现结果质量与程序质量对政府审计质量均具备较为密切的联系。为此，要想使政府审计质量评价体系更加完善，便需要权衡结果质量评价与程序质量评价的利弊，确保质量评价的透明性、公开性及公正性等，进一步使政府审计质量管理得到有效强化。
2.提升审计工作人员整体素质审计质量管理的强化与审计工作人员密不可分，因此便需要努力提升审计工作人员整体素质。一方面，对审计工作人员进行道德素质方面的培养，在审计工作中不，明确自身职责，以公正、客观的态度对待审计工作。另一方面，对审计工作人员进行专业胜任能力方面的培养，学习有关信息化准则，充分遵循相关准则，从而确保审计的可行性及质量。
3.加强审计软件的开发力度现状下，在政府会计软件开发上已经具备了现代化水平，但在政府审计软件开发方面，则显得较为滞后。为了使政府审计质量得到有效提升，加强审计软件的开发力度便显得尤为重要。一方面，政府审计需加大资金投入，改善以往将大量资金投入硬件配套的情况，使合理的资金能够应用于软件开发方面。另一方面，软件开发工作人员需了解审计信息化的需求，使所开发的软件的应用价值更加突出。除此之外，在开发软件过程中，需注重结果质量的提升，使得审计软件具备发现错误与弊端以及高效处理错误与弊端的功能。并在程序质量上也应该有所提高，在开发软件过程中，需注重审计程序的规范性，在确保其规范性的基础上，进一步使程序质量得到有效提升。
四、结语
通过本文的探究，认识到在审计信息化大环境下，政府审计质量的变化主要体现在结果质量变化与程序质量变化两大方面。针对政府审计质量变化问题，便需要完善质量评价体系、提升审计工作人员整体素质以及加强审计软件的开发力度等。相信从以上方面加以完善，政府审计质量管理将能够得到有效强化，进一步为政府审计质量的保障奠定夯实的基础。
作者:贾佳 单位:河南省荥阳市审计局
参考文献:
[1]孙伟龙.我国政府审计质量管理现状与对策[J].审计月刊，2009，（9）：10-12.
[2]吕新民.信息化环境下政府审计信息文化构建研究[J].商业会计，2015，（7）：36-38.
目前，我国学术界对审计假设的研究，尚处于探索阶段，本文拟对这一理论问题进行探讨。
一、研究审计假设的意义
审计假设作为审计理论的构成要素之一，是支撑审计理论大厦的基础，是整个审计理论研究的出发点。
首先，审计假设是认识审计对象，形成审计理论的基础，是对审计理论进行逻辑推理的起点。所以，审计假设对审计理论的发展是不可或缺的，经受得住考验的审计假设能够为构建坚实的审计理论提供坚固的基础。
其次，审计假设是不能直接检验的公理。它是作为审计理论的基础而存在的，是由它来推导审计理论的。
最后，审计假设面临着知识更新的挑战，应该不断地得到充实和更新。今天还有效和有用的假设到了明天就可能被验证是不适宜的，由其推出的理论可能会出现缺陷，因此要进行发展和完善。
二、审计假设应具备的基本特征
（一）审计假设是对审计实践的高度抽象
任何理论都离不开实践，审计理论的本源是审计实践。作为审计理论起点的审计假设是人们在长期实践中抽象出来的，并不是简单地对一系列审计经验和事实进行一般地概括，而是将其上升为理论的基础，进行高度提炼与归纳，是最高层次的抽象，因而是最简单、最抽象、最原始的概念或公理。同时，其抽象程度越高，概念范围越广泛，普遍意义也就越大，适应性就越强。
（二）审计假设是对审计理论基础的精炼概括
审计假设应当揭示审计产生并存在的原因、进行审计的必要性及可行性等一系列最基本的方面。一旦离开这些基本的审计假设，不仅审计理论的建立失去了演绎的前提，而且审计活动本身也难以存在。
对审计假设的选择与表述应当体现精炼性。对所有审计假设，不分主次的研究与罗列是不必要的。假如一个审计假设对整个理论体系而言没有任何有用之处，则应该舍弃它。因为它是多余的，会破坏整个体系的紧凑性。同时，由审计假设应当可以推导出审计理论体系中的所有命题。
三、对审计假设内容的构想
人们对审计假设的探索已将近四十年，在此期间国内外的审计理论工作者提出了许多观点，继莫茨和夏拉夫、汤姆·李、大卫·弗林特等人的开拓性研究之后，后人不断地进行探索。但随着审计实践的不断发展，对审计假设的内容提出了新的要求。下面，本文就在以往学者研究的基础上，结合审计实践的新发展谈谈对审计假设内容的构想，审计假设体系应当包括四个方面的内容：经济责任关系假设、可验证性假设、内控有效性假设、独立性和胜任力假设。
（一）经济责任关系假设。经济责任关系假设是审计产生和发展的基础，是审计存在的前提。经济责任关系是财产的所有权与经营权相分离时，在所有者与经营者之间由于受托经营管理而形成的一种委托与受托的关系。委托人为了保证自己的财产和利益，就必然要对受托人的经营管理行为进行监督，而受托人则需要将自己的经济行为及经营成果记录下来，向委托人报告以解除经济责任。由委托人来亲自进行监督检查是不现实的，委托人不一定有时间、有能力，而且对受托人来说也有失公平。而由独立的第三者��审计师来进行公正、客观的评价则是最佳选择。由此产生了审计。
随着社会经济生活的丰富，经济责任关系的内容也在不断发展和多样化。一方面，审计的内容从最初的财务审计发展到“三E（节约、效益、效果）”审计，进而人们又认识到“管理出效益”，至此，审计进入管理审计阶段。在现代社会中，受托人不仅要对直接的委托人负责，而且还要对整个社会负责，企业承担的社会责任日益增多且越来越重，因此社会责任审计便应运而生。另一方面，企业发展至现在规模越来越大，各管理职能也随之分解层层下放，从而产生了各管理层次之间的经济责任关系，继而产生了内部审计。尽管现代审计形式多样，内容丰富，但决定这些变化的内在因素仍然是经济责任。经济责任关系具有普遍性，一切审计活动都是以经济责任关系为前提的，没有经济责任关系假设，审计活动就难以存在。
（二）可验证性假设。可验证性假设是指经济责任可以验证，可以通过收集审计证据来确定被审计事项与既定标准之间的一致性程度。否则，要实施审计是困难的或不可能的。这一假设是针对复杂经济环境中许多事物是不可验证的而提出的。凡无法确认和验证的事物不应包括在审计之内。离开经济责任的可验证性这一假设，收集审计证据和制定审计评价依据的工作是毫无意义的。
随着审计实践的发展，审计的范围越来越广泛，内容越来越复杂。以前莫茨和夏拉夫考虑的仅是财务审计，后来又产生了“三E”审计、管理审计、社会审计、内部审计等，这些审计的内容又各有其验证方法，例如：公认会计原则，一系列经济技术指标及优良管理的范例等。所以，无论何种经济责任关系都具有可验证性。
（三）内控有效性假设。内控有效性假设是指健全有效的内控能消除发生错弊行为的或然性。内控是受托人建立的保证受托经济责任的履行过程与既定目标相吻合的一种有效控制机制，有助于消除舞弊行为，但不能完全杜绝舞弊行为。内控有效性是审计的前提。这是因为假如舍弃这一假设，在内控无效的情况下，错误和舞弊行为的发生就难以避免，也就不可能合理地实施审计业务。因为此时要么放弃发现舞弊行为，要么实施极为细致的检查。在后一种情况下审计成本太高，很不现实。
[关键词]上市公司；财务欺诈；审计对策
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.019
[中图分类号]F239.41 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-00-01
上市公司是我国最具成长性的企业，上市公司的财务状况不仅反映着企业的经营和盈利能力，关系着企业的发展壮大，也关系着广大投资者的切身利益，关系我国金融业的稳定发展，更关系我国经济的平稳运行。应防止上市公司的财务欺诈，做好审计工作，引导上市公司健康发展，服务我国经济结构调整和产业升级。认真研究我国上市公司存在的财务欺诈现象和原因，采取有效审计对策以减少或杜绝企业的欺诈行为，优化我国资源配置，促进我国证券市场健康发展。
1 上市公司一般财务欺诈行为成因剖析
我国对上市公司的监督较为严格，对上市公司的审计也较为严格，上市公司财务欺诈的核心主体是管理阶层。财务欺诈首先源于财务压力。财务压力承受最重的是管理层，上市公司一般都是行业或领域的龙头，经营规模和开支较大，需要维持强大的现金流。很多的上市公司财务欺诈因为本身存在资格条件问题，我国的金融市场有待进一步完善，公司上市审核、操作、监督体制不够完善，很多公司为了满足上市条件采用财务造假，以实现上市谋求利益最大化，管理层在上市之前就根据上市资格要求进行财务造假。我国上市公司运行制度对公司的财务规定严格，也给上市公司的管理层提出了更为苛刻的要求，公司如果连续3年出现亏损就会面临停牌的危险，这在激励公司管理层改善经营策略、提高管理效率和效益的同时，也给上市公司的股票交易带来很大影响，尤其给管理层带来极大压力。连续亏损的公司为保留发行股票的资格就只能选择出具欺诈性财务报告。另外，作为上市公司，董事会需要对所有股东负责，尤其需要对一些重要的股东利益负责，股东最为关心的就是企业的经营业绩，为了满足股东的要求选择欺诈性财务报告成为不少上市公司的无奈之选。企业改制以后，不少企业的管理者成为上市公司股东；部分企业实行激励机制，推行员工持股制，尤其是管理层的绩效奖励和公司业绩有着非常直接的关联，抬高上市公司的股票价格，并选择合理的时机出手套利成为不少上市公司管理层谋求利益的共同选择，很多管理层对出具欺诈性财务报告乐此不疲。
其次，公司缺乏合理的治理结构，缺乏完善的监督机制。我国最初的股市是为了国企脱困，很多上市公司都是国有企业改制；不少公司公司自身处于绝对控股地位，很多国有公司拥有超过五成的股份，可以完全掌控董事会选举，完全掌控公司的全部经营管理，这是当前上市公司治理结构不合理的突出表现。公司的董事和监事都由控股方委派，监事与董事之间根本不能形成有效的制衡与约束。尽管不少公司也设立了独立董事，但是公司高管掌控着独立董事的薪酬和任免，并且很多公司的独立董事是一些没有时间和精力顾及公司财务的社会名流，形同虚设。至于公司所谓的内部控制也只能说是聊胜于无，缺乏合理的控制程序设计，没有做到真正的职权分离，无法真正贯彻实施相互制约机制。虽然现在也在倡导外部监管，但会计税务所因为利益关系很难独立，也就不能全面客观地对公司进行审计监督，监管缺乏明确分工并因为职责问题，经常出现推诿等现象，影响行政监管的效率和质量。
2 上市公司财务欺诈审计对策分析
2.1 充分重视上市公司企业内部控制评估
企业内部控制无论对企业自身发展还是审计都至关重要，审计部门派驻的审计人员在工作之前首先应关注内部控制，获取相关会计信息很大程度上依赖内部控制提供的有效信息，如果内部控制做到科学公正，审计人员就能够更好地审计。如果内部控制不到位，审计人员就无法准确快捷地获取审计信息。为此，作为上市公司应该依照现行的财务制度做好财务报表，严格执行会计准则要求。
2.2 积极开展上市公司的外部审计
外部审计是强化公司自律、防止财务欺诈的重要方式。首先，应该密切关注财务舞弊的先期预兆，做好审计人员的选拔和培训工作，确保每一个审计人员都具备过硬的专业技能，能敏锐发现企业的财务舞弊端倪，并时刻保持高度警觉，在上市公司的内部控制、治理结构等方面给予更多关注，能及时准确地发现存在各种欺诈的可能性，认真研究公司采取欺诈的常见方式、基本条件和实施步骤。其次，上市公司的财务欺诈具有很大的类似性，应认真把握管理舞弊和非管理舞弊的基本基本特征，非管理舞弊的实施者很多都是公司地位较低的人员，他们会表现出明显的不良生活特征，很容易发现舞弊苗头。而管理层的舞弊不少都是为了渡过公司所谓“困难时期”，意在获得新贷款，发行新股票，重点关注这些关键时期。另外，管理层出于名声、地位、利益需要实施财务舞弊，需重点关注与企业管理层切身利益相关的一些财务会计信息。再次，要充分做好财务审计，不断优化审计流程，确保审计效率和效果，确保防止审计漏洞，严格把关审计的每个关键环节。
2.3 不断完善审计的后续配套工作
审计是为了对上市公司进行全面的监督，及时发现上市公司财务存在的问题，防止上市公司财务欺诈。发现问题后更好地组织整改，防止再次出现问题，才能真正发挥审计的作用。要不断完善后续审计工作，提高审计水平，完善公司内部控制。为此，审计人员必须把握好后续审计工作的关键环节，全面落实后续审计工作，重点监督问题的整改情况，针对上市公司存在的问题提供有效的整改措施，做好后续的督查与复查审核，保障审计质量，不断提升审计水平，充分发挥外部审计的监督作用。
总之，应做好上市公司的审计工作，保护广大投资者的切身利益，引导企业健康发展，推动我国上市公司不断提升经营质量，优化我国上市公司的财务管理，推动我国经济和社会健康发展。审计工作举足轻重，要认真研究上市公司的舞弊动机、方式，做好全面审计监督。
