时间：2023-06-15 17:26:47
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工程审计发现的问题，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：国有企业；内部审计；风险信息库
国有企业内部审计在查处经营管理中的违法违规问题，改善经营环境，提高决策效率方面发挥了重大的作用，但是由于管理跨度过大，信息综合利用程度不高等原因，内部审计发现的问题往往停留在被审计单位，而没有借鉴到集团公司全范围，这就严重影响了内部审计作用的发挥。因此，在大型国有企业集团内部建立一个内部审计风险共享信息库就显得尤为重要。
2008年财政部等5部委联合了《企业内部控制基本规范》，并于2009年率先在上市公司施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。随后，陆续了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》，形成较完整的内部控制体系。这是我国借鉴COSO风险管理框架，并考虑我国国情和经济发展情况进行的“本土化”改造，对于改善企业内部管控水平，提高经营效率具有重大意义。
一、传统内部审计在信息利用上存在的主要问题
由于国有大型企业系统内部大部分实行多级管理，各子公司独立开展的内部审计实行独立统计、分析、利用，形成一个个信息孤岛，没有形成信息共享，具体表现在以下几个方面：
1.内部审计的整合功能不明显
内部审计工作没有将内部控制与业务流程、控制活动与公司规章制度，以及审计单位、被审计单位、各职能部门整合起来，利用审计信息形成互动管理平台，审计活动多维度、多角度对公司经营管理的透视结果没有得到体现，导致审计成果的转化和运用效率低下，与公司建立的审计整改机制不相适应。
2.信息共享机制建设落后
在内审工作重个体积累、轻交流共享的现象较普遍。审计任务分到各人手上后，同事之间很少与他人交流，有的花费大量时间和精力收集同事已有的信息资料，做着重复的劳动，不能共享已掌握的审计信息资源，影响到审计的效率及工作质量。在审计结果的报告方式上，主要以向上级机关报送为主，一般只局限于审计单位内部成为内部参阅资料，其他人员接触不到审计信息，以至同类问题其他单位或个人还会重复发生。
3.审计信息综合挖掘不够
在一个审计项目的过程中，会形成大量有价值的信息资料，目前主要表现为审计报告、审计建议书等审计文书形式，有的企业内审部门将审计资料形成审计档案后却被束之高阁，许多有价值的信息未得到充分挖掘。审计取得的“纸质”资料没有转化为“电子化”数据，不利以后开展审计工作时对信息的采集、检索和利用。
二、国有大型企业内部审计风险信息库的构建
本文在财政部内部控制规范指引下，从公司内部审计角度，通过具体的审计活动，在流程制度上揭示存在的问题，建立公司典型风险信息库，为识别风险，进而为控制风险、管理风险提供依据。
（一）内部控制风险矩阵模型原理
《企业内部控制应用指引》从组织构架、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务等18个方面对企业内部控制进行了规范。对于一个管理制度较完善的大型国有企业来说，公司都制定了一系列规章制度，这些规章制度和财政部等部委的内部控制指引存在基本对应关系，如企业制定的采购制度、研究开发制度、工程建设管理制度等，分别和内部控制应用指引第7号—采购业务，第10号—研究与开发、第11号—工程项目相对应。
（二）内部控制风险矩阵构建
内部审计发现的问题基本都可以归入应用指引18个方面，并且可溯及具体违反了公司哪条或哪几条规章制度，这样将财政部指引、公司规章制度通过审计风险点进行了串接，形成“一对一”、“一对多”或“多对一”的对应关系。（如图1所示）
（三）以工程项目为例说明内部审计风险信息库的构建
国有大型企业工程投资巨大，既有小型投资，也有大型基建投资等，做好工程项目管理对于节约国家资源，盘活企业资金，实现经济和社会双重效益都有重要意义。
工程项目建设过程主要包括项目立项、招投标管理、合同确定、工程施工、工程变更、工程结算等几个主要步骤。各个阶段都存在许多风险点，这些风险点和企业内控指引第11号—工程项目以及公司工程管理制度存在对应关系。（如图2）
公司审计过程中，无论是何种类型的审计，对发现的每一错误或风险点，都需要对其描述，并且要对应到内部控制和控制活动，这就需要审计人员运用职业判断，对于公司新增风险类型，应根据风险类型管理权限，由总公司审计部门核定。
三、简历内部控制风险信息库的重要意义
建立大型国有企业内部审计风险信息库对加强集团公司下属各子公司、分公司等下属单位审计信息共享，提高审计效率，防范重点风险领域，开展风险导向审计，并降低审计风险具有重大意义，同时对提高企业经营管理水平也有重要作用。
（一）科学制定审计计划，为实施风险导向审计奠定基础
典型风险信息库为充分利用内部审计资源，编制科学合理的内部审计计划提供了支持。年度审计计划需要考虑的因素较多，主要包括总公司下达的年度审计任务、公司经营发展计划和管理需求、审计内容和审计实施的复杂程度等，而这些因素的综合平衡有赖于内审部门对公司经营风险的总体把握和具体认知，典型风险信息库提供了积累的知识库，将增强年度审计计划制定的针对性、可操作性，以及审计资源的合理分配，并且为审计目的和范围的确定、重要性和审计风险的评估、审计资源分配、审计方法和程序的制定等提供依据。
按照内部控制反应的业务流程，提供审计发现问题在某一时期的集中程度和分布情况，为内部审计在公司业务流程审计上确定风险导向。将审计资源集中于公司流程管理中反映较多的问题，有利于普遍性问题的解决和推动公司整体管理水平的提高。
为便于审计人员更好地识别风险，开展风险导向审计，同时为便于公司决策层、管理层、执行层更好地控制风险、管理风险，根据风险内控矩阵模型和公司风险库的研究成果，可编制形成公司内部审计典型风险点控制指导手册。通过典型风险信息库动态输出公司风险分布状况，从而根据风险集中情况和表现特征，建立风险导向审计，改善企业控制活动，使内部控制变为可操作可实施的内容。
（二）有助于企业管理科学化
从典型风险信息库的应用来看，最直接的效果是按照内控风险矩阵模型实现了审计报告的集中管理，加强了审计整改和推进了审计成果转化，为审计管理咨询服务提供了充分依据，为公司各职能部门依法经营和加强风险管理提供了审计建议。
企业内部控制体系设计与实施过程中，是否能够发现问题或风险点进行有效的管理，并具有可操作性与可控性，在过程、处理和结果中体现内部控制规范的要求，是大多数企业没有充分考虑的，往往只有风险管理与内控规范制度，对于管理中发现的风险和问题，没有采取适当的方法从总体上归集和反映，并反馈到业务流程控制与制度完善中，而当内外环境改变、经营目标调整、业务流程变更情况下，更是缺乏快速的风险预警机制，对监督和控制造成影响。因此，内部审计风险信息库有助于企业管理者在制定经营政策、制度设计时，对高风险领域进行重点防范。
（三）为审计结论的正确得出提供指引
内部审计典型风险信息库是将审计发现的问题与财政部的内部控制指引和企业规章制度形成对应关系。当审计人员发现审计问题时可迅速地将其定性，该问题违背的是企业哪条规章制度，在内部控制方面还有哪些漏洞等。
企业内部审计部门依据法规及公司规章制度，对公司历年审计发现问题即风险点建立内部控制分级分类标准、概况公司主要控制活动及对应的相关法规与规章制度，按照风险控制内控矩阵模型，对审计发现问题或风险进行归集，形成基于审计报告的企业风险信息库，并随着审计工作的持续开展，它是一个动态建立和更新的过程。
参考文献：
[1]陈功.电力体制改革中国家电网公司内部审计制度的设计[J].财会通讯，2005，（03）.
[2]许峰.电网企业ERP环境下内部审计的实践与思考[J].电力信息化，2011，（09）.
[3]唐忠良.电网企业内部审计信息化系统建设研究价值工程[J].价值工程，2012，（27）.
[4]刘兆光.电网企业内部审计战略转型研究[J].财经界，2013，（09）.
[5]张国胜.电网企业内部审计质量管理的实践与探讨[J].经济研究导刊2012，（31）.
[6]贾宏飞.电网企业应用风险导向内部审计的探讨[J].现代商业，2011，（12）.
【关键词】质量 内部审计 方法
内部审计质量高低是内审工作的生命线，而内部审计质量的提升无疑则是保持这条生命线并不断发展的必要手段。《内部审计基本准则》第2306号明确指出：内部审计质量控制是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法；原则是保证内部审计活动的效率和效果达到既定要求，能够增加组织的价值，促进组织实现目标。近年来，随着人民银行内审转型的进一步固化和完善，内审工作取得了丰硕的成果，审计项目质量得到很大提高。但同时内部审计项目管理中仍存在一些困难和问题，如何进一步提高内审质量，最大限度的彰显内审价值，这是需要我们持续探讨和思考的问题。
一、目前人民银行内审项目质量管理中存在的一些困难和问题
第一，部分审计项目审前准备不够充分，审前调查缺乏深入的分析研究。对于有具体审计方案的项目，实行“拿来主义”，没有根据审计对象的具体实际加以分析，造成审计结果偏离个体的审计目标。对于创新项目没有针对热点、难点、焦点进行深入全面的审前调查，造成方案设计不合理，无法保证审计目标的实现。
第二，审计实施的深度、广度不到位。部分项目仍然停留在“是与否”的评价判断上，仅关注账项的准确性、业务的合规性，审计发现不深不透，审计建议缺乏针对性和前瞻性，审计工作的增殖、确认职能未得到充分发挥。
第三，审计报告的高度和建议不到位，审计综合分析缺乏战略高度，审计人员与被审计单位的交流沟通不充分，审计成果的利用不充分。审计项目质量评价制度有待进一步完善。
第四，内部审计人员素质不均衡，部分内部审计机构人员数量质量都无法满足工作需要。大多数基层行内审人员知识结构单一，专业特长搭配不尽合理，审计经验不足。
二、提高内部审计项目质量的几种方法和途径
（一）强化审前的调查分析，是筑牢审计项目质量的基础
一是要增强对相关数据和基本情况的掌握，改变传统审前调查方式，采用信息化条件下的数据搜集、分析和整理，力求全面掌握被审计对象的基本资料和风险环节。二是因地制宜，有针对性的开展审前分析。其一是不同审计项目的审计重心和要点各不相同，审前分析要紧紧扣住审计项目目标这个中心。如履职离任审计和专项审计的目标和重点完全不同，审前分析也就有很大区别，一个突出经济责任，讲求的是全面性，而另一个突出业务风险，讲求的是专业性。其二是审前调查分析要紧密结合被审计单位的实际情况。根据不同专业、不同单位和部门的不同情况进行，即使是同样的审计项目，对于不同的被审计单位的审计调查分析也很可能大相径庭。其三是审前调查要结合审计人员的基本素质和业务专长进行安排，做到统筹兼顾、循序渐进，不能脱离审计人员的能力和项目总体目标来进行，不能单纯强调现代化的审计手段、审计方法的应用，而忽略现有审计团队的审计操作、分析管理水平是否能够达成目标。
（二）规范项目实施的现场管理，是把握审计质量的核心
一是注重综合交叉对比各类信息。在审计实践中，同一项目涉及的不同部门、不同人员的相关信息，具有一定程度的逻辑性、同质性、关联性和一致性，审计人员要通过对这些不同来源的数据、资料进行综合分析和交叉比对，进一步验证数据资料的真实性和严重性，从中发现问题线索。二是顶尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，项目实施过程中发现苗头性审计线索，要紧紧抓住线索背后可能存在的问题，从表象向深层次进行挖掘，从一个线索到一连串审计发现，最终形成完整的审计事件，实现从点、到线、成面的审计发现过程。三是规范审计实施标准，明确审计人员的责任。要严格按照《内部审计基本准则》、《分支机构内部控制指引》、《领导干部离任审计制度》等操作制度和规程进行，规范审计底稿、事实确认、初步意见等格式化文本，优化审计报告的建议，对统一的审计项目，应制定统一的审计标准，特别是审计发现中的定性和定量要做到标准一致、表述一致、依据一致，减少因审计人员能力差异而导致审计结果偏离目标。
（三）加强沟通、换位思考，努力提高被审计单位对审计结果的认可度，是审计质量管理的重要目标
一是在审计过程中，要与被审计单位进行充分沟通，尊重被审计单位的合法权益，获得他们的信任，得到他们的理解和支持，从而提高审计效率。二是将及时沟通贯穿于整个审计实施过程。在审前准备阶段通过沟通了解被审计单位的有关情况，确定审计重点、审计手段和方式；通过谈话沟通来对被审计单位总体情况、被谈话人员的专业能力、精神状态和可能存在的问题进行评估、初步评判并从中找寻新的审计线索；在证据搜集过程中进行沟通，促使被审计单位人员配合提供相关辅助证据，同时也使他们更加认可审计发现。在审计报告阶段加强沟通有利于审计双方对审计结果达成共识，帮助被审计方认清现状，意识存在的风险；因为审计的最终目标是发现问题并找到解决的途径，而最终整改落实的还是被审计单位，而换位思考、及时沟通更能保障审计目标的最终实现。
（四）建立完善的评价制度，是不断提高审计质量的重要抓手
对审计项目评价应包括对整个审计项目评价和对审计人员评价，对项目评价包括审计实施方案制定和执行情况、目标完成情况、审计重大发现情况、审计证据的完整性和有效性、预期审计发现问题和现场审计结果的差异以及审计小组的整体组织、配合、协调的评价；对审计人员的评价应包括专业胜任能力和工作效率、工作态度、工作技巧和下一步的努力方向等情况。最终通过建立审计项目后评价制度，从制度层面将审计项目质量控制落实到实处。同时也便于审计人员相互交流、总结、反思和提高业务能力。
（五）现代化、信息化的审计方法是提高审计项目质量的发展方向
一是建立科学的信息化培训体系，打造复合型人才，对精通审计业务、有一定计算机基础的内审人员加强专业培训，培养出懂审计、精微机、知业务的审计骨干。二是加强人才储备和交流，在选调充实内审人员时优先将计算机人才引入内审专业中来，也可采用将有发展潜力的青年内审人员到科技部门进行跟班学习的方法。三是要制定计算机辅助审计系统操作规程，对内审人员操作加以规范，防止由于录入错误、参数错置或操作不当带来系统控制风险。
关键词：澳门 审计报告 特点 启示
一、澳门审计署审计报告概述
澳门特别行政区审计署于1999年12月20日成立，是一个由审计长领导， 享有财政自治权，并对行政长官负责的独立机构。澳门审计署现有工作人员80人，其主要职责是审计澳门特区的总账目，并对公共行政领域的部门及机构，以及大部分经费由财政支付的实体等审计对象进行各项审计工作。审计署通过发挥其职能，促使“审计对象”提高透明度，提升效率和效益，为澳门特区居民的整体利益而服务。澳门审计署一直秉持专业、独立、尽责、客观的理念开展各项审计工作，经过十多年的发展，增加了社会对公共审计的了解， 令澳门特别行政区逐渐建立起一个接受和重视审计的文化。
澳门审计署的审计工作主要有三种，一是政府账目审计，即对每财政年度政府的总账目及各自治部门的管理账目进行审计监督；二是专项审计，即由政府账目审计延伸出来具有特定性的专项审计工作，对其预算管理、内部管理、管理模式及财政活动之效益进行审查；三是衡工量值式审计，即对审计对象在履行职务时所达到的效率、效益及节省程度三方面进行审查、分析，评论经济效益的优劣。澳门审计署的审计报告在报送行政长官后会在审计署网站上进行公布，公众可以自由下载。澳门审计署近两年来共审计报告12份，其中政府账目审计报告2份，占比16.7%；专项审计报告和衡工量值式审计报告各5份，各占比41.65%。专项审计和衡工量值式审计已成为澳门审计署审计工作的重点。在审计报告中，澳门审计署注意运用抽样审计、资料分析、数据对比、图文结合等方法来描述审计内容。
二、澳门审计署审计报告的特点
（一）审计报告的可读性强
一是审计报告的谋篇布局考虑不同的阅读对象。仔细研读澳门审计署的审计报告可以发现，每份报告的布局都可划分为“简要版”和“详尽版”。“简要版”言简意赅，往往只用两到三页就将审计的整体情况、建议以及被审计对象的回应呈现出来，便于迅速了解情况，宏观把握全局；“详尽版”则资料丰富、内容详实，综合运用文字、图表、照片等手段对审计的各个方面进行详细的描述，便于推敲分析，弄清整个审计过程的来龙去脉。具体而言，“账目式审计”报告中的“审计长报告书”部分；“专项审计”报告和“衡工量值式审计”报告中的摘要部分就属于各自报告的“简要版”，其在整个审计报告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分则为“详尽版”。“简要版”部分如下表所示：
二是“模块式分解”提升了读者的阅读效果。人民银行的审计报告一般都是按照基本情况、发现问题、原因分析、审计建议的顺序来布置，可以称之为流线型报告模式。相比之下，澳门审计署的审计报告则是采用模块式的分解，即将被审计单位的工作分成多个模块，每个模块又分成更细小的工作单元来报告。每个工作单元又包括基本情况、审计发现、改进建议和被审计单位的回应等部分，并制作了详细的索引目录，既能让读者迅速的找到目录中标注的篇章，又方便读者就其关心的问题集中阅读，从而提升读者的阅读效果。比如：在《澳门基金会对社团的资助发放》中，就将基金会的工作分为“申请资助时所申报的收入及开支预算与最终执行结果之差异、资助款项发放后的跟进和监督、对受资助者提交活动报告义务的监督及对违反者的处分”等模块。
（二）审计报告的互动性强
一是注重审计双方的交流互动。研读澳门审计署的审计报告，会有一种读武侠小说的酣畅淋漓之感。审计双方你来我往，相互过招，且都有理有据，刀光剑影之间，孰是孰非，一目了然，正所谓“灯不挑不亮，理不辩不明”。具体来看，澳门审计署在审计报告的整体框架中增加了审计对象的回应以及就审计对象回应的补充两部分内容，并在报告后附上了审计对象回应的原件。审计对象回应部分不仅包含审计对象对结论的认同及整改情况，同时也包含审计对象对某些结论存有的质疑，而就审计对象回应的补充部分又会就这些疑问给出进一步的解释和说明。如果存有较多异议，审计报告还会在附件中列出更为详细的回应内容。比如：在《持续进修发展计划》中，澳门审计署在审计报告附件中专门就审计对象回应部分中的76处疑问进行了逐一解释。
二是注意交流过程中的方式方法。如果说互动交流是达成共识的基础，那么交流过程中使用的方式方法则是达成共识的关键。在澳门审计署的审计报告中，对被审计单位的每一部分工作都作出详尽的描述，综合运用文字、图表、照片、示意图等手段，力求在报告中严谨、准确的呈现实际情况。其中就包括被审计单位为完成该项工作已经采取了哪些措施、取得了哪些成绩、审计部门在对该部分工作开展审计时采取了哪些方法等，对于审计中发现的可予改进之处，更是不惜篇幅，力求描述准确、以理服人。在交流过程中不急不躁，摆事实，讲道理，让被审计单位自己去判断审计发现的问题是不是有理有据，做到以理“服”人，而不是以规章、制度“压”人。
（三）审计报告的逻辑性强
认识问题和解决问题是逻辑的两个方面。问题认识的怎么样，解决的怎么样，是判断逻辑性强弱的根本标准。澳门审计署的审计报告在认识问题层面，其审计分析层层深入；在解决问题层面，其审计建议切实可行。
一是审计分析层层深入。在澳门审计署的审计报告中，大部分篇幅都用于审计发现的分析。虽然很少引用依据，但分析却全面深入，层层递进，如庖丁解牛，逻辑性极强。比如在《横琴岛澳门大学新校区建设费用估算》的专项审计报告中，审计署发现建设办没有建立一个以控制建设费用为目的的估算并对估算进行检视和更新，针对该审计发现，报告首先对审计发现进行了描述，其次分别从项目管理决策和公共资源分配两个角度分析该发现可能造成的不良影响。其中在分析该审计发现时，采用层层深入的方法。原文如下“建设办因应设计费用的判给而建立了最初估算后，继续以这个粗略的估算，作为建设费用控制指标……再者，即使建设办已掌握更多较为具体的资讯时……，但仍没有因应各项因素的变动，主动计算更切合实际的工程费用，对有关估算金额做出整体更新。”在这种不断深入，层层递进的分析下，最终得出“建设办在适时检视、调整和更新项目估算的工作方面存在不足，不利于监控整个项目在建设费用方面的变化”的结论。
二是审计建议切实可行。审计具有确认与咨询功能。只有当提出的审计建议切实可行时，审计的功能才能发挥出来。如果审计建议只是空中楼阁，无法实施，那也就失去了审计原本的价值。在澳门审计署的审计报告中，每条审计发现通常会对应一条甚至多条审计建议，每条建议只说明一个方面，虽然内容不多，但都比较具体，切实可行。如在《澳门基金会对社团的资助发放》的审计报告中，其中一条审计发现是“基金会在收到社团提交的活动报告后所编制的跟进表中未对其中资助款项收入所出现的异常状况做出详细的分析和跟进研究，评估出现有关差异之合理性”，针对这条审计发现给出的两条建议分别为“基金会应关注受资助者在活动期间所得到的收入是否与基金会做出审批时的依据有所不同，并对异常的情况展开调查研究”和“基金会应尽快落实对受资助方执行账目进行调查和审计的监察机制，并且订定执行上的原则和细则，例如审计对象的纳入准则和对受资助者账目审计的深度及广度范围和审查标准。在订立准则后应与受资助者进行充分的沟通，让其清晰了解并做出相应的配合，解决基金会和受资助者在账目审查事宜上的分歧和障碍，落实执行有关的审查机制”。
三、对人民银行内部审计报告的启示
澳门审计署在审计方面取得的成绩与他们所采取的“提供审计增值服务”的姿态密不可分。在阅读澳门审计署审计报告的过程中，可以很明显的感觉到审计人员是在与被审计单位一起思考如何更好的改进工作，提供审计增值服务，而不仅仅是查错纠弊。相比之下，我们的报告似乎缺少了一些亲和力，更像是以居高临下的姿态来“发现问题”。对于人民银行而言，开展内部审计的出发点应该是帮助被审计单位或部门持续提高完成工作的经济性、效率性和效果性，而不仅仅是简单的查错揪弊。具体而言，我们应把提供增值服务的姿态体现到审计报告中去：
1、定位更友善。在我们的审计报告中，要牢记内审部门所扮演“提供增值服务”的角色，要把这种理念融化在报告的字里行间，这不仅体现了一种友善的态度，更反映了我们工作的性质和特点。
2、沟通更充分。内审人员应多层次、多角度的与被审计人员交流，表现出同被审计单位互动互助的过程，被审计单位的解释也应反应到报告中去。
3、语气更缓和。审计报告在描述问题时，应尽量使用缓和的语气，并且充分考虑到被审计单位面临的困难，以及为解决该问题已经做出的努力。本着实事求是的原则，在尊重客观事实的基础上，尽可能“润物无声，踏雪无痕”。
4、建议更具体。前面已经提到，澳门审计署的每一条审计建议都确保具体可行，而且具有针对性，每条审计建议都切实考虑到了被审计单位面临的困难，不仅是提出了问题，也设身处地的去思考如何改进。我们内审部门也应注意这一点，在审计报告中提出切实可行的审计建议，画好审计报告的“点睛之笔”。
参考文献：
[1]陈丹萍.我国内部审计管理现状与对策[J].审计研究，2007.6
关键词:内部审计施工企业管理
1内审过程中发现施工企业存在的问题及面临的风险
1．1企业外部因素带来的问题及风险
(1)国家政策及经济环境方面。
施工企业作为社会经济体组成的一分部，与国家政策及经济环境有着不可分割的联系，国家在施工企业招投标、企业诚信体系建设、施工企业营改增等政策方面的变动都会对施工企业生存现状产生很大的影响。例如，在经济发展新常态下，其增长更加注重质量和效率，施工行业作为一个污染重能耗高的产业急需转型升级，同时建筑业的绿色革命也将倒逼企业转型改革，加大绿色建筑所占的比重。又如“营改增”税收政策的变化，也会使施工企业税负发生改变，目前建筑业营业税税率为3%，如对建筑企业“营改增”采用11%的税率后部分企业可能面临税负增加问题。普华永道曾举例测算一家特级建筑总承包企业“营改增”后税负。该企业2012年已缴营业税约为4亿元。“营改增”后，则实际上缴纳的增值税可能将达到7.6亿元，比起之前的营业税几近翻倍［1］。
(2)业主方面。
业主是工程项目的投资方，其整体情况对企业的工程实施和创效有重大影响，同时也是施工企业最重要的合作者。有的业主滥用权力，造成工程款拨付不及时;有的业主干扰工程施工秩序，却不给以补偿;有的业主信誉较差，虚假信息。这些都会对施工企业产生不利，使企业陷入恶性循环，承受巨大风险。
1．2企业内部自身存在的问题
(1)制度制定。
制度建立不健全，修改不及时，管理流程不合理，制度执行不到位，战略决策不科学等;
(2)经营承揽。
企业为了能够中标，采取以中标价格低于实际成本的方式进行低价中标。通常采取以下措施:一是在企业自身预算的基础上大幅降低项目的投标报价;二是降低企业的计划利润率;三是降低企业的间接费用率等。同时标书中减少的大小临工程量或者降低的大小临工程单价在实际施工当中根本无法减少或者降低，这样也会造成企业实际效益下降甚至亏损［2］;
(3)合同管理。
一是企业在签订合同时对于合同条款缺少全面考虑，遗漏重要条款，盲目签约。或者急于揽到任务而签订不平等条款，使自身处于非常不利地位。二是对合同履行的重视程度不够，导致责任不清、工程款拖欠、工程验收和决算滞后等。三是为了应对承接工程就要垫资、不承接工程就没活干的两难局面而签订垫资合同，导致企业出现必须通过想金融机构贷款或者向内部单位借款的融资状况，一旦资金周转不好，就会面临巨大偿债压力，使得企业陷入借新债还旧债的恶性循环当中［3］;
(4)分包管理。
企业不按照相关制度要求进行分包或者选择分包商不恰当造成中途退场，偷工减料致使工程质量不合格从而影响工程进度或者拖欠民工工资、材料款等引起法律诉讼等，不按合同计价或者无合同计价、不签合同上场，超计价超计量等都会使得企业产生效益流失;
(5)物资设备管理。
缺少备料单，不做物资节超分析，材料设备未履行招标制度，价格不合理，废旧料处理不合理或者丢失，不按合同约定采购或者付款，机械设备长期闲置等;
(6)施工管理。
施工组织不力，造成工期延误，被业主方处罚，企业信誉评价受到不良影响。亦或者前期施工进度滞后，后期为了在合同期内完成任务而进行赶工付出超额代价。另外未对项目施工方案进行优化和经济比选，或者对项目大小临工程缺少合理规划，造成项目成本增加，效益流失;
(7)财务管理。
财务制度执行不到位，资金支付比例不均衡、流向不合理，管理费开支超出预算、无合同或者不按合同约定支付资金、超计价付款等;
(8)其它方面。
施工项目领导班子配备不合理，素质参差不齐，专业技术人员配备不足等，致使项目管理氛围不协调，最终导致项目管理产生问题，效益不佳。
2施工企业管理过程中如何开展内部审计工作
2．1对新开工项目进行审计交底，让管理层树立规范管理行为意识
在项目进点或者开工后，以公司内控制度及相关的管理性文件为依据对项目进行审计交底，对项目进行指导和帮助，监督并指导其完善管理制度，规范管理行为，为新开工项目创收增效做好铺垫工作。
2．2加强对项目的中期审计，通过中期审计发现项目管理中存在的共性问题
在项目施工的中前期及时介入，从合同管理、分包管理、物资管理、财务管理、资金管理等方面进行严格审查，加大中期审计力度，下大力查找效益流失的原因，发现问题后及时提出并给与审计建议，督促项目第一时间进行整改补救。后续督促项目进行整改回复，将过程中发现的问题进行有效闭合。同时，通过中期审计发现项目管理中存在的共性问题，为后续有针对性地在企业内实施专项审计打好前战。
2．3针对审计中发现的共性问题开展专项审计，努力实现问题的逐个破解和消化
专项审计工作的展开，主要以中期审计中发现的共性问题和项目效益流失要点为核心，如:同一地区同期项目大宗物资采购比较、大临工程与施组方案的吻合性、分包结算合同外计价的控制、资金支付管理等。通过专项审计，力求将问题逐个破解逐项消化。
2．4加强对子分公司的经济效益审计，为公司多元化发展的目标保驾护航
在施工企业存在钢结构、路面、路桥等从事专门业务的子分公司的情况下，还应对子分公司进行经济效益审计，把重点放在揭示子分公司管理层在管理中的短期行为、决策失误、潜亏现象和违规违纪等问题上，严格依据企业内控制度中的有关规定切实纠正审计中发现的问题，并根据子分公司的真实经济效益状况给公司相关决策部门建议，改进和完善考核办法，对子分公进行奖惩考核，使公司多元化发展走上良性循环的道路。
2．5提高项目竣工审计质量，更加准确地把握完工项目经济效益
对已完工项目督促其尽快完成工程收尾并帐工作，在项目竣工结算完成后，结合公司与项目签订的责任成本完成指标，对项目最终经济效益情况进行审计，将项目的经济指标与过程中检查情况进行对比分析，为今后类似工程项目提供判断和管理依据，也使公司能够正确把握自身的盈利点和亏损点，认识到自身所存在优势，据此来进行经营承揽业务，改善目前的困难局面，同时也为公司领导提供项目考核兑现的依据。
2．6结合专项审计组织机关职能部门联合检查，强化对在建项目的审计监控
以全面预算管理和方案预控、成本预控为重点，对国家审计关注的项目工程数量、主要耗材、工程分包、资金流向、物资管理等问题进行全面审计，同时从风险控制着眼，结合项目专项审计对项目部的0#台账、合同管理、分包结算等相关控制要点进行检查，提早谋划，及时清理，制定方案，督促整改。
3内部审计实施过程中存在的问题及解决办法
3．1内部审计过程中存在问题
(1)企业内部审计部门岗位独立性不强，行使职责过程中困难重重。审计工作执行在很大程度上取决于企业领导层对被审项目的态度，有的规章制度被变通执行，被审项目也对审计组有抵触情绪，各方面原因导致审计工作难以独立进行，内审作用大打折扣;
(2)内审人员大部分是从基层项目工作人员中选择的，专业能力相对比较欠缺，认知面有限，不能很好的满足审计需求，审计部门发挥作用有限。
3．2有效解决内部审计中存在问题的办法
(1)企业领导层重视内审部门，让其实质性地参与到企业规章制度的研究制定过程中。同时高度关注审计结果，得到审计报告后，对于当中提出的问题或建议及时召开审计联席会议，最短时间内进行批示，责令被审单位进行整改回复，切切实实地改正问题，规避或者挽回损失;
(2)组织工程、核算、物资、财务、法律等多部门专业人员建立专业人员库，定期或者不定期的抽调人员组成联合审计检查组进行检查审计，全面了解和把握项目管理状况，切切实实地让内部审计发挥监督和管理的功能，起到为企业规避风险、挽回损失、增加效益的作用。
参考文献
［1］李香玉．2015年中国建筑企业济鱼、挑战与对策．中国工程建设网，2015．
［2］张学文．对建筑施工企业经营承揽工作的若干思考［J］．中国经贸，2012．
一、项目投资管理中存在的问题及风险分析
（一）招标管理
建设项目招标对提高建设项目资金使用效率、防止项目发包腐败、保证工程质量等方面发挥着至关重要的作用。然而我们审计发现，建设单位在招标活动中普遍存在诸多不合法、不合规的行为，主要表现在以下几个方面：
1.以各种理由规避招标。这些理由包括：在投标截止日，投标人仅有一家或两家；供应商资质良好，与建设单位有长期合作关系；供应商系本省内唯一一家有资质的供应商，因此项目不具备招标条件；招标事项涉及商业秘密和安全，等等。还有部分单位通过内部招投标管理制度“规范”对不需招标事项的审批，通过集体审批的形式规避招标；也有部分项目因为地方限制或保护，导致建设单位无法进行招标。
2.评标过程不严谨。为了确保评标过程的公正性，我国《招投标法》对评标过程做出了严格的规定，包括开标日期、评标委员会的组成、评标人数、评标结果公示等。但审计发现，部分建设项目的评标过程随意性较大，主要表现在：一是评标委员会成员的选取不合理，通过查阅评标记录发现，评标委员会成员半数以上都是建设单位的相关人员；二是评标人数不符合法定要求，评标人数不满足最低人数要求或者非5人以上单数；三是评标过程缺少详细记录，仅有打分情况和评标人员签字。
3.合同条款对中标文件做出实质性变更。根据相关法律规定，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致，招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。然而审计发现，不少建设单位为了压缩投资成本，均在签订合同前与中标单位通过商务谈判，要求中标单位在中标价格的基础上进行一定幅度的让利，并将让利情况作为招投标管理工作的一项考核指标。
4.中标人违规转包中标项目。审计发现，某些建设项目管理中存在“一级企业中标，二级企业进场，三级企业施工”的违规现象。部分建设项目的建设单位在明知中标企业违规将中标项目转包给其全资子公司，不仅没有按照相关法律法规阻止该行为，而且还依据中标单位与其子公司签订的委托收款协议支付工程款。
5.施工项目不具备招标条件强行招标。审计发现，某些建设项目为了实现早开工、早投产的业绩目标，在建设项目图纸还没有出齐或者通过审查的情况下，就进行招标。其结果就是招标只起到了确定施工单位和约定结算费率的作用，而最为关键的控制造价的作用则无法实现。
（二）合同管理
合同在签订和履行过程中存在着决策风险、违约风险、过程风险等大量风险，任何一项风险敞口都可能造成建设项目投资失控。我们审计发现，合同管理方面存在的问题主要表现在以下方面。
1.承包范围不明确。部分建设项目在发包时对承包范围约定不够详细，致使在施工合同履行过程中施工总承包单位和专业承包单位的施工范围有部分的重叠或者遗漏。
2.工程变更和索赔的处理方式不明确。建设项目施工过程中会因为设计文件或技术规范改变以及业主需求的变动而进行工程变更，而工程变更对施工过程、工期进度以及工程价款的影响较大，往往引发合同纠纷。
3.争议处理方式不明确。大部分建设项目的合同条款均对双方权利义务做出规定，但对合同争议的处理方式缺少约定，从而导致争议解决陷入“持久战”的尴尬境地，既无人负责，更无人敢负责，结果就是项目进度因为争议而不断延迟。
（三）财务管理
1.资本金及资金到位不及时。审计发现，部分建设单位无法按照章程约定缴足资本金，甚至在建设项目联合试运转结束后仍未缴足资本金，对资金缺口过度依赖银行贷款或其他融资方式融资。
2.超计划、超概算投资。部分建设项目的估算严重偏离实际投资需求，或者由于前期勘察设计工作不到位、后期频繁变更设计从而导致后期不得不频繁追加投资，造成投资失控。部分建设单位由于内部控制制度执行不力，导致建设单位管理费用严重超支。
3.竣工决算不及时。竣工决算的编制需要很多前提条件，其中就包括整理归集各项档案资料，对剩余物资进行盘点清查，核实债权债务做到账账、账证、账表、账实相符。但实际情况是，不少建设项目在建成投产后由于上述工作无法在规定时间内完成，特别是由于工程结算不及时造成的影响，使竣工决算在项目投入运营数年后才具备编制竣工决算报告的条件；有的项目则是在不具备编制竣工决算条件的前提下，就由财务部门编制了一份竣工决算报表，凡此种种势必不能准确反映建设项目的实际情况以及资产移交的真实价值。上述问题对建设项目的投资效益和投资效率带来了巨大的风险，主要表现在：
1.不规范的招标行为将使建设项目的投资管理先天不足。不论是规避招标还是在合同签订过程中否定招标成果、对中标文件的条款做出实质性变更，按照法律规定，其行为都可能被裁定为无效，而一旦被认为无效，无疑将给建设单位造成难以挽回的经济损失、给社会造成巨大的资源浪费。粗糙的评标过程意味着建设单位的招标活动流于形式，相应控制活动没有得到有效执行，也没有发挥其应有的作用。其中存在着串标、围标、陪标的违法风险以及导致工程腐败的风险，这些行为都直接损害建设单位的利益。在无图纸或者图纸尚未审查的情况下招标，招标的投资控制作用根本无从谈起，任何一项图纸的变更都将迫使后续施工通过变更签证来弥补前期招标工作的缺陷与漏洞，这就极易给工程管理人员与设计单位、施工单位、监理单位串通舞弊、搞权钱交易创造条件。总而言之，不论招标过程的哪一环节发生问题，其不利影响都将伴随着整个项目建设过程，大大增加建设项目的管理成本和管理难度。
2.合同管理不到位将使建设项目的投资管理失去方向。合同约定的是建设单位和供应商的权利与义务，合同管理存在问题，即是双方的权利义务出现了问题。从审计情况看，合同管理引发纠纷事项主要集中在价款结算、工期延误、质量争议等涉及建设单位和施工单位双方核心利益的争议上，这些争议给建设项目带来的最直接的影响，就是对工期的影响。这主要是由于建设项目合同争议涉案标的额大、涉案周期长、影响面广，一旦发生纠纷，解决起来难度特别大，纠纷双方根本不可能在一朝一夕之间达成一致意见，纠纷久拖不决成为了“持久战”的情况并不鲜见。例如，某建设项目就出现了因建设单位和施工单位因为价款结算纠纷而大量尾工尾项遗留的情况，不但影响建设工期，更大大增加了建设单位的协调管理工作的难度和管理成本；另一建设项目则因为合同约定的承包范围不明确，造成了施工过程中变更签证“泛滥”，结果造成建设项目投资大大超出概算，降低了投资效率和投资效益。
3.财务管理不到位将使建设项目投资管理功亏一篑。基建项目的所有投资行为最终都会体现在财务信息上，所以，财务管理方面的问题从来都不是单纯的财务问题，而是建设项目管理水平的整体和最终反映。如果建设项目的财务监管环境薄弱、内控制度不健全、内控执行不力，基建投资款项被挪用和项目经费的跑冒滴漏就难以避免，资金使用效率低下、资金安全无法保障，建设项目投资管理也就无从谈起；资本金无法及时到位除了会大大增加基建投资的贷款利息支出，还极易引发因资金不到位而导致的合同结算纠纷和工期延迟，竣工决算不及时又大大增加了竣工决算的工•作量和建设项目的管理成本，甚至可能导致无法准确核实投资金额、及时移交相关资产，造成投资浪费。
二、强化建设项目投资管理的建议
（一）强化招投标管理
招投标工作是签订工程造价合同的基础，有利于依法施工、保护各方利益。鉴于此，我们建议：一要高度重视招标工作的合法合规性。在招标工作开始之前，对所有相关工作人员进行法律教育，认真学习招标法律法规，严肃招标工作纪律，申明违规违纪的后果，签订廉洁自律承诺书，确保招标工作有一个公开透明、严肃高效、合法合规的内部环境。二是要健全组织机构，明确领导责任，严格按照项目批复及招标监督管理的有关规定，全面地开展招标工作，对于不适宜招标项目应当依法报批，经批准后通过商务谈判等方式确定供应商。三要强化评标控制，要从严要求受托招标机构组织实施评标，及时就评标过程中出现的问题与招标机构进行反馈，保证评标资料真实、完整地记录评标过程，评标结果合法有效。四要依法签订合同，尊重招标工作成果，严格依据中标文件签订合同，保证招投标结果能够得到有效落实，杜绝中标后另行调整合同价款、工作量、质量目标、既定工期等实质性条款，避免招标方和中标方利用中间环节串通舞弊。五要严格检查考核，建立起科学的招标管理和监督工作考核机制，细化和量化考核内容，认真开展监督检查，提出整改意见和考核建议，监督整改并严肃追究违法违纪人员的责任。五要加强对中标单位的监督。在签订招标及签订合同的过程中，要明确约定是否允许中标单位进行转包、转包的条件以及非法转包的索赔条款，从源头上明确中标单位非法转包的责任，维护建设单位利益；在施工过程中，要能够及时从监理方、中介审计机构的监理报告和审计报告中获取中标单位履行合同的情况。
（二）规范合同管理
规范、细致、到位的合同管理对避免法律纠纷、加快工程进度、提升投资效率发挥着至关重要的作用。鉴于此，笔者建议：一要根据建设项目的特点，全面把握合同中专用条款的制定，以中标文件为基础对施工项目的承包范围做出清晰、明确的表述，界定好双方的权利义务，尤其要防止因为信息不对称导致的合同双方权利义务的严重不对等，避免因合同条款的缺陷导致的合同争议。二要充分明确工程变更对合同履行的影响。建设单位要加强对合同执行情况的监控，明确设计变更的责任，通过设计合理的工程变更内控制度，控制工程变更给合同履行带来的风险。三要设计多形式、多层次的合同争议解决机制。根据合同履行争议形成的原因，设计多形式、多层次的争议解决机制，快速、有效地化解争议，避免因合同争议导致的工期延误等问题。
（三）财务管理职能发挥
建设项目财务管理应贯穿建设项目的全过程，只有这样，才能有效控制建设项目投资成本，提高建设项目资金利用率。鉴于此，笔者建议：一是强化前期财务管理和监督。主要体现在对资金筹措和可行性研究的分析上，编制建设项目的估算、概算，在批准的概算基础上，编制年度投资计划，保证建设项目顺利进行。二是建立健全财务管理内部控制制度，从组织管理、监督控制、业务运行、人员素质和制度方面，保证财务管理的规范性、严谨性，尤其是严格落实重大项目投资决策程序、大额资金支付审批程序等内控措施。三是强化建设项目资金监管力度。着重对建设资金是否专款专用进行监管，强化其概预算的控制和使用，并建立与完善责任追究制度，确保建设资金筹集、调度、分配和使用实行规范化、精细化与科学化管理，避免损失浪费，降低工程成本，提高投资项目的绩效水平。四是加强工程价款结算和管理监督。完善审核工程结算手续、规范结算审批程序，保证财务管理与会计核算的合法性、真实性与准确性，防止高估冒算和虚报冒领，严格按照合同条款及国家有关规定支付工程款项和留取保证金。五是严格控制建设单位管理费的支出，制定出具有针对性、实用性和有效性的会计核算与资金管理办法，明确开支范围和开支标准，科学管理和控制基本建设项目的投资，防止资产流失，保证国家资金的有效使用。六是充分关注“营改增”对建设项目投资管理的影响，从供应商的选择、物资采购、发票管理以及业务形式的选择等各方面，积极开展税务筹划。
（四）积极引入中介机构
关键词：医技科室；材料管理问题；改进措施
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-01
随着医学科技的发展，新设备的引进，新业务、新技术的开展，医院医技科室材料（主要是胶片）的使用也在不断增加，加强材料的出入库管理已成为医院管理的一个重要组成部分，本文就医技科室的材料消耗的内部审计进行探讨，目的是减少浪费，取缔一些不规范操作，加强医技科室材料的使用管理。
一、材料使用及管理过程中存在的问题
（一）审计内容及过程
审计时首先从物资管理处调取医技科室连续3个月从库房领取胶片数量，分别为8×10、14×17、18×24三种规格，与科室领用、消耗、结存胶片数量对照，在核对过程中，重点对消耗的胶片数量核对，统计3个月的收入、工作量、平均收费等倒算出实际应该消耗的胶片数量，再与实际消耗的数量进行比较查找问题，结果在一定程度上存在误差。
（二）审计发现造成误差的原因
审计发现造成误差的原因主要有：
1.合理损耗原因：首先是机器因素：每次胶片换装需要先打印提示片，然后打印测试纸；如发生相机出现故障、或程序出现问题，或临时卡片，也可造成胶片损耗。其次是人为因素，拍照位置不符合诊断要求时需重拍；胶片使用有人为调控，照片尺寸错误时需重拍。
2.值得关注和重视的原因：个别医务人员给患者检查送人情、私自收取现金等隐患。
（三）审计发现的问题
1.科室没有完整的材料管理制度，进而也没有规范的管理措施，领用材料没有登记本，只能从库房领用的出库票据上粗略地了解材料的领购情况，难以将材料使用与患者费用、科室成本进行实时反馈、匹配，不利于科室管理和审计监督。
2.没有领用计划，领用材料多数随用随领，有时领用三个月的用量，下次领用按上次领用数量增减一定的百分比，随时都可以去库房领取，没有总体规划，领用、结余、消耗数量界线不清晰，不利于掌握消耗材料的总量。
3.医院没有二级库设置，科室对材料管理不科学，有库存积压和浪费现象，医用胶片对温度、湿度、通风的要求较高，目前科室库存随意堆放，条件未达到温度、湿度等要求，有损坏的隐患。
4.审计的监督力度不够，在缺乏使用环节有效监督的情况下，材料由于价值低、使用量大，在成本控制上得不到科室的重视，造成过度使用与浪费，增加了材料成本，审计部门没有有效的督促科室完善相关的管理措施。
5.科室领用的材料没有信息化系统建设，不能满足材料的管理需要，很难对材料使用进行全程追踪反馈，很难避免材料过度使用和不安全因素发生。
二、加强审计监督的几项举措
1.首先要编制年度审计计划，确定审计对象，重视事前监管，加强材料的计划管理，通过材料的用量计划，降低库存，重点对材料消耗实行计划管理，便于资金安排和合理使用，根据重要性原则，选择用量较大的材料使用科室，制定项目审计计划和审计方案，明确审计任务，获取相关的财务会计资料、相关制度规定等内容，开展更好的监督管理，事前审计可以有效堵塞漏洞，及时发现错误和舞弊行为，进而降低材料使用过程中可能出现的风险。
2.完善材料内部审计监督制度，强化材料使用内部审计监督制度建设，优化材料领用内部审计的环节和过程，首先建立科室材料使用内控制度，从材料领取、使用方面制定制度，明确主任、保管员、使用人的责任，材料使用内部控制从材料领用、材料管理、材料消耗、材料结存等方面进行审计监督，可以通过设置材料内控登记本的方式进行深入调查、了解和测试，完善材料领用及消耗材料登记制度，科室应设专管员管理材料，材料领用应有记录，内容包括：领用日期、品种、数量、规格、本月消耗数量、月底结存数量等，领用量应与本月耗用量与合理费片量之和相符，材料登记时应区别门诊、住院、夜班，急诊等部门，以便审计监督时能与科室收入、工作量分别与门诊、住院、急诊等部门分类核对，方便进一步核实材料实际消耗量，在此基础上形成审计工作底稿，进而规范材料使用活动的内部牵制制度、材料使用权限、材料使用流程等，以此确保材料使用过程公开透明，切实降低使用成本，材料合理或意外损耗应有记录，并保存废损材料，由科室负责人签字确认，由审计部门核实，如发现超正常材料使用量及解释不清的误差，提交医院相关部门，根据医院规定予以考核，只有有章可循才能使工作顺利展开，才能使内部审计有的放矢。
3.科室领用的材料要有信息化系统建设，信息系统是管理材料的重要基础，科室信息化建设是对材料出入库管理监督的保障，信息化系统由专人负责，未经允许任何人不得修改删除相关信息，材料管理系统应与医院收费系统和材料管理数据库相衔接，对计划、入库、出库和使用各环节的不同管理者设置相应的操作权限，实现对材料的全程监控，材料管理系统在医院经营中起到了材料信息传递的重要作用，对进一步降低医院成本、提高管理水平起到关键性作用。
4.加强审计队伍建设，提高审计人员素质，提高审计的权威性，在材料管理审计监督中，内审人员要熟悉相关法律、法规、政策，除了要掌握会计、审计、管理、市场、法律、工程等专业知识之外，还应具有较强的专业技能和实践经验，要掌握材料管理的相关专业知识，掌握材料管理内部控制原理，有敏锐的洞察力和较强的判断力，要参加每年的继续教育学习，不断充实完善自己，有较高的职业道德水平，进而才能强化对科室材料的全面监督控制。加强审计人员的职业教育，树立终身学习的思想，推动医院内审功能完善。
按照__区纪律检查委员会关于落实党风廉政建设的有关文件精神，我局党风廉政建设工作立足创新，重在落实，各项任务圆满完成。现就上半年的党风廉政建设工作总结如下：
一、认真履行审计职能，发挥审计在党风廉政建设工作中的积极作用。根据反腐倡廉形式的需要和审计机关的特殊性，认真贯彻落实__区纪委关于加强党风廉政建设工作要点，围绕区委、区政府工作中心，加强对重点领域、重点部门和重点资金的审计监督，有力的维护了__区经济的秩序，促进投资效益的提高。
1．围绕中心，服务大局，深化财政预算执行审计。今年我局认真开展了对本级预算执行审计，审计发现在财政预算执行的组织与管理中仍然存在一些问题：未经人大常务会审查批准调整预算支出、预算外资金拨付流程不符合规定等问题。
2．关注社会热点，强化专项资金审计，促进社会和谐。按照构建和谐社会的要求，我们把专项资金的管理、使用情况作为审计监督的重点，促进规范管理和提高资金使用效益，使各项政策措施落到实处。对__区红十字会“博爱一日捐”、__区保障性安居工程等专项资金的审计和审计调查，审计发现虽然现在各单位对专项资金监管越来越重视，资金使用也日益规范，但是仍然存在改变设计批复施工等问题。
3．强化财务收支审计，确保财务收支的合法性、合规性、合理性。今年我局对全区部分单位的财务收支进行了审计，发现一些单位存在以不合规票据、假发票报销等问题，查出违规金额10万元，管理不规范金额216万元，提出审计建议10条。
4．积极开展经济责任审计，为加强干部监管提供参考依据。今年我局对部分领导干部进行了离任经济责任审计，通过审计发现领导干部能够认真履行职责，但也存在个别领导干部未严格履行其经济监督和管理职责，票据使用不够规范，以及对固定资产的管理不够重视，部分资产未纳入固定资产账进行核算，私设“小金库”等问题，移送其他部门处理事项1件。
5.加强政府重大投资项目审计，提高投资效益。今年我局开展并完成固定资产投资审计6个，送审金额1186.01万元，审计核减104万元，核减率8.77%。
6.扎实学习，为民解困，学教活动初见成效。今年按照__区委《关于开展党的群众路线教育实践活动》的有关精神，我局深入基层调查研究，发放征求意见表50份，召开座谈会两次，征求到“”方面的问题13条。学教活动期间，为对口帮扶单位五当沟神发社区和干部下基层单位白菜沟嘎查、南福永居村小组资助物品金额达到4000元，组织干部职工捐款2000元资助__区白血病患者李梦洁。
二、以人为本，加强干部队伍建设，全面提高审计人员的政治业务素质。针对我局审计人员年龄结构轻、审计经验不足的现状，我局不断加大审计教育培训力度，创造条件、鼓励广大审计人员积极参与各项培训学习活动，先后派出审计人员参与审计厅、市局等审计项目审计，通过多渠道、多角度的培训学习，丰富了大家的工作经验，激发了学习热情，为适应新时期的审计工作奠定了坚实的基础。
三、认真落实党风廉政建设责任制。按照“围绕审计抓廉政，抓好廉政促审计”的指导思想，坚持落实“党组统一领导、各科室各负其责、全体成员共同参与”的工作机制，认真落实好局领导、科室负责人、审计组长廉政建设三级责任制，明确责任主体，形成整体合力。要求各科室负责人和每个审计项目的审计组长既负责对审计业务质量进行审核、复核、把关，又负责做好职责范围内的廉政建设工作，既以身作则，带头做到严谨细致、提高质量、廉洁自律，又认真负责，切实做到“谁主管、谁负责”。
四、坚持党风廉政建设“四到位”。一是学习教育到位。把廉政建设教育作为加强审计队伍建设的一项重要措施，采取定期学习、座谈讨论相结合的方法，开展廉政专题教育，不断提高审计干部廉洁自律、遵纪守法的自觉性。二是制度措施到位。继续坚持党风廉政责任制及审计期间执行纪律情况汇报制度。三是监督检查到位。在社会上通过聘请廉政监督员，接受群众监督。四是责任追究到位。严格落实了审计组进审前向被审计单位送达《审计人员执行纪律监督卡》和审计结束后对被审计单位回访制度，未发生一起审计人员违法、违纪情况。
[关键词]房地产项目全过程跟踪审计
近年来，我国房地产业从“支柱产业”逐渐沦落为宏观调控的重点对象，去除泡沫、稳定房价、压缩房地产商利润空间成为政府的政策导向，房地产业将很快会告别暴利时代，行业利润将会理性回归，行业的竞争将趋于白热化，只有那些极少数具备卓越的精细化管理优势，拥有强大资本和畅通的融资渠道，拥有先进管理理念的地产商才会脱颖而出，做强做大。在这样的大背景下，房地产企业的内部审计部门作为企业内部独立评价机构，应积极创新审计思路，通过有效的审计监督和诊断，提高企业管理水平，为企业增加价值。
一、开展项目全过程跟踪审计的必要性
开发项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，建设过程中的投资决策、设计、销售、采购、招标、施工、监理等任何一个环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失，直接影响项目的投资效益。因此有必要对项目进行全过程、全方位的监控。
长期以来，开发企业对项目的全程审计不很重视，审计部门的精力主要停留在工程竣工结算的审核以及项目终结后效益的分析考核上，这样做往往是亡羊补牢。这种事后审计，对于审计发现的问题有的已无法整改，或不具备整改的条件；有的整改起来比较被动，通过开展全过程跟踪审计就可以及时发现项目实施过程中出现的问题，及时提出整改方案和措施，实现项目效益的最大化。
二、对项目全过程审计的内容及审计思路
开发项目全过程跟踪审计根据项目开发流程和工作特点，可划分为三个阶段，投资决策及设计阶段、项目实施阶段、项目终结阶段。
（一）项目投资决策及设计阶段的审计。
1．开发项目可行性分析是项目投资前期工作的核心和重点，也是项目决策的重要依据，审计中应对可行性分析报告进行全面的审查，重点关注以下内容：
（1）结合企业的战略发展要求分析项目的投资环境、项目定位、市场前景、资金运作、经济效益、社会效益、面临的风险及防范措施等关键内容。
（2）复核可研报告中的基础数据、相关参数、经济指标等，确定项目建设在经济上的效益性和经济性。
2．设计阶段是开发项目成本管理的重点环节，据有关研究表明，设计对工程造价的影响程度达到75%以上，显而易见，优良的设计是有效控制工程造价的关键，项目的工期、质量能否保证，投资能否节约，在很大程度上也取决于设计质量的优劣。该阶段审计应关注：（1）是否建立完善的择优机制选择设计单位；（2）审查是否采用了“限额设计”法，各专业指标是否分解到位，是否设立了较强的设计审查小组，是否有相应的奖罚机制来确保设计质量；（3）分析设计方案是否运用了价值工程进行优化，设计选用的材料设备是否符合项目定位。
（二）项目实施阶段的审计
项目进入实施阶段，审计的思路就是依据项目目标，定期审查项目阶段性目标完成情况，分析项目执行是否偏离目标，针对存在的问题提出改进措施，具体来讲，应围绕以下几方面开展审计工作。
1．审查项目目标。项目开发的目标大体分为：销售目标、进度目标、成本控制目标、质量目标、融资目标、费用控制目标。审计中应对项目目标的编制深度、目标的可落实性、可考查性，可行性进行审查，从而形成项目实施过程审计的目标评价体系。
2．实施有效的评估。分阶段对各项目标完成情况进行评估，审计中应主要集中于分析实际绩效与目标的偏差，分析产生偏差的原因。审计的内容分两个方面：一是量化的目标完成效果，这方面的审查比较客观；二是审查责任人对偏差产生后的应对措施，以及纠正行动方案的合理性，即评估责任人应对变化的能力。
3．发现偏差，立刻督促项目管理组织予以纠正。在定期的项目管理审计中，若发现当前的工作可能影响阶段目标的完成，从而影响到项目总体目标，就必须立刻督促项目管理组织提出纠正行动方案。
4．对项目目标调整的审查应是项目实施过程中审计的重点。既要允许项目管理组织根据实际情况，在必要的情况下调整工作目标，又要防止项目组夸大客观事实、随意调整项目目标。在审计工作中，要重点把握调整目标的程序性、出现偏差与目标的关联性以及项目责任人员的主观努力性。（三）项目终结阶段的审计
项目终结后，要集中审查项目的实际结果和决策目标是否一致、偏差是否合理；对项目的投资决策、实施过程等环节进行事后审查，以全新的角度审计项目的全过程。
1．重新审查项目投资决策的科学性，尤其要审查投资决策的预见性。对项目实施中出现的新情况必须认真分析，哪些是应该能够预见的，哪些是无法预见的。
2．重新审查对预见的风险因素采取措施的科学性、合理性。即审查企业的变化管理中的防范风险的能力。
3．重新审查企业的项目管理能力。审查项目责任人在项目实施中职责履行情况，项目完成情况与项目决策目标的偏差，项目绩效指标与房地产行业平均水平的偏差。
三、对开发项目关键环节的审计
众所周知，开发项目投资构成中，建安投资占的比重很大，在建安环节中，尽管节约投资的可能性已经很小，但浪费投资的可能性却很大。因而要对建安环节进行重点监控。在审计中，侧重把握以下三个方面。
（一）工程招投标的审计。应当注重审查工程建设项目在勘察、施工、供货、监理等合作单位的选定时，是否实行了招投标制，是否按照“公开、公平、公正”的原则进行招投标。审计应重点审查招投标程序的合法性及操作的规范性，审查投标单位资质和条件的有效性，审查招标小组评标办法的合理性，审查工程标底的合理性。通过实施项目招投标的审计，从源头上降低工程造价，提高项目的投资效益。
（二）项目合同的审计。建设合同是明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件，因此审计应重点关注项目工程建设是否遵守“先订合同，后施工”原则，有无无合同施工的现象，合同是否响应招投标文件，合同条款是否齐全严谨，如定额套用、费用计取、材料供应、工期进度等主要条款是否明确等。
（三）工程造价控制的审计。应当注重审查工程建设项目工程造价的控制情况，主要包括审查合同的执行情况；现场签证及设计变更等引起的索赔情况；工程的竣工结算和财务竣工决算情况；以及总体造价的控制及构成等。审计中应重点审查工程造价超控的情况，如设计概算超可行性研究估算、施工图预算超设计概算、工程竣工决算超施工图预算等问题。
参考文献
[1]尹贻林主编，建设工程项目价值管理[M]，天津，天津人民出版社，2006
业发展后劲。下面笔者结合几年来的工作经验谈谈施工企业舞弊的检查与防范。
一、舞弊产生的原因
施工企业存在舞弊的因素很多，归纳起来大致有以下几个方面：
(一)项目管理传统的层级结构为舞弊提供了藏身之处。如，某工程公司承建的浙赣铁路扩能提速工程，其项目管理由上至下的层级结构依次为：某局集团公司――某局所属上海指挥部――上海指挥部所属浙赣指挥部――某工程处（工程处承建浙赣指挥部所属工程）――某工程处所属浙赣指挥部――浙赣铁路施工队，繁多的项目管理层次一定程度上为项目实施并掩饰舞弊提供了便利条件。
(二)项目经理负责制引发的弊端。项目经理负责制即由项目经理对所承担项目的生产经营实行统一领导，全权负责，工程竣工后由上级机关对其进行奖罚考评。部分项目负责人为了完成指标，粉饰政绩，指使业务部门采取虚报施工进度、多计产值、少计成本费用等手段编制虚假会计报表，提供虚假会计信息。
(三)监督力度不够为会计舞弊提供可乘之机。现有施工企业内审部门存在着审计手段落后、人才短缺、独立性较弱等问题。以某局集团公司为例，每个所属工程处在建项目平均30亿元左右，而处级审计部平均只有2～4人，并且还存在工程技术、预算造价人员短缺的问题，内审部门的现状造成一定程度的审计走过场、取数字和抄账目，加之眼下很多项目经理都是由副处长等处级领导兼职，内审仅作为企业的普通职能部门，显得力不从心。
(四)内部控制制度执行不严是舞弊存在的另一个重要原因。很多企业的内控制度出台了一本又一本，重复了一遍又一遍，最终却由于宣传学习不到位，监督落实力度不够，形同虚设，起不到制约、牵制的作用。
二、舞弊的检查
建筑企业施工生产消耗使用人工、材料物资、机械设备等生产资料数量巨大，生产周期长，施工过程中要涉及劳务外包、材料采购、业主结算、变更索赔等方面，因此施工企业舞弊的检查有其自身的特殊性和侧重性。
(一)检查有无白条列账。许多地处偏远地区的项目部，由于当地人的税法意识淡薄，以收据等非正规税务发票结算的很多，致使白条入账，各类采购以及会计核算随心所欲，造成企业效益流失。
审计过程中应逐笔检查原始凭证，看发票是否合规，有无收据白条列账及过期发票入账的现象。
(二)检查有无虚挂“应收账款”、虚拟收入。部分项目部为完成指标，在决算时搞“综合平衡”，指使施工技术部门虚报已完工程量和施工进度、计划部门超计价，不经过业主（局指）签字，自行估价挂账，虚挂“应收账款”，虚拟收入，有的可以通过下一个会计期间进行“多退少补”，有的则在项目竣工后形成“无源之水”，造成潜亏。
审计过程中应逐笔检查计价单，看是否有施工技术、计划统计、项目总工、项目经理的共同签字，是否经过监理、业主（局指）的正式审批，项目的验工计价报表和工程决算表应以业主（局指）审定批复的数字为准。
(三)检查有无漏列成本。有的单位采取漏列成本的方式压缩成本费用，夸大利润，如：
1、对下属分包单位不按工程进度如实计价，少列分包工程成本。审计中可以通过检查是否超拨工程款、到施工现场核实已完工程量、与分包商谈话等方式进行审核。
2、在建工程长期挂账。有的单位在自行建造固定资产时，对已完工在建项目不进行竣工决算，从而将利息继续计入工程成本，减少当期财务费用和固定资产折旧。审计过程中要抽查在建工程账户年末余额的构成内容，对重大和有疑问的项目到工程现场进行勘查，应特别注意是否存在已经交付使用，但未办理竣工交付使用手续，继续挂“在建工程”的情况。
3、漏提固定资产折旧及各项费用。已形成坏账的债权不进行核销，已报废的固定资产不进行报废处理，已构成成本的预付款不及时进行价款结算等。
审计过程中可以核对与上级财务机关的“内部往来”，检查有无长期未达账项；检查“应收账款”是否及时足额计提坏账准备、三年以上收回可能性极小的是否转入坏账准备并计入当期损益；对债务人进行函证，检查有无虚挂“应收账款”；到现场进行盘点清查，看是否存在固定资产、原材料盘亏，是否存在已经消耗物资不列成本等。
(四)检查有无分包虚计价。分包虚计价即假借分包商名义，虚拟分包合同，达到变相列销手机费用、吃喝招待开销、豪华小车购置等超定额预算开支的目的，有的通过分包虚计价套取现金，私设小金库，为个人和小群体开支提供方便。
审计过程中应逐个审查分包合同，看合同双方签字盖章手续是否健全；分包单价、分包工程量是否合理，是否在总承包合同范围之内；是否定期及时对分包队伍进行计价、计价单签字手续是否齐全；对分包队伍的计价工程量有无相应的施工日志；拨付分包工程款时付款依据是否完备以及有无大额现金支付分包工程款行为，付款凭证上财务主管、记账、复核、编制、出纳等签字盖章是否齐备等。
(五)检查有无虚购料假结算行为。很多项目通过虚开钢材、水泥、五金电料等购货发票套取现金，变相列销不合理费用，而假发票普遍存在手续简单，金额凑整，日期、规格、数量、单价等填写与常规相差较大的现象。审计过程中应注意检查有无购料合同、有无相应的保管员验收单，出库领用、消耗签字手续是否健全等。
(六)检查有无发放虚假临时工工资问题。施工项目临时工雇用数量大、人员变动频繁，很多项目采取发放虚假临时工工资方式套取现金，工资表领取人签字大部分是由1～3人来隐秘操作，所以笔迹极其相似，每个人的工资金额也基本相同，审计过程应注意审查是否签订劳务协议、有无对应的考勤表以及施工队长派工单等。
三、舞弊的防范
舞弊行为侵吞国家资产，导致企业效益流失，产值利润率低下，舞弊行为重在监督检查、旨在杜绝防范。笔者认为，防范舞弊，重点要做好以下几方面的工作：
(一)推行扁平化项目管理，落实责任成本。“扁平化项目管理”即取消中间管理层，由指挥部直接管到施工队，从而减少管理层次，降低舞弊的人为发生几率。在扁平化项目管理中，指挥部兼顾工程施工和成本管理，与施工队成为利益共同体，项目盈亏涉及到每位员工的切身利益，从而提高了全员的责任成本意识。责任成本要求把工程成本分解每道工序，成本责任落实到每个岗位，工程成本控制到每个环节，从而增加了项目管理的透明度，使全员都成为成本的管理者，舞弊的监督者和防范者。
（二）加强内部控制制度监督和评审。舞弊的存在与发生，说明被审计单位组织管理上有漏洞，内部控制存在薄弱环节。企业现有的物资设备招标采购、外部劳务队伍招投标、会计委派制、责任成本核算、大事集体决策、企务公开等都是加强管理透明度、防范舞弊很好的制度措施，而要确保制度措施的执行效果，就必须进行恰当的监督和评审，要树立全员控制意识，从而实现内控制度的预期目标。
（三）总结归纳审计发现的问题，建立审计发现常见问题库。为杜绝同类舞弊问题的重复发生，在实践中，我们将发现的问题进行汇总，建立常见问题库，汇编成小册子下发，并制定与之配套的违反处罚措施。定期要求项目财务主管及有关负责人签订“无违反审计发现常见问题”的承诺，对违反者实施处罚，从而有效地促进内控制度建设，提升项目的整体守纪合规水平，减少舞弊行为的发生。
省升钟水利工程建设管理局（更名前为市升钟水库管理局）对其提供的工程竣工资料及其他相关资料的真实性和完整性负责，并对此作出了书面承诺。市审计局的责任是依法独立实施审计并根据《中华人民共和国审计法》第四十一条的规定出具审计报告。
一、被审计项目的基本情况
市升水库震损应急除险加固工程由市发展和改革委员会《关于转下达2008年地震重灾区抗震救灾应急处理工程中央预算内投资计划的通知》（发改农经【】211号）批准立项建设，中央预算内投资1000万元。该项目土建部分建设单位编制的招标控制价为492万元。经升水利工程建设管理局自行招标，由湖省第五工程公司以458.2168万元中选土建工程标、榆林市祥和建工路桥集团有限公司以140.8637万元中选机电标。市升钟水库管理局分别与榆林市祥和建工路桥集团有限公司签订施工合同，合同价与中标价一致。
二、审计评价意见
审计结果表明，升钟水利工程建设管理局在工程建设中做了大量的工作，责任明确，制度较为完善，较好的完成了工程任务。但该工程也存在施工单位多报工程款的问题，应加以纠正。
三、审计查出的主要问题及处理意见
（一）项目招标控制价未经财政评审责令纠正
该项目未经财政评审就直接进入招标程序，违反了《市政府投资项目财政监督暂行办法》（府办发〔〕76号）第三条、第八条的规定，责令升钟水利工程建设管理局在以后的工程项目实施过程中，严格执行相关规定，杜绝类似问题发生。
（二）工程结算多计工程价款2598331.97元责令纠正
通过对该单位提供的现场签证变更资料、施工图、竣工图等工程结算资料的审查和现场对比，发现工程结算中存在工程量、价计算错误等问题,未能真实反映工程造价。该项目施工单位报送的工程结算价款为11183077.05元（其中土建工程8323226.81元，机电工程2859850.24元），审计审认定金额8584745.08元（其中土建工程5923433.46元，机电工程2661311.62元），[合同外增加的主要工程项目为沥青砼路面，真石漆墙面，溢洪道土石方、溢洪道混泥土、补充协议约定的工程项目及机电电缆安装等]，施工单位多计工程价款2598331.97元（其中土建工程2399793.35元，机电工程198538.62元）。违反了市人民政府办公室印发的《市政府投资项目审计办法》（府办发〔2007〕1号）第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条和审计署印发的《政府投资项目审计规定》(审投发〔〕173号)第八条第二款的规定,责令升钟水利工程建设管理局按此工程结算审计结果与各项目施工单位办理工程价款结算。
对本次审计发现的问题，请升钟水利工程建设管理局自收到本报告60日内，将整改情况书面报告市审计局。
1.1企业外部因素带来的问题及风险
(1)国家政策及经济环境方面。施工企业作为社会经济体组成的-分部，与国家政策及经济环境有着不可分割的联系，国家在施工企业招投标、企业诚信体系建设、施工企业营改增等政策方面的变动都会对施工企业生存现状产生很大的影响。例如，在经济发展新常态下，其增长更加注重质量和效率，施工行业作为一个污染重能耗高的产业急需转型升级，同时建筑业的绿色革命也将倒逼企业转型改革，加大绿色建筑所占的比重。又如“营改增”税收政策的变化，也会使施工企业税负发生改变，目前建筑业营业税税率为3%，如对建筑企业“营改增”采用11%的税率后部分企业可能面临税负增加问题。普华永道曾举例测算一家特级建筑总承包企业“营改增”后税负。该企业2012年已缴营业税约为4亿元。“营改增”后，则实际上缴纳的增值税可能将达到7.6亿元，比起之前的营业税几近翻倍。
(2)业主方面。业主是工程项目的投资方，其整体情况对企业的工程实施和创效有重大影响，同时也是施工企业最重要的合作者。有的业主滥用权力，造成工程款拨付不及时;有的业主干扰工程施工秩序，却不给以补偿;有的业主信誉较差，虚假信息。这些都会对施工企业产生不利，使企业陷人恶性循环，承受巨大风险。
1.2企业内部自身存在的问题
(1)制度制定。制度建立不健全，修改不及时，管理流程不合理，制度执行不到位，战略决策不科学等;（2)经营承揽。企业为了能够中标，采取以中标价格低于实际成本的方式进行低价中标。通常采取以下措施:一是在企业自身预算的基础上大幅降低项目的投标报价;二是降低企业的计划利润率;三是降低企业的间接费用率等。同时标书中减少的大小临工程量或者降低的大小临工程单价在实际施工当中根本无法减少或者降低，这样也会造成企#实际$益下降甚至亏损[2];(3)合同管理。一是企业在签订合同时对于合条款缺少全面考虑，遗漏重要条款，盲目签约。或者急于揽到任务而签订不平等条款,使自身处于非常不利地位。二是对合同履行的重视程度不够，导致责任不清、工程款拖欠、工程验收和决算滞后等。三是为了应对承接工程就要垫资、不承接工程就没洁干的两难局面而签订垫资合同，导致企业出现必须通过想金融机构贷款或者向内部单位借款的融资状况，一旦资金周转不好，就会面临巨大偿债压力，使得企业陷人借新债还旧债的恶性循环当中[3];(4)分包管理。企业不按照相关制度要求进行分包或者选择分包商不恰当造成中途退场，偷工减料致使工程质量不合格从而影响工程进度或者拖欠民工工资、材料款等引起法律诉讼等，不按合同计价或者无合同计价、不签合同上场，超计价超计量等都会使得企业产生效益流失；（5)物资设备管理。缺少备料单，不做物资节超分析，材料设备未履行招标制度,价格不合理,废旧料处理不合理或者丢失，不按合同约定采购或者付款，机械设备长期闲置等;（6)施工管理。施工组织不力，造成工期延误，被业主方处罚，企业信誉评价受到不良影响。亦或者前期施工进度滞后，后期为了在合同期内完成任务而进行赶工付出超额代价。另外未对项目施工方案进行优化和经济比选，或者对项目大小临工程缺少合理规划，造成项目成本增加，效益流失；（7)财务管理。财务制度执行不到位,资金支付比例不均衡、?流向不合理,管理费开支超出预算、无合同或者不桉合同约定支付资金、超计价付款等;（8)其它方面。施工项目领导班子配备不合理，素质参差不齐，专业技术人员配备不足等,致使项目管理氛围不协调,最终导致项目管理产生问题，效益不佳。
2.施工企业管理过程中如何开展内部审计工作
2.1对新开工项目进行审计交底,让管理层树立规范管理行为意识在项目进点或者开工后，以公司内控制度及相关的管理性文件为依据对项目进行审计交底，对项目进行指导和帮助，监督并指导其完善管理制度，规范管理行为，为新开工项目创收增效做好铺垫工作。
2.2加强对项目的中期审计，通过中期审计发现项目管理中存在的共性问题在项目施工的中前期及时介入，从合同管理、分包管理、物资管理、财务管理、资金管理等方面进行严格审査，加大中期审计力度，下大力査找效益流失的原因，发现问题后及时提出并给与审计建议，督促项目第一时间进行整改补救。后续督促项目进行整改回复，将过程中发现的问题进行有效闭合。同时，通过中期审计发现项目管理中存在的共性问题,为后续有针对性地在企业内实施专项审计打好前战。
2.3针对审计中发现的共性问题开展专项审计,努力实现问题的逐个破解和消化专项审计工作的展开，主要以中期审计中发现的共性问题和项目效益流失要点为核心，如：同一地区同期项目大宗物资采购比较、大临工程与施组方案的吻合性、分包结算合同外计价的控制、资金支付管理等。通过专项审计，力求将问题逐个破解逐项消化。
2.4加强对子分公司的经济效益审计，为公司多元化发展的目标保驾护航在施工企业存在钢结构、路面、路桥等从事专门业务的子分公司的情况下，还应对子分公司进行经济效益审计，把重点放在揭示子分公司管理层在管理中的短期行为、决策失误、潜亏现象和违规违纪等问题上，严格依据企业内控制度中的有关规定切实纠正审计中发现的问题，并根据子分公司的真实经济效益状况给公司相关决策部门建议，改进和完善考核办法,对子分公进行奖惩考核，使公司多元化发展走上良性循环的道路。
2.5提高项目攱工审计质量，更加准确地把握完工项目经济效益对已完工项目督促其尽快完成工程收尾并帐工作，在项目竣工结算完成后，结合公司与项目签订的责任成本完成指标，对项目最终经济效益情况进行审计，将项目的经济指标与过程中检查情况进行对比分析，为今后类似工程项目提供判断和管理依据，也使公司能够正确把握自身的盈利点和亏损点，认识到自身所存在优势，据此来进行经营承揽业务，改善目前的困难局面，同时也为公司领导提供项目考核兑现的依据。
2.6结合专项审计组织机关职能部门联合检查，强化对在建项目的审计监控以全面预算管理和方案预控、成本预控为重点，对国家审计关注的项目工程数量、主要耗材、工程分包、资金流向、物资管理等问题进行全面审计，同时从风险控制着眼，结合项目专项审计对项目部的0#台账、合同管理、分包结算等相关控制要点进行检査，提早谋划，及时清理，制定方案，督促整改。
3.内部审计实施过程中存在的问题及解决办法
3.1内部审计过程中存在问题
(1)企业内部审计部门岗位独立性不强，行使职责过程中困难重重。审计工作执行在很大程度上取决于企业领导层 作服务于企业发展的宗旨，也不利于企业的可持续发展。此外，在提倡市场经济和不断深化市场经济改革的今天，思想政治教育要跟上企业的步伐，发挥它在企业的改革和发展中的应有作用,就必须要务实，扬弃传统的固有模式，结合新时期企业发展的特点及以人为本的原则做思想政治工作，真正的为企业和职工做些实事，解决职工在工作中、生活中、学习中所遇到的困难，为职工的发展指明新的方向，为企业营造良好的思想环境，为职工提供动力，使他们能更加积极的参与到企业发展与改革中去。
3.2有效解决内部审计中存在问题的办法
(1)企业领导层重视内审部门，让其实质性地参与到企业规章制度的研究制定过程中。同时高度关注审计结果，得到审计报告后，对于当中提出的问题或建议及时召开审计联席会议，最短时间内进行批示，责令被审单位进行整改回复，切切实实地改正问题，规避或者挽回损失；
(2)组织工程、核算、物资、财务、法律等多部门专业人员建立专业人员库,定期或者不定期的抽调人员组成联合审计检査组进行检查审计。
（3)企业业绩的变化。这一项评估针对的就是整个企业，了解培训给整个企业带来的变化，企业各方面的业绩是否增长，这也是培训的最终目标，就是能够给企业带来效益。
3.3企业思想政治工作渗透以人为本要力求“创新”
创新是当今时代的主题，各个领域都在讲创新，这是时展的需要，是社会进步的必然要求。创新是社会发展的前提条件，企业的改革与发展也离不开创新。思想政治工作在企业的改革与发展中处于十分重要的地位，所以企业的思想政治工作，要跟上企业的发展形势，适应企业在改革和发展中出现的新情况，必然也要创新工作方式，而且作为思想工作，一定要做到其他具体工作的前面，一定要做到兵马未动，粮草先行的效果，为企业的改革和发展扫清思想障碍。此外，改革开放以来,各种新的思想潮流涌入到人们的视野中，强烈的冲击着传统的、单一的思想政治教育活动。企业的改革和发展壮大必然会使企业走向更大的舞台，各种新的思想潮流也会在职工的思想当中发生碰撞，要使职工们保持一颗坚定的心同企业共同发展，就要在思想政治教育方面转变方式，创新模式，灵活的运用思想政治教育。在解决现实问题时要发挥出思想政治的优势，同时坚持以人为本，深入到职工群体当中去，被审项目的态度，有的规章制度被变通执行，被审项目也对审计组有抵触情绪，各方面原因导致审计工作难以独立进行，内审作用大打折扣；内审人员大部分是从基层项目工作人员中选择的，专业能力相对比较欠缺，认知面有限，不能很好的满足审计需求，审计部门发挥作用有限。
3.4企业思想政治工作渗透以人为本要投入“情感”
企业的思想政治工作是企业改革和发展的一项重要工作，主要是做人的工作,解决职工在工作过程中、生活中和学习中的各种问题。人是一种感情动物，有着丰富的情感需要。所以说要做好企业的思想政治工作就需要投入大量的情感。此外，在企业的发展和改革中，日常的工作虽说都是靠制度和管理来进行的，但制度不外乎人情。坚持以人为本，就是在思想政治教育工作中加人人情的因素，这样能给职工带来巨大的工作动力，在情感上的体验也是非常积极的。要做好思想政治工作，首先要和职工真心的交朋友，推心置腹发表自己的建议,为职工的利益着想;其次始终把职工放到思想政治教育的重要位置，尊重职工的意见，让他们积极地参与到企业的发展中来，这样才能更好的建设企业,同时提高职工的积极主动性。只有这样思想政治工作才能为企业更好的服务。
思想政治工作是一项长期的任务，企业要坚持不懈地推广以人文本,才能更好地推动企业思想政治工作，企业要不断总结经验，使员工思想不断创新、实事求是、与时俱进。因此，新形势下，企业要不断的探索思想政治工作的方法，渗透以人为本的理念，树立良好的企业文化和企业发展理念，注重职工的思想政治教育工作，形成企业的核心竞争力。
面了解和把握项目管理状况，切切实实地让内部审计发挥监督和管理的功能，起到为企业规避风险、挽回损失、增加效益的作用。
5.结束语
1.1充分利用原有的审计结果
内部审计是企业内部控制的一个重要环节，通过审计来评价企业内部控制情况和经营效果，因此，要求审计工作人员必须熟悉企业内部的主要业务流程和内部控制执行情况，这样才能制定针对供电企业现状的审计计划，同时，充分利用审计成果的运用，是提高审计效率的有效手段也是提升审计质量的有效途径。如供电企业原有的审计结果，尤其是上年度的内部审计结果，应作为开展审计工作的重要参考依据，根据以前的审计意见和结果，再结合当前供电企业的发展趋势不断完善业务和开展新项目审计，提高审计效率。
1.2加强审计人员的素质培养
审计质量的好坏，与审计人员的综合素质密不可分。随着审计领域和技术的不断拓展，要求审计人员具备复合型知识和能力，这样才能在工作中防犯审计风险，合理使用职业判断对纷繁复杂的经济活动做出准确的判断，从而发现问题，解决问题，给出实事求是的结论。因此，应加强对审计人员的综合素质培养。一方面由企业对审计人员进行定期的培训，加强职业观、道德观等方面的教育，使内审人员具备良好的政治素质和职业操守；另一方面鼓励审计人员积极扩充自身的专业知识，审计人员不仅要熟练掌握财务会计知识，还要掌握工程管理、电力营销、信息技术等方面知识，不断提高自身的专业胜任能力。高素质的审计人员才能提高供电企业的内部审计质量。
2内部审计方案的质量控制
2.1做好审前调查
审前调查是保证内部审计质量的关键。审前调查是指在项目审计计划确定后，审计组采用一定的工作方式，了解被审计单位基本情况、人员编制情况、主要业务性质、经营规模与特点等情况、内部控制及其执行等情况，收集与审计项目相关的资料，包括相关的法律、法规、规章、银行账户、会计报表及其他有关资料，重要会议记录和有关文件，电子数据和以往接受审计的情况等等，以便确定审计重点和审计范围，为制订审计方案提供依据。同时，做好计算机辅助审计的准备工作，被审计单位的计算机系统是对相关业务工作的信息化管理，审计进点前审计人员要了解被审计对象的计算机系统和相应的业务流程，并进行数据采集、转换和分析，为审计进点做好准备。
2.2制定切实有效的审计方案
审计方案是指为了能够顺利完成项目审计业务，达到预期审计目的，在审计项目实施前，经审计调查，对具体审计项目的组织、程序、时间及审计重点等做出的详细安排。编制审计方案时，应充分考虑审计项目的具体要求及目标、审计成本效益和可操作性，并对审计重要性、经营管理活动的风险程度进行适当的评估。审计方案的主要内容包括审计目标、审计范围、审计重点、审计风险提示、审计程序及审计方法，审计组成员、分工和职责、时间安排、工作要求等。
2.3对审计方案进行论证并确定
对审计方案的论证主要是对已经制定的审计方案进行各项因素的论证，主要从可行性、切实性、有效性等几方面考虑，确定最终的审计方案。正常来说，对于一些小的企业的内部审计方案可以省去这个论证的环节，然而对于像供电企业这样规模较大的国有企业来说，审计方案的论证环节必须重视起来，主要由审计人员、审计专家等人员共同完成内部审计方案的论证，这样更能有效的降低供电企业的内部审计风险，提高内部审计的质量控制。
3内部审计过程中的质量控制与管理
3.1对审计方案的执行情况进行控制和管理
首先，开展审前培训，让审计组成员了解被审计单位可能存在的薄弱环节和风险，指导审计人员有针对性的查找被审计单位存在的问题；针对不同的审计项目，分别指出各项目的审计重点和方法，起到抛砖引玉的作用。其次，利用审计信息系统对审计过程进行控制。审计项目实施过程中，审计组成员将工作开展情况、实施审计的步骤和方式、查阅的资料、及审计人员的专业判断和查证结果、审计发现问题及证明资料等以审计日志、审计取证表的形式通过审计现场作业系统上传至审计管理信息系统，审计组长通过系统实时对审计日志、审计取证表进行审核和审批，从时效、质量方面对审计工作进行监控并及时部署和指导工作，从而提高了审计的工作质量和效率。三是建立审计工作底稿的分级复核制度，执行审计组主审、审计组组长和内部审计部门负责人的三级复核制度，明确规定复核的要求和责任，防范审计风险，提高审计质量。
3.2对内部审计的报告进行质量控制
一是要保证审计报告是客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。二是审计报告要及时编制，以便适时采取有效纠正措施。三是审计报告应对揭示被审计单位存在问题的同时，分析问题产生的原因，指出被审计单位管理中存在的薄弱环节和经营风险，提出切实可行的改进建议或审计意见。四是应加强审计报告的复核，保证审计工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。五是审计报告的文字表述应简练、表述准确，通俗易懂，便于理解。
3.3对审计的后续工作进行控制和管理
一是对审计发现问题开展后续跟踪检查。建立审计问题整改问责机制，明确对责任单位和个人的追究标准和方法，并将整改结果纳入个人绩效考核和应用到干部考察机制，确保整改落实到位，巩固审计成果。二是做好审计档案的管理。收集整理与审计项目有关材料，做好审计资料的归档工作，为日后的审计工作打下良好的基础。三是对审计质量进行评价。审计质量评价应包括审计方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、审计结果及审计小组的整体情况等。通过评价，总结值得借鉴的经验教训，促进审计工作质量的提高。
4结束语
