时间：2023-06-07 09:09:00
做为一名党员，我深深的感受到，当我们通过法定程序进入公务员队伍后，就与国家行政机关建立了行政法意义上的职务关系。这样，公务员在执行公务时，是代表国家在行使行政权力，从事社会事务的管理，而非个人行为。因此，公务员的职业道德规范在实践中具有重要意义。
我知道“水能载舟、也能覆舟”这个深刻的道理，廉与腐虽然只有一字之差，却
是两条截然不同的路，可谓泾渭分明，廉能存浩浩浩荡气，举坦坦正义，它能深入民心，受民拥戴，而腐能涌浊浪邪气，败社会风气，它为民所恶，为民所弃，最终会动摇执政党的根基，祸莫大焉。我觉得要做好本职工作，人民心中的好公仆，必须要做到以下几点：
一、要树立正确的人生观
在我们这个国家中，要树立正确的人生观，也就是树立为人民服务的人生观、道德观，是对党员干部最起码的要求。为人民服务目的是为最大多数人服务，因此，在处理我与他人关系时，应当遵循“我为人人，人人为我”的准则。从个人讲，首先应当强调“我为人人”，即每个人都要努力为社会，为人民作贡献，每个人这样做了，社会物质财富、精神财富才会丰富和发展，这就是社会主义的人生观，它也是以马克思主义为指导的科学人生观的最高形态，只有树立这样的人生观，才能坚持全心全意为人民服务，立足本职工作，以求实的态度，从实际需要和现实出发，发扬党的优良传统和作风，扎扎实实地为人民办实事，谋利益。要明确为人民掌好权、用好权，就要牢固树立坚定的理想信念，牢记全心全意为人民服务的宗旨，对党和人民交给自己的工作要有高度的事业心和责任感，兢兢业业、勤勤恳恳、尽职尽责地干好。在工作中要充分尊重群众的自创精神，勤于思考，不断探索，勇于创新，要不怕困难，不怕挫折，百折不挠，知难而进，要经常深入基层，深入群众，倾听群众的意见和呼声，汲取群众的智慧和经验，以一流的工作成绩回报人民回报社会，如果对群众的意见和要求充耳不闻，或者听之任之，报喜不报忧，瞒上欺下，则是对人民不负责任，丧失党性的表现。所以树立怎样的人生观，会决定你今后走的路子，只有树立正确的人生观，你的路子永远不会走错，你的路子也就会越走越远。
二、要存一颗淡泊平常之心
古人早就谈过：“淡泊明志、淡泊志远”；这个“淡泊”不是对事业工作的淡泊，而是对名利物质私欲的淡泊。我国正处在改革攻坚阶段和社会转型时期，经济和社会生活处在深刻变动之中，各种矛盾错综复杂，社会问题千头万绪，在这个改革开放的环境中，伴随着国外发达资本主义国家先进科学管理和技术的引进以及对外交流的日益扩大，资产阶级的一些腐朽颓废的思想会乘隙而入，一些封建主义的残渣也借机死灰复燃。个人主义、享乐主义、拜金主义都有所发展，并占有一定市场，有些人甚至公开宣扬“不要专门利人、只要专门利已”、“不爱讲为人民，只爱讲人民币”、“人的本性是自私的”等等错误观点，再加上社会上有人过着灯红酒绿、纸醉金迷的生活，这样复杂的社会环境对我们都是严峻的考验，是否经得起改革开放和执政的考验，是否经得住权力、金钱、美色的考验，对每个党员干部确实是一道十字路口，在这样的环境下，我们一定要明确是非，要经得起来自各方面的各种各样的诱惑，我觉得有一颗淡泊平常之心很重要，有淡泊平常之心，就会看轻权力、金钱和美色，要知道权力都是党和人民赋予的，而不是个人的资本，它只能用于为人民服务，而不是个人谋私的工具，看轻权力，金钱和美色，也就会把更多的精力投入于工作当中，把更多的时间用于事业当中，灯红酒绿、纸醉金迷只不过是飘散的烟雨，决不是我们生活追求的目标，它是海市蜃楼，镜中之花，对有一个淡泊平常之心的人决不会被它所迷惑。因此，要保持廉洁从政，廉洁自律，淡泊平常是一个最好的防备武器。
三、要公正公平、一身正气
扶贫开发办公室是一个民生部门，也存在或大或小的权力，在权力行使过程当中，一定会遇到人情关、金钱关，在这种时候，如果稍有偏差，就会偏离正确的航向，会对人民群众的利益带来损失。因此，容不得来点差错，更绝不能以权谋私，要牢记总书记同志提出的：“权为民所用、情为民所系、利为民所谋“的服务宗旨，做到公正公平，一身正气。这样才能敢作敢为、勇于进取，这样才能抵御来自社会上的不正之风，抵挡来自各方面的压力，对不符合安全生产条件许可的企业坚决予以处罚，认真落实安全措施，不留安全隐患。只要自己一身正气，才能带动全办干部职工勇挑责任，共同做好全县的扶贫开发工作，出色地完成党和人民交给的工作任务。
关键词:财务会计;会计从业人员;会计职业道德规范
中图分类号:F233 文献标志码:B 文章编号:1008－0155(2016)08－0072－03
1会计职业道德规范概述
1．1会计职业道德规范的含义与内容
1．1．1会计职业道德规范的含义会计职业道德规范是指，在会计从业人员兴趣、爱好、习惯、心理基础上形成的思想和行为方面的道德规范，如会计的职业责任、职业纪律等。会计工作能否提供客观、公正的会计信息。企业能否健康的进行经营活动，在一定程度上，取决于会计从业人员在工作时，能否遵守会计的职业道德规范，会计职业道德规范存在于企业财务会计工作的整个过程，重点在于规范会计从业人员的工作［1］。1．1．2会计职业道德规范的内容作为现代企业单位的会计从业人员要自觉地遵守会计职业道德规范，职业道德规范是对会计从业者的内在约束力。其一是爱岗敬业。爱岗就是会计从业人员热爱会计工作，在任何时候、任何场合下都要做到忠于职守、尽职尽责。敬业，是会计从业人要员充分认识到自身的工作对国民经济发展的影响。作为会计从而人员应以从事会计行业的工作为荣耀，认真地严谨地对待财务会计工作，要与财务会计工作融为一体，具有奉献的工作精神;二是诚实守信。诚实是指言行跟内心思想一致;守信就是遵守承诺，讲信用，重信用。诚实守信注重履行责任，执业谨慎，信誉至上诚实守信。这对现代企业会计从业人员提出的要求是，在进行财务会计工作时，要保持谨慎态度，根据自身的业务能力选择承担委托业务，不能为一己私欲而接受违背职业道德，以此来满足他人的不正当要求，要严格按照会计师准则进行工作;三是客观公正。客观是指按事物的真实状况去反映事物，客观公正去进行财务会计工作。在会计工作中，既不能将自己的主观意愿加入到工作中，也不能被企业高层的授意所影响，严格执行会计师准则和相关的财务制度，客观公正的进行财务账目的记录和管理。
1．2会计职业道德规范的特征
一是自发性。会计职业道德的自发性特征具有规范会计从业人员的作用。作为一种道德的规范，会计职业的道德需要会计从业人员自身的理性认知，要加摁住各种形式的理念渗透，才得以实现。会计职业道德规范是会计从业人员的一种自我觉悟，是其对会计工作方式的主观选择的指导思想，从这一角度来看，会计职业道德具有自发性的特征;二是强制性。会计职业道德规范，不仅是一种道德的规范，同时也是一种职业规范，这是基于会计这一行业的特殊要求。会计职业道德规范与会计相关法律法规在形式上有一定的差别，是会计相关法律法规的一种补充形式，具有规范的因素，会计职业道德规范是依据会计相关法律法规，从这个角度来看，会计职业道德规范具有强制性的特征［2］。
1．3会计职业道德规范的原则
会计职业道德规范的内容包含了会计职业道德规范原则和行为规范，会计职业道德规范原则知识阐述了会计职业道德规范遵循的原则。一是公正无私原则。这要求了会计从业人员在进行财务方面工作时，应当遵循公正不偏私的原则，不受内外因素的影响。公正无私既是使会计从业者的遵循会计职业道德规范的主要动因，优势会计职业道德规范的核心原则;二是真实客观原则。现今的企业和公司中造假的案件频发，就是由于会计从业人员没有遵循会计职业道德规范真实客观的原则;三是专业胜任原则。基于财务会计的工作在市场经济中的重要地位，所以要求会计从业人员有较强的业务能力，这样才能为企业的发展提供有力的依据。
1．4会计道德规范的职能
在会计从业人员的职业道德建设过程中，应当明确会计职业道德规范的职能。一是教育职能。会计职业道德规范，不仅是一种职责的规范，同时也是一种道德规范。会计道德能培养会计道德习惯和品质。会计职业道德规范能提升会计从业者的道德觉悟，从而来指导其工作行为的自觉性;二是调节职能。对于会计职业道德规范来讲调节是其最基本的职能，会计道德的调节能纠正会计从业者不良行为，同时还能调节会计工作当中存在的一些矛盾，不仅在会计法规上能调节这些矛盾，在道德上的调节作用也是巨大的。能建立起良好的会计工作环境;三是认知职能。会计道德的认知职能能够通过会计道德判断和会计道德标准等形式，来反映会计从业人员与他人和社会的关系。会计道德认知的职能能够提高会计从业人员的认知水平，从而提升会计从业人员的业务能力［3］。
2我国会计职业道德存在的问题
2．1会计从业人员的职业道德水平较低
在现今的市场经济中，社会上一些不良的风气，对会计从业人员的职业道德造成了严重的影响。会计从业人员在追求物质利益时，个人主义占据了会计从业人员的思想，随着会计从业人员追求利益的同时，往往会忽略了集体主义和为人民服务的意识。在一部分会计从业人员当中，为了私欲枉顾会计行为准则，在企业的财务账目上故意造假，对企业和国民经济造成了极大的损失。更有甚者利用财务会计职务之便，挪用公款、监守自盗、大肆贪污，最终以身试法，得不偿失。现今出现的很多企业财务造假案和舞弊案，都是由于会计从业人员职业道德水平较低造成的。在现代企业中，企业的经营者为了达到某种目的授意会计从业人员虚假账目，来应对税务部门和审计部门的监管，这种状况虽然不是出于会计从业人员的本意，但是这也是会计从业人员职业道德水平较低的表现。
2．2会计从业人员的工作环境较差
在现代企业中，企业的经营者对财务会计工作不够重视，没有把财务会计工作放在应有的位置上，致使财务会计从业人员在工作时不能发挥其职能的作用，使其进行财务工作受到诸多阻碍，一些企业的经营者在聘用财务会计工作人员时，都以少管闲事会做假账为标准，基于生活压力和激烈的市场竞争，致使会计从业人员不得不遵循企业经营者的意愿来进行财务工作。在国内的一些企业中，不乏有些家族企业，这都妨碍了财务工作人员进行正常的财务工作。企业的财务会计工作时保障企业长远发展的重要因素，基于企业经营者忽视会计工作的重要性，不仅使会计从业人员，无法按照会计职业道德规范来进行工作，同时也阻碍了企业的长远发展［4］。
2．3会计职业道德监管体系不完善
此外，会计职业道德监管的体系不够完善，这导致了会计从业者道德水平较低。在我国对于违反会计职业道德规范的处罚力度较轻，会计从业者为了获取更大的利益，敢于以身试法，在违反了会计相关法规时，处罚的成本较低，而违反会计法规的会计行为却能给违法者带来较大的收益，这在一定程度上助长了会计从业人员违法的行为。在现今的企业管理中，财务会计人员属于企业管理层的聘请和任命，这就导致了企业领导层，会干涉财务会计的正常工作，致使了财务会计缺失监管能力，只能负责企业财务的账目管理。在现代企业实际工作中，企业的管理层对于财务会计的要求是，按照个人的授意而进行工作，同时还唆使会计从业人员钻法律漏洞，进行不良的经济活动。在财务会计实施监管工作时，企业的其他部门不予以理解，在工作中存在不良的情绪，致使财务会计的监管工作不能正常实施，从而使得财务监管不能发挥出有效的作用。
3加强会计职业道德的对策
3．1加强会计从业人员的职业道德建设
加强会计从业人员的职业道德建设，对企业的长远发展有重要的意义。首先，要使现代企业的经营者重视财务会计工作，财务会计的工作职能并不是记账人员，同时也能对企业的资金进行更好的管理和监督;其次，要树立会计从业人员正确职业道德理念，明确其职责所在，从而使会计从业人员在思想上，对职业道德进行有效的认知。这样才能提高会计从业人员的职业道德水平，使会计从业人员形成良好的道德品质。在进行企业的财务会计工作时，才能为企业提供真实可靠的财务数据，从而促进企业的长远发展。
3．2营造良好的会计工作环境
在现代企业中职业道德不免会受到社会外界各种因素的影响。在市场竞争较为激烈的现今，会计从业人员为了追逐利益常常做出违法的行为。所以营造良好的会计工作环境势在必行。在企业中，首先要树立企业经营者正确的财务管理观念，这样不仅能够净化财务会计工作人员的工作环境，同时还能使企业健康的发展，同时还要将财务会计工作职能进行宣传，使得企业其他部门明确财务会计管理的工作，这样才能很好地配合财务管理工作。此外营造良好的会计工作环境，还需要有力的法律支持，在《会计法》中明确规定了对企业领导人和会计从业人员违法行为的处罚办法，这样不仅规范了会计从业人员的工作行为，同时也约束了企业领导人的行为。
3．3完善会计职业道德监管体系
为了充分发挥会计职业道德规范的作用，还需要完善会计职业道德监管的体系，在建立会计职业道德规范的同时，还应强化对会计人员职业道德规范遵守状况的监管，并根据监管的结果进行相应的奖励和处罚。在实际工作中很多监察都过于形式化，没有发挥出应有的激励和威慑作用。对于财务会计工作表现良好的会计从业人员要予以表彰，并且大肆宣传其工作行为，对于会计从业人员的违法行为要予以严惩，情节严重交由司法机关，追究其刑事责任。这样才能完善会计职业道德监管体系。
4结束语
会计职业道德与会计法规有着诸多职能上的区别，是一种道德意识的内心的信念，使会计道德具有一定的法律约束性。从宏观角度来看会计道德随着会计行为贯穿人类社会的始终，渗透到人类社会的各个发展阶段;从微观角度来看，会计道德渗透到社会各个领域，对这些企业的会计工作产生重大影响。会计职业道德建设还能渗透到会计人员的头脑中去，形成他们的会计道德意识，培养他们的会计道德习惯，从而达到规范会计从业人员行为的目的。
参考文献:
［1］陈玲．当前会计职业道德问题与对策［J］．合作经济与科技，2015，05(55):168－169．
［2］成焕玲．我国会计职业道德存在的问题与对策［J］．中国证券期货，2013，06(34):104．
关健词:会计 职业道德 规范
改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的建立，社会经济发展迅速加快，不少财会人员在物质财富中失去了方向，贪污、滥用职权等行为大行其道，客观上要求建立与之相适应的会计人员职业道德规范，使其成为各行各业会计人员必须自觉遵守的行为准则和自律标准，这是我国加人世贸组织后的必然要求，同时也是有效治理各种贪污、腐败行为的有效措施之一。本人结合实际情况谈谈对会计职业道德规范的认识。
1.会计职业道德
会计职业道德是一个比较广泛的概念，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，是引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。具体地说，是指会计职业人员在从事会计工作、履行会计行为时所应遵守的道德标准。
2.会计职业道德规范的主要内容
会计职业道德的基本内容表现为会计职业道德规范。会计职业道德规范是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。它是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。
根据我国的会计工作、会计人员的实际情况，结合会计职业道德的一般要求，笔者认为，会计人员的职业道德规范应包含爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等主要内容。
2.1会计人员爱岗敬业的表现之一是忠于职守，尽职尽责。这是财会人员职业道德规范的首要前提。它要求财会人员充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，从而珍惜自己的工作岗位，热爱本职工作，做到干一行爱一行，兢兢业业，一丝不苟。同时，还要求财会人员在工作中正确处理责、权、利三者关系;刻苦钻研业务，不断提高技能，勇于革新，争做行家里手。
2.2诚实守信这是财会人员职业道德规范的基本要求。不仅要求会计人员言行一致，表里如一，做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假，不欺上瞒下，讲信用，重信用;而且要求财会人员做到不为利益诱惑，保密守信;还要坚持做到执业谨慎，信誉至上。
2.3廉洁自律是会计职业道德的内在要求。它就是要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，不断反省、剖析、提高自己，同时要公私分明，不贪不占，遵纪守法，尽职尽责。
2.4客观公正。这是财会人员职业道德规范的灵魂。它首先要求会计人员的态度额观公正，其前提是以良好的专业知识和专业技能为前提;其次要求会计人员在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出额观的会计职业判断;再次，还应实事求是，不偏不倚，如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少交税款。
2.5坚持准则。这是财会人员职业道德规范的重中之重。它要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。会计人员在进行核算和监督过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。为此，要求财会人员必须具备高度的政治责任感，牢固树立财经法制意识，时刻保持清醒的头脑。
2.6提高技能。这是财会人员职业道德规范的时代要求。会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科，它与经济发展有密切的联系。会计工作是一门专业性和技术性很强的工作，从业人员必须“具备一定的会计专业知识和技能”，才能胜任会计工作，才能够勤勉、谨慎地运用其知识、技能经验，善于根据客观环境做出正确的职业判断，如选择恰当的会计政策、做出合理的会会计估计等。
2.7参与管理。简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。这就要求会计人员努力钻研业务，熟悉财经法规和相关关制度，提高业务技能，熟悉服务对名胜的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性，不能消极被动地记账、算账和报账。
2.8强化服务。是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率，会计人员服务态度好、严格执法、服务周到就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力，反之，就会影响会计职业的声誉，甚至直接影响到全行业的生存和发展。
3.会计职业道德规范的基本特征
3.1原则性原则性是会计职业道德规范的典型特征。坚持原则能使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，作为会计工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅会危害自身，也会损害了国家和人民的利益。
3.2无私性财务工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沽，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。
3.3服务性财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。
3.4时代性不同历史时期，有不同的道德标准，所以说，财会人员职业道德规范具有很强的时代性。
4.会计职业道德规范的重要作用
会计职业道德规范的作用，主要体现在以下几个方面:
关键词：注册会计师职业道德传统道德文化国际经验
现代CPA职业始于西方，西方学者对注册会计师职业道德做了多层面的探究，积累了许多有价值的思想与资料，值得我们学习参考。在我国开展会计诚信及会计国际化建设过程中，了解CPA道德的共性要求，在与西方发达国家的比较中，汲取融会西方CPA职业道德价值目标、体系构建和精神内涵，充实和发展我国的CPA职业道德体系，有一定现实意义。
一、IFAC的《职业会计师道德守则》
国际会计师联合会(IFAC)的职业道德委员会于1988年拟定了《职业会计师道德守则》，同年7月经国际会计师总理事会批准后。涉及职业会计师行为准则和道德原则，具体内容有定义、导言、公众利益、目标、基本原则和具体规范：(1)定义是对规范涉及的术语给出解释；(2)导言是对规范适用范围、会员国的责任及规范框架作出的说明；(3)公众利益是指职业会计师的责任并不是专门满足某个客户或雇主的需要，会计职业准则很大程度上取决于公众利益；(4)目标是指规范要达到的最高执业标准，包括：可靠性、专业化、服务质量、信任；(5)基本原则，包括：公正性，职业会计师在提供专业服务时应当坦率、诚实；客观性，职业会计师应当力求公平，不得因偏见、利益冲突和他人影响而损害客观性；专业胜任能力和谨慎原则，职业会计师应使自己的专业知识和技能一直保持在一定水平之上，以确保客户能享受到合格的专业服务；保密；职业行为，职业会计师行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为；技术准则原则，职业会计师应遵照相关的技术和专业准则提供专业服务。(6)具体规范，包括三部分：第一部分适用于所有职业会计师，第二部分适用公共执业会员，第三部分适用受雇佣的职业会计师。因为本文研究的是有关注册会计师职业道德规范，故只具体介绍前两部分。第一部分包括：公正和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传；第二部分包括：独立性、专业胜任能力和利用非会计师的有关责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告和推销。对一名CPA来说，第二部分尤为重要，它规定了CPA在执业过程中应遵循的行为规范，规定了CPA应如何处理与社会公众、与客户、与其他CPA的关系。其中对“独立性”的规范十分详尽，包括：独立性要求适用的范围、实现独立的途径、对独立性的威胁及防范措施。
二、美国AICPA颁布的《职业行为规范》
在美国，比较完备的CPA职业道德规范始于1986年的“安德森报告”。该报告根据70年代以后CPA所面临的更富有竞争、更富有商业色彩的环境，在重整职业道德的口号下，提出一个职业道德规范的框架，它包括四个层次，即：概念一行为准则一解释一道德裁决。这四个层次将各项职业道德原则从抽象概念依次具体化为可操作的规范。1986年的框架又经职业道德委员会修订并于1988年正式实施，修订的框架为三个层次：职业行为原则一执业与行为的规则一规则的解释，其功能依然是将抽象的概念演化为可操作的具体规范。1992年AICPA又进行过一次修订，其框架未做大的改变。美国CPA职业道德规范包括两部分：原则与规定，规定又包括规则、解释性说明、裁定。可见该守则实际上由四个层次构成：职业道德原则(PrinciplesofProfessionalConduct)、行为守则(RulesofConduct)、行为规则解释(InterpretationofRules ofConduct)、道德裁决(EthicsRulings)。(1)原则是激励注册会计师努力达到的目标，为第二部分提供了基本概念。内容包括：责任，作为专业人员执行职责时应该应用敏感的职业和道德判断；公众利益，会员应该有责任为公众的利益服务，不辜负公众的信任，表现出对职业的奉献精神；公正，为了保持和扩大公众的信任，会员必须以高度的正直感完成所有的专业任务；客观和独立性，会员在执行专业任务时应该保持客观性，不受任何利益冲突的干扰；应有的关注，会员应该遵守专业技术和道德准则，不断提高能力和服务质量，尽最大能力完成专业任务职责；服务的范围与性质，会员在执业时应当遵守专业行为法规确定的提供服务范围与性质原则。(2)规则是AICPA成员必须遵守的具体规定，主要包括四个方面：独立、公正、客观性；一般和技术性准则，含一般准则、符合准则、会计原则；对客户负有的责任，含客户的机密信息、或有收费两条准则；其他责任与做法，含有损声誉的行动、广告与业务招揽、佣金和介绍费、执业形式与名称四条准则。(3)解释是规则适用范围和应用的指导原则。4、道德裁定则是对规则和解释性说明应用到某种实际情况的总结。
这四个层次之间的关系可用下列图1表示：
三、其他国家CPA道德规范
1、澳大利亚注册会计师公会(ASCPA)颁布的《职业行为准则》ASCPA是会计职业组织的后起之秀，其准则主要由六个部分组成，包括导言、适用于全体会员的职业行为道德原则、适用于全体会员的事项、主要适用于提供公共会计服务的会员的事项、会员手册中其他部分包含的公告和规定以及有关职业行为具体方面的公告和规定、职业公告。其中，职业行为道德原则包括公众利益、公正、客观和独立、胜任能力和应有关注、对会计和审计准则的遵守、对公会颁布的其他准则和指南的遵守、保密、职业和公会的形象。主要适用于公共会计服务会员的事项包括职业收费、咨询服务――收费和佣金、在信托公司拥有基金和保管客户的资金、执业姓名和签字、广告和宣传、客户变动、续约、不相容业务、关注信件和询问、文具和标识。其他有关职业行为具体方面的公告中适用于CPA的有：业务约定书(非审计业务)、审计业务约定书、质量控制公告、质量控制政策和程序、破产准则公告、实务描述(PracticeDe-scriptions)、实务格式(Forms ofPractice)、合伙、信托公司的业务(PracticethroughTrusts)、公司。
2、英国 英国公共会计师职业团体较多，都制定了各自的职业道德规范。本文简要介绍1990年成立的特许会计师职业道德联络委员会(CAJEC)制定的“职业道德指南(Guidelines)”，内容包括导言及基本准则；诚实、客观独立；破产实务、公司财务咨询及指导；利益冲突、保密；专业胜任能力及改任、咨询顾问、、非会员雇员；收费、业务之取得；事务所名称及公文标识，其他。
四、各国CPA职业道德规范的比较分析
上述这些国家的CPA职业道德规范多是在政府的宏观指导下，由各个会计职业团体制定，针对性强，具有较高代表性。既规定了道德规范的基本准则，又对具体的条款作了详尽的解释，并配以一些判例进行论述，可行性强，值得我们借鉴。由于不同国家的市场发展程度、经济结构、文化传统等方面存在着差异，对不同国家的CPA职业产生了不同的影响，各国CPA职业道德特征也同样存在差异。为此，有必要对这些因国而异的道德准则加以比较分析，寻找其共性，才能对构建我国CPA职业道德规范体系提供借鉴。
1、体系比较与启示(1)比较根据上文对几个有代表性国家和组织CPA职业道德规范的介绍，可以看出其体系略有差异。I―FAC的《职业会计师道德守则》除去有关定义、导言，其结构框架大致可以概括为四个层次：目标，即会计职业应达到的最高境界；基本原则，即为达到职业目标，职业会计师必须遵循的原则；准则，即职业会计师在各种典型情形中运用基本原则的详细指南，是目标和基本原则的具体化，是CPA道德准则体系的主体内容；评论，对个别重要准则所作的详细说明。这四部分的关系如下：
目标基本原则准则评论
美国CPA职业道德规范体系主要由AICPA制定的《职业行为准则》来确立。该体系亦分四部分内容：原则，代表着注册会计师行为的理想标准或理想追求；行为准则，是核心内容，代表着注册会计师行为的最低标准；解释；道德裁决。用图表表示如下：
原则行为规则解释道德裁决
澳大利亚CPA职业道德规范体系由ASCPA《职业行为规范》确立，内容虽多，概括起来大致有三个层次：原则、事项、具体公告和规定，如图所示：
原则事项具体公告和规定
英国CAJEC的《职业道德指南》大致可分为：基本准则、具体准则、指南三个层次，如图所示：
基本准则一具体准则一指南
可见，上述四个职业团体所制定的CPA职业道德规范框架虽有差异，但都形成了一个层次分明的体系，大致包括：道德原则一具体规则一规则解释三个由抽象到具体的层次。这三部分特征不一、规范力不等，层次分明、自成体系，能够为注册会计师提供不同程度的指导，具有较强的操作性。任何一种规范的有效性，在于能够比较容易地据以对被规范者之违反行为做出判断并予以适当处理，即所谓可操作性。因此，这种规范体系是有其合理性的。
(2)启示①具体规则是建立在若干道德原则基础之上的，原则的建立为规范体系建设提供了基础和强有力的指引；②最高标准和最低要求同时存在。前者为CPA的精神追求指明了方向，体现了道德的先进性；后者是CPA在执业中必须遵循的，具备可操作性和强制性；③道德原则到解释是一个逐步细化的过程。这种渐进式过程，既有助于CPA职业道德规范的制定，又便于CPA在执业过程中遵循。
2、内容比较与启示(1)道德原则比较
IFAC、AICPA、ASCPA提出的原则用表1表示如下：
可见有的原则已趋于一致，有些则不同。①ASCPA的与1FAC的原则相似之处较多，如专业胜任能力、保密、职业形象，这些是AICPA没有的；②ASCPA与AICPA亦有相似之处，而IFAC未将其列入的，即公众利益与独立性；③AICPA还提出“责任”这一原则，是另两个准则未列入的。总的来说，IFAC和AICPA的道德原则较简洁，而ASCPA更完备一些，但作为概念性的原则应以简洁为好。因为CPA职业道德原则应当是整个道德规范体系的较高层次，是指导CPA职业行为的基本信条，是CPA应当建立和遵守的观念，既要体现一定的概括性，也要体现全面性和系统性。我们应当借鉴那些国际公认的CPA职业道德原则，如客观、公正等。同时，从中国传统道德文化中汲取有益成分，以继承和发扬我国的传统道德。如此，才能使得我国的职业道德原则既能与国际惯例接轨，又具有本国特色，适合本国实情。
(2)具体规则比较IFAC、AICPA、ASCPA、CAJEC颁布的道德规范，虽然并没有明确区分基本准则和具体准则，但对独立审计职业道德的许多问题都作了具体规定，这些具体规范相当于具体准则。前文我们已经加以介绍，现用表2表示如下：
可见：(1)四个组织均做了规定的事项是：独立性、公正性与客观性、保密、收费与佣金；(2)其中有三个组织对其做了规定的是：不相容业务、广告和推销、执业形式与名称；(3)除了“应有的关注”、“或有收费”、“与其他CPA关系”只有其中的一个组织作了具体规定，其他的事项均有两个团体做了规定，即：一般准则和技术准则、专业胜任能力、客户的资金、客户变动和续约、道德冲突的解决、跨国活动和宣传、利用非会计师的责任。
五、结语
摘要：会计是社会性极强的行业，会计人员职业道德水平的高低直接影响会计工作质量和形象。从会计职业道德的含义和内容入手，指出当前会计领域仍存在着会计人员职业道德观念淡薄、责任心差、谋求私利、监守自盗、违背审计原则等现象。通过对会计人员职业道德缺失的成因进行深入分析，相应地从制度规范、教育体系、监督评价体制、宣传教育等六个方面提出了提高会计人员职业道德的对策。关键词：会计人员;职业道德;规范体系;监督机制随着我国改革开放地不断深入和市场经济体制地逐步完善，人才的竞争显得尤为重要，国家之间的竞争，地区之间的竞争，企业之间的竞争，归根到底是人才的竞争。会计人员是会计工作的主体，是会计事业发展的决定因素，一个企业会计人员素质的高低，职业道德的好坏直接关系到企业发展以及会计工作的水平和质量，全社会会计队伍的状况，则关系到社会经济和整个会计事业的发展。会计职业道德是会计行业生存和发展的关键，会计行业如果没有职业道德就会存在信誉危机，也就没有前途和发展可言。一、会计人员职业道德的要求及道德缺失的表现（一）会计人员职业道德要求会计职业道德是会计人员在履行职业活动中应具备的道德素质，是会计人员在长期职业活动中逐步形成和总结出来的，它是调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、会计人员个人与集体之间职业道德主观意识和客观行为的统一，是会计人员应当遵守的道德准则和职业纪律。［1］财政部1996年的《会计基础工作规范》对会计职业道德内容作了较为全面的规定，即爱岗敬业、熟悉法规、客观公正、依法办事、搞好服务、保守秘密等八个方面。［2］（二）会计人员职业道德缺失的表现随着人们对会计工作重要性认识的提高以及会计职业道德规范的逐步确立，业绩考核、评价机制和行业自律机制的不断完善，我国会计人员职业道德意识和素质正在不断提高。但不可否认，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，人们的价值观、世界观发生了很大地变化，会计人员职业道德缺失的表现比较突出。1.职业道德观念淡薄。在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时丧失立场，违反会计法律制度规定，伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，提供失真的会计信息，人为地制造了大量会计舞弊案件。以上行为造成会计信息大量失真，会计行为扭曲，会计假账丑闻不断，CEO利润、CFO收入、书记成本、经理效益大量存在，企业绩效整体低下，会计管理疲软无力，注册会计师公信力低下。2.追求私利监守自盗。在市场经济下，一些会计人员经受不住物质利益诱惑，贪图享乐，为了满足日益膨胀的物质要求，一些人不顾道德约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料；甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。中国证券市场连续不断的发生深原野、琼民源、鄂猴王、郑百文、银广夏、黎明股份、麦科特等事件，以及美国安然公司会计假账案、世界通讯公司最大破产案、施乐公司财务欺诈案、安达信审计丑闻案等，给资本市场和投资者造成巨大伤害，也为会计行业及会计人员本身带来巨大灾难。3.注册会计师违背审计准则。一些注册会计师出于行业竞争压力，或受利益驱动，在从事审计签证服务时，不能够坚持独立、客观和公正的原则，与企业串通一气进行会计造假，并为企业的财务报告提供虚假审计报告，严重误导了报表使用者。原莱芜钢铁股份有限公司财务主管兼财务处长于德政，为使莱钢股份闲置票据创造利润，将莱钢股份4亿元银行承兑汇票贴现款及利息共计4.04亿元人民币存入昆仑证券以购买国债，后因昆仑证券进入破产清算程序，无力还款，造成国有资产损失1.5亿余元。二、会计人员职业道德缺失的成因分析会计工作是一项政策性和专业性很强的工作，没有一定的业务水平和高尚的职业道德是难以胜任的。近年来，“科龙电器”、“三普药业”、“安达信”等国内外一系列会计造假案说明会计人员职业道德缺失仍是一个严重的问题。会计人员职业道德缺乏的成因主要有以下方面：1.会计职业道德规范不够完备。会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准机制的完善程度，这一机制的要素包括：会计职业道德准则、教育等。从我国目前情况看，我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》，而无适用于其他会计人员的具体职业道德准则，一些职业道德要求只是散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育尚无足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。2.会计职业道德教育滞后。目前各类设有会计专业的学校，没有单独开设《会计职业道德》课程，教师在讲解有关职业道德内容时，通常也是一带而过，没有涉及实质性内容；在会计人员、审计人员的后续教育和会计师、注册会计师资格考试中也没有职业道德方面的内容。由于会计职业道德教育的弱化，致使部分会计人员职业道德意识薄弱，在现实生活中往往难以抵抗各种诱惑，不能够坚持原则，更不能依法办事。3.缺乏良好的会计从业环境。会计人员的工作不仅在会计领域，更在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种不良因素的影响。有些单位在招聘时，往往要求应聘人员“熟悉各种税法和服务技巧，能够为企业谋取最大的利益”；还有一些领导为了自己的政绩指使甚至强令会计人员编制虚假会计信息，一旦违背他的旨意，会计人员就面临下岗的困境；同时维护会计人员的法律保障和法律救济制度又不健全，会计人员没有良好的从业环境，不利于会计人员形成良好的会计职业道德素质。4.会计人员自身素质不高。一些会计人员本身的素质较低，责任性不强，工作中墨守陈规、不求上进、缺乏进取精神，不能与时俱进地开展工作，影响了企业财务水平和经济效益。还有些会计人员缺乏必要的职业道德教育，法制观念淡薄，缺乏爱岗敬业和精益求精精神，工作中不能够廉洁自律、实事求是、客观公正地办理经济事务，为了自身的利益提供虚假会计信息，甚至一些会计人员，利用职务之便监守自盗，最终走上犯罪道路。5.屈服领导的压力被动造假。在目前经济社会中，单位负责人对会计人员的工作拥有绝对的领导权和管理权，会计人员职业道德在工作中能否发挥作用也就不可避免的与企业负责人道德水准密切相关。一些企业负责人为了个人利益往往向会计人员施加压力，而一些会计人员为了迎合领导只能违背职业道德而造假。如国内闻名的银广厦案、蓝天股份案等等，都是由于负责人指使会计人员造假造成的。6.会计法律和体制不够完善。现行《会计法》中虽然明确了会计违法行为的相关法律责任及应追究的刑事责任，但对会计违法人员所应承担的法律制裁处罚力度不够，并且难以量化。当会计造假行为败露以后，司法介入欠缺，对会计当事人和单位负责人处罚力度不够，致使他们存在侥幸心理。同时单位内部监督机制不健全，权责界限不清使内部人控现象严重。现行会计机构的设置和领导体制还不完全具备会计人员监督管理者当局所必需的独立性，而且单位内部审计机构和审计人员也同样不具备独立性，因此难以对企业以及企业领导进行有效监督。[1][2][][]三、加强会计人员职业道德的对策加强会计人员职业道德建设是规范和提高我国会计人员职业道德能力和水平的重要内容，也是强化会计监督的重要措施之一。加强会计人员职业道德建设，是当前会计工作者队伍建设和会计秩序建设的一项重要任务，需要从制度规范、行为奖惩、宣传教育等方面入手。1.确立完善的会计职业道德规范体系。美国会计职业道德规范体系由注册会计师执业品行规则、管理会计师道德行为标准、财务经理道德、内部审计师道德规范等构成，我们可借鉴美国经验，制定一套具有中国特色的、可操作的职业道德规范体系，与国家颁布的相关会计法律相互补充。会计职业道德规范体系可分为三个部分：职业道德概念——对职业道德基本原理的理论概括；行为守则——带有强制性的行为规则和具体标准；职业道德细则——具体说明行为守则在特定情况下地运用。具体来讲，就是制定针对会计组织体制改革的规定。首先，从根本上杜绝单位领导者对会计工作的干预，使会计人员具有独立自主的人格，可以独立执业，这是会计人员实事求是、客观公正提供信息的前提。其次，要建立和完善会计法律体系，包括规范企业会计行为的各种法律、会计职业道德准则及其实施细则等，有利于对会计从业人员职业道德是否失范提供法律依据。除此之外还要加大法律宣传力度及约束力，这样才能有助于会计人员职业道德规范的完善。2.建立会计职业道德教育体系。要提高会计人员的道德素质，教育是基础，人们的职业道德不是天生就有的，必须经过严格地培养和训练才能逐步形成。首先，应在各类会计专业学校，开设《会计职业道德》课程，并且重视会计教师的师德建设，让学生学习会计职业道德知识，引导学生了解社会道德准则与规范，把职业道德教育与文化知识、专业技能培训有机结合起来。其次，对在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员整个职业生涯中，把会计职业道德知识培训作为会计人员的必修课程，注重业务知识和职业道德教育并重，使他们充分认识到职业道德教育的重要性，在工作岗位上树立良好的职业道德风范。会计人员的职业道德教育不仅要重视理论层面的教化，而且更要重视经验层面的榜样示范作用。［3］应发挥社会各单位的积极作用，在广大会计人员中组织开展会计职业道德宣传教育，引导会计人员积极学习职业道德规范，使会计职业道德规范深入人心。3.营造良好的会计从业环境。在一个道德意识浅薄、公共意识低下、自我为中心突出的社会环境下，不可能营造出高品位的会计人员职业道德。营造良好的会计从业环境，不是仅靠会计职业界的努力就能做到的，而是要依托社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，只有这样才能建设好会计人员职业道德。2006年2月15日，39项企业会计准则和48项中国注册会计师审计准则的颁布，使我国的会计审计准则体系更加完善，尽快熟悉新准则并在上市公司中正确使用，是对职业道德水平的挑战，也是提高职业道德水平的契机。4.优化会计人员队伍建设，加强会计人员的思想道德教育。历史和现实都证明，市场经济越发达，越要求诚实守信，越要有强有力的道德规范来维护市场经济秩序，营造公平竞争的环境，而会计人员职业道德教育尤为重要。各单位要加强对《会计法》、《会计基础工作规范化》等法律、法规的宣传贯彻力度，通过各种形式的考核和培训，坚持不懈地在会计人员中开展职业道德教育，把法制观念和道德要求不断地灌输到会计人员的头脑之中，使诚实守信、不做假账的职业道德观念深入人心。5.完善监督机制、自律机制与评价机制。会计监督机制是对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时纠正会计工作中存在的问题和错误，确保会计核算和会计管理工作健康有序进行的体系。会计监督包括内部监督和外部监督，只有完善内、外部机制，才能不断增强会计人员的责任心，才能充分发挥会计核算和监督职能，才能有效地防治会计造假行为地发生，保证经济活动地正常运行。［4］会计职业道德自律机制是会计人员在履行会计义务中形成的一种会计职业道德意识，是以职业良心为核心的道德自律，应该逐步建立、健全我国会计职业道德自律机制并开展职业道德自律情况专项检查。同时建立有效评价会计职业道德的机制与体系，以强化会计职业道德建设，提高会计人员素质。会计职业道德评价机制是指社会和他人对会计人员及其工作活动过程中遵循职业道德所作出的价值判断。在实际工作中，会计人员职业道德评价的基本形式有社会舆论、传统习俗和内心信念三种，具体可采用考核评定的办法。6.健全机关法律法规体系。会计职业道德建设要靠法律和规章制度来约束。一是要结合我国实际情况，对现行的法律进行修订和完善，对出现的新情况、新问题，通过制定法规加以规范，为会计监督工作创造一个良好的社会氛围。二是要加大法律法规的执法力度。尤其要强化单位负责人的会计责任，加大指使会计人员做假账的单位负责人的处罚力度，迫使相关人员增强责任意识。［5］有法不依、执法不严是会计秩序混乱的一个重要原因。因此，要通过法律法规加强对会计人员职业道德教育，就必须做到执法必严、违法必纠，对会计人员制造假账，贪污挪用公款等违法行为，要依法严惩，坚决维护国家法律尊严。为顺应经济发展的需求，会计人员必须增强爱岗敬业意识，不仅要加强业务理论学习，掌握有关会计法律、法规，提高法律意识，熟练掌握和正确运用会计制度和会计准则；还要不断提高自身思想素质，注意自身修养，并且通过社会各界齐抓共管，使会计人员职业道德建设开创一个新局面。只有这样，会计人员在处理经济业务时，才能以会计法律、法规为准绳，以职业道德为原则，做到客观、公正、真实、准确地反映各项经济业务，保证会计信息质量。2006年3月4日，总书记提出了“八荣八耻”为主要内容的社会主义荣辱观，为社会主义道德体系的构建确立了新的起点。会计职业道德是一般社会道德在会计职业中的特殊要求，是对会计工作实践中具有全局意义基本道德关系的概括与反映。会计行业应该抓住这个全民总动员、树立社会主义荣辱观的契机，全面提高会计职业道德水平，创建和谐的会计工作局面。参考文献：［1］毛志宏.高级会计问题研究［M］.北京:经济科学出版社，2005.［2］叶陈刚,程新生,吕斐适，等.会计伦理概论［M］.北京:清华大学出版社，2005.［3］陈汉文.企业伦理与会计职业道德［M］.北京:经济科学出版社，2005.［4］徐荣伟.加强会计职业道德之我见［J］.职业技术，2005(10):12-13.［5］周红,林学明.当前会计人员职业道德缺失的思考及教育途径［J］.财会探析，2007（12）：313-314.
关键词：社会失范 社会变迁社会转型公务员职业道德
中图分类号： K828 文献标识码： A
一、社会失范与社会变迁
“失范”（Anomie）一词，源自16世纪的希腊，在神学中指不守法，尤指亵渎神灵的现象。社会失范理论最早由法国社会学家埃米尔・迪尔凯姆（Emile Durkheim）提出，他认为，失范是一个基本事实，并将“失范”定义为“一种社会规范缺乏、含混或者社会规范变化多端，即调整个人和自然欲望的社会力量的瓦解，以致不能为社会成员提供指导的社会情境”。另外，他认为“失范”是“可以治愈的反常现象”。在其著作《自杀论》中，他试图从社会与个人的关系上解释自杀的原因，并阐释了当社会规范与社会价值之间相互矛盾、冲突或社会规范和社会价值缺乏或缺失时，在社会个个人中就会出现混乱状态或者产生一系列的社会问题。在迪尔凯姆之后，美国社会学家莫顿（Merton）发展深化了社会失范理论。他认为，失范是在人们用社会认为合法的制度化手段不能实现自己的文化目标时发生的，面对这种情形时，便会产生一个共同的反应，即越轨行为。
社会变迁（social change），指一切社会现象发生变化的动态过程及其结果，是社会的发展、进步、停滞、倒退等一切现象和过程的总和。它既包含社会的进步和退步，又包括社会的整合和解体。
改革开放以来，我国发生了翻天覆地的变化，处于社会变革加速的社会转型期，不仅包括经济、政治、文化及社会各方面的转型，还包括人的价值观念、思维方式及行为方式等等各方面的改变与调整。毫无疑问，我国的社会变迁正向着更深更宽的领域发展。社会转型期，社会矛盾逐渐突显，不可避免地形成了较为严重的社会失范这一社会现状。而公务员职业道德存在的问题便是社会失范之一。研究表明，目前公务员职业道德的主流是积极向上的，大部分公务员都能忠于职守，清正为民，更涌现了大批优秀的共产党员领导干部。但研究也发现，“公务员的道德认识与道德行为还存在断裂，知行不一。较多社会公众对当前公务员的道德水平整体满意程度不高，对公务员道德水平的期待与实际水平呈现较大的差距。”（谢凌玲等，2008）。研究表明，公务员职业道德问题主要表现在腐败现象增多、为人民服务意识不强、安于现状且职业倦怠问题突出等等方面。总体说来，目前，公务员的职业道德现状不容乐观。
二、 当下公务员职业道德现状不容乐观的原因――基于社会失范理论的解读
职业道德，是指普遍被认为从事一种职业的人们应该遵守的道德规范，与人们的职业性质及职业活动密切相关，反映了其工作的职业特点与行为规范。公务员职业道德是指国家公务员在行使公共权力、管理公共事务、提供公共服务过程中所必须遵循的行为规范。公务员职业道德作为一种特殊的职业道德，是调整公务员之间、公务员与行政机关、与国家、与社会之间关系的思想和行为规范的总和。笔者认为，从社会失范理论来说，公务员职业道德存在的问题主要原因有以下几点：
1、社会层面。在中国传统社会中，职业的种类也很多,它们有着共同的道德价值规范和准则,包括以仁为本、义利统一、诚信敬业等传统职业道德的核心价值观。而随着时代的变迁、社会的转型，我国进入了高速变革期，即社会转型时期。受西方物质主义至上思潮的影响，现代社会在大部分人中逐渐变成一切向“钱”看的利益至上的社会。对于金钱、物质等的追求，也悄然改变了社会大众的价值观念。而人都是社会人，人也是社会关系的总和，因此，从某种意义上说，人类社会就是一个相互影响、互为依存的系统，且社会系统中的每一部分都发挥各自的作用，彼此之间难以转换、难以替代。同时，社会矛盾突显，社会问题出现，面对这些，处于转型期的我国尚未建立起合适完善的价值体系及道德体系，由此及其引起公众的紧张，并易产生社会失范行为，公务员作为社会一员，也极易受整个社会的影响，使其职业道德底线暂时突破，产生公务员职业道德缺失引起的一系列失范行为。
2、制度层面。受社会转型的影响，我国政治、经济、文化及社会等各个方面均发生着巨大变化，其中社会控制机制的变迁亦是其中之一。而最明显的标志性变化就是“从对社会成员的高度控制转化为对社会成员的低度控制，从集权性控制转变为规范性控制。”（郭云超，2011）总的看来，目前处于高速转型期的我国还处于高失范低控制的社会。当一个社会处于转型时期时，社会控制机制会呈现规范建设的不完善或规范尚处于缺失状态特点。有人曾说“如果你把官吏当做正人君子，因而不设法在制度上约束他们的行为，那么结果有百分之十的人会成为真正的正人君子，而百分之九十的人会成为真正的无赖。如果你把他们预设为追求自身利益的经纪人，在承认其个人追求的正当性的同时，用制度来威胁他们的不良行为倾向，则只有百分之十的人会成为真正的无赖。”（毕明，2003）
正是制度的缺乏或不完善使制度失去了规范的本职作用，导致了公务员失范行为的产生。
3、个人层面。我国目前处于外来文化与本土文化、现代文化与传统文化并存时期，各种西方外来的功利主义、利己主义不断冲击人们原有的价值观，出现文化发展失衡，人们有效价值观缺失。公务员原有的“为人民服务”的根本宗旨，“当官不为民，不如回家卖红薯”传统抱负等为官美德存在不同程度的淡漠。
三、 加强公务员职业道德建设的途径――社会失范理论的启示
1、社会控制。对于公务员职业道德建设的失范，首要任务是完善适应社会发展的价值体系，大力弘扬社会主义核心价值体系和核心价值观。按照要求，“把培育和弘扬社会主义核心价值观作为凝魂聚气、强基固本的基础工程，继承和发扬中华优秀传统文化和传统美德，广泛开展社会主义核心价值观宣传教育，积极引导人们讲道德、尊道德、守道德，追求高尚的道德理想，不断夯实中国特色社会主义的思想道德基础”。并以此来规范公务员的思想与行为，控制公务员职业道德缺失，避免随之产生的失范行为。
2、制度建设。公务员职业道德存在的问题，并由此产生的失范行为，归根到底与制度不完善有很大联系，因此，避免公务员职业道德行为的产生，从根本上依赖于各种制度建设与完善，包括组织人事制度、奖惩制度、公务员职业道德监督制度、行政责任制度等等。
3、个人提升。作为处于职业道德缺乏的公务员，应增加优秀文化的学习，树立正确的价值观念，提高个人素养，学会用辨证唯物主义和历史唯物主义的观点和方法去分析问题、解决矛盾。摒弃错误的金钱观、价值观、人生观，还要敢于向一切错误的思想观念、腐朽的生活方式宣战。
面对当前公务员职业道德的失范，我们没有理由置若罔闻。公务员职业道德是整个社会道德的表率，其道德取向直接昭示着社会的道德导向，直接影响政风和社会风气，它是社会的主体性道德，在各行各业的职业道德中居于首要地位。邓小平在谈到党风对社会风气的影响时，曾引用的话说：“只要我们党的作风完全正派了，全国人民就会跟我们学。党外有这种不良风气的人，只要他们是善良的，就会跟我们学，改正他们的错误，这样就会影响全民族。”事实也证实，社会的腐败和堕落与公务员的腐败和堕落是分不开的。同时，也关系到整个国家和民族的兴衰存亡，因此，加强公务员职业道德建设便是当下尤为重要的一项任务。
参考文献：
[1]谢凌玲等.我国公务员道德建设现状调查[J]. 中国行政管理,2008（1）.
[2]郭云超.关于社会失范与公安执法问题探讨[J].法苑，2011（3）.
[3]毕明.论政府信用及其建设[J]. 贵州大学学报,2003（2）:252.
[4]埃米尔・迪尔凯姆.自杀论(第一版).冯韵文译.北京：商务印书馆,2008年.
[5]杨善华.当代西方社会学理论.北京：北京大学出版社,1999年.
论文关键词：职业道德规范；“窗口”服务
胡锦涛总书记指出：“各行各业都要重视职业道德建设，逐步形成适合自己特点的职业道德规范”在科学发展观的指引下，如何创建和谐公交，如何加强公交企业职业道德建设问题等越来越受到社会各界的关注。作为城市精神文明“窗口，，行业的公共交通企业，要加强职工职业道德教育，积极运用职业道德建设的成果，推进企业精神文明建设和企业发展是新时期公交企业面临的新课题。要把西安要发展成为国际化的新型大都市的宏伟蓝图，给公交带来了历史上前所未有的机遇和挑战。以优质服务占领客运市场，加大职工职业道德教育对新时期公交企业的发展和腾飞就显得尤为重要。
一、加强公交企业职工职业道德建设对形成良好的社会风气，承担历史重任起着至关重要的作用
职业道德是精神文明建设的重要组成部分，职业道德建设工作的好坏、优劣对推进社会文明程度，净化社会风气起着十分重要的作用。城市公共交通是城市综合功能中不可缺少的重要组成部分，在城市经济、社会发展和人民生活中起着举足轻重的作用。这个“窗口”的精神风貌在某种程度上代表这个城市的社会风尚，代表着党和政府的形象。因此，加强公交企业职业道德建设对形成良好社会风气起着至关重要的作用。其表现在：
1、职业关系是正常人都必然要经历的一种最普遍最重要的关系。职业活动在人们的实践活动中占据中心地位。一个人的一生有三分之一的时间与精力用于职业活动，在每日每时都在发生的人和人的职业关系中。如果每个人都感受到人与的亲情、友善、爱护和献身精神，从而就会有利于人们的道德情操的陶冶和整个社会风气的改善。这一点，对面对大众，与广大民众日常生活中有密切联系的公交行业来说，是凭直觉都可以感受到的。因此，我们应把服务性行业的公交企业职业道德作为社会文明的“窗口”来展示。
2、职业道德作为调节从业人员与服务对象之间关系的行为规范，不仅对个体的道德进步有重要作用，而且关系到整个社会的道德风尚。因此，行业风气和职业道德建设的实质和核心是建立社会主义市场经济条件下的人际关系和社会关系。好的行业风气和职业道德会促进良好社会风气的形成，推进全社会良好人际关系的建立；而行业不正之风和恶劣的职业道德则会污染社会、伤害人们的心灵和情感。在这种情况下，公交企业加强职业道德建设，绝不是仅有社会效益，而是社会效益与经济效益共同“呼唤”，是社会主义市场经济发展的要求。
3、公交企业作为“窗口’’行，业与人民群众的生活息息相关，它代表党和政府为群众服务。“窗口”的职业道德状况是社会风气的“晴雨表”，人民群众从这里看社会风气、看党风、政风感受最直接，印象最深刻。因此，公交行业服务质量、服务水平的一个突出特点，就是每个职工的一言一行。微笑服务、文明服务，不仅是对“窗口”职工最基本的职业要求，也是搭起一座沟通党和政府与人民群众之间的桥梁。
4、建设现代化、国际化的新型旅游城市，只有加强公交职业道德建设，才能承担起现代公交发展的历史责任。西安现有830多万常住人口，是举世闻名的历史文化名城和国际旅游城市。作为新亚欧大陆桥中国段陇海兰新经济带最大的中心城市，公交行业只有不断加强职业道德建设，才能承担起现代公交发展的历史责任，巩固公交企业在城市发展中的基础地位，促进西安向国际化大都市发展的步伐。
二、公交企业职业道德现状分析
随着市场经济的不断深入和社会环境的变化，公交企业在注重职业道德建设方面取得了一定成绩，主要表现在：
(一)服务意识不断增强。近年来，西安公交干部职工的服务意识不断增强。通过问卷调查和召开行风监督员意见会反馈：86％的干部职工认为新时期公交职工具有职业道德素质和优质服务意识；82％的职工认为“新时期公交服务工作对企业发展是重要的，较高的职业道德是公交发展的保证”。大多数职工感到“安全、正点、优质、服务是公交职工职业道德的核心。必须成为每个职工恪守的规范。
(二)服务质量逐年提高。据统计报表显示：今年1—5月份，公交服务合格率为98．3％，车厢整洁合格率为98％，公交企业的服务工作已列入企业发展的重要内容。近几年公交行业在行风评比中都位居前十名之列。随着西安市委、文明办相继开展的“三文明乘车跟我排”活动，旨在进一步提高市民的文明意识和职业道德水平，促进良好社会风气的形成。公交作为城市精神文明建设的流动窗口，也加大市民文明意识宣传，制定了《车厢乘务工作50个怎么办》、六项服务承诺等制度，并加大检查力度，狠抓落实，使服务质量稳中有升。乘客满意率大大提高，职工主动为乘客做好事意识明显增强，公交职业道德水平有了较大提高。
但是，公交职工职业道德建设还存在一些差距和不可忽视的问题，主要有以下几点：
1、服务质量方面，乘客的人身不安全因素仍然存在。
今年以来，车辆安全事故不时发生，车辆“三检”制度执行不好造成车辆故障率高，行车事故时有发生，不但造成了营运秩序混乱，给乘客带来极大的不便，而且也危及了乘客的人身安全，直接影响了服务质量。
2、服务水平方面，生、冷、蹭的现象还存在。有部分司机、乘务员对乘客，特别是外地乘客、农村乘客问话不能热情解答，．甚至置之不理；有的乘务员售票，服务不热情、不主动。尤其是现在无人售票车增大，驾驶员还要做好服务工作。工作疲劳，热情度不高。据对乘客调查分析，服务态度不好主要存在于对外地乘客、老年乘客，客流量大，人多拥挤和快下班时。同时，还存在工作不标准，服务不规范的现象。
3、服务设施方面据调查和乘客反映看，主要问题是扶手螺丝掉，司乘不及时检修，造成扶手松动。车辆卫生还有死角，搞卫生不彻底。有的司机配合不好，起步猛，进站不靠边，开关车门观察不周，造成夹伤、摔伤乘客。服务出现问题后，不及时道歉，造成不应有的纠纷。出现以上问题的原因是多方面的。究其根源主要有以下四方面原因。
(1)少数职工职业道德水平不高，服务意识不强，对职业道德的重要性认识不足，有的认为：“乘务员是伺候人的，乘客态度好，我就服务好，乘客不讲理，我也不会委曲求全等。”
(2)少数千部职工素质不高。少数干部职工追求经济效益而轻社会效益，缺乏全局观念和整体服务意识。职工队伍的文化素质还有待提高。
(3)企业管理水平存在一定差距。在管理方法上，有的仍停留在经验管理和习惯管理上，对人员缺乏科学的管理。在管理措施上，虽然制订了很多必要的制度和标准，但严格执行落实不够。
(4)设备老化，亟待更新。近几年来，虽然公交企业购买了许多新车，使车辆硬件得到了保证。但是，保修厂修理设备上还是老厂房、老工艺。没有从根本上更新技术，引进新的设备，造成维修力度不快，影响了一线供车。
(5)交通主干道拥挤，私家车剧增，道路设施建设缓慢，蜗步蚁行的交通现状，均影响驾驶员及乘客的心理素质。
总之，种种不良的职业道德直接降低了城市公交的服务质量，对企业经济效益和社会效益的提高带来了极大的影响。所以说，公交要生存和发展，适应新形势的要求，承担历史的任务，加强职工职业道德教育势在必行。
三、加强公交企业职业道德重在建设．要注意抓好职工内在道德素质建设．同时要使职业道德建设逐步做到制度化、规范化、科学化
注重抓好职工内在的职业道德建设。职业道德既有外在的职业道德行为规范，也有内在的职业道德素养。职业道德建设不仅要抓好外在的行为规范，更要注重抓好内在的道德素养建设。因为在职业活动中，人是职业道德的主体，职业道德是通过人们的职业活动、职业关系、职业作风，以及它们的社会效果表现出来的。在社会分工的三百六十行，各行各业都有其本行业的特点，有着不完全相同的规范。但无论什么样的职业道德，其核心和灵魂都是一致的——为人民服务。而支撑这灵魂核心的动力源泉是热爱祖国、报效祖国的远大志向，这就是职业道德建设的内在道德素养。
市场经济的动力是求利，实行的是竞争原则。当它以经济生活反映到道德领域时，就滋-N：了非道德倾向，主动追求物质利益，把个人利益置于集体利益和整体利益之上。一部分人滋长了追求物质享受的思想，而荣誉感、责任感和事业心淡漠了，人与人之间的朴素情感淡化了。因此，要大力倡导爱国主义、集体主义、社会主义思想，反对拜金主义和享乐主义，增强民族自尊心、自信心和自豪感，激励职工为振兴中华而不懈努力。
1、大力提倡“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”的职业道德规范。
职业道德规范总结了我国传统职业道德中的精华，概括了两个文明建设对每个劳动者的要求，体现了为人民服务的思想，展现了时代精神风貌。要在公交企业大力倡导职业道德规范，树立行业正气，对各种不正之风实行道义谴责，从而强化职业道德意识，提高职业道德水平。
2、加强职工法律意识教育，是提高职业道德的保证。
在市场经济不断发展，不断完善的今天，服务行业的竞争更趋激烈。目前，公交公司推行的服务承诺及形象工程中推崇的：“乘客永远都是对的”，无论从服务的硬件和软件都对公交提出了更高的标准和要求。然而，优质服务并非是几句礼貌词汇，几次活动就能体现出来的。他的背后，应该是职业道德在服务中的全面体现。而职业道德却囊括了服务者对服务对象诸多的友善和真诚。做好这些还不够，还要教育司乘人员知法、懂法、守法，加强职工对《合同法》、《经济法》、《民法》等法律知识的学习教育，使职工在服务中用法律赋予的权利做好服务工作，更能确保车厢内秩序文明有序，服务再创新高。
(一)注重解决职工遵守职业道德的思想基础。
在公交企业要不断加强职业树立为人民服务的思想和以集体主义为原则的思想教育。在市场经济条件下，公交企业要在激烈的市场竞争中取胜，靠的是热爱企业优质服务，有良好素质的职工队伍。近年来，公交企业有了较大的发展，从新车的投入到服务质量的提高，始终把服务质量和市民满意率作为职业道德的第一信条，教育职工把为乘客服务作为工作的出发点和落脚点，主动调节自己与乘客的关系，为广大乘客提供方便、安全、舒适、准点的乘车条件，塑造新时期公交企业的良好形象。
(二)要认真贯彻重在建设的方针，使职业道德建设逐步做到制度化、科学化、规范化。
重在建设是进行职业道德建设的一条基本方针，必须始终坚持认真贯彻。要进一步完善公交企业各工种职业道德准则、行为规范和规章制度，强化监督机制、约束机制和激励机制。必须加强对社会价值取向的引导，开展正面教育，树立先进典型，为职业道德建设创造良好的条件和基础。
1、全面推行规范化服务，提高企业整体服务水平。总公司先后制定了《公交司、乘、调、修职业规范》，《区域检查规定》、《规范化服务线路达标规定》、《星级服务管理规定》，建立两级公交投诉热线制度，对市民、乘客来访来电做到件件有回音。通过开展岗位培训、服务技能大比武、知识答题竞赛、义务服务监督员等活动，全面提高职工的优质服务意识和业务技能。
2、加强服务工作考核，把服务规范工作与经济责任挂钩。
将服务工作落到实处，应建立严格的星级服务质量考核办法。每月服务好坏与车队队长、服务队长、职工工资挂钩。凡报刊电台表扬的按规定进行表彰奖励，服务不达标或被报纸、电台批评的，要进行经济处罚。这样一来，促进了管理干部、司乘人员认真履行规范标准，强化服务管理工作，使服务工作“软任务”变为“硬指标”，奖罚分明，提高了服务质量，从根本上把职业道德建设落到了实处。
3、强化监督机制，接受社会监督。
为提高服务质量还应从抓社会监督入手。聘请机关、厂矿、学校的乘客作为服务和行风监督员。这些监督员对公交车辆的安全行车、优质服务、站容站貌进行监督，按月反馈《车厢服务跟踪考核表》，必将改进服务质量起到积极地作用。
4、树立职业道德建设先进典型，激发职工爱岗创优的热情。
在加强职业道德建设中，公交企业应始终把培养、树立、宣传先进典型作为职业道德重要内容来抓。在职工中开展以培养职工素质为主题的“三讲三做”活动(三讲三做即：讲社会公德，在社会上做个好公民：讲职业道德，在单位做个好职工；讲家庭美德，在家庭中做个好成员)活动。培育优秀的职工队伍，为公交企业职业道德建议注入了新的活力和内容。
5、关注社会的宣传媒介形象。
【关键词】公务员 伦理法制建设 路径
【中图分类号】D659 【文献标识码】A
在十二届全国人大一次会议闭幕会上强调指出：“一切国家机关工作人员，要克己奉公，勤政廉政，关心人民疾苦，为人民办实事。”①这是对公务员职业道德所提出的具体、明确的要求。自党的十以来，站在依法治国、从严治党的高度，为推进中国特色社会主义事业的建设、实现“两个百年”的奋斗目标，曾不止一次对广大党员干部特别是领导干部提出了要加强道德修养的要求，并强调了加强道德修养的重要性和紧迫性，是新时期我国公务员队伍建设整体规划的重要一环。
“德才兼备”是我党一直以来的干部选拔标准，尤其强调以“德”为先，并以具有党性原则的“德”作为优秀党员干部的考核与评价标准。在这里，“德”就是“从政道德”、“为政之德”，也就是公务员从事公共行政事务时必须遵守的职业道德，或者叫做“行政伦理”。
当前的公务员道德建设之所以被频繁关注，公务员伦理法制建设之所以被频繁提出，其突出原因就在于公务员职业伦理的迷茫与失范，在于公务员伦理建设的制度缺失与法制空白。因此，要在新时期重塑领导干部的道德价值观念，并将行政伦理规范体系的要求转化为公务员的内在品质，就必须改变行政伦理建设滞后的状况，从战略高度加强对公务员行政伦理的法制化建设，从而达到加强公务员为政之德、预防腐败的目的②。
公务员伦理法制建设的内涵与作用
公务员伦理法制建设的内涵。行政伦理的基本问题是权力与利益的关系问题，是公务员如何避免公共职权与个体利益发生因果关系的问题。在这里，行使公共权力是公务员执行公务过程的必然方式，但权力运用的对象与目标均在于“公务”，与个体利益不能发生任何联系，怎样在理性思想与精神意志的作用下不逾越这条界限，就是行政伦理的关键与核心。然而，这条界限既不明显、也不易把控，将一只脚践踏上去非常容易，甚至充满诱惑力―因为权力所带来的不是“公仆”意识，而是“主人”之尊，是利益附带。
马克思和恩格斯在总结巴黎公社经验时，就特别重视“防止国家和国家机关由社会公仆变为社会主人”这种状况的发生；邓小平在《党和国家领导制度的改革》的报告中也指出：总有一些党员领导干部不把自己看作是人民的公仆，而把自己看作是人民的主人，搞特权，特殊化……。可见，只有加强公务员伦理法制建设，亦即要通过伦理规范、法律制定、执行监督等体系建设，将行政伦理的价值规范与要求转化为公务员的内在品质，才能真正建立健全行政伦理的教育管理与制度规范相并重的预防体系和惩治措施。
公务员伦理法制建设的作用。首先，公务员伦理法制建设是公务员道德与法制的结合，伦理本来属于道德的范畴，而法制属于法律的范畴，二者的规范界限与要求并不相同。但道德与法律的渊源却如出一辙，某些道德层面的东西随着社会的变化与发展完全可以上升到法律的层面，反之亦然。所以，道德与法律的叠合与双向流动可以使公务员伦理法制化成为可能，并产生比纯粹道德约束与思想教育好得多的效果。
其次，加强公务员伦理法制建设有利于进一步明确公务员行政工作中的伦理价值取向。行政伦理的核心理念是增强公务员的“公仆意识”，即做社会的公仆，而不是做社会的主人。公仆的角色归属在于为社会、为人民服务，以我党对广大党员领导干部的要求来说，就是执政为公、执政为民，树立全心全意为人民服务的思想。在以往的干部队伍建设中，这一思想基本成为我党执政的基本理念与宗旨；而在公务员伦理法制化建设中，通过法律的规定可以使之更加明确，也更加庄重与严肃，成为每个公务员必须怀有的价值理念追求。尽管伦理是一种内化了的道德规范，但在法制的规范下，它必须最终呈现为人的行为自觉，外化为公务员规范、合理、公正、有效的行政行为。
再次，进行公务员伦理法制建设是建设廉洁性政府、预防与惩治腐败的必要途径。腐败源于人的求利动机，但这一动机能否变为行动，权力的作用是非常大的。公务员是否会偷偷的？或者以后怎样？公务员伦理法制的建设既然能够从动机的前边进行预防，也就可以在行为之后进行惩罚，这一点恰是过去的干部管理所做不好的。
国外公务员伦理法制建设的现状与借鉴。在行政伦理法制建设已成为国际性大趋势的形势下，我国公务员伦理法制建设问题业已引起全社会的广泛关注。但公务员伦理法的设立并不是将原有行政道德规范转化为法律规定这么简单，认真研究国外有关公务员伦理法的制定经验与方法也许更为迫切与需要。公务员伦理法在任何国家都不是一蹴而就的事情，但既然作为法律，就必须拥有规范详细、判断有据、操作可行的细则条文，而不是通常伦理道德中的范范规定。
在《韩国宪法》中，公职人员总的伦理标准，是把国民利益作为价值基础，而不是为特定集团局部利益服务③。如1981年以总统令颁布的《韩国公职人员伦理法》规定，要把“公职人员、公职候选人的财产登记和财产登记公开予以制度化”，“防止公职人员不正当的财产增值，确保公务的公正性，确立为国民的服务者即公职人员的伦理准则。”④公正、服务国民、把国民利益作为价值基础等，都是韩国公务员伦理法制中的核心规定与价值追求。而加拿大的公务员伦理法也比较注重操作性，也强调了公共服务的价值和伦理，这都为我国公务员伦理法的制定提供了可供参考的宝贵经验。
公务员伦理法制建设滞后的因素
公务员行政伦理道德政治化倾向突出。在我国，针对政府公职人员的伦理教育是缺失的，主要表现为：一是对行政伦理的认识或研究起步较晚，公务员的伦理意识非常淡薄，甚至不知道行政伦理这一概念；但总体来讲，还并没有在行政管理中形成实践效应。二是政府部门对领导干部的任用选拔多以政治思想为重，关注的是政治化的道德或道德化的政治，这与公务员的职业道德或职业伦理并不相同。三是对党员领导干部的道德要求比较抽象，其内涵标准一般都放置在个体的为人修养、人格品质等方面，与职业伦理的距离较大，同样谈不上是行政伦理要求。四是对党员领导干部的有关制度法规也是围绕反腐等领域制定，而真正的伦理制度并不存在。
在黑格尔看来，一个社会的健康和有序发展需要经历三个阶段：第一阶段是法阶段，第二阶段是道德阶段，第三阶段是伦理阶段，并且，伦理是法与道德的统一、他律与自律的统一、客观与主观的统一⑤。对于黑格尔的这一观点，恩格斯也是肯定的，这就告诉我们：我国针对公务员的现行法律对道德并没有效果，而有关道德要求也与职业本身有出入，二者的分隔化也就造成了公务员伦理的缺失。
公务员行政伦理规范的制度化淡薄。依据黑格尔的观点，因我国公务员道德规范的偏颇与法制化规范的缺失才导致了行政伦理建设的滞后，这应是行政伦理法制化落后的根源。但又不完全如此。在这里，我们首先要讨论清楚的，就是法与道德的辩证关系在我国公务员行政工作中发挥着怎样的作用。法作为客观的意志，虽然在一开始不能很快成为人类的思想自觉，但法的威严总能对人的行为有所制约，并让违背者为此付出法律的代价。
在我国长期的社会主义建设中，特别是改革开放以来的30多年间，党对干部队伍的廉政建设从没有停止过，甚至是常抓不懈，为什么至今仍没有解决好这个问题？而十以来的反腐工作在和依法治国结合起来以后，反腐工作却收效颇大，这又怎样解释？很简单，法制的作用是无可替代的，而长期以来的腐败现象之所以不能根除甚至愈演愈烈，说到底还是法治的不健全、不完善所致，这是其一。
其二，在党的纯洁性建设和干部队伍的管理教育中，党对党员领导干部的培养与教育一直非常重视，如“八项规定”、“建设”、“三严三实”等党风廉政建设，都是衔接而不间断的，而十的反腐高压态势仍然让一些人毫不收手，仍然顶风而上，这又说明什么？除了说明党员领导干部的道德教育并没有深入骨髓，并没有转化为思想体认和行为自觉，更说明我们的公务员道德教育根本上没有形成行政角色应有的职业价值取向，更是被如火如荼的行政改革远远抛在后方，这种前和法制建设脱节、后无法制建设保障的道德教育，充其量只是一种道德知识的认知而已。
公务员行政伦理研究滞后于行政改革。当前，我国的行政改革正在如火如荼地进行，政府职能的转型及服务型政府建设都使这次行政改革焕发出一种新的生机与气象，公务员伦理建设的法制化也被提升到了一定的高度。但是，行政改革不仅是政府体制的改革，还应有政府价值目标的改革⑥，并且，这些改革的顺利完成也都离不开行政伦理理论的研究与指导。但总体来看，政府体制与职能的改革进展较快而且顺利，但这并不等于说这项改革已经成功，真正的难点还在于政府价值目标的制定与实现，还在于政府公务员伦理价值的培养与形成，并将之作为行政伦理规范体系的要求而转化为公务员的内在品质。
从这一点来讲，我国公务员伦理法制建设的进程是滞后于行政体制改革的，这也同时说明了公务员伦理理论的研究也没有跟上改革的步伐。我国公务员并没有树立起国家公职人员应有的“公仆”意识，也就不能很好地为人民利益而服务。相反，由于职权在握，很多人的“主人”意识倒是相当浓厚，高高在上、之行为反而成为一种常态。我国公务员既缺少正确的职业伦理价值观，也缺乏中国特色社会主义建设事业中国家公职人员应有的公正、公平与正义，甚至形成官与民的阶层区分与对立。
加强公务员伦理法制建设的有效路径
加强研究，出台适应我国现实的公务员伦理法。我国目前虽然也有相关于公务员的制度规范，但多以党内纪律、行政规章等形式存在，并不具备法律的清晰性、威严性、客观性与可操作性。一旦国家公职人员出现了问题，先以党纪进行评判与处理，然后再交由司法部门进行法办，这样做的缺陷往往导致人为因素的影响比较明显，并限于各种复杂的社会阶层及人际关系，使处分往往不能公开透明，也不够严谨严格。一般性的道德失范者甚至不用担心仕途前程受到影响，只有问题非常严重的才会交由司法部门进行处理，在这样的体制下，公务员的伦理规范与自觉也就不免失效。
因此，必须将针对公务员的职业道德伦理上升到法的高度，才能有效抑制公务员对道德伦理的亵渎与冒犯。进行专门的公务员伦理立法，就是要对公务员的组织形式、运作程序、基本权利和义务、个人财产与收入等进行全面涵盖⑦，不仅要对公务员的职业行为内容进行详细的允许或者禁止的界定，还要对这些界定的监督、考查、评价及处罚规定提出规范、严格的可操作性要求。
根据我国的公务员职业现状与社会发展要求，行政伦理法规体系可包括三个层次的内容：一是是公务员服务规定，二是行政伦理法，三是反腐败法或曰廉政法，行政伦理法是其中的核心，并可在此基础上再做更为明确、具体、详细且操作性强的规程与规制。
把行政伦理价值作为公务员伦理法的追求目标。法制的规范相比于道德的约束是明确而严肃的，对于国家公务员人员的伦理塑造的确具有一定的强制作用。但正如黑格尔所说，法制的规范在层次上仍然处于第一层次阶段，是低于道德层级的初级层次水平，这当然不是我们所追求的最高目标，因为任何在法治的强制规范之下而行使的权力都不是出于意识的潜在或意志力的形成，一旦其行踪跳出法律监控的视野，或者个体私欲膨胀到对法律的淡忘和无视，公务员的违法行为就依然会发生。所以，只有将道德制约上位至法律规范，再将法律规范升华为道德伦理，作为国家公务员的“公仆”意识、全心全意为人民服务的思想、公平公正与正义的原则、理解尊重与关爱的情感才能在一个人的大脑中生根发芽，才会内化公务员的道德修养与人生价值观，并将此作为人格心灵的内在动力而使自己的行为成为一种自觉―这才是伦理法内涵应有的境界，也是伦理法制建设的追求目标。
当然，我国有关“公务员行政伦理法”的制定要致力建设中国特色的行政伦理规范体系和机制体系，并突出以“公仆意识”为核心伦理理念。基于这样一种认识，我国“公务员行政伦理法”的规范体系应包括三部分：一是行政伦理价值目标，即公务员应拥有的世界观、人生观、价值观、权力观、地位观、利益观、事业观、政绩观、工作观等；二是行政伦理界定范畴，包括理想、态度、责任、技能、纪律、良心、荣誉、作风等；三是行政伦理规范细则，即公务员必须遵循的行为准则。
成立专门的公务员伦理监督与审查评价机构。行政伦理的法制化建设离不开相应的管理机构与运行机制，它是确保伦理法制与规则有效实施并取得理想效果必须的环节。根据我国的体制特点及实际需要，有关公务员伦理的监督与审查评价权力应在党的正确领导下，由独立于政府机构及政府领导权领域之外的机构进行行使，可以建立以中央为最高层级的有关行政伦理管理的专门机构，并将相关职能赋予中央纪委、监察部门，并垂直领导下属派出机构。这样做的优势就在于，免造成行政机关内部的自我“监督”，使公务员的行政伦理监管工作具有最大化的公正度与公信力，使全社会都认可并支持这一制度方式；提高对公务员伦理失范的预防能力，增强对公务员伦理行为的监督与制约效果，避免在伦理失范或违法行为已经发生并对国家造成损失后再去作出后制性处理的现象发生，将伦理管理与违法防范前置于事发之前。
立法不是目的，而是手段，我们所希望看到的是：在国家公务员的伦理法制在立法的尽头，最后弘扬出来的只有公务员作为人民公仆的高尚品德与人格力量；因为正是这些特质的存在，才让我们的国家、社会得以在健康、有序、和谐的环境中运转。因此，公务员不仅不应该成为法律的约束者，而且应成为法律的执行者与捍卫者，正如麦金泰尔所言：只有拥有正义美德的人，才能知道如何去运用法则。
（作者为包头师范学院政法学院副教授）
【注释】
①：“要求公务员克己奉公勤政廉政”，中国新闻网，2013年3月17日。
②③④王伟：“关于加强行政伦理法制建设的建议”，《人民论坛》，2010年第11期。
⑤王伟：“加强行政伦理法制建设”，新华网，2006年7月28日。
⑥“目前中国行政伦理建设中存在的一些问题”，百度文库，http：//。
关键词:会计职业道德规范作用建设
所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质，是财会人员在其特定的财会工作中的各种行为规范的总和。它是一般社会道德在其职业生活中的特殊要求，同时带有明显的行业特征，是对财会工作实践中具有全局意义的基本道德关系的概括与反映。《会计法》第39条明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于更好地服务于市场经济体制建设，提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义。
近年来，会计信息失真、会计信用下降问题备受关注，持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题。会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。会计信息的过失性失真，与会计人员职业道德密切相关，因为责任心、技能、心理素质均包括在职业道德中。这就要求我们在加强会计信用建设中，重视会计人员职业道德的建设。
一、会计职业道德规范的内容
随着社会主义市场经济体制的建立，客观上要求建立与之相适应的财会人员职业道德规范，使其成为各行各业财会人员所必须自觉遵守的行为准则和自律标准，这既是贯彻执行《会计法》、整顿经济秩序的客观要求，也是从源头上治理腐败的有效措施。财会人员的职业道德规范应包含以下几个方面的内容:
1.爱岗敬业，这是财会人员职业道德规范的首要前提。它要求财会人员端正思想，充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，从而珍惜自己的工作岗位，热爱本职工作，树立“干一行、专一行、爱一行”的良好职业荣举感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，一丝不苟，以高度的事业心做好本职工作。同时，还要求财会人员在工作中自觉主动地履行岗位职责，以积极向上的健康心态做好工作，牢固树立全心全意为人民服务的思想，正确处理责权利三者关系。要具有强烈的事业心、责任感和高度负责的精神，严格遵守财经法规和核算规程，杜绝、失职、涣职，更不得搞账外账甚至做假账。偶尔发生失误，必须速查原因，拿出对策，杜绝类似错误再度发生。总之，要切忌患得患失，做到悟尽职守。
2.熟悉法规，这是财会人员职业道德规范的重要基础。在市场经济中，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、法规的规定。国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行，都要通过会计工作来体现。从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性。同时，从记账方法、科目运用、账薄设笠、核算规程、会计报告等方面确保会计处理的准确性和及时性，做到会计专门方法运用恰当、成本费用及损益核算准确、资产负债权益反映真实。为此，需要财会人员不断学习，经常充电，力戒浮躁，努力提升自身的业务水准。
3.客观公正，这是财会人员职业道德规范的灵魂。实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质。会计是经济管理的重要组成部分，财会工作的首要职能就是对各项经济活动进行客观公正的记录与反映，其本质特征体现为“真实性”，如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义。而公正的本质则体现为合理性，对一些特殊会计事项的处理必须坚持公正合理的原则，这不仅是职业道德规范的要求，也是财会人员个人品德的体现。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假账真算、真账假算。维护会计信忽的真实性，是会计职业道德的起码要求。
4.廉洁奉公，不谋私利是会计职业遗德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度。会计工作是各方面利益分配的关健，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系。会计工作天天要与“钱”、“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能经不住“金钱”的诱惑，还可能走上犯罪的道路。因此，会计人员必须以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度。
5.搞好服务，这是财会人员职业道德规范的时代要求。随着改革的进一步深化和经济发展的不断加快，财会工作的服务功能日益受到人们的普遮关注。从会计工作的角度，对投入产出进行可行性论证，积极为领导出谋划策，参与单位的预测和决策，并运用自己所掌握的会计信息和会计方法，统筹兼顾，科学运作，努力提高服务水平、服务质量和服务效率，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。
6.保密守信，这是财会人员职业道德规范的基本要求。财会信息洒盖一个单位整个生产经营各个环节的方方面面，会计报表是综合反映一个单位经济运行和财务状况与经营成果的数字报告。在市场竞争日益残酷的今天，财会人员必须对本单位以财务成本资料为主的相关财会信息和商业秘密，严格保密，不得外传，这是财会人员职业道德的基本要求。同时，财会人员还要尽最大的努力，围绕单位经济运行的总体目标，在对外交往和商品交易的过程中切实做到诚实可信.履行承诺。
二、会计职业道德的作用
1.加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时要自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜各种错误的思想观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
2.加强会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施。一个高素质的会计人员必须具备“德、能、勤、会、廉、俭”六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和连守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养;另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大奋无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。
3.加强会计职业道德建设，有利于反腐倡廉进而有助于形成全社会廉政之风。现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益;同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
三、加强会计职业道德的建设
财会人员的职业道德建设是社会主义精神文明建设的重要内容之一。在社会主义市场经济条件下，如何强化财会人员的职业道德建设，一方面依布自我教育;另一方面还要依靠社会教育来强化，使全社会的人们都认识到职业道德教育的重要性。
1加大职业道德建设的力度。要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，加强会计法宣传，增强各级领导的法制观念。认真做好各项会计法规的宣传工作，使会计人员增强法制观念，并通过对各类典型案例公开曝光，使他们受到正反两方面的教育，增强遵纪守法的自觉性。同时，要加强执法力度，强化法律的威破力，对那些有法不依、知法犯法的人员要做到执法必严、违法必究，为提高会计信息的真实性提供法律保障。
2.建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。一套完善规范的内控体系，能起有效地保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法的作用。健全单位内部控制制度，加强内部管理，就是要建立科学合理高效的内部控制制度，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少作弊的可能。定期对会计人员职业道德情况进行检查、考核和评价，合理配备会计人员，建立会计岗位轮换制度，促使会计人员掌握多种业务技能，形成内部检查和监替机制。不相融职务应分开设立，使各种岗位之间能相互牵制，防止贪污腐化行为的出现。
职业道德就是从事一定职业的人们在自己特定的工作中，思想和行为方面应该遵循的道德规范。各行各业都有其特定的职业道德，而公务员由于其地位和作用以及职业活动的特殊性决定了不仅要模范遵守一般群众应该遵守的道德规范，而且还必须践行与其从事的工作性质密切相关的更高层次的职业道德规范。
作为新进公务员，对公务员队伍的职责应有所了解和认知，并应培养良好的公务员职业道德和操守，这样才能更好地投身公务员队伍，履行肩负的责任，更好地为人民服务。目前我国公务员队伍虽然存在许多问题，比如公务员缺乏公仆意识。为了管理国家社会事务，公务员被人民赋予国家权力。有些公务员权力被授予之后，利用本该为人民谋福利的权力来来追求个人利益的工具，将职业公共权力视为私人产品或个体力量，并且凭借这种力量凌驾于他人之，处处显示出高人一等的优越感，思想严重，高高在上，滥用权力，脱离群众，不负责任，乱搞政绩工程，欺下瞒上。服务意识的淡化，公务员缺乏公仆意识是公务员职业道德问题中最具根本性、关键性的问题。
其次就是责任意识的淡薄。有些公务员身处公职，认为只要不贪赃不枉法，大错不犯就万事大吉。朝九晚五上班，上班喝茶聊天看报，对待办事群众爱理不理，对待工作随随便便。这样的公务员虽无大过，但是责任意识淡薄，无视群众赋予的权力，无视群众的利益，严重缺乏职业道德，这样的行为同样应遭摒弃。
经过多年的改革开放，国家经济不断发展，物质极大丰富。随之，一些“拜金主义”思想、“享乐主义”思想侵蚀了不少公务员。这些人玩世不恭，超前消费甚至奢侈浪费。他们追求感官的刺激，忽视道德情操的陶冶。不读书，不学习，不精进业务，挥金如土，奢侈浪费，不仅将泯灭公务员的理想与斗志，消弥公务员的创业精神，而且严重毒化社会风气，给党和国家在人民中的形象造成难以抹杀的恶劣影响。
此外还有一些公务员，貌似积极进取，促进地方经济建设，一番大有作为之势，但实际是好大喜功，贪图政绩。一方面忽略客观事实，大搞建设和开发。另一方面，欺上瞒下弄虚作假，夸大政绩，将手中权力看做是进官之阶。这样的做法不仅浪费国家的资源，危害地方经济发展，损害民众的利益，还会影响社会风气，影响政府社会公信力。
至于公务员队伍中的＊＊＊＊，更是屡禁不止。党纪国法虽加强对贪腐行为的惩治，但是一些人任然不顾国格、人格，出卖灵魂，用手中的权力给自己换来现实的利益。公务员队伍的这些蛀虫，危害了公务员队伍的建设，危害了党纪国法，削弱了政府在民众中的威信，侵害了民众的利益。
我国正处在经济经济高速发展的时期，各种社会问题，包括公务员的＊＊和道德失范现象也不可避免地会发生。对此，我们一方面要充分认识到问题的严重性，另一方面还要采取切实可行的措施加以治理。公务员职业道德建设不是一个自我封闭的单项工作，而是由政治、经济、法律、文化、道德等诸多因素综合作用的系统工程。只有从实际出发，统筹考虑，采取多种措施并使之协调配合，才能达到预期的目的，收到好的效果。
（一）建立和完善道德规范体系公务人员正确的行政行为，不仅要靠法律规范，而且还要有一定的道德觉悟，特别是正确的行政道德和规范作为判断是非，评价善恶的标准。现在有些公务员，虽然没有犯什么违反法律的错误，但是对待工作没有良好的职业道德，对工作对群众只是图应付。因此必须建立一套完整的规范体系，使得公务员在日常工作和处理突发事件时在道德上有一个可以遵循的统一标准。所以，必须重视行政道德规范建设，各级政府对公务人员的各个职位均应制订切实可行，内容具体，易于操作的行为道德规范，为公务人员提供科学的行为标准，并通过各种有效途径，如教育、宣传、感化等手段使其掌握和运用这些标准。
（二）加强理论建设和思想建设在我国加强公务员职业道德建设的实践中，必须重视对公务员理论的建设和思想的建设。从理论上确立一种既具有鲜明的社会主义价值取向也体现新的时代精神的行政道德文化，从而为制定切实可行的公务员职业道德规范体系，为推动公务员的职业道德建设提供必要的理论依据。同时，公务员良好的职业道德有赖于正确的思想观念的确立。要结合新时期的具体情况，采取新方法，加强培养教育，全面提高公务员的政治理论水平与政治业务素质，同时加强公务员的法律教育。要加强对公务员的理论建设和思想教育，不仅要建立一套完整的公务员价值观，同时也要建立一套完善的公务员培训体系。通过树立正确的价值观念，严密的理论培训，使公务员队伍掌握坚实的理论知识，树立良好的道德观念。
（三）加快行政体制改革治理行政道德缺失问题的根本出路就是加快行政体制改革，规范政府的行为。为了构建公务员职业道德，必须有步骤地推进社会主义民主政治建设。改革和完善各种利益表达渠道和机制，确保民众利益表达的畅通无阻，避免利益主体之间的误解影响对政府的信任。当公众和公务员缺乏基本的信任，就容易导致关系紊乱，滋生＊＊，侵蚀公务员的道德信仰。这就需要推进政治体制改革，切实做到民主执政，坚持为人民执政、靠人民执政，以民主的制度、民主的形式、民主的手段支持和保证人民当家作主。当前，要以促进经济发展、保障公民权益、反对＊＊行为、提高政府公信力和执行力、增进社会和谐为重点，加强对权力运行的制约和监督，积极推进政治体制改革。
（四）提高公务员自身的职业道德水平加强公务员道德教育，需要大力提高公务员自身素质，提高自己的思想水平。思想意识是物质条件的反映，会随着环境的变化而变化。因此，在社会主义初级阶段，在市场经济条件下，应采取适当方式，促进广大党员干部不断陶冶与修炼道德情操，提高道德修养。首先，提供良好的环境供公务员可以继续进修学习。例如有些行政部门，每年都会有组织一些培训课程，通过组织公务员学习，提升公务员的自身修养，树立良好的职业道德。其次培养公务员良好的道德情操，树立公平正义的理念，开展一些交流活动，向优秀的先进工作者学习的过程中吸取经验。
（五）为公务员的发展提供公平正义的环境在实际工作中，有些公务员因为受年龄及资历等因素的影响，向上发展的空间有限，所以对工作也失去了应有的热情，更不要说有良好的职业道德了。公务员是一支庞大的队伍，其中有不少具有优秀才能的人才。对这些人才的重视和提拔，为广大公务员提供一个公平正义的发展空间，这样势必会激励公务员提升自身素质，积极向上。所以，国家在管理公务员队伍时候，不仅重视他们思想、理论和业务方面的发展，也要为他们提供一个可以良好的发展环境，提供一个可以公平竞争的平台，以此激励公务员对伟大事业的追求。
（六）加强广泛的交流与合作公务员的管理实际就是中国历朝历代最为头疼的“吏治”问题。改革开放以来，我国重新对国家事务管理人员的定位，对公务员队伍的建设和发展做出了巨大努力，也取得了巨大成效，但是还存在这许多问题。在如今这个重视广泛交流，全球一体化的国际环境下，我国对文官制度的建设和管理也不应该是闭门造车，固步自封，应该是打开国门，向一些在此方面有建树的国家和地区多取经，多学习。例如，新加坡的高薪养廉政策，基本令他们国家贪腐行为绝迹。在美国，普通民众可以了解到总统的每年的收入和税单，甚至了解到总统的一日三餐伙食标准。这样的透明和公开，＊＊自然无处藏身。通过了解和学习，结合我国的国情，建立我们自己的公务员管理制度，建立我们自己的公务道德标准。
关键词：会计；从业人员；职业道德；公司
一、职业道德及其特点
道德是一种社会现象，是人们在社会生活中形成的善与恶、荣与辱、公正与自私、诚实与虚伪等观点来评价人们的各种行为和调整人们之间关系的规范。道德规范规定着人们互相之间以及个人对社会的义务，是人们行为的准则。职业道德，就是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。职业道德并非某种职业本身产生的道德，而是一定社会经济制度之上的道德观念在该社会各行各业中的具体体现。职业道德具有以下特点：
1.范围上的特殊性。职业道德是为一定职业范围内的道德调整的特殊方式，它的适用范围表现在实际从事一定职业的人们中间，也就是从事一定职业的人们职业活动的行为规范。它不可能约束其他职业成员的行为，也不可能在职业活动以外起作用。由于社会上的各行各业都有自己特定的职业责任和工作对象，因此，对从事各种职业活动的人们也就有特定的道德要求。
2.形式上的多样性。各种职业集体对从业人员的道德要求，总是从本职业的活动和交往内容及方式出发，适应于本职业活动的客观环境和具体条件。因此，它往往不仅是原则性的规定，而且是具体的。在表达上，往往采取诸如制度、规章、守则、公约、须知、誓词、保证、条例等简洁明快的形式。这样做，比较容易使从业人员形成本职业所要求的道德习惯。这些劳动规则、工作守则，虽然具有行业的纪律和法规的性质，然而也是职业道德的具体表现形式，它们对从业人员的思想、行为各方面作了明确的规定，使职业道德变成看得见摸得着的规范细则。
3.内容上的稳定性和连续性。职业道德具体内容取决于各种职业要求和职业生活的特殊性。在职业生活的实践中，会形成比较稳定的职业习惯和职业心理，这种心理和习惯就会铸成该职业人员稳定的品德。各种职业活动虽然会随着社会的发展和科学技术的进步而发展变化，但其发展的总的方向是稳定的。例如，经商总是希望生意通四海，教师总希望桃李满天下。方向的稳定性决定了职业道德的连续性。同时，职业道德主要表现在成年人的意识和行为中，因此它是一个人的道德意识和道德行为的成熟阶段。这些都决定了它的稳定性和连续性的特点。
4.实践上的功能性。道德作为社会意识的一种形式，它在一定社会经济基础上形成以后，又反过来以自己特殊的方式和力量，对经济基础发挥巨大的能动作用。最根本的原因在于道德是适应社会实践的需要而产生。道德在社会实践活动中，以它特有的方式在指导人们的行为，调节人们之间的关系，维护社会秩序，巩固社会经济基础，发展社会生产力，变革生产关系等方面都能发挥巨大的能动作用。职业道德具有认识功能、调节功能和教育功能。职业道德的认识功能，即职业道德所具有的能够帮助人们正确认识和鉴别真善美的功能。职业道德的调节功能主要是通过指导和纠正人们的行为方式来实现的。它告诫人们在相互关系中，应该怎样，不应该怎样，什么是善，什么是恶，应该按照什么道德原则来处理个人和各方面的关系。职业道德的教育功能即职业道德所具有的影响人的道德意识和行为，培养人的道德习惯和品质的功能。
二、当前会计从业人员职业道德失范表现
在公司运营的过程中，由于市场经济主体存在着内外竞争的压力以及商业本身的逐利性，使得部分公司的领导以及财会人员不严格按照国家的法规和政策办事，出现了会计人员的职业道德失范现象，主要表现为以下几点 [1]：
1.作假账。如篡改会计数据，伪造、篡改、不如实填写原始凭证。使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。
2.虚假发票或自制假单据、虚开发票。虚假发票主要有两种情况，一种本身就是假发票，另一种情况就是发票的填写内容是虚假的。假发票给国家财政收入和经济管理带来了严重后果。一些单位以虚开增值税发票牟取暴利，一些单位以取得的假发票来逃避税务机关的检查，给国家财政造成巨大损失。自制假单据、虚开发票，就是在开具发票时，除在金额上不实外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。
3.假票真开。一个单位的假单据有时并不全是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入不入账，作为本单位的小金库来源，以用来掩盖各种不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。
4.记账凭证上账户对应关系不正常。单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。
5.账外设账。一个公司两套账本，不但可以逃避审计与检查，还可以为违法违规经营作掩护，所以有些公司的财会人员往往在领导授意下这样做。
6.违背财会法律制度，转移虚构经济业务、编造虚假记账凭证、偷逃税收、粉饰业绩。如有的单位，为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种虚盈实亏的表现繁华景象。
7.假账真做或真账假做。假账真做就是无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。真账假做就是故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。
8.内部缺乏监督，少数财会人员牟取私利，贪赃枉法。如一些会计通过收入不入账，虚报冒领等手段，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料；一些会计利用职务之便贪污、挪用公款，将国家和集体的财产转移到个人手中，侵害国家和集体的利益。或者故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利益职务之便贪污、挪用公款，以身试法。
三、加强会计从业人员职业道德建设的对策
公司会计人员职业道德要求既有普遍性的一面，又有特殊性的一面。所谓普遍性的一面就是遵守中国《公民道德建设实施纲要》提出的职业道德的基本要求：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。社会主义职业道德是社会主义道德在职业生活中的具体体现与拓展，是发展先进文化的重要内容。所谓特殊性就是要遵守财会从业人员的职业道德要求。会计从业人员职业道德建设要从以下几个方面着手[2]：
1.加强法治宣传，提高会计从业人员的法律意识。会计从业人员必须具有良好而完备的法律意识，并把法律意识内化为职业意识，才能真正地做到守法，按照法律的要求办事，而不会产生贪念，从而触犯法律的红线。为此必须加强法治宣传，对会计从业人员进行法律培训和普法教育，把对法律法规的认识和遵守体现在职业实践中，与职业道德一起，筑起一软一硬两道心理防线，真正做到自己的职业行为既符合国家的法律法规，又合乎行业要求的职业道德规范。
2.强化会计从业人员的纪律性，完善奖惩机制，提高会计从业人员的纪律意识。奖惩机制是现代管理的重要内容，也是增强员工工作积极性，提高工作效率的重要手段和途径。所以各单位必须强化会计从业人员的纪律性，对主观违规行为（或称恶意违规行为）屡教不改的应调离会计岗位，并把违规记录作为对会计主要负责人和高管人员的重要考核内容，由此提高员工的制度执行力，做到“有令必行，有禁必止”。对于遵纪守法的会计从业人员予以物质和精神上的奖励，而对于违背国家法律的坚决交予国家司法机关惩办，以杜绝部分会计利用工作之便，谋一己私利的行为发生。
3.强化会计从业人员的职业意识，增强其工作的责任感。责任感是职业道德要求的重要内容，有了责任感，才会主动、积极、忘我地工作，也才会有职业自豪感和成就感。会计从业人员处在单位财务管理的核心部门，其工作的好坏对单位财务运行的真实情况影响重大。所以必须强化会计从业人员的职业意识和责任感，并通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范内化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。只有这样，才会按照会计职业规范和职业要求做好自己的本职工作，才会在日常的工作中，记好每一笔账，做好每一份凭证，管好每一笔资金。
4.完善会计从业人员职业道德教育的内容，增强教育的针对性。要在实践中不断完善以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范，并以此作为会计职业道德教育的核心内容，贯穿于会计职业道德教育的始终。
5.把客观公正与坚持会计准则办事作为会计从业人员职业道德建设的重中之重。客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性和客观性。坚持会计准则，要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算、实施会计监督。
参考文献：
关键词：会计职业道德；职业道德失范；会计人员
近年来，商业道德和职业道德问题，愈来愈成为公众关注的焦点。随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建设健康的、有活力的市场经济，必须尊崇诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里，弱者得不到公平，坦诚者最易受到伤害。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的，所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落。从而可以看出会计职业道德其实就是一个诚信的体现。本文拟就会计职业道德失范原因及对策问题，谈谈自己一些粗浅的看法。
一、会计职业道德失范的表现
会计职业道德是会计从业人员从事会计工作应遵循的道德标准，它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计从业人员在履行公职中应当怎么样或不应当怎么样。会计职业道德标准是财经法规、财会制度所不能替代的。当前，人们痛恨虚情假义，倡导诚信，呼吁从业人员遵循职业道德，但仍存在会计职业道德失范现象，主要表现在如下诸方面。
1．利益驱动，诚信缺失。计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。根据有关资料显示，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，有相当多的会计人员认为应作好“技术处理”以使单位负责人意见得以“巧妙”实施。有的在面对外部监督时，甚至作好所谓“协调”、“配合”，使监督弱化以至流于形式。另外，在现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。还有发生在国内的一些大公司财务欺诈案，使会计业面临着“诚信危机”。在中国证券市场上，银广厦、麦科特、ST黎明等一系列财务造假公司的曝光，牵出了相关的华鹏、华伦等会计师事务所，每一起造假事件涉案金额之巨、涉及面之广令人触目惊心。这也从侧面反映出我国部分会计人员职业道德水准不高的现状，是诚信缺失的表现。
2．会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。
3．财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。
二、会计职业道德失范的成因
原国务院总理朱镕基曾题词、并多次强调"不做假帐”。而在当今的经济的迅速发展，各企业间的激烈竞争，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。很多会计人员出现了职业道德失范的现象，这主要是由下列诸原因造成的：
1．屈从领导的压力，职业道德被迫失范。受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。
2．会计法制观念淡薄，监督机制乏力，导致职业道德失范。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员所起的作用、责任方面，主动出谋划策的占11.2%；配合单位负责人作假的占26.8%；被近操作的点44.7%；因业务水平低而出错的占17.3%.情况表明，占38%的会计人员的主动出谋划策、配合作假的行为，主观动机虽有不同，多少都是一种故意作假行为，而其中主动出谋划策的更是一种通同作弊的行为了。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。
3．业务水平偏低，缺乏钻研业务精神，导致职业道德失范。据统计，我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。
4．利益驱动，会计职业道德失范。会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。由于会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。某事业单位女会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，利用各种各样的手段贪污公款7272万元，是建国以来某省最大的一宗经济案件，媒体报导时冠以“惊天大案”，许某已被判处死刑。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作仅三年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也的确反映出在改革开放后的市场经济条件下，在会计队伍中确有一些人职业道德论丧，走上犯罪的道路。
三、解决会计职业道德失范的对策
不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化。财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，对会计人员的职业道德失范的解决应该要遵循以下对策。
1．加强政治学习，提高职业道德水准。努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员认真学习江泽民同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融人改革的大潮，不要迷失方向。要树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。只有这样，才能严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用；才能在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。
2．加快法制建设步伐，建立和健全会计法规体系，加大执法力度。法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。法制就是必须建立健全规范会计职业道德行为的法律、法规和制度，并严格执行。新《会计法》已于7月1日正式实施，为了保证《会计法》的有效施行，还必须建立、健全相应的会计法规、规章，使《会计法》的有关规定具体化。近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，相继实施《总会计师条例》、《会计专业技术职务试行条例》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《记帐管理暂行办法》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则》、《事业会计准则》、《会计从业资格管理办法》以及一系列的会计核算制度等 （下转第210页）（上接第203页）会计法规、规章、制度，基本保证了会计工作有法可依，有章可循。但是，我国的法规、制度建设与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善。近年来，会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，虽然与法律约束力不够有一定关系，但执法力度不强也是重要原因之一。因此，必须切实贯彻实施《会计法》，加大会计工作执法力度，财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责，强化对会计工作的监管，对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。
3．建立会计职业道德监管组织和建立会计职业道德行为的追踪记录制度。监管组织的建立，根据我国的实际，可以分两步走，在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，这一步近期相对容易做到。但权威性稍差，待条件成熟后，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，权威性较高，负责全国会计职业道德的监管。此外，建议结合会计证的年度检查，对全国的持证会计人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录，采取相应的惩罚措施。
会计职业道德建设是一项涉及面广的社会系统工程，任重而道远。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，随着会计改革不断深入，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要，因此加强我国会计职业道德建设具有极其重要的意义。
参考文献：
[1]刘富乾，等.浅论财会人员的职业道德素养[A].高师财务管理研究[C].南京师范大学出版社，2000.
