时间：2023-06-19 16:15:40
一、会计在本质上是一种管理活动：融合的理论前提
“信息系统论”和“管理活动论”是国内会计本质论的两种代表性观点。对于会计信息论最早的权威性解释是由美国会计学会（AAA）于1966年在其发表的《基础理论说明》中提出的。该说明指出“会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程”，“就本质而言，会计是一个信息系统”。其后的1978年，FASB在其发表的《企业编制财务报告的目的》中指出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”（娄尔行译，1992）。我国以著名会计学家葛家澍、余绪缨为代表的信息系统论者也认为“会计是旨在提高企业和单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它……起反映职能；又能起监督、预测、规定和等控制职能”（葛家澍，1983）。
应当承认，会计自产生以来，就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分，从刻契记事、绘图记事、结绳记事等单式记账到复式簿记的发展历程；从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理和程序，处处映射和打上了“记账”的烙印。随着所有权与经营权的逐渐分离及公司制企业的发展，企业或业主靠自身的积累难以满足规模急剧扩张的要求，向外筹资已成必然。会计信息从而成为联系股份公司与资本市场的纽带，并对资源的合理有效配置起着相当重要的导向作用。财务会计则主要承担了记录和报告会计信息的工作。若循着这些“轨迹”的表象来看，得出会计是一个按照特定规则处理、以提供决策有用信息的信息系统论的观点是合乎逻辑的，“财务会计对外”也就顺理成章。但是以信息系统来概括会计的全部仍有以偏概全之嫌，即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容不说，企业财务会计中的内部控制制度、财产清查等防弊措施也无不显示出会计的管理职能。
（一）会计职能是会计本质的具体化和外在表现。按照马克思主义的观点：本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性；本质是对现象和实践的抽象，必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。系统论的原理也告诉我们，本质是“结构的描述”，“结构是指系统内部各类要素统一组合的秩序和方式”，功能是“过程的秩序”；系统的特性首先取决于它的结构，结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。如石墨和金刚石都是由碳元素形成的，只是由于结构不同，以致面貌、功能和性质完全不同。亦即结构决定功能、功能表现结构。会计职能作为客观内在于会计系统中的功能，是结构和本质的体现，它回答了会计能干些什么的。既然信息系统者自始至终也承认会计具有反映和监督、预测、规定和分析等控制职能，并认为会计职能是会计本质的具体化，或者说，是会计这一客观事物的内在要求（葛家澍，1986），那么会计的本质属性归结为一种管理活动，形成会计管理的概念也应该是顺理成章的。
（二）会计是“确认、计量和传递经济信息的过程”。会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程（AAA.1966）。这个过程也是对各种行为及产权关系进行确认、计量、记录和报告的过程。在此过程中会计始终发挥“反映及监督、预测、规定和分析等控制职能”。即使从事日常会计核算工作的会计人员也要做大量的抉择工作，如分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用；选择据以计量各种资产的属性——原始成本、现时重置成本、市场价值、预计可变现净值或期望的现金流量现值等；从可供选择的众多方法中选择合理的方法，将成本在各产品、各期间（如折旧），或者在各工序之间进行分配；最后还必须就财务报告所载信息汇总或分解程度作出抉择。如公司的财务报表要分成几个业务或地区分部？应将哪些附属公司的财务报表纳入合并的范围？尤其是在编制报表时，会计信息有用性的各项质量特征要求，将引导他们在各种反映经济情况的可用办法之中作出有效的抉择，特别是那些准则或制度尚无明确规定的业务。诸如此类的抉择可以说无处不在。这种抉择过程本身就是一种管理活动。
作为会计核算的最终产品，会计信息也只是相关者决策所需的一种工具，凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。财务报告所提供的信息最终着人们的决策行为，执行这些决策的结果从微观上看，促进企业提高效率；从宏观上看讲，则使社会的资源得到了合理、有效的分配和使用。其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。即提供信息是为了相关者的管理决策而非会计的根本目的。而决策是相关者在经济活动中，对于稀缺资源的各种备选用途作出合理选择的一个过程，是企业管理的中心，它绝不仅指“拍板定案”的一瞬间，而是包括确定要解决的问题、拟定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完整过程。
（三）会计从一开始就是以服务于企业内部经营管理目的而产生的。从本质而言，会计是一种管理活动，“是人们管理生产过程的一种社会活动，其职能…一是反映（观念），二是监督（控制）；……无论从理论上看还是从实践上看，会计不仅是管理经济的一个工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”（杨纪琬、阎达五，1980）。企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告，以价值形式综合地反映出来，它是一种价值抽象。目的是总结过去、控制现在、规划未来。规划未来的目的是设定目标，根据目标而行动产生实践，将实践记录下来并加以总结，再与目标相比较，所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差，使之与目标相一致。按照控制论的原理：当实际运行状态与目标偏离时，反馈得越及时，越容易得到控制。因而需要将整个过程分为若干时段，定期取得监测数据，以便与目标相比较。即过去、现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分，实际上它们统一在一个完整的控制过程之中。在这个过程中，财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结；管理会计中的预测、决策和预算编制等是设定目标所必须的技术。记录、分类、报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的，而是管理控制企业再生产过程的必然要求，即观念总结是手段，过程控制才是根本目的。
二、财务会计与管理会计对象的同一性：融合的客观基础
会计作为企业管理的重要组成部分，是由人直接参加的、按照预定目标，通过收集、加工处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、讲求效果的一种社会实践和管理活动，它是随着生产力的发展而发展的，并体现了一定的生产关系。传统的会计过多地注重了生产经营过程中的资产、资金等物资资本，认为会计的对象是资金运动，即注重价值运动或资金运动而忽略了主宰和决定这些因素的人及其行为。随着技术和相关理论的不断发展，会计主体认识和改造能力不断提高，会计客体被作用的范围及深度便不断得以扩展。如何核算、监督和控制人力资源、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容，也是财务会计和管理会计所共同面对的难题。
知识经济是建立在知识和信息基础之上的，以知识和信息的生产、分配和使用为直接依据的经济。知识经济拓展了企业经济资源的范围，使企业资源趋于多元化，人力资源、智力资源成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。企业成为作业链、价值链、知识链和行为链的统一体，会计管理模式将从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。出于对经济效益和经济利益的追求，企业在利用会计对经济过程进行管理和控制的同时，必然要影响和改变人的行为，以达到管理和控制的目的。财务会计和管理会计的对象已不仅包括物资或价值的运动过程，还应包括与物资流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。换句话说，在知识经济条件下，物资运动过程及“信息流”只是会计对象的外在表现形式，会计不仅影响和控制社会再生产的物资方面，它还要影响和控制处于社会再生产各阶段中各利益相关者的思想和行为，使他们进一步对再生产过程施加影响。
从总体上来说，管理与财务会计的对象应该是一致的，即是以物资运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间生产关系的再生产过程。财务会计核算的目的在于通过提供信息来人们的决策及其行为；管理会计则运用了一些特殊的和技术对的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。本质而言都是对企业的各资源要素的产权变动及其交易所进行的确认、计量、报告及规划、控制。只不过由于分工的不同，二者在“时”、“空”两方面各有侧重而已。财务会计的对象以企业的生产经营情况为主；管理会计则是利用相关信息对企业及其活动进行组织、控制和指导，它是对财务会计的客体“情况”进行的再加工。
三、财务会计与管理会计最终目标的一致性：融合的主要原因
会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求，它决定于会计的本质。受信息系统论等的影响，人们大多认为财务会计主要是向外部用户提供以财务信息为主的通用信息，管理会计则主要服务于企业内部管理当局。事实上，不管财务会计与管理会计，或对内报告与对外报告，他们均忽视了：（1）财务会计或财务报告的目标并不等于会计的目标。作为会计信息的输出载体，财务报告只是财务会计的结果而非财务会计乃至会计的全部。而且财务报告也只是利益相关者决策所需信息的一种来源，相关者需要将财务报告提供的信息和从其他渠道得到的有用信息结合起来才能作出合理的投资、信贷及类似决策；（2）管理会计是基于会计的和管理的需要，在原来主要为财务报告服务的成本会计的基础上产生和发展起来的，它是从传统的单一的会计体系中分离出来的，甚至可以说是脱胎于传统的财务会计。也正是在管理会计产生之后，会计管理的和方法才得到了极大的丰富和发展。
知识经济，各利益相关者更加关注企业所拥有的知识、人力资源、技术创新能力及其对社会的影响；管理人员在决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息。会计（财务会计）一方面要着重体现为各产权主体——所有者、债权人、经营者、政府管理当局等提供有利于其决策的会计信息，另一方面则应突出法人所有权的管理权能（管理会计），通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。二者统一服务于现代企业管理的总体要求，共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。
维护权益：在会计管理系统中，财务会计已不再局限于传统的单纯核算工作，确认、计量、报告会计事项的目的在于认定或确认产权关系，反映产权结构的变化，并将结果输出给各产权主体；会计监督的直接目的也是为了检查、验证企业法人与各利益相关者是否按照既定的制度或契约运行及界定好的产权结构是否遭到了破坏，产权主体的利益有无受到侵蚀。管理会计通过预测、决策、规划控制、评价等合理运用和配置企业的以智力资本为核心的各项资源要素，从而直接或间接影响到各产权主体的切身利益。财务会计和管理会计均运用了专门的会计方法，对生产过程进行记录、反映和，二者皆是出于保护产权关系、维护各利益相关者的权益这一根本目的。
提高效益：（1）经济效益。人类物质资源的有限性和人们需求的无限性之间的矛盾客观上要求人们必须合理地分配和有效地使用资源。而对资源分配和使用加以反映和监督的有效且最佳形式就是会计。因此，会计工作的出发点和归宿在于加强企业内部管理，提高经济效益。如实地反映企业的财务状况和经营成果只是会计工作的基础，更重要、更有价值的是如何利用这些信息来促进企业经济效益的提高。为此，仅仅依靠会计制度或会计准则是无济于事的，还必须综合运用从实践中总结出来的诸如投资决策分析法、本量利分析、责任会计、预算管理等具体措施和方法。（2）社会效益。知识经济作为一种新的经济形态，它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑，以信息化和化为基础，通过持续、全面的创新，最合理、有效地利用资源，促进、经济、社会的和谐统一，实现可持续发展。现代企业只是复杂社会契约网络的结点，它不应仅仅从利润最大化的原则出发，而且还必须有效地利用和培养人力资源，并从空间上将周围的环境纳入到会计管理系统中去，最大限度地保持和提高其在所处社区的良好形象，衡量和揭示其活动对社会、环境等带来的影响。在保证经济效益的基础上，提高社会效益，维护生态效益。
四、追本溯源：会计是由财务会计与管理会计耦合而成的开放系统
一、工作组织部署阶段
根据工作方案，公司对本次专项活动作出如下组织部署：
成立规范财务会计基础工作专项活动工作领导小组和办会室，由办公室负责具体项目实施，x月31日以前，由财务部组织召开动员会议，向各区域财务部和各子公司财务部传达深证局发[xx年]109
号文《关于在深圳辖区上市公司全面深入开展规范财务会计基础工作专项活动的通知》中的文件精神，以及公司的工作要求，范文之整改报告：关于在深圳辖区上市公司全面深入开展规范财务会计基础工作专项活动的通知》中的文件精神，以及公司的工作要求，范文之整改报告》以及《关于深圳辖区上市公司会计基础工作常见问题的通报》中的内容逐条进行自查，发现问题并确定整改计划。
三、整改提高阶段
本阶段的主要工作是落实整改措施，提升公司的财务会计基础工作水平，提高会计信息质量。
四、自查内容、发现问题及整改措施
依据《中华人民共和国会计法》、《企业内部控制基本规范》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《会计档案管理办法》等相关规定，公司逐项对照《调查问卷》和《常见问题通报》进行了认真、全面地自查。自查情况》，财务部会计人员遵照执行，未发现不规范事项。
2、会计核算基础工作规范性情况
2.1会计凭证编制及管理情况
会计凭证由专人保管。有部分原始单据未附在记账凭证后单独装订存放的情况（主要是银联签购单、售卡申请表等），主要是出于便于查询及管理保存的角度考虑。自查中发现，存在少量自制原始凭证保管不完整、部分凭证或账簿打印装订不够及时的情况。
关键词：经济学；财务会计；财务会计基础
中图分类号：F234.4文献标识码：A文章编号：1008-2972(2010)04-0005-08
一、引言
多年以来，会计学究竟属于经济学还是管理学?在学术界存在争论。其实我认为，这种争论并不必要。许多科学具有相互性。最早(中世纪)作为会计学的先驱――“簿记学”，曾是数学的一个分支，后来脱离数学而独立，曾引进不少经济学的概念，深受经济理论的影响，有人把会计学视为应用经济学，这也没有错。20世纪以来，现代管理理论又向会计学进行渗透，会计学又运用了现代企业理论的若干原则与概念。把会计学视为管理学的一部分也有充分的理由。其实，管理学中的工商管理，很多理论也来自经济学。各门经济科学就是这样错综复杂地相互依存、共同发展。本文在承认会计学运用了管理学的许多理论和概念的同时，着重分析：作为会计的一个主要分支，财务会计是怎样受经济学的影响的。
经济学和财务会计都要研究企业和市场，财务会计的一个基本属性，就是立足企业、面向市场，描述企业的经济活动。这也属于经济学的研究对象，不过后者的研究视野更广阔而且着重定性分析；财务会计，则着重于研究所在的特定企业，进行定量描述。定量描述离不开定性分析的概念、原则和其他理论。其中，一部分理论被引进财务会计，甚至构成财务会计的理论基础是显而易见的，也是不可避免的。
在财务会计学的发展中，影响并指导它的经济理论不胜枚举。例如“收入”和“收益” (利润)这两个会计中的重要概念，就深受著名的美国经济学家欧文・斐雪(Fisher Irving）和他的名著《资本和利息的性质》 (1906年)，以及著名的英国经济学家希克斯(Hicks J.R.)和他的名著《价值与资本》 (1946年)的影响，尤其是按资产负债观确定企业的全面收益(期末净资产减期初净资产)，可以说是希克斯的个人收益概念在企业收益中的体现。本文限于篇幅，不可能一一列举经济学对会计尤其是财务会计的贡献，我们只能简单研究对财务会计影响最大、最全面的几位经济学大师和他们的理论对财务会计的影响。这几位大师是：无产阶级的伟大导师，同时又是伟大而杰出的经济学家马克思(当然也包括恩格斯)，古典经济学的创始人亚当・斯密，交易成本的发现者、产权理论和新制度学派的创始人科思。
二、马克思《资本论》对财务会计的基础性作用
卡尔・马克思首先是无产阶级革命的伟大导师，同时他又是一位伟大的经济学家。他的代表作――《资本论》不只是一部解剖资本主义市场经济的百科全书，而且是唤起全世界无产阶级觉醒并联合起来，为深刻认识资本主义制度所赖以建立的经济基础的剥削本质，为最终消灭这个人剥削人的制度而奋斗的革命宝书。
即使从经济学的角度，《资本论》也是经济学发展史上最光彩夺目的一颗明珠。他对资本主义制度下市场经济(即商品经济)的深刻分析，绝对不逊于斯密(更不用说科思)对经济学的伟大贡献。
马克思写《资本论》这部巨著整整花了四十年。在第1卷出版之后，第2卷和第3卷是由他的亲密战友，另一位伟大的无产阶级导师和经济学家弗里德里斯・恩格斯整理、修订完成的。当我们在以下提出马克思时，实际上，同时也指另一位伟大经济学家恩格斯。
西方经济学家的拿手好戏是捕捉市场经济中的种种现象进行定性和定量描述，并且对于预测未来极感兴趣。然而，正如张五常所批评的，“经济学家不去观察真实的世界，对世界发生的事一点兴趣也没有，不去解释真实世界的现象或只是解释没有发生或不存在的事。”张五常先生还批判刚过世不久的美国经济学泰斗萨缪尔森。萨缪尔森曾培养过五个诺贝尔奖金获得者，在他死后，赞誉之声排山倒海，但张五常指出：“萨缪尔森的推断，没有对过一次，全部都错!”
马克思和恩格斯与所有的西方经济学家不同。他们对资本主义市场经济的分析是从现象深入本质，揭示了西方经济学家们所不敢、也不能揭示的经济现象中的本质与规律。
贯穿于《资本论》中的立场、观点和方法是我们研究包括会计学在内的各门社会科学的指针。
由于《资本论》是从解剖资本主义经济中的细胞――商品开始的，与商品价值有关的概念是正确认识财务会计基本概念的最重要的科学基础。在这个问题上，我们当然要研究并引进现代西方经济学中对财务会计的有用的成果。但是，我们应当首先运用马克思主义经济学中有关相同、相似概念的深刻而精辟的分析加以对比、检验，“有比较才能鉴别”，有鉴别才能认识真理。
这里，只介绍《资本论》中关于商品价值等几个基本概念(其中也包括货币资本循环的原理)。
(一)商品――利用价值与价值(交换价值)的统一
市场经济必然是商品经济，即商品生产与商品交换的统一。商品首先是一个靠自己的属性来满足人类某种需要的物品，它们是有用物，例如可供人类吃、住、穿、用、交通、娱乐享受、提高文化修养或可用来制造人类更需要的东西等等。马克思把商品的这一属性称为“使用价值”。但商品作为有用物，即其使用价值不是供商品生产者自己消费的，它是供他人消费的。由于商品是商品生产者私人的产品(财富)，他不可能白白送给别人，所以要通过交换，才能把有用品转移给别人，同时换来货币(现金)，用以购买他所需要的其他商品。商品生产理所当然地引发商品交换。因此，每一种商品除使用价值外，必然具有另一种属性即能够用来进行彼此交换的交换价值(或价值)。交换价值(即价值)既不能吃、也不能用。即不能供商品生产者消费，但它却是把有用物品在市场上进行交换的主要依据，也是商品生产者生产商品的目的。商品生产之所以关心使用价值，不断增加产品的有用性，不断增加某些商品的技术含量，并不意味着商品生产者关心使用价值，他不过是为了关心价值的实现才关心使用价值的。在市场上，如果不考虑供需的变化，那么，交换得以成立的法则是因为互相交换的物品等价(价值相等)。
马克思认为，商品是劳动创造的。人类的具体劳动(有差别的专业化的劳动)创造商品的使用价值，而无差别的、人类一般劳动则创造商品的价值。必须指出的是：这里，并没有两种劳动，而是同一种劳动。而且在现象上，人们所看到的都是有差别的具体
劳动(各行各业的劳动，创造千差万别有用物品的劳动)，可是在本质上，一切具体劳动都可以抽象为无差别的人类一般劳动。马克思因此发现了价值规律：“商品的价值等于生产该商品的社会必要劳动量”。抽象的、无差别的人类劳动是事物的本质，是看不见的，但它既无质的差别，就可以量化(加减乘除)。
马克思深刻指出，每一个商品，不管它怎么颠来倒去，它作为价值物总是不可捉摸的。但是通过交换，在已由消费者(购买方)确认其价格并在已实现的货币(现金)量中，就会被人们发现。货币作为共同的价值形式，乃是价值存在唯一可以捉摸的形式，也是价值可以量化的形式。
在这里，马克思关于一个企业的商品价值，必须通过市场交换，借助于价格，在流入货币量上才得到体现的论述，对于财务会计的计量属性的选择与应用，有着十分重要的指导意义。实践是检验真理的唯一标准，在2008年金融危机爆发以后，美国FASB推行FASl57，在市场已不活跃的情况下，仍通过三级估计，由企业自行输入不可观察的变量估计“公允价值”，其可信性总受到金融界的质疑。我们姑且不论这种质疑是否受金融界自身利益的驱使，是否公正，但由企业一方估计的公允价值，显然背离了真正公允的价格，只能通过市场，并由公开、公正的市场参与者共同决定的基本原理。这是马克思再三强调，也是实践反复证明的真理。
(二)商品的价值被划分为补偿价值与剩余价值是成本与利润两个概念的基础
在现象上，一个商品的收入分为成本与利润，而在实质上，商品价值是由两部分价值构成的(补偿价值与剩余价值)，是商品生产的资本耗费和在生产过程中创造的新价值。资本耗费按持续经营的要求必须获得补偿属于补偿价值，补偿价值就是企业的成本，成本是不能用来分配的，它是一个企业再生产起码要求的资本(简单再生产的资本)。新增价值属于剩余价值(或剩余产品价值)。它在实现后才转化为企业的利润。利润应按照企业的性质和法律规定进行分配。如果价格是由市场决定而企业不可控的，销售数量也因市场占有而相应固定，那么，企业增加利润的主要途径应是降低成本(对企业来说，总体上，成本是可控的经营因素)。
(三)马克思关于“产业资本循环的一般形式是货币资本循环”的论述最有力地说明为什么在市场经济中，企业和与其利益相关的各方普遍地、特别地关注现金流量
马克思在《资本论》第2卷在一开始研究资本的流通时就指出，产业资本循环的一般存在形式是货币资本循环，用最简单的公式表示为：G…G'(式中，G为投入循环的货币额即现金量，而G，为通过循环流回的更多现金量)。
在市场经济中，任何企业的生产目的都是为了利润最大化。但当期的利润并非都能转化为现金。而且把商品和劳务转化为体现更大价值量的现金，必须通过市场。只有商品的使用价值为市场认可即为消费者所接受，则内含于商品的价值才能实现。实现了价值，也就实现了生产中新增的剩余价值，这只有从流入更多的现金中看出来：G'-G=现金净流入，是企业到手的赚得财富。利润只是表示收入大于成本，企业有可能赚钱，由于市场存在着各种风险，尤其是信用风险，而现金净流入则表示看得见摸得着又数得清的赚到的钱。
为什么凡与企业有利害关系的方面都普遍关注企业的现金流量，尤其是现金净流量?由于工资奖金的发放、利息的支付、税金的缴纳和股利的分配均取决于流入企业的已赚到手的现金。
马克思的G--G'的循环原理为现代企业财务报告目标中十分重视现金流量信息也提供了理论依据。
三、亚当・斯密的古典经济学对财务会计的影响
亚当・斯密(Adam Smith)可称为经济学之父。他是全面描述并揭示市场经济的第一位经济学家。他的代表性著作《国富论》 (The Wealth of Nations)。尽管至今仍有争议，但同时至今又被人们奉为市场经济的“圣经”。虽然他所描述的是理想化的完全竞争的西方市场经济，然而他对市场经济特征所作的精辟评价，对于我们全面理解市场经济为什么仍被我国社会主义社会所接受，并在改革开放的伟大实践中引起我国经济翻天覆地的变化，有着不容置疑的积极意义。同样，从财务会计的视角看问题，财务会计与财务报告在资本市场中所起的作用，更能深刻地从根本上加以理解，也离不开斯密在《国富论》中所揭示的“看不见的手”的理论。让我们先介绍斯密是怎样描述市场经济的最重要特点的。在《国富论》第4篇(政治经济学体系)第2章(论限制进口国内能生成的商品)中，他写道：“每个人都在不断努力为自己所能支配的资本转到最有利的用途。当然，他所考虑的是自身利益。但是他对自身利益的关注，自然会使他青睐最有利于社会的用途。”接着，他在分析为什么每个人都尽可能用其资本来维护国内产业并努力经营时又说，为了“使其产品的价值达到最高程度，因此，他就必然使社会年收入尽量增大起来。的确，通常他并不打算促进公共利益，也不知道他自己是在什么程度上促进那种利益。他之所以宁愿投资支持国内产业而不支持国外产业，考虑的只是自己资本的安全；而他管理产业的目的在于使其产品的价值能达到最大的程度，所想到的也只是他自己的利益。在此种情况之下，与在其他许多情况下一样，有一只无形的手引导着他去尽力达到一个他并不想要达到的目的。而并非出自于本意的目的也不一定就对社会有害。他追求自己的利益，往往使他能比在真正出于本意的情况下更有效地促进社会的利益。”这就是斯密所提出的“看不见的手” (无形的手)的理论。它所概括的市场经济的特点是：在充分竞争的条件下，如果从事正当的投资经营，其目的在于利己(争取自己的利益的最大化)，但客观效果则是在利己的同时，也能利他(即促进社会的利益)。而后者并非他投资经营的本意，有一种无形的力量即市场规律使他做一些不以他个人意志为转移(开始从未设想过，事后也未考虑)的事，其后果一般来说对社会是有利而无害的。概括地说，个人利益的追求(当然必须是用正当的手段追求自己正当的利益)，往往能对社会有利和促进社会进步。斯密所揭示的看不见的手的规律，在市场经济的许多方面都得到体现。企业的财务会计也不例外，作为一个设置在特定企业中的信息系统，财务报告的本意是专供企业的资金供应者(主要是投资人)去监督企业人(经理层)经管责任的履行，特别是为了他可作出有利的投资决策而提供反映企业财务状况、经营业绩和现金流量的信息。但由于企业的主人(投资人)分散于市场，上述信息的提供不得不通过财务报告公开呈报，甚至要通过报纸和互联网等各种媒体进行传播。财务报告原先是属于特定企业的私人资源(私人产品)，然而却不得不使之变成公共资源(公共产品)，为市场所有参与者共同利用，其中甚至包括企业的竞争对手(同行业中互相争夺市
场的同类企业)也可利用。这从整个社会看，乃是好事而不是坏事。在资本市场上，真实而公正的企业财务信息，越是不断地增长和流动，则对投资人作出优化资源配置的决策将越有利，这将有利于社会资源的有效配置。这一点，同样不是每个企业向市场传递其财务报告的主观动机。从这一角度去观察财务会计(财务报告) “立足企业，面向市场”的基本属性，也可以理解为斯密的“看不见的手”的理论所导致的结果。在表面上，企业财务信息的这种产生和传递方式似乎是政府证券监管的直接要求，但证券监管机构要求上市公司向市场公开各自的财务秘密。从根本上看，仍然以市场经济的规律为依据。
亚当-斯密所揭示的有一种看不见的手在无形地指引着每个人或每个企业在进行旨在利己的经济活动的同时，却产生利他(即导致社会利益的增长)的后果，讲的是完全竞争(自由放任)的市场经济。他设想这种经济：第一，能够自我调节，而不会产生“市场失灵”；第二，经济体的相互交易是没有任何成本的。事实上，斯密分析的市场经济是理想化的。即使在他所处的18世纪英国，造成市场失灵的行业垄断也比比皆是。至于交易成本，在另一位经济学大师――科思的大作(1957)发表以前，还没有经济学家考虑过。
四、科思的新制度经济学和交易成本理论对财务会计的影响
罗纳德・科思(Ronald Coase)是产权经济学和新制度经济学的奠基人，他对市场经济中存在着交易成本和企业的经济性质即企业理论的发现和阐述是开拓性的。他还创造性地认为，市场和企业同时并存，后者也是资源配置的工具的论述。这些都大大推动现代企业理论的发展，而他发现市场经济下经济体的交易总是存在着交易成本，人们为降低交易成本而必须明确产权并进行各自相应的制度安排也进一步发展了斯密其代表的古典经济学派的许多经济的论述。
科思在他的大作《企业的性质》 (“The Nature ofthe Firm”，1937)中写道：“市场运行要花费成本，通过成立一个组织，允许某一权力(“企业主”)指导资源配置，可以节省某些成本(即交易成本)。企业主以较低的成本行使自己的职能。因为他可以比他取得的市场交易更低的价格获得生产要素”。
科思发现市场经济下为达成任何交易(特别是确定交易的价格)都会发生交易成本。企业之所以出现，从经济性质上看，是由于在企业内部，在企业主的统一指挥，取得生产要素并使之相协调，形成企业现实的生产力，把投入的资源转化为产出的资源(商品或劳务)。虽然也要通过一系列的外部交易或内部协商的合同，也会产生交易成本，但市场的价格机制被企业主的统一指挥所取代(后者，科思曾认为是在竞争基础的“计划”之后)，交易成本大大降低了(例如，生产要素之间的结合与安排和不断调整，不再存在着讨价还价的成本)。如果企业不能降低交易成本，提高社会资源配置与利用的效率，增进社会利益，企业就不会存在。
科思在发现市场交易成本之后，进一步指出，在企业内，由企业主去组织生产要素可以降低交易成本的论断。在现代企业两权分离的情况下， “企业主”应不是企业的所有者即“投资人”，而是具有专业管理企业才能的“经理层”运用他们的权威与才能。
按照科思的上述发现，可以得出两项极为重要的结论：
第一，在市场经济中，为了节约交易成本，价格机制(即市场)和企业主(现代企业为具有经营企业才能的管理层)都是调节经济的手段。具体地说，社会资源的初次配置，一般是在资本市场上，通过价格机制(包括股票与债券的价格、利率、汇率等经济杠杆)把资源分配给效率最高、效益最好的企业，并从那些效率低、效益差的企业中抽走。股票与债券每天买进卖出，就代表市场每天都在重新配置资源。得到市场投入的资源(初始形式为现金)，将用来购买生产要素，并把它们组成现实的生产力，借以生成新的产品或劳务，这是资源在企业内部由经理层统一指挥、组织的第二次配置。其目的既要力求减少生产前的交易成本，又要降低投产后产品(劳务)的生产经营成本。这样，实现投资人和经理层双重利益的最大化。
第二，权利和制度安排对经济活动具有重要作用。它能减少企业的交易成本，最小化交易双方的费用从而最大化企业的利益，也使交易的对方的(另一方)以及整个社会都得到好处。科思在发现交易成本之后，就着眼于确认产权和制度安排来降低交易成本。他在另一大作《}土会成本问题》 (1960年)曾对此作过精辟的论述。
虽然能够使交易成本降低，是“企业”存在的经济原因，而在企业内部，仍然存在着各种合同(契约)，从而产生合同(合约)成本。所以现代企业被看成是若干契约(合同)的联结。例如，在企业和其他企业之间，存在着供应和销售合同；而在投资人和经理层之间，则存在委托和关系的合同。在企业内部，在经理层的统一指挥下，还有与一般员工的聘用合同，以及为了加强内部控制，企业在其生产经营各个环节之间可能设置若干个与权利义务相关的责任中心，企业经理层与这些中心的负责人也要缔结合同。因此，在企业内部，市场交易不存在了，合同仍然存在，而且错综复杂，彼此交织。合同的制定、履行和监督其履行同样要花费成本，这也是交易成本。要降低此类交易成本，明确合同双方的产权并作出明确的制度安排就必不可少!总之，合同是参予合同各方对其应承担的义务的强制性的承诺，但承诺义务并履行义务，应能获得相应的权利。权利与义务，责任与利益从来是对称的，形影不离的。明确权利并用制度予以保证才能调动人们认真履行义务，从而努力节约成本、增加利润的积极性。科思及其同一学派的经济学家十分强调明确产权并作相应制度安排的必要性。例如，在现代企业中，委托、关系是最重要的一项合同。要使这一合同奏效，即既能充分调动经理层的积极性，又有利于投资人(至少不使投资人受损)，就必须在投资人与经理层之间明确产权。在企业中，所有权是一切资源的基本产权，显然它只能属于所有者即投资人，但产权是可以分割的，任何一项资源的产权除所有者外，还包括控制权(含使用权、交换权和资源所生利得的分配权等等)，为了使经理层的利益更紧密地与企业经营成效联系在一起，力求做到企业的利益，即剩余索取权的分享，经理层也能参予，就应当明确：在企业的产权中，投资人享有所有权，而经理层享有控制使用权。企业净财富的增长即剩余产品价值，不仅投资人因持有所有权而有权参予分配，经理层因持有经营权也有权参予分配。但是资源配置与运用的所得应如何分配和分配的比例要作出制度安排。当前，世界上许多大公司都对经理层等高管的经济激励采用发给股票期权代替现金分红，实际上就是科思理论的一种实践。
此外，科思的交易成本理论和由此发展起来的现代企业理论对财务会计的影响也是巨大而深远的。
第一，科思关于在企业中进行交易发生的交易成本低于在市场上运用价格机制进行交易所发生的成本的理论使企业的产生和发展有了充分的经济根据。科思的理论肯定了在市场经济下资源的配置需要依赖于市场，而像生产要素的配置则要依赖于企业。企业的经理层能以较低成本来优化已成为企业生产要素的资源配置和利用。然而，这些资源的主人(投资人)则在企业外部，它们作为市场参予者而在市场中配置资源。管理资源的在企业，资源的主人在市场，这可以作为财务会计具有最重要的特征――“一个立足企业、面向市场的经济系统”――作出在斯密的看不见的手的理论之外的又一个有力的理论依据。
第二，科思对经济学的另一重要贡献，是指出经济交易中，产权的明确界定能够带来交易各方受损最小、受益最大!
现代企业理论明确了在投入企业的资源配置后，投资人具有所有权和经理层具有控制权，而所有权是产权的基础。这就明确了企业会计的目标是向投资人(当然也包括债权人)提供有利于他们了解企业资源是如何在配置和使用着，以及人受托控制和组织这些资源配置与使用时，是否忠实地履行了受托责任。因此，迄今为止，各国制定的，和IAsB与FAsB联合制定的财务报告概念框架都把“决策有用性”(主要是投资人的投资决策或扩大为包括债权人在内的资金供应者的资源配置决策)和“评估经理层受托责任” (也主要是满足投资人监督经理层降低成本，制约其侵蚀所有者权益的需要)列为财务报告的两大目标；同时按这两大目标，规定了财务报告应提供的信息主要是企业的资源、资源的以及由各项交易和事项引起它们变动的信息。通过财务报告列示的主要财务信息，投资人和债权人可以从中分析评估在委托与之间，已明确界定了企业资源的产权(属于投资人所有，但交由经理层控制使用)，并借助于各种合约(合同)找到恰当的制度安排之后，经理层是否能带来企业利润最大化的效果(这对投资人和经理层都是有利的)，并进行相应的决策。如果投资人对所投资的企业尚无力控制，甚至尚不能施加重大影响，则他可以出售该企业的股票，转而把资金投向他所满意，即能最大化他的投资所得的企业。显然，投资人的决策，或多或少都会影响一个企业产权的变化，从而推动企业通过新的产权界定，寻找成本更低的制度安排，并在资源配置过程中努力提高效率，增进效益。产权界定和制度安排是在确认交易成本不可能消失，但可以降低的前提下调节经济的一种力量。
由于斯密是在未发现市场经济下必然存在交易成本(即零成本)的条件下，才揭示“看不见的手”的规律，认为只要市场完全竞争，则任何个人或企业进行旨在利己的经济活动时，可以产生他所不适的，甚至并非情愿的利他效果。斯密的理论在一定程度上也为实践所证明。然而现实的市场经济，企业和企业之间的交易，企业内部的交易都会产生交易成本，因而导致为了旨在降低交易成本的产权界定与制度安排的科思理论。明确界定产权并进行相应的制度安排必能降低交易成本，增大社会利益，所以由科思倡导的产权理论和新制度学说于是成为在认可交易成本的前提下的“看得见的手”。如果说，“看得见的手”是被科思发现的一种经济规律，政府自觉利用这一规律对市场进行干预是有效的，那么，它同斯密揭示的规律――“看不见的手”一起，(而后者即斯密的看不见的手的理论)运用得当(即个人或企业追求的利益必须合法合理，手段必须正当)，两者都能使在市场经济中个人或企业在追求利益最大化的同时，也能使整个社会的利益最大化。
应当指出，斯密在发现“看不见的手”的理论时没有详细深入地探讨他的重要发现。科思则不同，科思在发现交易成本之后，却通过《社会成本问题》分析了问题的相互性。在这篇名著的开始和结尾，科思全面深刻地阐明“看得见”的理论的思想精髓。在这篇文章的开始，科思直截了当地提出“有待分析的问题”和“问题的相互性”。他以一个有害企业给邻近的财产所有者带来的有害影响为例，按照一般经济学家的观点，无非是要企业主对邻近居民财产造成的伤害进行赔偿或征税或责令其迁走。科思认为这些解决办法并不合适，也不是人们满意的，因为这里的问题具有相互性。问题的实质是： “允许该企业伤害附近居民，或是允许居民伤害该企业，关键在于较严重的伤害”，后来科思又说：“我们在处理有伤害后果的行为时所面临的问题，并不是简单地限制那些有责任者。必须决定的是，防止妨害者的收益是否大于作为停止生产该损害行为的结果而在遭受其他方面遭受的损失。”科思认为，法院在判决时常常清楚地考虑到比较防止具有有害效果行为的收益与损失，但权利的界定也是法律制定的结果。科思把生产要素视为权利，则有些企业之所以会作出有害他人和社会的事(如污染环境)就来自生产要素即企业的权利。0科思在这篇文章的结尾说：“如果将生产要素视为权利，……行使一种权利(使用一种生产要素)的成本，正是该权利的行使使别人所蒙受的损失。”“显然，只有得大于失的行为才是人们所追求的。……我们必须记住，将导致决策的改变的现行制度的变化也会导致其他决策的变化。而且，我们必须考虑各种社会格局的运行成本(不论它是市场机制还是政府管理机制)，以及转成一种新制度的成本。在设计和选择社会格局时，我们应当考虑总的效果。”
科思关于“相互性”和“力求得大于失”，以及“追求社会利益最大化”等观点，不仅对企业的经营管理，而且对国家的宏观调控，都有理论上的指导意义。 就财务会计而言，科思的相互性的论述，也影响信息披露的内容。
在西方，有些企业财务报告中的自愿披露已包括企业的经济活动对社会影响――增加“社会效益”(福利)或增加“社会成本”的信息。
例如，企业基于自身资源配置和我们的需要，可能产生如下的正面结果，即增加社会利益。
1 不断地研究和开发新产品、新工艺和新技术。虽然有“专利法”可以保护发明者的知识产权，但或迟或早总会把这些新科技成果流转于社会，为其他企业所仿造，或在模仿的基础上研发出更新的成果，其结果是推动了社会科技的发展和财富的增长。
2 许多企业都把员工(即人力资源)视为最重要的无形资产。为了提高生产效率和员工的创造力，许多企业都花费大量资源去培训员工：把一般工人提高到熟练工人，把熟练工人提高为技师、工程师，甚至于提高到高级工程师。但员工的特点是具有流动性。他们不可能一辈子服务于一个企业。这样，提高员工的素质与水平，从客观上看，也是为社会增加无形财富。
3 企业为便利自己的经营条件，经常治理周围的河流，修建周围的道路，甚至设立专用的机场和码头。同样地，它会改善社会交通，增进周围的居民的福利(治理河流后还可能为周围居民带来清洁河流中的捕捞收入)。
另外，企业的生产活动也会给社会(特别是周围的居民)带来伤害。
1 一些能耗高、排放污染空气的有害气体多的企业会恶化空气、河流和周围环境。不仅降低空气质量，有时会赶走或消灭一些可保护生态环境的动植物。
2 能耗高的企业往往消耗的是不可再生的能源如焦炭、石油、柴油等，这也是对社会稀缺资源的浪费。
3 有一些企业的产品是容易爆炸的危险物。这些产品保存在仓库中，若不十分小心谨慎或违规操作，极易引起爆炸，影响附近居民的生命财产安全。
4 类似上述情况的企业是餐饮行业，餐饮行业在营业期间，一直与火打交道。若管理不当，或缺乏严格的消防措施，引起火灾就会给居民带来不可估量的损失。
上面所列举的只是极少数引起或可能引起社会成本的案例。每一个面向市场即面向社会的企业，在追求自己的利益的同时，既要反映自己的经营活动可能替社会带来的福利，更应关注它可能给社会带来的伤害。这些利益和伤害，即使不能用货币量化，只要有可能产生，应“警钟长鸣”，在财务报表以外，按“谨慎”原则，定性披露是值得鼓励的。
五、结语
1财务会计的客观内涵--会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。
从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
2财务会计的工作要求--会计目标
会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。
财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。
3财务会计的技术规范--会计准则
会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。
4财务会计的具体内容--会计要素
会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。
5财务会计的会计毕业论文社会背景--会计环境
【关键词】 政府会计； 会计基础； 财务报告模式； 选择； 构建
一、会计基础与财务报告模式
（一）会计基础
会计基础，即会计事项的记账基准。从根本上说，会计基础主要解决收入和费用（支出）会计要素应以什么标准、在什么时候及如何记录和在会计报表中报告的问题。收付实现制与权责发生制是两种最基本的会计基础。实践证明，至今已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。国际会计师联合会公立单位委员会在其1991年3月的研究报告第1号《中央政府的财务报告》中提出了多种会计确认基础的名称，其中包括现金制基础、修正的现金制基础、修正的应计制基础和完全的应计制基础。该委员会还认为，“在会计上有这样一个会计基础区间，这个区间的范围是从现金制基础这一极端到另一极端的完全应计制基础。在这两个极端中间，有很多变化，这些变化实际上或者是对现金制基础或者是对完全应计制基础的修正。”由此表明，收付实现制和权责发生制仅是确认时间基础的两个极端，可以把修正的收付实现制和修正的权责发生制统称为混合会计确认基础。
（二）会计基础与财务报告模式的关系
选择不同的会计基础，不仅对收入与费用（支出）确认与计量的标准不同，而且财务报告的模式也有差异。财务报告模式，即财务报告主体通常需要编制的财务报告的类型。财务报告主体存在着许多信息使用者，这些信息使用者需要依靠政府或政府单位财务报告提供有用的信息，以帮助他们评价政府财务受托责任和进行决策。会计基础与财务报告模式之间存在着密切的关系。一方面，采用不同的会计基础，会计要素的划分有所不同，会影响会计报表的种类。例如，美国的政府（包括公立非营利组织）财务报表要素，在收付实现制下有现金收入、现金支出和现金结余，而在权责发生制下有资产、负债、净资产、收入和费用。显然，在不同的会计基础下，构建的财务报表的类型存在差异。另一方面，采用不同的会计基础，对财务报告模式的影响不仅表现在财务报表方面，而且表现在整个财务报告的结构和内容安排方面。即在不同的会计基础下，纳入财务报表的内容和附注也有所差异。国际会计师联合会公立单位委员会在其1993年7月公布的《研究报告第2号――中央政府财务报表的要素》中认为，通常与现金制或修正的现金制会计基础相联系的报告模式是现金流量或现金余额表，该表附有应收款项和应付款项的信息；通常与应计制或修正的应计制会计基础相联系的模式是资产负债表、收入费用表或收入支出表以及现金或基金流动表。
二、我国政府财务报告模式的选择
（一）政府财务报告目标
从理论上讲，政府财务报告模式可以分为现金制基础下的政府财务报告、修正的现金制基础下的政府财务报告、修正的应计制下的政府财务报告和完全的应计制下的政府财务报告四种。不同会计基础下的政府财务报告在会计要素、报表类型和披露其他信息等方面有所差异。不管采用什么样的财务报告模式，它都是由政府财务报告的目标所决定的。
政府的公共受托责任是政府财务报告的基础。政府财务报告的目标是向使用者提供全面的财务信息，以帮助其评价政府的受托责任和作出相关的决策。其中，报告和解除政府主体的公共受托责任是政府财务报告的根本目标。这可以从两个方面来理解，一是政府对外财务报告的主要目的之一，就是传递财务信息和非财务信息的形式，直接向社会公众报告政府履行受托责任的情况；二是政府对内财务报告虽然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是为了内部管理者的财务管理和预算控制，最终目的也是利用现用的财务信息更好地履行受托责任。政府的公共受托责任对财务报告模式的影响因素包括：1.谁向公众承担受托责任决定了谁应当提供财务报告，这关系到财务报告的主体问题。2.不同的受托责任决定了财务报告的不同侧重点。3.政府受托责任的广泛性还表现在其财务报告使用者的类型多，且需求各有不同。因此，政府受托责任的广泛性决定了政府财务报告模式不是单一的，而是综合的；但又不能是一个无所不包的大杂烩，而是有选择、有侧重的。政府财务报告的基础是受托责任，因此政府财务报告的确立应当以使用者对信息的需求为导向。这必然要求我国政府财务报告应当从预算管理服务为主转变为为公众提供反映公共受托责任履行情况的信息为主。
（二）我国政府财务报告模式的选择
对我国政府财务报告模式的选择，笔者认为应考虑会计目标、会计信息质量、会计确认与计量等因素，并按“会计目标――会计信息质量――会计确认与计量――财务报告模式”的逻辑关系来决定。即不同的目标定位决定了目标使用者及其信息需求，决定了信息的质量特征，甚至决定了财务报表的结构。从总体上讲，我国政府财务报告尚未建立，仍然是传统的预算财务报告模式，其财务报告目标是以提供国家宏观经济管理所需要的信息为主。随着我国公共财政的逐步建立，预算财务报告模式必然向政府财务报告模式转变，但财务报告模式的改革是循序渐进的。笔者认为，政府财务报告模式应按“修正的现金制基础下的政府财务报告――修正的应计制下的政府财务报告――完全的应计制下政府财务报告”的路线进行，即政府财务报告模式改革的近期目标是建立修正的现金制基础下的政府财务报告模式，其改革的远期目标是建立完全的应计制下的政府财务报告模式。但有的学者认为，政府财务目标模式应直接从现在的现金制基础下的政府财务报告向完全的应计制下的政府财务报告转变，这显然是不恰当的。因为“应计制强度越高，风险就越大，需要解决的计量问题就越多，也越缺乏理论支持，结果将会更加主观”。（陈立齐、李建发，2003）
三、我国政府财务报告模式的构建
（一）西方国家政府财务报告模式的特点
政府财务报告是反映政府或政府单位有关财务状况、收支情况、现金流转情况、基本业务情况等的一种书面文件，由会计报表、附表、附注和财务情况说明书组成。编制财务报告是提供会计信息的基本工具，不同的国家和组织实施了不同的财务报告模式。在美国，政府财务报告模式从财务报告主体出发，依次经历了基金财务报告模式、“金字塔”财务报告模式和“双重”财务报告模式。美国政府财务报告模式的主要特点是：1.联邦政府、州和地方政府的财务报告模式是相互独立的。因为联邦政府会计遵循联邦会计咨询委员会颁布的会计与财务报告规范，而州和地方政府会计与财务报告规范则由政府会计准则委员会制定。2.联邦政府与州和地方政府都设立了大量不同类型的基金，都是单独的会计与财务报告主体。从财务报告主体看，美国联邦政府的财务报告分为本级财务报告和合并财务报告。在州和地方政府中，基金是州和地方政府财务报告的基础，以此形成财务报告主体的财务报表。3.“金字塔”财务报告模式也称综合财务报告模式，其财务报告主体是州和地方政府。政府财务报告的内容主要包括预算信息、财务信息和其他信息。4.政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告。其中，中期财务报告是以内部使用者为服务对象的，一般不向外界披露。年度财务报告则是面向各种各样的信息使用者，因而它的编制应符合公认会计原则的要求。美国政府会计准则委员会在其《政府会计和财务报告准则汇编》中指出，政府的年度财务报告由简介部分、财务报表和统计图表三部分组成，其中财务报表是财务报告的核心。财务报表具体包括资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。美国政府财务报告模式的精髓在于对财务报告目标使用者的准确定位，并始终坚持需求导向。
（二）现行政府财务报告模式评价
政府会计的目标决定政府会计提供的财务报告的内容。我国现行的政府财务报告仍属于预算会计报告，一般称为会计报表。财政总预算会计制度和行政单位会计制度分别对其会计报表作了具体规定。1.从报告的内容看，《财政总预算会计制度》第六十二条规定：“总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等”。《行政单位会计制度》第五十四条规定：“会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书”。从以上规定可以看出，我国的政府会计报表由资产负债表、收入支出表及必要的附表、会计报表附注和收支情况说明书等组成。2.从报告的期间看，有中期财务报告和年度财务报告。其中，财政总预算会计的中期财务报告包括旬报、月报、季报等，行政单位则缺少旬报。中期财务报告的主要目的是为了进行内部管理。3.从财务报告的技术看，预算会计制度规定采用现金制，但在实践中也不同程度地采用了修正的现金制，计量属性采用历史成本。4.从财务报告的使用者看，我国政府财务报告主要面向内部使用者（内部管理需要）和准外部使用者（上级政府部门）、主管部门及审计监察部门等。
我国现行政府财务报告存在的弊端表现在：1.忽视公众的信息需求。我国年度预算会计报告基本上不对外披露，主要满足内部和上级使用者的需要，信息披露程度也不充分。2.政府财务报告主体不全面。我国政府财务报告主要以财政总预算会计所提供的预算会计报告为基础展开，其财务报告主体并没有涵盖“广义政府”的全部组成部分，尤其是没有包括各级政府所有的社会保障基金。3.财务报告的内容仍以预算执行信息为主，体现的财务受托责任面过于狭窄。预算收支报表只是简单罗列了现金收支项目和金额，却不能体现收支之间的因果关系，缺乏政府活动成本费用的信息，没有全面反映政府资产和负债的增减变动以及价值存量等财务状况，因而不能满足使用者评价政府受托责任履行情况的需要。总之，我国目前还没有编制一份真正意义上的全面、完整的政府财务报告。
（三）改进我国政府财务报告模式的思考
政府财务报告模式取决于会计基础的选择，不同的会计基础上其财务报告的内容也不相同。目前，我国政府会计基础的选择主要有两种观点：一是修正的现金制；二是修正的应计制。基于我国政府会计现阶段的会计目标和改革需循序渐进的要求，采用修正的现金制比较恰当。
因此，借鉴国际经验，我国政府整体财务报告由财务报表、报表附注和文字说明三部分组成。1.政府财务报表包括资产负债表、政府运营表和预算执行情况表。其中，资产负债表主要反映报告主体资产、负债、净资产及其构成情况；政府运营表主要反映报告主体在某个特定财政年度的财政收入、财政支出、财政结余及其构成情况；预算执行情况表主要反映纳入年度预算的财政收支实际数与预算数的对比情况。对于已单独作为核算主体的基金，应当单独提供完整的财务报告，如社会保障基金的财务报告。现金制下的政府财务报表不适宜编报现金流量表。政府财务报告还应当反映重大投资项目的绩效情况；应当反映政府单位从事经营活动、投资活动的效益情况；除了编制本级政府的财务报告外，应当编报涵盖本级政府下属的各级政府的汇总财务报告。2.政府财务报表附注是政府财务报告不可或缺的组成部分，其目的是在保持报表正文简练的基础上披露与报表数据相关的信息，即对报告编制或合并的基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的说明。3.文字说明部分，主要反映政府的组织结构、主要职能、受托责任的履行情况等内容，采用文字、图表等形式。应重点突出的内容包括：财政经济状况和预算收支执行情况的分析；重大项目和社会关注的重点问题分析；有助于政府绩效的相关信息；未来预测信息等。我国的基本数字表等非财务信息应继续保留，政府管理部门认为重要的非财务内容也可以在这部分披露。
从长远的发展趋势看，修正的现金制必然向修正的应计制或完全的应计制转变，进一步扩展政府会计核算对象和核算内容，建立真正意义上的政府会计，全面确立政府财务报告的对外报告制度，向公众反映政府公共受托责任的履行情况。
【主要参考文献】
[1] 李建发.政府财务报告研究.厦门大学出版社，2006.
[2] 陈立齐，李建发.国际政府会计准则及其发展评述.会计研究，2003，（9）.
[3] 李定清，张国康，章新蓉.中西政府与非营利组织会计比较研究.重庆出版社，2001，（12）.
[4] 关于建立中国政府会计准则的研究报告课题组.关于建立中国政府会计准则的研究报告.会计研究，2006，（3）.
关键词：现代医院；会计基础；会计信息
近些年来，国内医院的发展环境有很大的改善，医院内部的财务管理体制也在逐步完善。现代医院加强了内部控制管理，不断完善医院财务管理体制，为促进医院的经济管理创造良好的条件。加强医院会计基础工作是完善医院财务管理十分重要的一环。现代医院的会计基础工作主要涉及医院会计核算以及会计管理服务等方面的内容，具体包括会计核算的依据、相关会计资料、会计人员及机构的管理办法、会计监督程序、会计核算管理制度等。现代医院的会计基础工作是医院会计工作体系的一个重要组成部分。医院财务会计核算的有效性、会计资料的准确性以及会计规范的完整性都依赖于会计基础工作的完善。加强会计基础工作的完善，对改善医院的经济管理等也发挥着重要作用。现代医院也越来越认识到会计基础工作对提升会计信息质量的重要性。
一、加强现代医院会计基础工作的重要意义
新时期，伴随着医疗改革的大力推进，现代医院的财务管理也逐步进入一个新的发展时期。会计基础工作作为医院会计工作的重要环节，也越来越受到重视。会计基础工作包含的内容十分多样，小到医院保安、行政后勤等各个部门的财务信息和会计资料的管理，大到医院的财务管理制度的制订、医院各项收支的核算与控制等各个方面的内容。由于牵涉的面比较广、内容多且十分繁杂，会计工作的完成质量也关系到医院的财务管理和整体建设能够顺利进行。此外，现代医院的财务管理的发展已经不再仅仅局限于医院的医疗及药品的成本预算、医院流动资金管理等传统的财务管理内容，而是逐步向着完善的财务分析、内部会计控制等全效性的医院财务管理体系发展，而要促进现代医院财务管理体系的有效运行，保证会计信息的质量，就必须积极夯实医院会计基础，加强现代医院的会计基础工作。
二、目前我国医院会计基础工作的现状
随着我国医疗改革事业的大力发展，现代医院为构建科学、完善的医院财务管理体系，加强了对会计基础工作的重视，以期能为医院财务管理提供更为完善、准确的财务会计信息。近年来，国家相继通过出台新的《医院会计制度》和《医院财务制度》对会计基础工作的制度、规范内容进行规定，各大医疗机构也纷纷将会计基础工作设置成医院财务管理的日常内容之一，并积极组织医院财务人员进行相关业务技能的培训，为改善医院会计基础工作创造了诸多有利条件。可以看到，目前我国医院的会计基础工作所发挥的作用在不断提高，但是，也应该看到，与发达国家完善的医院会计基础工作体制相比，目前我国医院的会计基础工作还比较薄弱，在很多方面还存在一些问题尚待解决。
三、我国医院会计基础薄弱的表现
1医院财务分析制度得不到落实
目前，国内一些医院虽然在财务制度的建设有一定的成效，制订了比较完善的医院财务分析制度，但是，在实际的医疗活动过程中却并没有严格按照相关制度规定来执行。部分医院的财务分析工作只出现在医院的年度财务总结报告中，在医院的各个季度财务报告总结报告以及医院各个部门的分项财务报告中却没有提及。医院财务人员在进行预算编制时，对医院财务预算的执行和完成缺乏系统的对比分析，进而不能根据收入和财力的可能安排预算，保证医院各部门的预算收支平衡。医院财务分析不到位，无法发挥其既有效应，从某一方面来说，医院的财务分析制度的形式意义大于其实际使用意义。
2医院会计基础工作不够规范化
（1）医院的原始凭证欠规范
目前，我国一些医院在取得原始凭证的操作过程中缺乏规范性，不能满足国家相关政策法律对医院取得原始凭证的规定。医院取得原始凭证的不规范主要表现在：原始凭证的填写不规范、填写内容不完整、相关的手续不齐全、原始凭证的内容过于简单、有的原始凭证甚至都不是正规的凭证单据或者其它不相干的票据、医疗费用的报销手续也不太规范等。
（2）医院记账凭证不规范
一些医院的财务会计人员由于对相关的经济事项不清楚，编制记账凭证时就会出现一些不规范现象。例如将分属不同部门业务的事项信息记录在相同的会计凭证上、科室录入信息有误、现金流量标注不准确等，使得一些会计信息混乱，不仅增加了医院财务会计核算人员的工作量，同时也使得医院的财务会计信息不能准确地反映医院的经济业务往来。
（3）会计电算化的档案信息管理不规范
随着现代信息技术的持续发展，现代医院已经基本上实现了会计电算化。医院会计电算化的实施，在医院会计档案的管理方式上有了比较大的变化，会计档案的存储、查询、管理效率得到了极大的提升。但是，会计档案的保管环境的要求也比过去有了比较大的变化，会计档案环境标准也相应地提高了。从目前来看，医院电算化会计档案的收集、管理存在一定的不规范性，主要表现在这两方面：一是会计档案信息的收集不及时，相关的档案信息不能及时归档；二是对会计档案的保管不善，影响了会计电算化的效率。
3医院会计核算存在一定的问题
在激烈的市场竞争环境下，医院作为独立的经济实体也必须加入市场竞争，这就使得医院越来越重视经营业务管理，而对于医院内部的会计核算却不够重视。绝大部分医院虽然都根据国家相关法律的规定来进行财务会计核算工作，但是由于医院管理人员和财务会计人员对会计核算的认识不够全面，导致医院在实际的会计核算过程中并没有严格按照相关要求来完成登记账簿的工作，从而造成账实与账表内容出现偏差的情况出现，这也极大地影响到了医院会计信息的真实性。此外，部分医院在进行会计核算时所采取的手法随意性比较大。而部分医院财会人员的业务操作不熟练、对相关的会计科目了解不是很清楚，在对医院的收支账目以及固定资产的购入、使用等项目的会计核算时，缺乏精准性，使得账目与医院的实际财务状况不相符，最后可能会造成医院固定资产的流失，不利于医院的可持续发展。
4医院的财务会计人员配备存在问题
现代医院会计基础工作要求相关单位应当根据单位内部对会计业务的需求来设置与其发展规模相适应的财务会计机构，并且配置相应的具有专业财务知识技能的人员队伍。目前我国一些医院虽然都是按照国家相关规定来设置医院财务会计机构和财务会计人员。 但是，医院所配备的财务会计人员的整体素质水平还有待提高，一些医院的财务人员缺乏专业的会计理论知识，也不能熟练掌握财务核算、预算编制等专业技能，医院财务会计机构对财会人员的管理也不是很规范，这给医院的会计基础工作的开展造成了一定的阻碍，不利于现代医院的经济业务管理。
5会计监督力度薄弱
一部分国内医院虽然对医院的会计核算工作做的比较好，但在医院内部的会计监督方面的工作做得还不够。例如，有的医院虽然成立了内部审计部门，但是医院的财务部门与审计部门的职能没有完全分开，医院的审计人员常常是由医院财务管理部门的负责人（或其他财务人员）来兼职，这种财务管理与会计审计混在一起的医院会计监督模式不能有效地按国家财务法规、财经制度独立进行会计监督。
四、加强现代医院会计基础工作，保证会计信息质量
1加强医院领导对会计基础工作的重视
医院会计信息是保证医院财务管理有效运行的重要基础，而为了保证医院会计信息的真实、准确，就要切实加强对医院会计基础工作的重视。医院领导层以及各部门的负责人必须加强对会计基础工作的认识，充分认识和了解做好会计基础工作对促进医院财务经营业务发展、提高医院的经济效益的重要意义。在确立了这个认识基础后，医院领导还应该对会计基础工作的开展给予积极的指导，对医院财务会计人员的财务管理工作的开展和实施进行监督，进而能够通过医院上下的共同努力来推动医院会计基础工作不断向前发展。
2加强医院会计基础工作的规范化
实现医院会计基础工作的规范化，除了要提升医院财务会计人员的认识能力和职业技能之外，还需要对医院会计基础管理规范、准则等进行不断完善，努力实现医院会计基础工作的规范化。不断地提升医院会计基础工作的水平，努力将医院会计基础工作落到实处，有效规范医院原始凭证、记账凭证的内容等。通过这些措施来实现医院会计基础工作的规范化，进而达到有效改善医院的经营环境、推进现代医院不断发展的目的。
3建立健全医院会计管理制度，保证会计信息的质量
建立健全现代医院的会计管理制度，保证会计信息的质量，主要应该从这几个方面来落实：
（1）加强医院会计电算化的统一性
加强医院会计电算化的发展，不单单是进行电算化操作，减轻医院会计人员的工作负担。而是应该努力规范医院会计电算化的内容，对会计档案实行统一管理，保证医院会计档案的收集、存储、管理和运用的实效性和统一性，规范会计核算，保证会计核算的统一性。 （2）加强对医院经济数据的分析，为医院提供真实、可靠的会计信息
形成每个季度召开医院财务活动的院级例会的惯例。在会上，医院和各部门从医院的医疗活动、经营业务和医院财务等多个角度分析医院在本季度的经济效益情况，并通过部门和财务部门的会计分析和主要医院季度财务指标完成情况，反映出医院在财务管理中存在的问题和面临的经济风险。进而根据问题来寻求对策，对症下药提出在今后的工作
要求相应的解决方法，这对于确保会计信息真实可靠，提高医院经济运行质量和医院财务管理水平具有重要作用。
4努力提高医院财务人员的素质水平
医院财务人员的整体素质偏低制约着医院财务基础工作的开展。要解决这个问题，就必须大力加强对医院财务人员专业素养和职业技能的提升。医院需要根据其内部财务人员的基本状况和素质水平，来组织相应的专业培训和外派学习等活动，帮助医院财务人员提高其专业素质。此外，医院财务人员自己也要加强学习，努力提高自身的职业技能和专业素养，不断完善自身的知识结构，努力学习新的财务管理办法和手段，为提高医院财务管理水平做出应有的贡献。
5设置独立的内部审计部门，完善医院的内部监管
加强医院的内部监管，就必须努力强化医院的内部审计职能，设置独立的内部审计部门和审计人员，将医院的内部审计从财务管理部门中独立出来，医院审计人员直接向医院领导报告相关的会计审计情况。通过这种措施能够杜绝一些违规操作，有利于医院内部监督工作的开展，同时也有利于医院各部门财务活动的顺利展开，促进医院会计基础工作的发展。
参考文献：
[1] 赵欣浅议新形势下强化医院会计基础工作的重要性[J]行政事业资产与财务2011（06）
[2] 丁艳加强医院会计基础工作的做法与体会[J]经济师2012（12）
[3] 王洪加强医院会计队伍建设 全面提高医院会计人员素质[J]财经界（学术版）2011（01）
一、当前企业会计基础工作的现状
1.企业对会计基础工作不够重视
部分企业负责人错误的认为会计基础工作只是简单、基础的财务工作，对会计基础工作在企业运行发展中起到的作用并没有较深的认识，导致会计基础工作不能有效的在企业中开展。在此情况下，企业会计人员会在很大程度上受到企业负责人观念的影响，不能规范的开展工作，在开展工作的过程中易出现做假账、办理违法会计事项、伪造会计凭证等现象，降低了整体会计工作的真实性、有效性与规范性。
2.相关法律法规不完善
当前会计基础工作工作至今仍得不到很好的完善，其中很重要的一点就是缺乏违反会计工作规范的处罚措施，对相关人员起不到应有的警示和约束的作用。规范只有一个章节介绍了会计监督问题，但主要是会计机构会计人员对单位内部的监督。目前在中国大多数企事业，基本还是领导说了算，会计机构和会计人员的监督在很多时候往往不能到位，而且对违反相应条例的没有具体的处罚措施。在外部监督方面，有些基层单位的上级主管部门缺乏对基层单位会计基础工作的全面检查、监督和指导，不少单位和财务人员自然不会引起重视，自然会影响到会计基础工作的质量。
3.部分会计从业人员职业素质有待提高
目前，我国财务工作的从业人员总体水平不高，无论是业务素质还是职业道德都需要提高。虽然《规范》明确指出会计从业人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一的会计制度。但在实际中，由于我国经济的不断发展，各种会计准则、财经制度、税法都在不断的完善，几乎每年都有更新，但是有不少财务人员不愿意学习，抱着几年前的老规则在工作，很多新准则自己都不清楚，于是原始凭证审核，记账凭证处理、报表编制等都比较混乱。此外，财务管理工作不仅仅需要财务知识，财务要实现能够正真为生产经营管理服务，财务人员就必须对本单位的行业、产品特点，本单位的生产经营等有一定的了解，对国际国外政治经济形势等有一定了解。在这基础上，才能与财务数据结合起来，为单位的生产管理提出更好的建议和意见。很多财务人员就更做不到这一点了。
二、完善企业会计基础工作的措施
1.加强对会计基础工作的重视程度
首先，企业领导要重视会计基础工作规范开展的重要性，充分了解会计基础工作的主要职责内容，推进会计基础工作从上至下规范开展。其次，企业管理人员要在会计基础工作的人员招聘、岗位设置、职业综合素质培训以及工作考核等方面加强管理，从各个环节强化会计工作的规范性，提升会计管理工作的质量，确保企业会计基础信息的完整性和准确性。
2.尽快完善相关法律法规
随着国内的经济环境、科技环境等等都发生了非常大的变化，我们的会计准则也不断向国际趋同，会计基础规范的一些条款已经不适应目前的会计发展，据传目前会计基础工作规范正在修订中，我们希望能够尽快出台，同时在修订的规范中但愿增加违反会计基础工作规范的一些处罚细则。除严格遵守国家的会计法、会计基础工作规范、会计准则等法律法规外，各单位要严格按照要求，完善内部控制制度，细化财务管理办法并严格执行。
3.提高会计从业人员的职业素质、道德素质
会计人员专业素质的提高主要依靠开展多形式、多渠道、多层次的培训来实现。同时，还要建立相应的激励、选拔机制，充分调动会计人员的工作积极性。虽然国家有强制的会计后续教育制度，目的就是督促财务人员不断学习、更新知识，但是学习的形式、时间、考核方式、单位的支持与否等等都对学习的效果有很大的影响，甚至好多从业人员的继续教育沦为形式。国家应该用更灵活的形式，方便财务人员的继续教育，比如免费培训、比如强制规定企业给财务人员假期参加继续教育、给优秀的财务人员一定的物质、精神奖励等等。同时，广大财务人员要树立终身学习意识，积极主动的学习新制度、新准则以及相关法律法规，不断提高自己业务素质。
一、高校会计基础工作规范性的现状
1、会计工作岗位的轮换制度不健全。轮换制度是会计内部控制制度中重要的一环，通过对会计人员的工作岗位进行有计划的轮换，既可以提高会计人员的业务水平，培养会计工作的多面手，又可以在轮换中查错防弊，也有利于减轻会计人员职业倦怠感。然而，在现实中，大部分高校财务部门没有制定严格的会计工作岗位轮换制度和计划，会计人员在部门内的流动性差，造成会计内部控制制度不健全，不利于财务部门整体业务素质的提高，严重影响了会计工作的连续性，并使高校会计工作人员形成了严重的职业倦怠感。
2、会计工作交接手续不完善。会计交接工作中存在不规范的问题主要体现在会计主管人员交接和会计电算化交接等环节上。部分高校会计主管人员在离任时，没有对继任者详细介绍重大的财务事项，更没有介绍会计人员的情况，甚至对于需移交的遗留问题也没有撰写书面材料，造成财务工作缺乏连续性；对有关电子数据的交接，没有在实际操作状态下进行；会计人员岗位变更时，没有在系统中重新设置权限，形成了内部牵制的漏洞。
3、会计科目设置繁杂，账务体系臃肿。高校会计人员的整体业务能力偏低，无法合理、科学地建账，造成会计信息质量不高，查询困难。具体表现在次级会计科目设置繁杂，账务体系臃肿等方面。这一点在往来账上表现得特别突出。
4、固定资产管理流程衔接不好，造成账实不符。高校对资产的管理一直比较混乱，新增和减少的资产往往没有进行账务处理，也没有在校资产管理部门的台账上予以记载。财务账上没有反映已经实际使用但没有付款的资产，造成实物账与财务账脱节，不利于学校资产的管理。此外，还缺乏财产清查制度，且没有及时处理财产清查中出现的问题。
5、原始凭证不规范。原始凭证的内容不齐全，有的发票没有注明开具日期和开票人的姓名，摘要不清，大小写不符。对于一些财政拨款，没有将批准文件作为附件装订到凭证中，也没有在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。自制的原始凭证没有统一的格式，随意性大，发放事项不清楚，更正的地方没有加盖公章。
6、记账凭证填写不规范。摘要不能准确的反映经济业务，原始凭证张数填列不正确。
7、会计监督机制不健全。会计人员对预算监督不力，具体表现在随意在各预算项目中进行调节。有些高校内部会计管理制度缺乏，复核流于形式；会计流程不科学，形成业务处理盲区，没有建立定期检查的制度；会计岗位责任不明晰，有的高校虽然建立了岗位责任制，但是在实际操作中，对于失职行为没有严格追责；缺乏成本核算制度，无法核算办学的绩效；财务分析指标设置不科学，无法提供客观的决策依据。
8、会计档案管理不规范。会计档案没有及时移交学校档案部门。有些高校没有建立规范的会计档案借阅制度，凭证及相关会计资料装订也不规范。
二、高校会计基础工作不规范的成因
1、财政机关对基层单位的会计工作监管有所放松。近年来，财政机关忙于研究和推广新的会计准则，对高校会计工作的管理重心主要放在部门预决算以及绩效考核上，对于高校的会计基础工作疏于管理，没有健全的奖惩制度，使高校财务部门缺乏改进会计基础工作的动力。
2、高校会计制度的改革相对滞后。近年来，由于高校规模不断扩大，资金来源日益多样化，而高校会计制度的改革相对滞后，面对新的会计业务，会计人员显得无所适从，对于工程借款利息、融资等会计业务处理方法随意性大，使高校会计信息缺乏客观性，严重影响了会计基础工作的规范性。
3、资金短缺。高校普遍存在资金短缺的问题，有的高校还很严重，校领导的工作重心放在资金的筹集上，对于会计基础工作的建设重视不够，加强会计基础工作的意识比较淡薄，客观上降低了会计基础工作质量要求。
4、高校会计人员业务素质较低。有些高校会计人员业务素质较低，不了解《会计基础工作规范》对会计工作的要求，无法规范地从事会计工作，会计工作质量不高。
5、高校会计人员缺乏工作积极性。高校会计人员工作压力较大，普遍存在职业倦怠感，会计人员的职称、职务晋升较难，福利待遇相对较差，降低了会计人员的工作积极性，使会计人员缺乏改进会计工作的欲望。
三、规范高校会计基础工作的对策
1、建立健全激励约束机制。财政部门应加强对高校会计基础工作的监督和检查，建立健全激励约束机制，依据《会计基础工作规范》的要求，对各高校会计基础工作进行评价，并将评价结果作为财政拨款和财务负责人职称晋升的重要参考依据，以此引导高校财务部门规范会计基础工作；要建立定期检查和随机检查的制度，对在检查中发现的问题，在公开媒体上进行披露，并限期整改。
2、加快事业单位会计准则的制定。我国企业会计现已形成一套完整、成熟并与国际会计准则协调的准则体系，企业会计的每一次变革都表现出与我国经济良好的适应性。目前，我国正在大力推行公共事业领域的改革，从会计发展历史看，这些改革必然对事业单位会计包括高校会计提出了更高的要求，事业单位需要建立一套完善的会计准则以指导日常会计业务的处理。
3、加强会计工作标准化建设。高校领导层应强化规范会计基础工作的意识，督促财务部门按照《会计基础工作规范》的要求，加强会计基础工作的建设，制定统一的、科学的会计业务流程和会计业务处理模板，使会计工作标准化，以此不断提高会计工作的质量，同时加强内审力度，将会计基础工作列入审计的重点，并实行跟踪审计制度，以保证会计工作的规范性。
4、提高会计人员业务素质。加大对会计人员的培训，不断提高会计人员的业务素质，要将业务培训常态化，并采用轮岗实习、经验交流和传帮带等多种形式，激发会计人员的学习兴趣，促使高校会计人员尽快提高自身的业务水平。
5、建立科学的绩效考核体系。要建立绩效制度，科学地设计绩效考核指标，以考核会计人员工作成绩。要明确奖惩制度，将工作业绩、福利待遇和职称职务晋升与工作成绩结合起来，以激发会计人员改进会计工作的热情；要运用组织行为学等相关知识，随时跟踪会计人员的心理状态，尽量减轻会计人员的工作压力和职业倦怠感，保持会计人员积极的工作欲望。
四、改善高校会计基础工作对策的运行效果分析以D高校为例
1、D校的基本情况。D校具有七十多年的校史，是一所综合性的普通全日制师范类高校，在校生近两万人左右，教职员工近2000人。学校在改制期间形成了大量债务，以银行贷款为主。改制成功后，学生人数日益增多，学费收入和财政拨款随之不断攀升，但债务收入比达到近6∶1，且运行成本较高，资金周转比较困难。为了解决债务问题，学校财务将工作重点放在筹资和控制运行成本方面，以免发生资金链断裂的风险。
2、D校财务部门基本情况。D校财务管理实行分管校领导负责制，由院党委指定一名院领导负责财务工作，下设财务处，负责日常的财务管理工作，分管财务的院领导实行定期轮换制。财务处的职能涵盖预决算管理、拟定财务管理制度、筹资、控制运行成本、监督并核算校本部的日常经济业务、监督并核算二级单位的经济业务、经办国库业务和税务处理业务、经办奖助学金和大学生医保等事务。财务处共计职工19人，其中高级职称3人，中级职称5人，高级职称中有2人担任副处长职务。财务处职工年龄在25-60岁之间，其中25岁至45之间的人数占总人数70%。职工学历以本科为主，但具有会计专业学历背景人数较少，缺乏业务能力全面的会计人员，能够熟练使用财务软件的人员不多。财务处设置有会计核算科、学生事务科、基建管理科、财务管理科和会计核算中心等五个职能科室，各科室工作压力较大。
3、D校会计基础工作存在的问题及原因。D校会计基础工作不够规范，主要表现在会计业务处理不够规范，凭证填制随意性大、科目使用不正确、会计业务流程不合理上。其原因在于以下几点：第一，领导重视不够。由于D校债务沉重，从校领导到财务处长工作重点主要放在筹资和化解债务风险上，对改进会计基础工作的规范性力度不够。第二，会计人员业务素质一般，职业判断能力不强。由于D校在合并、筹资和化解债务时出现了大量融资和合并的会计业务，而目前的高校会计制度对融资业务和合并业务没有规定详细的处理方法，因此，需要会计人员运用自己的职业判断能力进行合理的会计处理。然而，D校的会计人员业务能力总体不高，难以胜任这些会计业务，造成日常业务处理不够规范，会计信息难以满足决策的需要。第三，由于D校财务处采取副处长分管制，将会计工作人为分裂开来，造成会计业务处理出现盲区，会计流程设计既不科学也不合理。第四，会计人员待遇不高，没有明确的职务职称晋升机制，且财务处没有建立健全的绩效考核机制，造成会计人员工作积极性不高，缺乏改进会计工作的动力。第五，随着办学规模日益扩大，会计人员的工作压力不断增大，使他们产生了强烈的职业倦怠感，对提高自身会计业务水平的意愿不够强烈，造成财务处业务能力长期在低水平徘徊，阻碍了会计工作质量的提高。
公司通过一系列工作取得了良好的效果，各项内部控制制度逐步完善，业务管理流程不断清晰，财务人员业务水平及综合素质逐渐提升，在确保公司的财务管理水平建立在牢固的基础之上，为公司实现又好又快发展提供了坚强的财务支撑。
【关键词】集约化；信息化；会计基础管理
1 概述
1.1 集约化、信息化下会计基础管理的必要性
“会计基础工作是财务基础管理的基础和基石”，会计基础工作是否扎实、规范，直接决定着会计信息质量的高低，进而影响到企业的内部决策和管理。俗话说基础不牢、地动山摇，可见为抓好企业管理，必须夯实会计基础工作。公司“三集五大”的深化和财务集约化、信息化的管理，使得公司层面的财务核算较以往相比发生了很大的变化。以ERP、财务管控、SG186为代表的管理系统使财务人员从以往繁重的核算中解脱出来，但高度的信息化在实践过程中却带来了一些负面的效果，即会计基础工作有所滑坡。作为会计信息质量重要载体的会计基础工作，在任何时候都不应该被放松，应随着信息化水平的提高而不断深入发展。
1.2 会计基础管理的主要目标
公司始终把夯实财务基础工作作为一项常态的工作来抓，按照“以财务集约化为指导思想，以信息化为平台，以财务基础工作管理为重点，以风险评估与控制为主要内容，以标准化建设为核心，以制度建设为切入点”的工作思路，从财务基础管理的制度建设、人才队伍建设和基础工作管理三个方面入手，努力把基础做实，把管理做细，旨在构建完整、科学、高效、有序的财务管理体系，推动价值管理和业务管理深度融合，实现财务工作的规范化、标准化、精益化管理，为公司实现又好又快发展提供了坚强的财务支撑。
2 会计基础管理的专业做法
2.1 凭证基础管理
会计凭证是会计基础工作的起点，凭证作为会计分录的载体，是能够用来证明经济业务事项发生，明确经济责任，并据以登记帐簿，具有法律效力的书面证明。为规范凭证的制证标准，各岗位人员根据日常核算内容将制证依据、支撑材料、审核要求、摘要格式等予以统一，初步梳理形成了凭证审核标准模版，经过会议讨论，达成共识，建立标准规范的凭证制证审核依据。同时公司根据《会计基础工作规范实施细则（试行）》规定，对凭证审核提出更高要求，建立了“财务制证审核、对口财务复核、主任重点抽核”的三重审核机制。
2.2 会计档案管理
因会计档案的严肃性和时效性，同时为了以后原始资料的调阅，所以会计档案归档率，全年必须达到100%；为防止会计凭证和原始凭证的缺失、保证资料的完整性，会计档案建档及时率必须达到100%；会计档案移交及时性必须达到100%；会计档案调阅登记率必须100%，主要是为了防止调阅人员涂改、勾画、拆取原始凭证；会计档案销毁手续完整性100%。公司严格执行档案管理的各项指标，并纳入绩效考核。同时，以绩效考核指标与会计档案管理制度为基础，结合当前省公司财务资产部财务集约化、信息化、档案管理标准化需要，应用信息化、科学化、标准化手段，发现问题、找出差距，寻求改进方法。
2.3 “一键式报表”管理
通过财务管控系统的集团报表模块，实现直接从数据中心实时提取账务数据，自动生成财务报表，提高财务报告的实效性。为了确保报表数据的准确性，每月底须核对SAP系统中科目余额和财务管控系统科目余额一致性，出现差错须及时找出未传递凭证进行补传递，并对报表进行差异分析。
2.4 会计监督管理
公司严格实施会计监督管理，做到事前监督，会计监督由事后监督转向全方位、全过程的监督，提早发现问题并解决问题。主要体现在：应用在线稽核功能和财务风险预警功能模块，开展协同监督，组织到现场对会计凭证合格率和会计凭证及时率、准确率进行抽查，确保在线检查结果与现场检查结果一致，推动财务经营风险控制向业务前端延伸；开展财务内控评价，开展会计基础工作及财务收支自查工作，开展财务督查“回头看”活动，督促整改落实到位并建立风险防范长效机制；开展资金安全专项稽核，持续深化“小金库”专项治理；
3 取得成效
3.1 提高了财务人员的素质
集约化、信息化下的基础凭证，对各岗位制证及审核的标准进行统一，对财务人员的能力也提出更高的要求。财务制证、审核、复核责任对应到人、落实到人，审核到位，复核工作不走过场，也减少了因会计人员的疏忽而造成凭证不规范的风险，同时，财务人员之间的互审改变了以往各岗位财务人员只专精自己岗位的工作，对别的岗位不了解的情况，财务人员熟悉了除自己岗位之外的会计工作内容，扩大轮岗效果，轮岗后可以迅速上手。
3.2 提高了会计报表质量
公司在会计报表管理工作中不断总结经验，形成了较为有效的管理办法，建立了财务部门与业务部门联动机制，保证前端业务的正确集成，建立会计凭证多渠道审核机制，保证账务数据质量，加强了会计报表管理，形成报表管理工作的良性循环。
教育程度一般反映了一个人的认知能力与专业技巧，教育程度高者对信息、事务的处理能力较强，特别是财会专业这种具有非常强的实践性学科，较高的教育背景意味着较强的专业技能。在深圳上市公司中，本科以上学历的会计人员占比为47%。因而整体来看，一个公司拥有财会人员的会计专业教育程度越高有助于该公司会计基础工作的规范，也有利于公司的长期发展。因此，本文提出假设：假设1：财会人员的平均教育程度与公司会计基础工作的规范性之间存在正相关关系对于具有较强实践性的财会专业来说，其财会技能的获取除了来自正式的学校教育方式外，还可以从实践中学习、总结而来的技能。因此具有中级会计师以上职称的财会人员，其拥有多年的财会工作经历和各种复杂的做账经验，从而积累了丰富的实践经验，对会计规范的后果具有清醒的认识，有利于公司会计基础工作的规范。因此，提出假设2：假设2：财会人员的平均职称程度与公司会计基础工作的规范性之间存在正相关关系公司高管团队接受的正式教育程度也是一种重要资产，可以带来较强的判断能力去应付日益复杂的决策情境。如果高管团队学习的是经济管理专业，就会对财会工作非常重视，从而在公司决策时表现稳健的特征；但是如果高管团队学习的是非经济管理专业，可能对财会工作不太重视，进而在公司决策时表现激进的特征。因此，提出假设3：假设3：高管团队的经济管理专业背景与公司会计基础工作的规范性之间存在正相关关系规模较大的公司不仅是社会公众和媒体关注的焦点，而且是当地政府宏观调控和重点监督的对象，因而这些公司会计基础工作相对规范，并能够更多地关心其所处的各种社会责任，如税收、环保、就业、救灾等。但是对于规模较小的公司，由于没有公众和媒体的追逐，可能会存在会计不规范、偷税漏税的情况。因而提出假设4：假设4：企业规模与公司会计基础工作的规范性之间存在正相关关系
二、实证检验分析
（一）上市公司会计基础工作现状分析
从表（2）可知，深圳辖区上市公司会计基础工作中不规范的地方，主要集中在：
（1）会计人员和会计机构设置存在的问题。一是财务负责人缺位或是履职不到位，未能充分发挥会计监督和管理的职责。首先是财务负责人缺位的问题，有些上市公司没有聘用财务负责人；有些上市公司的财务负责人是由公司总经理或分管其他业务的副总兼任，但这些人员有些并不具备会计专业技能，不熟悉最基本的企业会计准则。其次是财务负责人的职权设置问题，有些公司虽聘任了专职的财务负责人，但没有将其定位为高级管理人员，没有为其履职提供条件，如不参加经营班子会议，不列席董事会，公司涉及财务收支的重大事项也不需要财务负责人审批。二是会计人员的管理不到位。主要是会计人员的考核不到位，没有科学的奖惩考核制度，不能提高会计人员的工作积极性。三是会计机构和会计人员岗位设置不符合内部牵制和会计人员回避制度的要求。有些公司财务部负责内部审计工作，或者财务负责人兼任审计委员会或监事会成员等。四是会计人员的整体素质不能适应企业发展的需要。目前我国企业会计准则正由规则导向迈向原则导向，需要会计人员有能力做出正确、专业的判断，具有应有的职业判断能力和专业胜任能力。
（2）会计核算基础工作规范中存在的问题。会计凭证的编制、审核不规范。原始凭证是会计核算的基本依据，但有的上市公司在原始凭证编制上都缺少最基本的要素。有的会计人员对原始凭证的审核不认真，仅关注审批手续是否齐全，而不对经济事项所涉及的单据、合同、法律文书等进行复核。记账、登账、对账不规范。记账不及时的问题比较突出；出纳不登记现金或银行存款日记账，或以电子表格代替日记账的情况比较普遍。对账工作不到位。有些公司存在对账不及时或以口头沟通代替正式对账的情况，对账结果未得到双方确认。会计核算不符合会计准则的要求。销售收入确认标准不明确或不按标准来确认；成本核算不规范，有些公司采用“倒轧法”核算生产成本，制造费用没有在产品间进行分配；费用跨期、费用长期挂账或多计费用情况经常发生；未按准则要求进行资产减值测试。
（3）资金管理和控制中存在的问题：银行账户管理不规范。以个人名义开立公司银行账户，或将公司款项存入个人账户；现金管理不规范。出纳个人的现金放在公司保险柜里。现金没有做到日清月结，没有进行定期或不定期的现金盘点；支票管理不规范。支票领用无财务负责人签名。对于支票等票据，未设立登记薄对支票的领用、作废等进行登记。
（4）财务会计管理制度的制定和执行存在的问题。一方面是财务会计管理制度不完善。大部分公司只有会计岗位设置、会计核算、会计电算化、全面预算管理办法等制度，缺乏内部会计控制制度、资产减值、关联交易、对外担保、重大会计差错等制度，即使有这些制度，也都是些原则性规定，或照搬会计准则的要求，缺乏实际可操作性。另一方面是制度执行和检查监督不到位。有些公司总经理未经财务负责人审批就要求会计人员大额付款。不少上市公司对财务会计管理制度执行未形成定期的检查机制，对检查发现的问题也未跟踪落实，未建立完善的责任追究机制。
（5）财务信息系统使用和管理控制中存在问题。公司财务信息系统缺乏独立性。个别公司的财务信息系统与大股东、实际控制人的财务系统联网，即大股东、实际控制人可以直接查询上市公司的财务数据，甚至通过权限设置拥有修改上市公司财务信息的能力。财务信息系统存在缺陷，不符合会计规范的要求。有些上市公司财务信息系统过于落后，导致系统运行缓慢、非正常退出、查询异常、数据异常等问题，极大地影响了会计工作质量和效率。财务信息系统的权限管理存在较大的风险。有些公司增减用户、修改用户的权限都没有相应的书面审批程序，或者用户权限实际上没有专人管理，往往出现会计人员借用他人账户进行账务处理，或多人使用同一账户的情况，甚至存在多人共同使用信息系统管理员账户进行会计处理的情况。修改记录的操作不规范，缺乏必要的风险控制措施。有一家公司修改会计记录不需要与相关的业务部门进行核对确认，也没有履行必要的审批程序，甚至随意提供“反审核、反记账、反结账”功能，导致修改没有痕迹。深圳证监局此次上市公司会计基础工作规范自查报告旨在落实会计责任，从源头上、制度上提高上市公司财务信息真实性，堵住财务舞弊漏洞。上市公司要以人为本，建立一支适应企业发展需要，有充分专业胜任能力和良好职业道德的财务人员队伍，通过吸引人才、抓好培训、强化考核等方式，提高财务队伍的专业素质、职业操守和责任心；要公司管理层要重视会计基础工作规范，立好家规，从公司自身的制度建设上，从内部控制上提高会计核算、财务管理的水平，建立和落实问责机制，从源头上防范财务舞弊的风险；要建设好财务信息系统，更要管理好财务信息系统，在依靠财务信息系统提高企业核算和管理效率的同时，要防止企业控制与核算的风险系统化，更不能使系统成为财务舞弊的工具。
（二）描述统计
并对样本进行检验分析。由表（3）可以看出，深圳上市公司会计基础工作的规范程度平均为3.56分，属于中等偏上，离5分的满分仍然还有较大的差距。财会人员的平均教育程度为3.4分，大致处于大专水平；财会人员的平均职称程度为2.63，总体处在助理会计师水平。同时高管专业背景为0.4，即高管大多在校时学习非经济管理专业。
（三）相关性分析
为了进一步分析企业会计基础工作规范的影响因素，验证这些变量与会计规范的关系在统计意义上是否成立，本文对各个变量进行了相关性分析,其结果显示在表（4）中。从表（4）可以看出，会计基础工作的规范程度可能与高管的经济管理背景、企业规模以及独董比例这三个因素有关。并且这些变量之间的相关系数都比较小,故不存在严重的多重共线性问题。
（四）回归分析
由表（5）可知，高管的经济管理背景、企业规模和独董比例三个变量通过了10%的显著性检验，并且都与会计基础工作的规范程度正相关，这说明：企业的规模越大，高管具有经济管理背景，独董的比例越高，其会计基础工作的规范性越好，这里支持了假设3和假设4。正如中小板公司格林美董事长许开华所说“，先挣回钱才能有账算，没钱算什么账？过去公司宁可高价请一个工程师，也不会请一个财务总监。创业时对财务工作比较漠视。但现在经过会计基础工作规范自查和整改活动，让我深刻理解到企业成长也像建房子，财务会计是基础，基础不牢房子注定难盖高，也立不久的。”现在公司已投入重金投资充实财务人员、购买财务软件，并把“对内学万科，对外学松下”作为公司财务规范工作的榜样。值得注意的是，公司财会人员的学历程度和职称程度并没有通过显著性检验，这也表明，财会人员的学历和职称并不影响公司会计基础工作的规范性。
三、结论与启示
一、财务会计基础程序内涵
财务会计基础程序通常包括会计确认、计量以及报告等三个层面内容，而确认以及计量则是这其中最为重要的组成。会计计量以往也叫做记账或者算账，为企业单位形成财会报告的中间环节。财会报告则是财会工作的终极目标，利用总结分析、真实将整体会计工作周期、取得的经营成果、问题缺陷反应出来。透过财会报告有关的信息内容，可了解企业单位经营主体的发展状况、取得的业绩以及财务管理水平，并将有关资讯传达给应用人、投资方，为其制定科学有效的决策提供可靠依据。因此，全面、清晰、精准、真实的呈现财会报告则是会计基础程序的终极结果。利用对企业单位财会基础程序的研究分析则可更有效的引导国民经济建设，作出合理规划，掌握未来发展动向与趋势，这恰恰是财会基础程序实践应用的核心环节。
二、财务会计基础程序存在的问题
当前，面对复杂的市场竞争环境，一些现代企业过于盲目的看重利润效益，而没能重视财务会计基础程序，导致一些企业财务会计存在伪造虚假信息的问题，令整体财务会计基础程序陷入了一片混乱的局面之中，对企业经营发展乃至整体国家的安全繁荣、经济建设均产生了较为深刻的负面影响。纵观财务会计基础程序不难看出，其存在一些具有代表性的问题，例如会计信息的不良失真、财会计量存在问题、会计基础程序包含法规制度缺陷等。通常导致信息确认不良失真的成因包含内部以及外部两类因素。内部因素上，由财务会计开始记账之时便构成了一整套相对系统且整体的信息确认工作模式。然而，现代企业之中有关财务会计工作人员在该阶段中的操作无法做到真正的全面完整。而仅仅是单纯的对会计信息做类别划分，直接从事记账处理，通常没能继续针对各类会计信息做好进一步的加工以及研究。主体成因在于现代企业之中一些会计从业人员素质水平参次不齐，且没有形成良好的法律观念，无法严格尊重职业操守，因此使得企业财务会计信息在进行确认的环节存在误差，甚至会由于该类问题而形成有意舞弊的行为。从外部因素来讲，使得财务会计基础程序形成信息确认失真的问题更加丰富多样。在我国经济环境以及会计环境发展建设过程中，存在的普遍问题在于过于看重经济最大化以及外表层面的光鲜亮丽。实际上该做法仅仅会令企业单位财务会计人员选择信息的过程中仅关注反应优秀成果的信息却忽视了映射缺点与劣势的内容，这样便会导致财务会计信息存在严重失真的问题，并会令企业财务会计基础程序丧失原有的平衡性。企业财会计量工作始终是财务会计基础程序的重要内容，基于该环节工作牵涉到企业发展经营以及实践管理的较多环节，因此如果会计计量应用单位以及实践方式存在问题，便会对企业单位财务核算整体工作的可靠真实性形成较大的影响。基于现代企业财务会计基础程序牵涉的内容范畴极其广泛，因此进行财会计量工作中会持续不断的遇到新问题，由于计量单位始终无法实现高度全面的统一，应用的计量标准则随着针对对象特点、外部表现形式以及作用的不一致，而呈现出忽视计量或是根本不计量的问题。该现象会令企业财务会计工作形成系统漏洞，致使企业财会基础程序存在差异并出现错误，进而令企业发展经营以及未来建设模式出现方向性的误差。我国履行会计基础程序进程中，有关的法律制度、标准规范呈现出一定缺陷，相关税务、会计法律制度之中并不包含对会计基础程序履行准则、行为要求的规定以及约束，因而令较多企业单位，特别是监督管理部门不能按部就班的实施管理控制，履行必要的监督会计基础程序环节，确保会计核算的可靠真实。也就是说，会计基础程序履行开展的步骤较难确保其应有的精准性以及正确性，进而给企业管理经营会计核算以及具体的执行流程增加了较大困难。
三、现代财务会计基础程序优化策略
1.完善财务会计信息质量，把握计量程序的核心重要性。为真正优化现代财务会计基础程序，应有序更新完善财务会计有关的信息基础，使得会计基础程序可以依照固定形式以及规范步骤实施。通过不断优化以及细化企业财务会计信息，可创建形成最可靠、整体、真实、全面的现代财务会计基础程序，进而确保财务会计信息的应有价值以及高质量水平。还可利用进一步优化企业单位信息管理制度、会计基础行为准则的方式，辅助企业单位财务会计基础程序也就是信息质量的有序提升。会计基础程序包含众多环节，而计量程序尤为重要，应重视其内在作用，明确核心地位。企业发展经营的各项工作之中，可以说会计计量时刻存在，具体需要基于固有理论完成创建，而计量采用的操作方式以及行为则变成会计基础程序的一项重要起点。因此，我们应利用明确清晰、一致统一的企业财务会计计量方式，遵循相关的标准原则，引领企业做好核算管理并提升经营水平。应确保企业财务会计基础程序由始至终体现良好的统一性，这恰恰是企业财会基础程序得以全面发展的一项重要基础。现代企业在以往进行会计核算工作中，包含仅通过成本实施计量的问题，然而通过不断的分析总结以及实践验证我们发现，依据计量具体的属性特征进行合理的系统格局应将成本计量选作核心基础，而后依照具体的特殊状况选择其他需要的会计计量模式，将此用于对真实会计基础程序的一种优化以及充实。
2.优化会计法规制度，提升从业人员整体水平。在履行现代财会基础程序的阶段中，应持续的利用完善健全的法规制度实施具体管控，使得相配套的会计基础程序更加全面整体、深入的发挥企业管理作用。应不断强化财会监督管理机制以及工作机构，设定规范的会计基础程序以及内部会计管理监督机制。在外部会计基础程序执行阶段中，应做好审计管理，加强对财政机构以及税务部门的管控监督，确保企业各项会计基础程序能够全面执行，令其在今后的建设发展阶段中更加精准全面的实施核算以及管理。企业会计工作人员素质水平直接对其财务状况以及今后的发展产生影响，为此针对会计基础程序进行分析识别以及研究管理迫切的需要具备较高素质水平的从业人员发挥整合作用。倘若会计从业人员可针对企业自身工作业务、风险问题进行正确科学的评估、有效的预测分析、严谨的判断，便可令企业管理以及经营发展产生质的飞跃。为此，我们只有进一步优化会计从业员工的资质审核管理体制，令他们可由执业环节开始变实施严格细致的审核评估与筛选，由整体从业工作水平上实施择优入选，便能够有效的完善与优化财务管理工作，确保会计基础程序按部就班的执行。还应针对会计分责以及分行业进行管理的需要，合理的令会计员工掌握更丰富的专业知识，全面提升整体素质水平，进而进一步优化会计基础程序，确保企业单位实现全面升华。
四、结语
总之，纵观当前企业单位履行现代财务会计基础程序工作中存在的问题，我们只有制定科学有效的应对策略，加强制度建设，完善财会信息质量，明确计量程序的核心重要性、优化会计法规制度，提升从业人员整体水平，方能强化综合竞争力，确保现代企业适应新时期需要，优化财务工作环境，实现可持续的全面发展。
作者:张丽娟 单位:濮阳市财政局
一、如何处理传统会计与财务会计间的关系
应当如何处理传统会计与财务会计之间的关系，使得两者能够在财务信息的生成和披露中起到相辅相成的作用呢？作者以为应当理两者的边界，让它们各司其职、各擅胜场。(一)让财务会计学回复其边缘学科的本位首先应当让财务会计学回复其边缘学科的本位，体现其边缘学科的特性，运用其独特的方法一心一意解决新出现的、尚不符合会计确认标准和会计计量条件的经济业务的处理，去以相关性为侧重向外部提供财务信息。对于已经可以较好运用当前会计确认标准和会计计量条件进行历史成本反映的经济业务，财务会计学不必再分心兼顾，放手让擅长使用历史成本处理的传统会计学去解决；(二)使传统会计学回归原本独立学科的地位在使得财务会计学回复其边缘学科的同时，理应让传统会计学回归其应有的地位，成为会计学的学科分支之一。传统会计学负责处理已符合会计确认标准和会计计量条件的经济业务的核算（反映），生成最为基础性的会计信息，为此，作者呼吁，加强对传统会计学进行深入的理论研究和实务处理方法、程序等方面的规范化研究，使其能够更好地为财务信息提供服务。
二、会计学三大分支共同构建的财务信息体系
(一)重新划分三大学科分支
而就会计的职能来看，虽然有诸多主张，但其中有几项职能是共同认可的，如反映（核算）、监督（控制）及预测（评价和决策）职能，作者在此以会计学的这三项基本职能，将其三大分支划分为：传统会计学、财务会计学和管理会计学，对应的会计基本职能是反映、预测（包含计划、评价和决策等职能）和监督（包含考核、评价和决策等职能）。将此三个学科理解为会计学的三大分支或许更容易被接受，并不难发现现今的财务会计学为何面对信息使用者的需求时力不从心却又不得不持续疲于应对的原因。传统会计学是反映过去的经济业务的，以历史成本为最主要的计量方法，生成的会计信息最主要解决的就是可靠性问题；财务会计学是重在计划、预测和决策，生成的财务信息主要解决的是相关性问题；管理会计学解决的是内部提供信息的问题，侧重是相关性。这三个会计各司其职、各擅其事，“大分工而小合作”，共同支撑起在会计学指导下所构建的信息大厦，并与其他会计学科如税务会计、环境会计、人力资源会计、行为会计等一起构成会计学。
(二)三大分支各司所职、各行所道
1、传统会计学司职基础会计信息的生成传统会计学指导下从事核算的会计人员按照“会计核算”概念的界财会研究定范畴和方法，开展会计工作，直到最终生成会计信息。该会计信息以历史成本计量为主，只在很少的情况下使用其他会计计量属性（如某项经济业务的不确定性很小或不重要，像期末存货计量，某种材料的市场价格下跌造成库存该材料的价值减损，因市场上有明确的该材料销售单价，此情况下确定其可变现净值时的不确定性很小，便可以使用以可变现净值对其账面价值进行调整），因此，称此阶段的会计信息为基础会计信息，原因有二：其一是正如前述其生成过程是最基础的，可靠性是最高的；其二是该会计信息是财务会计和管理会计利用以生成财务信息和管理信息的基础。此外，还可能会有些项目需要说明（如商业票据的贴现、资产抵押等），列作表外说明，形成会计报表的附注。会计报表与其附注构成会计报告。这样得到的会计信息和会计报告，以“可靠性”为依重，能够保障会计信息的真实，从而达到解除或延迟受托责任，同时，它也是第二部分财务会计生成财务信息和管理会计生成管理信息的信息源头。因此，传统会计学解决了一套表（财会报告）的第一层面（会计报告）和履行了第一司职（反映）。2、财务会计学司职财务信息的生成财务会计学指导下的财务人员或会计人员使用传统会计生成的基础会计信息，运用专门的处理方法，以除历史成本外的会计计量属性，对经济业务按照“相关性”为重的原则对基础会计信息予以具体分析并进行二次加工处理，同时对基础会计信息中未能包含的经济业务中的不确定性予以适当的削减后进行会计处理，两部分结合生成基于不同会计计量属性的财务信息和财务报表，并将依旧无法进入财务信息的信息列作表外附注或补充资料、辅助报表、其他财务报告，而后共同构成财务报告。这里的财务信息和财务报告是完全对外提供并以“相关性”为重，保障其决策有用性，使其能够更好地满足信息使用者对决策有用的信息的不同层次的需求，助推信息使用者从财务报告中“各取所需”而做出科学、合理的决策，并辅助基础会计信息对企业管理层受托责任的解除和延迟。财务会计生成的财务信息包含对传统会计生成的基础会计信息二次加工而生成的财务信息和传统会计未予确认和计量而财务会计进行确认和计量而生成的财务信息两部分，这两部分与基础会计信息在数量关系上的差异和非货币形式表现的数量关系部分，正是“相关性”的最好体现，虽然对基础会计信息的再加工会增加一些工作量，但采用计算机技术进行处理将不会是大问题。因此，财务会计学解决了一套表（财会报告）的第二层面（财务报表及其附注等）和履行了第二司职（预测、决策等）。3、管理会计学司职管理信息的生成管理会计学指导下的会计人员（也可能不是会计人员）利用基础会计信息和财务信息，结合管理会计的方法，具体、详细地进行针对性剖析各个环节、各个项目、各个作业，生成管理信息和管理报告，该管理报告主要是向企业内部各层次提供，为企业经营过程提供决策所需信息或直接参与到决策中去，通常不必对外披露，即使有适合和应当对外披露的，也只是其中的一小部分内容，披露时应当列入“企业信息披露体系”（见下图2）中“其他与财务、会计相关的报告”之内。因此，管理会计学解决了一套表（财会报告）的第二层面（管理报告）和第三司职（监督、分析、评价、决策等）。
(三)三大分支共构的财务信息体系
财务会计学是传统会计学与企业理财学相互借鉴融合而形成的边缘学科。让财务会计学回复其边缘学科之本位，与同为边缘学科的管理会计学构成“一主外一主内”的格局和架构，同时重新回归传统会计学，三者共同构建起现代会计学的主体框架，形成倒“金字塔”骨架，使会计信息简明可靠、财务信息边界清晰相关、管理信息（这里专指管理会计学指导下生成的信息）解析分明。三大学科各司其职，共同发挥效用，走出现代会计学指导下科学、合理的财务信息生成和披露系统之路。企业的会计模式应当由原来的财务会计模式修正为如下图2所示的模式。如果将整个企业信息系统比喻成一驾马车，而企业财务信息系统是车辆部分的话，那么企业财务信息生成和披露系统将分别是其中的两只车轮。企业财务信息生成系统的具体骨架简述如下图3所示：综上所述，企业财务信息生成系统可简约概括为：“一套报表，二个层面，三方司职，多种属性，总体满足，各取所需”。
作者：经荣华 殷伟 单位：中国药科大学
