时间：2023-06-05 10:17:27
(一)内部财务审计工作有利于降低医院的各项经济损失
新时期，医院内部财务审计工作的主要内容，是对经济效益进行有效的审计，特别是对医院各个不同部门的经济效益、诊疗服务的经济效益、医疗服务的经济效益，更要进行有效的审计。通过进行有效的审计，可以大大减少并逐步杜绝因为某些失误的决策给医院造成的严重经济损失，有效提高医院的整体经济效益，同时，也可以在一定程度上降低医疗成本，最终使患者的经济负担得到一定的减轻，有利于我国医院医疗质量和服务质量的有效提高，获得良好的社会效益和经济效益，进而促进医院的良性循环和健康发展。
(二)内部财务审计工作有利于维护医院的各项利益
新时期，医院内部财务审计工作越来越重要，需要不断加强医院内部财务审计工作的力度，使医院的利益得到有效保障。这就需要相关的专门部门和人员通过对医院内部财务进行审计，及时了解医院的财会资料账目，检查财务收支材料的真实性、合法性、准确性和完整性，审查医院的各项活动的财务收支状况，使医院的财务运行模式得到进一步完善。而且通过医院内部财务审计工作，可以及时了解最新的财务资料信息分析报告，可以及时发现、等医院内部财务管理运行中出现的各种严重问题，并采取有效策略加以解决，使医院的各项利益和整体利益得到有效保证，进而维护国家财产安全。
(三)内部财务审计工作有利于完善医院管理体系
通过开展有效的医院内部财务审计工作，可以对医院管理体系工作中的一些薄弱环节，以及医院管理体系工作中的不足之处和存在的问题在第一时间发现，并及时向相关领导进行汇报，有利于相关领导采取相关措施强化薄弱环节、弥补不足之处和解决相关问题，进而完善医院的管理体系，促进医院内部管理系统的健康、有序发展。而且通过开展有效的医院内部财务审计工作，可以有效地测试医院内部控制系统的有效性和健全性，使医院的综合管理水平不断得到提高，满足新时期医院的迅速发展和医疗改革的新要求，促进医院的健康和良好发展。
(四)内部财务审计工作有利于医院进行合法的医疗业务活动
医院和人们的健康和生命联系比较密切，因此，医院开展的所有业务和医疗活动都必须遵循一定的法律法规，这样才能使医院、病人、医院工作人员、国家之间的利益得到正确的处理。医院内部财务审计工作，主要是审计和监督医院的各项经济活动和财务收支状况，通过审计和监督，有利于使医院领导者和其他医务工作者的法律意识和法制观念进一步增强，在法律法规的指导下开展各种医疗活动，对医疗工作中的违法行为进行积极揭露和制止，从而使医院的财务纪律得到实施，形成良好的医疗环境和医疗秩序。
二、新时期医院财务审计工作存在的问题
(一)高素质的财务审计人才严重缺乏
新时期，大部门医院都比较重视和引进高素质的医疗人才，但却很少主动引进高素质的财务审计人才，造成高素质的财务审计人才严重缺乏，大部分财务审计工作人员年龄普遍偏大，审计观念严重落后，专业知识水平有限、专业技能不高；还有一部分医院在招聘财务审计人员时，对文化知识和专业素质要求过低，无法满足新时期对财务审计人才的新需求，在很大程度上影响了医院财务审计工作的顺利开展。
(二)缺乏完善的内部财务审计工作制度
有效财务审计工作的前提是具备较为完善的内部财务审计工作制度，但目前的情况是，很多医院缺乏完善的内部财务审计工作制度造成医院在进行内部财务审计工作时，没有相应的制度作为依据，对内部财务审计进行相应的规范，在审计的过程中容易出现各种不同的问题，影响财务审计效果。
(三)内部财务审计工作缺乏独立性
医院的财务审计工作非常重要，是对医院整体财务状况的有效监督和检查，因此，不但对财务人员的专业素质、财务审计制度具有较高要求，还对财务审计部门和财务审计人员的独立性具有较高要求。但目前，部分医院特别是中小型医院由于财务部门的职权不高，造成内部财务审计工作缺乏独立性，在一定程度上影响了医院财务审计的公平性和客观性，影响医院财务审计工作的有效开展。
三、加强医院内部财务审计工作的有效措施
(一)紧跟医院发展和医疗改革的发展趋势
新时期，随着我国社会经济的快速发展，医院也得到了一定程度的发展，医疗改革也在如火如荼地进行。所以，医院内部财务审计工作要紧跟时展的步伐，跟上医院发展和医疗改革的发展趋势，重视并充分发挥医院内部财务审计工作的重要作用，不断提高医院的整体经济效益和社会效益。这就要求医院内部财务审计人员主动加强自身的学习，一方面，要不断丰富自己的专业知识，大大提高自己专业技能；另一方面，要积极学习相关医改文件，以及相应的医疗法律法规，这样才能满足医院发展和医疗改革对医院内部财务审计工作提出的新要求，增强医院内部财务审计工作部门和工作人员的责任感和使命感，进而提高工作效率和工作效果，走出一条适合医院发展和医院改革的新道路，并不断对这条道路进行完善。
(二)重视并加强医院内部财务审计队伍的建设
既然医院财务工作的作用如此重要，要想使医院财务审计工作的重要作用得到更好地发挥，我们就需要重视并不段加强医院内部财务审计队伍的建设，建立健全医院内部财务审计工作制度，逐步实现医院内部审计工作的全面化、规范化和科学化，使医院内部财务审计工作在一种有序的轨道上运行。同时，医院还要注培养和引进一批比较优秀的内部财务审计人员，使医院内部财务审计队伍不断发展壮大，并积极开展各种培训，这样，内部财务审计人员通过各种系统培训，以及相关的专业资格认证，知识储备会更加丰富、知识结构更加合理、专业技能更加熟练，洞察力、判断力，以及分析问题和解决问题的能力得到不同程度的提高，为人民服务的意识不断增强。也就是说，要促使内部财务审计队伍的整体素质、业务水平和综合能力不断得到提高。另外，也不能忽视对内部财务审计队伍的道德问题，要加强对他们的职业道德建设，促使他们在平时的工作中做到爱岗敬业、公正廉洁，具有较强的奉献精神。
(三)不断完善医院内部财务审计工作制度
我们都知道，医院内部财务审计工作在医院中具有重要的作用，但要想使医院内部财务审计工作的重要作用得到充分发挥，就必须不断完善医院内部财务审计制度，使内审机构具有较强的独立性，这就需要按照内部财务审计工作规定的具体范围、程序和方法严格执行内部财务审计工作，避免一些个人、相关领导和职能部门干涉内部财务审计工作。这样，内部财务审计的独立性才能得到有效保障。同时，还要根据各个医院的不同情况制定针对性的内部财务审计工作计划、内部财务审计人员的岗位责任制、内部财务审计的道德规范、内部财务审计工作的考核标准等一系列操作性较强的相关制度。有了各种制度作为保障，医院内部财务审计工作才能顺利地开展，使审计风险降到最低，这样，内部财务审计的重要作用才会得到充分发挥。另外，还要改善落后的财务审计方法，赋予财务审计部门和队伍一定的职权，使财务审计具有一定的独立性，保证财务审计工作的公平性和客观性，不断提高财务审计工作效率，保证财务审计工作的有效性。
四、结束语
【关键词】医院 财务审计 管理机制
一、医院财务审计管理的意义
基层医疗卫生机构新财务会计制度的推广，对规范医院财务行为、提升医院财务管理水平、提高医院财务信息的质量等方面都有新的要求和目标。医院财务审计作为医院财务管理及财务行为的有效监督，其管理机制的建设、健全对纠正医院财务管理中的各种弊端、提高医院财务管理水平有积极的意义。
（一）强化财务审计管理机制是提高财务管理水平的需要
首先，医院财务审计的监督职能提高了会计工作人员的办事能力。一方加强了会计工作人员依照各相关财务制度办事的水平。另一方面强化了会计工作人员的工作效率，有效的减少了他们出错的几率。其次，财务审计工作的有效实施，确保了能及时发现医院财务管理中的错误及漏洞，对错误和漏洞的及时纠正、补救，提高了医院财务管理的水平。再次，医院的重大经济活动、年度预算等都需要发挥审计部门的工作职能，对医院的各项财务决策进行严格的审计，并为财务决策方向提供相关的分析及实施依据，是减少医院在财务活动中风险的有效途径。
（二）强化财务审计管理机制是医院自身发展的需要
首先，医院的各种财务决策需要医院财务信息的支持，财务审计有效地提高了财务信息的准确性和规范性，为医院的财务决策提供了更可靠的依据，确保了医院资金合理、高效的利用，促进了医院的发展；其次，医院财务审计提高了医院会计信息的质量，推动了医院对外公布会计信息的实施及完善，有效的提升了医院的公众形象，有利于医院的长远、健康发展。
二、医院财务审计管理机制中存在的问题
医院财务审计是医院财务管理的重要组成部分，关系着医院财务管理的水平和医院的可持续健康发展。由于医院业务项目较多、资金流动额大、涉及人员广、涉及范围宽，因此医院的财务审计管理具有很大的难度。
（一）财务审计人员的整体素质还有待提高
医院财务审计工作的开展效果表现出的良莠不齐，很重要的一方面原因就是审计人员的整体素质发展迟缓。第一，审计人员学习、接受能力较缓慢，对审计内容和方法的更新需要一定的适应、熟悉过程，在审计工作开展时难以完全、充分实施新的财务审计制度。第二，科技的发展对审计人员使用现代化设备进行财务审计提出了新的要求，可部分人员对使用电脑及相关软件等方面的能力有限，一定程度上制约了财务审计制度实施，使财务审计工作的效率和质量受到了一定的影响。
（二）财务审计人员的业务技能还有待提高
财务审计人员业务技能的熟练掌握，是提高财务审计效率及效果的有效途径，确保了在财务审计过程中对财务管理错误、漏洞的及时发现与纠正。此外，财务审计人员业务技能的提高增强了财务审计人员发现作弊行为、披露问题的实力，确保了财务审计工作效果的实现。而且随着财务审计手段的革新、财务审计内容的变更，也需要财务审计人员更快速、更准确的掌握和应用新的方法、技能。因此，财务审计人员业务技能的拓展空间还很大，业务技能的提高还需不断的努力和完善。
（三）财务审计欠缺客观、公正
一些审计人员在财务审计过程中不能坚持客观、公正的开展工作，遇到问题采取的是一种退避的做法，能化小就化小、能化了就化了，完全置企业利益与不顾。究其根源，首先，医院是财务审计部门还不够独立。在管理上大多医院财务审计人员的人事档案管理、薪酬发放等与财务工作同属一个部门领导管辖，为了自身前途，财务审计人员大多会睁只眼闭只眼得过且过。其次，一些财务审计工作人员为了获取自身的经济利益等，故意绿灯放行，对财务审计过程中发现的错误、漏洞避而不问，影响了审计结果的客观、公正。再次，受我国传统思想的影响，“保持中庸”“以和为贵”等，认为没必要“为难”人，导致财务审计难以按照相关的管理制度来执行，审计效率低下，多为走形式主义。此外，医院领导的重视程度也是影响财务升审计客观、公正的原因之一。医院领导的重视，一方面保证了财务审计的执行力度，使财务审计人员有了坚强的精神依靠。另一方面确保了其他部门同财务审计人员高效的配合，为财务审计工作的顺利开展鉴定了基础。
（四）财务取证行为不规范
首先，财务审计的取证不科学，一般情况下，财务人员比较重视对账簿、凭证的取证，而对经济活动的实际发生方面的取证比较随意，影响了财务审计的质量。其次，在取证过程中缺少和相关人员的沟通，对取证材料的真实性、准确性、完整性缺少确认，容易造成工作的遗漏，影响财务审计的工作效率。
三、完善医院财务审计管理机制的建议
（一）进一步完善医院财务审计制度
医院财务审计制度是医院财务管理实施的保障，只有不断的完善才能使其更好地为财务审计工作的开展、实施服务。首先，要加强医院财务审计部门的独立性，更好的保证财务审计工作实施的客观、公正，提高财务审计质量。同时，要建立专业的审计人员队伍由医院负责人直接领导，确保审计人员工作的独立性、充分发挥其审计职能。其次，对财务审计制度的不断完善，一方面表示了领导对于财务审计的重视，使财务审计的流程得以更好的实现。另一方面确保了其他部门与财务审计部门的积极配合，方便了财务审计的实施与进展，提高了财务审计的效率。再次，对财务审计制度的进一步完善符合财务管理制度的更新与进步变化，推进了财务审计工作的实施与效率。第四，通过财务审计制度的完善，进一步规范财务审计程序，同时对财务管理进行深入的分析、研究，加深财务审计工作的意义，发挥其更多的功能和最大的功效，为医院的持续、稳定发展做更多的贡献。
（二）规范医院财务审计程序
医院财务审计是一项复杂且又责任重大的工作，只有通过完善的制度约束和规范的程序设计才能确保其实施的目的及意义。因此必须进一步规范医院财务审计程序，使财务审计保持持续性、规律性推进，否则很难达到查漏、纠错的目的，也难以实现其对财务管理提供绩效考核依据的作用。此外，规范化的财务审计程序还有助于保证医院财务审计工作开展的计划性与科学性，使财务审计工作的实践更合理、更全面，使财务审计的效果更准确、更有效。同时，规范化的程序还有利于财务审计工作人员与其他相关部门人员的沟通，避免了一人说一套的可能性，提高了各部门之间的配合效果。比如存货盘点的制度化。医院的存货主要包括药品、卫生耗材等，由于存货的流动性强、变动比较频繁，在医院经济活动中又占有很大比重，因此对医院存货的审计工作的难度相对也比较难。要保证存货审计工作的顺利、有效的实施，就必须要建立规范的审计程序。首先规定存货的定期盘点，相关部门做好审计前的准备工作。其次，做好药品盘点等清单的核对、装订，做好盘盈、盘亏记录。这样才能更有效的达到医院财务审计的目的。
（三）建立健全财务审计责任追究制度
完善的管理制度需要得以落实才能发挥其作用，要保证财务审计管理制度的落实效果，就需要有健全的责任追究制度，否则，财务管理制度形同虚设。首先，将财务审计责任进行细化，落实到个人、联系到部门，让每个财务审计人员都明确自己的具体职责和所要承担的责任。其次，建立、健全责任追究制度，使财务审计中出现的问题可以根据具体的、可行的制度予以解决，避免责任承担的活动空间，避免等行为的发生，切实保护财务审计工作的有效实施。
（四）完善财务审计人员培训机制
财务审计人员的培训主要从两个方面入手，一方面培养财务审计人员的人格修养和职业道德，避免在财务审计过程中的知错犯错等行为出现，提升财务审计人员的责任感和使命感。另一方面培养财务审计人员的业务技能，使其更快的接受新的财务审计方法、技能，更好的开展财务审计工作。在强化培训过程中，第一，注意培训方式，培训是有规划、有目标的，不是三天打鱼、两天晒网，到头来陪了时间又浪费了医院资源。第二，邀请专门的培训机构合作或派遣财务人员到有实力的会计事务所学习、体会，提高财务审计人员的业务能力及财务审计培训的层次。第三，通过财务审计培训促进医院的廉政建设，促进医院经济活动的健康、安全发展。
（五）加强医院财务人员的培训
财务人员的多元化培训为医院财务审计管理的实施起到了重要作用。一方面随着医院的发展，医院业务、规模的逐渐扩大，其财务工作也越来越多元化，越来越复杂，审计工作的类型也越来越多样，这就需要财务人员更密切的配合。因此，保证财务审计管理机制的实现需要加强对财务人员综合能力的培养。
（六）运用先进的审计方法
随着科技的发展，自动化办公已广泛应用在各行各业中，发挥着其快捷、高效的作用，将先进的科技应用到医院的财务审计中，将能大大提高财务审计工作的效率，保证财务审计的效果。一方面，规范化、自动化的办公节约了医院的人力、财力使用，又能达到更好的审计效果。另一方面计算机财务审计制度的建立，避免和减少了认为因素对审计结果的影响，确保了财务审计的真实、公正。同时计算机强大的运算和存储功能方便了财务审计资料的存储与分析，使获取的财务审计资料更全面、更客观。应注意的是，在先进的财务审计设施都离不开人的操作和监控，因此在更新财务审计方式、手段的同时，决不能忽视对财务审计人员的综合素质的培养，这样才能确保医院财财务审计管理的实施意义。
四、结语
医院财务审计是医院审计部门和医院审计人员对医院经济活动客观的、公正的评价，是对医院财务管理的监督和审查。目前，医院的财务审计工作水平得到了很大的提高，其管理机制也比较健全，可其中还存在着一些不足和疏漏。在医院面临的严峻的现代经济形势下，医院财务审计工作的重要性更加突出。因此，我们一方面要完善和改进医院财务审计管理中的不足，另一方面要加强医院财务审计管理的创新，充分发挥其对医院经济效益和社会社会效益的保障作用，加快医院的建设和健康、持续发展。
参考文献
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关键词:医院 财务审计 审计效率
随着医疗体制改革的深入,医院财务审计已经越来越重要。医院财务审计是促进廉政建设,严格法纪,维护单位财产和国有资产的完整性、安全性,促进增值、保值,保障经济和社会的健康发展。
一、造成审计工作效率低的原因
1、医院财务审计前工作准备不充分
审计工作前的准备是直接影响审计工作效率的原因。医院财务审计工作准备主要包括人员分工和明确工作目标、制定审计方案、了解被审计单位的机构设置、管理体制、资产状况、业务规模、内部控制制度、搜集有关文件、确定工作期限、下达审计通知书等。医院财务审计工作前准备的越充分,后续审计工作就越顺利。否则,就有可能延误工作时间或产生阻力。
2、医院财务审计人员的财务知识有待提高
财务业务知识是医院财务审计人员必备的专业知识,是提高审计工作效率的所必须的。医院财务审计人员只有掌握熟练的财会业务技能,在审计工作中才能准确识别良莠,才能很快进入角色。如果审计人员没有较高的财会业务水平,就很难发现财会人员在财会业务中的作弊行为,现学现问,现翻资料,造成推延时间,使问题不能及时披露,从而影响审计工作效率。
3、医院财务审计时选用的方法不当
选择审计方法,要从实际出发,适合审计目的,因地制宜。对于不同的被审计单位要采用不同的审计方法。有部分审计人员不注重审计方法的选择,而是一味地追求逐页看凭证,随便抄写资料、数字,抓不住主要问题,因小失大,从而影响了医院财务审计工作效率提高。
4、医院财务审计复核时间过长
在医院审计复核中造成时间延误的原因有两种情况:(1)审计复核人员遇到疑难问题,短时间内很难解决。(2)由于案卷程序不规范等原因,要求补正、修改后再进行复核。由于这两个原因造成了复核时间推迟影响到审计工作效率。
5、医院财务审计报告与被审计的单位交换意见时间过长
审计报告形成后,需要与被审计的单位及时交换意见,但是,由于某种原因被审计单位的法人代表不能及时找到,或被审计单位的领导不在,这样就影响了医院财务审计的工作效率。
二、提高医院财务审计效率的方法
1、医院财务审计领导要引起重视
要建立专业审计人员队伍和独立的内部审计机构。医院负责人直接领导审计机构,审计机构应和监察部门、纪检部门、财务部门分别设立。审计机构应该配备专业的审计人员和独立的办公场所。它与监察、纪检、财务部门并存,它们之间相互监督,采用由院长直接领导的模式发挥审计职能。
2、科学地安排审计计划,做好审计前工作
要做好医院财务审计计划,要做到从实际出发,合理、科学,不带随意性、全面考虑。对于每一个环节要有专人负责,全面落实。审计人员需要进行审前培训,要加强被审单位的沟通,以便加快审计速度。
3、规范审计程序
医院财务审计是一项涉及面广、政策性强、要求高、责任大、操作难的工作。审计人员在实施审计的过程中,应该遵循特有的规范和特定的程序。审计程序在空间上具有继续性,在时间上具有连续性,各个环节环环相扣,要依次推进,否则,达不到查错纠弊、评价责任、考核业绩提供依据的作用。
4、加强医院财务人员队伍建设,提高审计人员素质
由于从事审计工作的特殊性,这就要求医院财务审计人员要具有扎实的统计、会计、审计、法律知识、电子数据处理系统和审计基本技能,同时还要具有准确的判断能力和敏锐的分析能力。目前,医院财务审计人员综合素质普遍不高,缺乏审计的技巧和专业知识,对现代化审计手段不熟练,这样就会影响审计工作的质量和效率。因此,要加强医院财务审计队伍建设,提高审计人员的综合素质,推动医院财务审计工作的开展。根据医院财务审计的特点和需要,必须加强审计人员的职业道德、专业知识、职业纪律、职业责任、政治思想等培训。加强审计队伍结构优化,在人员的配备上要考虑审计人员的知识结构,要选拔有较强责任心、纪律观念强、政治上可靠、熟悉审计和会计业务,有一定监督基本知识,掌握审计查账的技巧、方法的人员充实到医院财务审计队伍中去。
5、审计部门应处理与被审计单位之间的关系
医院财务审计部门在审计期间,要严肃审计纪律,遵守职业道德;要积极主动地与医院财务部门征求意见;办理的审计事项,要做到实事求是、客观公正,以良好的自身素质取得被审计部门的信任。审计报告与被审计的医院财务部门交换意见主要是为了对事实进行审核,交换双方对审计建议、结果、意见的看法。审计报告征求被审计医院财务部门的意见,增强了审计报告的真实性,体现了审计人员的服务精神,从而提高审计报告的质量。
6、审计报告复核人员要增强审计复核责任感
审计复核人员要及时复核案件,增强责任感,做到增强服务意识,为审计案件把关,促进医院财务审计工作效率的提高。
关键词：医院；财务监督；内部审计；经济效益；内部控制
一.医院财务监督和内容审计的基本内容
（一）医院财务监督与内部审计的特点以及主要任务
医院作为同时拥有经济属性和社会公益属性的公共场所，其自身的财务监督和内部审计工作是否科学合理显得至关重要。通过有效的财务监督和内部审计体系不仅可以使医院的资源进行合理的配置，也可以使相应的资金款项进行合理的使用，维护广大群众和医护人员的利益。
医院在进行财务监督工作时，首先要对监督对象和内容予以探清，无论金额的大小以及员工职位的高低，做到一视同仁，统统纳入到相关的财务监督体系中。其次，在监督的时间上也要保持连续性，做到实时有效的监督。同时也要保证财务监督的工作质量，使会计监督更具有准确性。而对于监督费用来说，会计监督独自安排开支费用，会更具节省性。医院财务监督的特点决定了会计监督的重要作用，强调了会计监督所发挥的作用是其他工作所不能取代的。而内部审计的主要特点包括了独立性、客观性以及相应的专业性，既要保证审计工作的独立进行，不受其他因素的干扰，也要使内部审计的结果真实有效，服务于医院的正常医疗卫生工作。
随着社会主义市场经济的不断发展，我国的经济体制与法律体制也日趋成熟。伴随着市场竞争的日趋激烈，财务监督成为了医院职能部门中不可或缺的一部分。医院的财务监督应主要以会计业务监督为重点，无论是对于个人来说，还是对于单位集体而言，都要保证票据的真实有效性。会计还要同时担负起执法监督与业务监督的双重监督任务，保证医院财务监督的质量。它的主要任务还体现在可以通过良好的财务监督工作促进医院进行合理编制预算，真实的反映出财务状况。并在有效的监督环境中依法的组织收入，健全相应的财务管理制度，完善医院的内部控制机制。除此之外，强化医院的经济管理、对于经费成本的控制以及资金的利用效率等都是财务监督主要任务的重要组成部分。而内部审计的主要作用则体现在对可以对医院内部医护人员的工作情况予以监察，并对其工作的成效予以客观的评价、考核，使医院可以充分发挥应有的职能效应，进行更好的服务工作。
（二.）医院财务监督和内部审计的重要作用
财务监督工作于内部审计工作是相辅相成、互为支撑的。内部审计工作主要是指医院对自身的经营活动进行审查和评价，进而全面掌控医院的发展状况，使医院的经营目标可以更快、更好的实现，它属于组织内部的一种独立可观的监督和评价活动。它不仅可以监督各项制度的贯彻落实，为医院的相应决策提供科学依据；也可以健全医院内部的自我约束机制，提升医院的工作效率以及经济效益。并在一定程度上保障医院的财产物资安全，维护医院的合法经济效益。从宏观的角度来看，医院内部审计制度对于医院内部的整体管理控制具有非常好的调度作用，可以对医院做到合理有效的管理，借助科学的经营管理来提升医院的综合竞争力。
二. 影响医院财务监督和内部审计风险的因素
（一） 组织结构的设置
财产所有权和经营权的分离是当下大多数现代医院都具备的特征和必要基础，利用先进的管理技术，对医院进行独立的经营，对自身的盈亏状况负责，并依据自身的实际情况制定相应的经营发展目标。此外，组织结构对于财务监督也具有重要影响，合理的组织结构设置可以最大限度的发挥出监管效力。这是现代医院成功的一种必要前提，所有的现代医院都应遵循这一定律。可我国部分医院的审计工作与财务监督工作大多都是由政府来主导进行的，同发达国家的审计制度相比对于政府具有更强的依赖性，不利于自身的优化和发展，急需得到有效的改善和解决。
（二） 医院领导对内部审计工作和财务监督的重视程度
与此同时，医院财务监督和内部审计风险还受领导的重视程度所影响。当前我国部分医院的内部控制体制不完善，许多医院都是限于法律规定以及制度要求而设立的内部审计机构，这种形式主义的内部审计结构不尽不利于医院自身经营管理的需要，还会对医院的长远发展起到阻碍作用。并且部分医院的领导对于内部审计和财务监督的作用不甚明确，没有真正把握到审计工作的意义，也因此没有对财务监督工作予以充分的重视，加大了医院财务监督和内部审计的风险。
（三） 内部审计机构对独立性具有较高要求
此外，我国医院的财务监督和内部审计机构对于独立性也具有一定要求。尽管目前我国大多数医院已经具备了一套自上而下的内部审计体系以及相关的监管体系，所有医院的审计工作和监督工作都要受到单位和上级内部审计的领导。但当前普遍存在的问题是审计部门和监督部门缺乏足够的独立性，缺少必要的独立性也将影响到审计结构的公正性和权威性。
三. 如何加强医院的财务监督和内部审计工作
（一） 建立公开的财务制度
为了强化医院的财务监督工作就要建立公开的财务制度。财务制度的公开对于医院的廉政建设、良好风气的培养以及维护广大医护人员的自身利益具有重要的现实意义。公开的财务制度由于具有较高的透明度，可以使医院的相关工作人员清晰地了解医院财务状况，有利于杜绝医院中的腐败现象，并有助于增强全体员工对财务工作的监督，维护员工的主人翁地位，使医院的工作人员可以在重大财务事项上行使应有的权利。财务公开的内容上包括了所有涉及到医院日常管理以及医务人员和患者的各项财务，并通过合理的形式予以公开。公开的形式则可以采用多元化的方法，既可以利用会议报告的形式，也可以利用职工大会的手段，在形式上的选择要依据财务信息的实际情况来决定。
（二）完善内部审计制度，突出内审职能
虽然我国医院在内部审计制度以及相关模式上面临着许多问题，但正所谓亡羊补牢，为时不晚，只要及时的对这些问题加以更正和完善，还是很有可能在短时间内缩短与发达国家之间的差距。医院要健全内部控制，明确管理职责边界。要将各项职能和任务进行明确的分配和认定，使各个岗位对自身的工作和义务负责，在内部形成良好的协作环境，适时的更新完善激励机制。与此同时，在相关的审计手段和方法上也要予以不断地发展和创新，将内控评价和日常各项审计工作进行有机的结合，做到完善内部审计制度，突出内部审计的职能。此外，还要严格的遵守国家的相关法律法规，确保医院的财产安全。
（三） 确保内部审计机构的独立性和权威性
为了从根本上上解决我国医院审计制度方面存在的问题，需要从多方面入手。不仅要突出内部审计制度的内审功能，还要做到完善内部审计组织体系，增强内审部门的独立性和权威性。缺少独立性和权威性的内部审计制度将给我国医院的制度性建设带来很大的阻碍。为了确保内部审计制度具备真正意义上的独立性和权威性，就要使上层委托人得到充分的授权并且不受受托人的影响。并且医院还可以依据自身的实际情况，来进行内部审计结构上的层次区分，通过层次的划分来体现出内部审计的独立性与权威性。
结束语：简而言之，在面对医院的财务监督和内部审计工作时一定要坚持科学发展观，将社会利益与群众利益放在首要位置，构建和谐的医患关系。与此同时，医院还要通过科学的管理机制，不断提升医院的服务水平，更好的满足群众对于医疗方面的需要。（作者单位：福建省南平市第二医院）
参考文献：
[1]方刚. 浅谈医院财务内部审计的风险和控制[J]. 财经界（学术版）. 2011（04）
关键词：医院；财务管理；内部审计；措施
随着我国社会主义市场经济的不断发展，我国的医疗卫生行业面临的竞争压力不断提升，在这样的背景下，医院原有的财务管理已经不能满足时展的要求，本文从医院财务管理的薄弱环节入手，着重分析当前医院财务管理的新对策，实现在医院成本降低的同时，提高医院经济效益。
一、医院财务管理概述
（一）内涵
医院财务管理，主要是指对医院资金进行筹集、分配、使用、偿清等各个环节的有效管控的过程，具体涉及资金的计划、组织、执行以及控制等相关的工作，财务管理的是医院管理的重要组成部分，并且会对医院的长期发展产生着重要的作用。具体来说，医院的财务管理包括，建立健全医院财务管理的机构，并且在此基础上制定出相应的财务管理的规章制度。不仅如此，还需要对于医院的大型医疗设备的采购、药品材料的采购以及相关的卫生材料的采购制定出相应的财务计划，同时还要确保在实施的过程中能够严格按照财务计划执行。
（二）现状
当前，我国医院财务管理中虽然已经取得了一定的成绩，并且在当前的医院管理中发挥了巨大的作用。但是，在财务管理中还是存在较多的问题，这些问题的存在导致医院财务管理的水平较低，不能够满足医院发展的要求。首先，医院领导对于医院财务管理的重视程度较低。医院相对于其他的企业来说，更多的是具有治病救人的功能，所以在医院管理的过程中，更是倾向于引进相应的医护人才，对于相应的财务管理人才的引进数量和质量都难以与其他部门相比。不仅如此，在医院的领导层中，多数是由学科带头人或者是医学专家，虽然在医学研究中有着较高的水平，但是在医院管理中还是缺乏相应的技术，特别是这些领导和专家还需要经常性的参加一些学术会议，在医院财务管理方面缺乏相应的精力。其次，在资金管理处于一种接近失控的状态。大中型的医院年门诊量几乎能够达到上百万次，医院的各个科室的业务量相对较多，医院各个部门相关的职工也是相对较多，但是，在医院财务管理方面的从业人员素质相对不足，导致医院的器材、设备、药品以及卫生材料的采购、核算等工作出现了多头管控的问题，并在此基础上出现了账实、账账不符的问题，对于医院财务管理水平的提升提出了巨大的挑战。最后，医院财务管理缺乏相应的风险意识。当前社会随着市场经济的不断发展，我国的医院在发展的过程中面临着竞争压力不断提升，外国资本的入侵对于我国医院也是提出了巨大的挑战。医院在财务管理的过程中缺乏相应的风险意识，对于医院的生存发展产生了巨大的影响，尤其是我国医院的资金补偿大多是靠医疗服务收入与财政补助来实现的，如果不能制定出相应的风险管理方法，可能会出现医院关门倒闭的危机。
二、当前医院内部审计的现状
（一）内审工作的重视程度不足
相对于医院财务管理的重视程度不足造成的严重后果，医院的内审工作重视程度不够，虽然是无法造成特别严重的后果，但是如果不能有效重视的话，也是会产生不容小觑的问题。具体来说，在当前医院管理的过程中，由于重视程度不够的问题，造成配置了与工作不相符的内审人员，或者是没有配置相应的内审人员，导致内审工作难以在医院实际管理的过程中实现应有的效果。
（二）内审制度不健全
在医院管理中，内审工作是一项复杂而系统的工作，需要制定出相应的法律法规和规章条例，但是，就我国目前的情况来看，在医院内审工作的制度制定中，仅仅是由卫生部制定的《卫生系统内部审计工作规定》，与社会审计和国家审计相比还有着较大的差距。由于内审制度的不健全，导致医院在实际内审工作中无章可循，还会造成内审工作较为随意，甚至被执行部门抵制，难以实现预期的审计效果，相关的审计意见和建议也是难以落到实处。
三、新时期背景下医院财务管理与内部审计完善的措施
（一）建立健全预算管理制度
预算管理是财务管理的重要内容，制定出相应的预算管理制度，能够保证医院进行全面、全员以及全过程的财务管理，在具体实施的过程中，需要根据医院科室的不同，制定出各个科室年度支出计划，并且本着“量入为出，保障重点，统筹兼顾，留有余地”的原则，对各个科室的年度支出计划给予相应的审核和通过。
（二）实现网络化的财务管理
大中型医院由于其科室众多，并且年门诊量较多，涉及的医护人员相对较为复杂，面对这样的情况，需要根据医院的实际情况制定出网络化的财务管理方式，借助于现代化的网络财务软件，实现实时分析医院财务管理中的会计核算与管理的目的，并通过网络技术实现财务管理信息资源的优化，进一步提升医院财务管理的柔性化。
（三）加强内审队伍建设内审工作
对于医院财务管理具有重要的意义，因此，医院单位领导应该重视内审工作队伍建设，选拔出一批业务知识专业，能力水平较强的人员担任相应的内审工作，并在此基础上给予内审人员相应的培训，保证整体提升我国内审队伍人员素质，解决内审人员的后顾之忧，才能实现内审工作水平真正的提升。
参考文献：
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虽然许多医院都开展了内部财务审计工作，但仍然存在不少的问题。
1.机构设置不完善。目前，许多医院设置内部审计机构，并不是为了业务的需要，而是为了等级医院评审，且内审机构设置简单，有的设在财务部门，有的与监察室等科室合并，导致审计工作与财务工作大多属于同一领导管辖，使得审计工作缺乏独立性。同时，往往只配备一名内部审计人员，而且是财务人员出身，知识结构比较单一，缺乏经济学、工程造价、法律等方面知识。
2.审计法规不健全。目前，除卫生部的《卫生系统内部审计工作规定》外，我国没有对医院内部审计的具体准则和实施细则做出规定。这种法规的滞后性，导致医院内部审计人员在实施具体的审计工作时无章可循。虽然不少医院的审计部门依据审计法规，结合各自的实际情况，制订了有关内审工作规章制度，但与内审工作规范化的要求还相差甚远，因而常常使医院内部审计工作陷入有法不依、有章不循的不良循环之中，操作程序违规、审计方法和手段不当等现象大量存在，既导致审计人员不能独立、自主地开展工作，又影响内部审计的效果。
3.审计取证欠规范。随着信息化程度的提高，被审计科室的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随着增大。由于现代审计强调成本效益原则，审计人员一般会选择对审计结论影响较大、成本较小的审计程序，所以在取证过程中往往注重对账簿凭证的取证，而忽视对经济活动实际环境的取证，并且取证时带有一定的随意性，从而导致审计质量的不高。同时，部分审计人员只收集部分材料，没有与相关人员就证据的充分性、是否经过审核等进行沟通交流，从而使得一些关键证据被忽略，使审计结论产生偏差，甚至使审计结论出错。
4.审计决定执行难。由于审计人员综合分析能力和水平有限，审计工作只停留在查账、防弊、纠错以及具体的审计结论上，出具的审计意见和审计建议还缺乏可操作性、前瞻性、有效性，难以得到医院领导的认可。同时，医院对内部财务审计重视与支持力度不够，没有把审计意见与建议提升到一定的高度。因此，被审计科室往往安于现状，不愿意改变固有的工作流程和方式，使审计意见和建议无法得到执行。由于只查不惩，使得内部审计的威慑力明显不够，无法让被审计对象产生敬畏心理，也使得内部审计只是流于形式，不能发挥应有的功效和作用。
5.审计人员素质偏低。现代医院内部审计要求审计人员具备丰富的专业知识，包括会计、审计、工程、电子数据处理等知识，但目前的审计人员大部分由会计转行，加上普遍与社会的审计最新知识脱钩，又缺乏必要的培训，缺乏利用信息技术的审计技能，总体素质偏低，直接影响医院审计工作的深度和广度，很难对医院经营管理作出有效的审计分析和经济效益评价。同时，随着信息化的发展，HIS系统、LIS系统使医院实现无纸化。因此，有的审计人员无法在信息系统中获取审计证据，也无法运用信息技术手段对资料进行分析。
二、加强医院财务审计的建议与对策
针对存在的问题，医院必须采取有效措施进行解决。建议如下：
1.规范设置内部机构。医院内部审计必须走职业化发展道路，建立独立的内部审计机构，接受医院主要负责人的直接领导，并配备具有合理知识结构的内审人员，拥有一定的独立性和处置权，以增强审计的威慑力。同时，医院内部审计机构必须依据国家的审计法律法规，结合单位实际情况，建章立制，使得内审工作人员在工作中能有法可依，有章可循。只有独立的内部审计机构，才能发挥内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能。
2.加强审计制度建设。进一步规范审计流程，制定完善的医院日常审计工作管理制度，包括如何进行取证、如何取得部门的配合和支持、审计证据保存等，以此来推动审计工作的开展。同时，要规范审计程序。审计过程应遵循特有的规范和特定的程序，否则达不到查错纠弊、评价责任、考核业绩的作用。此外，对工作不负责任的审计人员，要按照过错情节的轻重，采取不同的惩罚方式，而且相关领导要负连带责任。对工作负责任的审计人员，要视其贡献的大小，予以一定的奖励。
3.建立责任追究制度。通过对医院财务审计的目标任务的研究，并明确工作内容来明确审计人员的具体职责，以此提高审计人员的责任意识。同时，要建立责任追究制度，对审计过程中存在、等行为的审计人员，要追究其经济，甚至法律责任。
4.加强审计信息化建设。加强内部审计信息化建设，大力推进计算机在内部审计工作中的应用，为提高内部审计工作质量和效率，提供技术保证。要对内审人员进行定期和不定期的专业信息知识培训，提高他们的专业技能，使内审人员掌握院内信息系统各个环节的数据传递流程。这不仅是内审部门对系统的安全有效性开展审计的需要，也是改变传统手工审计手段的需要。同时，还要研究系统转换、权限管理、人员牵制、档案管理、日常控制、查询统计等内容，建立有效的信息系统内部控制制度。
【关键词】 基建 财务 审计
【Abstract】 In this paper, the use of funds to improve the hospital infrastructure efficiency point of view, Infrastructure projects on the audit of internal accounting controls and infrastructure financing and management, cost accounting, project cost, revenue accounting, accounts deal with specific aspects of the audit carried out the design, For hospital financial management, internal audit infrastructure provides a clear audit ideas and methods.
引言
医院基建项目内部审计对于降低医院成本,提高医院的资金使用效益,规范基建程序,和维护医院利益都有着非常重要的作用。目前,医院大都采用外部审计来保证审计的效果,但是基于内部审计外包中的审计合谋风险和提高医院管理水平角度来讲,内部审计是不可或缺的一个部分,他可以通过全过程的参与基建项目,来评价和完善医院的内部控制制度,从而搞好医院建设,保证工程质量,节约投资,维护医院的合法权益。建设项目内部审计是财务审计和管理审计的融合,风险管理、内部控制、效益审查和评价贯穿于建设项目的各个环节。下面主要从评价医院的内部会计控制制度和财务管理的具体内容来谈如何作好基建项目财务管理的内部审计工作。
1.基建项目内部会计控制制度的审计
基建项目的内部会计控制制度是医院基建财务管理的一个主要方面,作好这项工作对于防范工程项目管理中的差错与舞弊,提高资金的使用效率有至关重要的作用,因此,要定期对基建项目的内部控制制度进行审计和评价,发现内部控制中的问题和薄弱环节,应当积极采取措施,及时的加以纠正和完善。具体包括以下六个方面的内容。
1.1、不相容职务的混岗的现象。其不相容岗位主要包括:项目建议、可行性研究与项目决策;概预算编制与审核;项目实施与价款的支付;竣工的决算与竣工的审计。
1.2、重要业务的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为。经办人对于越权审批的工程项目业务,有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。
1.3、决策责任制度是否健全,奖惩措施是否落实到位。单位是否有工程、技术、财会等部门的相关人员对项目建议书和可行性研究报告出具的评审意见;单位是否对工程项目实行集体决策制度,并有完整书面记录。
1.4、概预算编制的依据是否真实,是否按规定对概预算进行审核。
1.5、工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。
1.6、是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。
2.基建项目财务管理内部审计
2.1审查建设资金的筹措与管理,提高资金的使用效益
2.1. 1、在资金的筹措方面:包括审查资金的来源是否合规、完整、落实;审查筹资方式的合理性、合法性、效益性;检查筹资数额的合理性、分析所筹资金的偿还能力。
2.1.2、在资金的管理方面,首先是审查资金是否按照建设计划及时到位,是否与工程用款进度同步,有无超前融资闲置资金增加成本,有无产生缺口影响工程进展。第二审查资金的管理是否合规。查明有无转移、侵占、挪用资金或造成资金流失,有无银行开户过多,造成资金管理分散。
2.1.3、审查资金的拨付。
A.开工预付款的支付:1、凭证是否齐全。支付申请书;履约保函、开工预付款保函,以及经监理签字的开工预付款支付证书;2、是否有工程部门的审核意见;3、财会人员对施工承包商申请支付的金额是否与招标文件核对,核定应付款金额,并报部门负责人签署支付意见。在核定应支付金额时,若银行保证金额与合同规定的支付金额不一致时,超过合同规定金额的,按合同规定金额支付,不足合同规定金额的,按照开工预付款保函金额支付;财会人员付款、入账。
B.工程进度款支付。工程进度款是指建设单位按合同约定的工程进度向承包商逐笔支付的款项。由工程部门、会计部门及监理部门共同保障实施,层层把关。1、凭证是否齐全。施工承包商提出支付申请;经监理部门审核的工程进度报表,包括申请支付理由、申请支付金额、工程进度报告等,同时要附上现场签证等相关证明材料;2、医院基建部门的审核意见; 3、会计部门应根据技术负责人核定的已完工工程量及合同总价款、合同变更金额、累计已付款金额以及工程合同中的其他规定等,核定本次应付进度款金额;4、单位负责人签署支付意见,严格控制“超付”。
C.工程结算款支付:结算款是指工程竣工后,双方对工程总价进行结算所确认的工程款,对已付工程款与结算款的差额部分,建设单位应予支付。支付时应审核:是否有医院内部审计部门或会计师事务所对工程结算的审计报告;单位主管领导是否按审计结果核定的最后结算额。
2.2审查建设成本的核算与管理,加强控制管理,堵塞漏洞。
2.2.1、审查建设总成本归集与分配程序是否恰当与合规。查明成本核算范围是否与批准概算相符,列支的依据与手续是否合规;查明有无混淆成本项目界限,混淆与其他项目的成本界限,混淆各分部分项工程成本界限,混淆资本和收益性支出界限;查明有无虚增和虚减投资完成额,有无擅自挪用预备费用,有无虚增支出,账外设账。如进行票据事前审计,将违规违纪问题消灭在萌状态。;加强材料管理审计;搞好设备耗费审计。
2.2.2、审查建安投资中工程款的支付、甲供料划转、价差结算与结算范围调整是否合规与合理。
2.2.3、审查设备投资中货款及运杂费、采保费支付是否合规与合理、是否按设计要求。
2.2.4、审查待摊投资与其他投资中建管费、培训费、征迁费、设计费、大件运输费等费用支出是否合规与合理。查明共同费用分摊是否合理、资本化时间与范围是否恰当,有无将各项非税收入挂帐支用、不冲减相应的建设成本。审查勘察、设计、监理、征迁等工作是否符合合同要求,其收费是否符合国家的有关规定。
2.2.5、审查其他财务收支及债权债务核算是否恰当、完整和合规。
审查流动债权是否真实和完整,有无隐瞒、转移或者挪用资金,形成呆帐损失,对于大额或账龄较长流动债权,要抽样函证是否真实;审查流动债务是否真实完整,有无虚列债务,将资金挂帐直接支用,抽样函证大额或账龄超长流动债务是否真实。
2.2.6、审查财务审批制度的执行情况。
2.3以建设项目工程造价审计为重点,减少支出,避免浪费。
2.3.1、审计工程量。工程量是编制预算、决算最基本的内容,也是整个建设项目取费的基础。审计重点是注重设计要求,定期勘察现场,核对施工记录,审核虚报重报多计问题。如单层木门油漆工程量计算应该为洞口面积,而有的施工单位按照木门正反两面面积计算就错了,工程量大了两倍。所以实际勘察现场就显得尤为重要。
2.3.2、开展工程定额使用审计。主要是审核定额套用是否符合现行规定。随着市场经济的发展,建筑的新工艺、新方法不断涌现,与定额不相同做法的项目越来越多。在审计过程中,审计人员应该重点审计施工单位有无高套定额或重套定额的现象,定额换算是否合理准确,补充定额编制依据是否充分。如有的该套修缮定额的却套用装饰定额或新建定额,有的该套用某一部分项目工程单价的却高套另一单价。工程取费是否按照施工企业的性质,级别,建设项目的类别标准来确定。
2.3.3、材料价格的审计,审计材料价格应按照国家有关规定,对实际材料价格与预算定额发生价差进行调整。不仅应从资料,图纸,帐目上进行审计,还应从施工现场、材料市场进行审核和调查掌握第一手材料。
2.4审查基建净收入的清算
审查基建净收入是否和归、完整和真实,有无隐瞒或转移收入,有无扩大其他基建支出开支范围;审查各项基建净收入留成、上缴、冲销或核销是否合规。
2.5账务处理的真实性、合规性
2.5.1、检查“工程物资”科目,有无盲目采购的情况,有无违规多付的情况,是否按合同的规定扣除了质量保证期间的保证金,对于完工后的剩余工程物资的盘赢、盘亏、报废、毁损等是否作了正确的财务处理。
2.5.2“在建工程”科目累计发生额的真实性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他项目,据以付款的原始凭证是否进行了审批,是否合法,齐全;是否按合同进行付款;是否将不应属于在建工程的费用记入其中。
结语
以上笔者对于基建项目财务管理内部审计从微观的角度进行了一些具体的阐述,但是为了保证内部审计的效果,还应该从提高内审人员的综合素质,使其不仅具有财务方面的知识,还应具备工程方面的知识,参与建设项目的全程管理,从而提高资金的使用效益,维护医院的合法权益。
摘 要 财务审计内部控制是内部审计部门依据国家有关方针政策和法律法规，以及本单位有关规章制度，对被审计单位财务管理内部控制的合规、健全、完善和有效性进行的审计监督活动。随着医疗体系改革的不断深入和社会对医院财务情况关注程度的提升，提高医院财务审计内部控制质量成为现代医院财务管理的重要任务。本文在分析现代医院财务审计内部控制存在问题的基础上，探讨了医院财务审计内部控制问题改善的策略。
关键词 医院 财务审计 内部控制 对策
一、引言
近年来，随着国际金融危机影响的不断深入，一些企业、上市公司频频出现会计造假、会计报表虚假瞒报等一系列财务问题，给企业带来了巨大影响。会计造假不仅使企业管理混乱、会计信息失真，而且还会引发一系列社会问题，如国有资产流失、投资者和股东的利益受到侵犯等，严重影响了市场经济的秩序。这些问题的根源在于企业缺乏有力的财务审计内部控制制度，因此，财务审计内部控制问题正日益受到相关部门和专家学者的高度重视。
现代医院作为非营利性的机构，其发生的各项经济活动会随着人们生活水平的提高和对医疗服务需求的日益增加而更加频繁。随着医疗体系改革的不断深入，医院管理水平的不断提升，人们对医院财务情况的关心程度也在不断提高，医院会计制度的调整以及社会对医院财务公开程度的关注程度与日俱增，这些都对医院财务制度提出了更高的要求，要求医院财务审计内部控制制度更加规范。现代医院加强财务审计与内部控制迫在眉睫，提高医院财务审计内部控制质量成为现代医院财务管理的重要任务。因此，研究医院财务审计内部控制存在的问题与改进策略具有重要的意义。
二、现代医院财务审计内部控制的基础
财务内部控制系统的建立设计两个方面的问题：一方面，要建立财务内部控制的规章制度，这在国外已经有很多成功的做法；另一方面，要构建财务内部控制的环境基础，也就是医院财务管理的基础。事实上，财务内部控制基础的建设，是构建财务内部控制系统不可逾越的步骤，它直接影响到医院财务内部控制制度的贯彻执行和实施效果，以及医院管理目标的实现。
（一）法律法规体系
财务内部控制既需要用法律来规范，又需要以法律为基础，只有健全各项法律法规，才能确保财务内部控制有效实施。与医院财务内部控制的法律有合同法、会计法等，其中会计法对会计工作管理体制、内部会计制度、会计人员管理等方面均作了原则性的规定。因此，我们要根据会计法的有关规定，结合会计工作的实际情况，研究制定与会计法相配套的法规、制度或实施方法，以保障会计法各项规定的贯彻落实。
（二）市场体系
市场体系是市场主体活动的空间领域，只有当市场本身发育为一个健全的有机整体时，市场机制配置资源的功能才能充分发挥出来。如果市场本身发育不良，市场体系是分割的、封闭的，那么反映到市场上的各种经济信号必然是残缺不全的、扭曲的，甚至是失真的。
与医院财务内部控制相关较强的是医疗服务市场。当医疗服务市场竞争充分时，为了提高医疗服务的竞争力，医院将会采取有效措施，完善财务内部控制制度，努力降低成本和费用，提高效率。因此，完善的医疗服务市场能力能够促进医院财务内部控制制度的建立和有效运作。
三、现代医院财务审计内部控制存在的主要问题
（一）医院管理层对财务审计不够重视，内部控制制度不健全
由于历史原因，在改革开放以前我国的很多医院靠政府拨款来维持正常运转，其财务制度都比较落后。随着我国市场经济的逐步建立，医院的体制发生了很大的变化，医院由纯福利型转变为政府福利性质的公益性事业单位，强调其公益性，其财务也从政府唯一拨款转变为多渠道多形式办医的预算管理办法。为了适应市场的需要，医院逐步建立了财务审计和内部控制制度，但由于医院的特殊性质，很多医院设立的财务审计和内部控制制度是近于法律规定或行政命令，没有发挥实质性作用，而不是出于医院经营管理的实际需要，因此其财务审计和内部控制机构的设置不够合理，没有发挥应有的作用，往往是作为一种摆设。医院领导对财务审计不重视的主要表现为“内部人控制”现象比较严重，很多医院都没有将内部控制当作医院必要的财务运作程序和部分来看待。显然内部控制观念的落后，直接导致了医院内部控制实践上存在很多问题。有的医院甚至将财务审计部门设在财务部或干脆与其他部门合并，严重弱化了审计部门的作用。同时有的领导对财务审计的理解还停留在纸面上，认为财务审计可有可无，对医院的影响不大，没有将财务审计和内部控制融入到医院日常管理体系中，使财务审计与内部控制担负起监督和管理的双重功能，以适应现代财务管理的需要。
（二）医院内部财务审计机构的独立性不强，客观性得不到保证
独立性是内部审计一项非常重要的会计原则，也是审计人员得以顺利开展审计工作的重要前提。审计人员与医院各部门的各种利益有着密切的关系，这也加大了审计人员工作的难度，使得医院审计机构的独立性受到很大的影响。如上所述，有的医院将审计机构设在财务处，审计人员不能自主的开展工作，得出的审计结果和处理决定的执行度不够。尽管我国出台有相关法律法规对内部审计人员的独立性提供了依据和法律保障，但内审人员往往因医院领导的干预、利益关系制约、人际关系影响而不能客观、公正、全面地开展工作。
（三）财务审计取证行为不规范
在我国颁布的国家审计准则中明确规定了审计证据的获取方法和手段，对审计证据做出了详细的分类，并特别强调了审计过程应注意的问题，如审计取证单的编制和使用，这些都为审计人员执法提供了强有力的保证，为审计人员依法获取审计证据，规范审计取证行为提供了依据。但是在医院财务审计中取证行为不规范的现象普遍存在。首先，审计人员取证的方式方法不科学，在取证过程中部分审计人员不根据单位的实际情况取证，而是一味地从对账簿凭证中取证，获取的审计证据的真实性不高，没有反映医院财务的实际情况。另一方面，部分审计人员在取证时的随意性比较大，缺乏严谨的态度，取证的方法和审计证据的数量都不能反映实质问题，审计的质量和审计效率都不高。其次，审计人员取证的材料不全面，处理方法上欠缺科学性。有些审计人员在取证时只是简单地收集相关材料，然后经单位盖章就算完成任务，证据的充分性体现不出来，没有与相关人员进行详细取证和分析，更没有进行审核与财务人员进行沟通交流，在一些关键环节的处理上出现很大的漏洞，使得一些关键证据和人证被忽略，给会计造假提供可能。
（四）财务内部控制制度执行中存在的问题
1、岗位与职责的划分不明确。这是现代医院财务内部控制审计出现的普遍问题之一，部分医院以人手不够，精简机构为由，财务人员身兼多个职能，如出纳人员兼管报销，会计兼出纳等，医院的财务专用章的保管混乱，私盖印章的现象累见不鲜，这种岗位与职责划分不明确的认识安排极易在财务工作中出现差错与漏洞，也为财务人员利用职务之便犯罪、会计造假提供了有利条件，严重违反了我国《会计法》的有关规定。
2、记账凭证填制不规范。由于部分财务人员不按业务流程操作，不能不及时将有关会记账凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和收入跨期入账的现象时有发生，凭证传递不及时。
3、物资采购管理不严，造成大量浪费。由于医院的特殊职能，大多医院在物资采购管理上疏于管理，没有严格的物资采购管理制度，造成了物资采购与医院的实际需要脱节，过量采购、重复采购的现象普遍存在，造成了大量物资的积压和浪费，加重了医院的管理成本。有的医院医疗设备、药品的入库、出库手续不全，存在的漏洞比较多，甚至有的医院物资管理部门长期不与财务部门对账。
（五）医院内部审计人员的素质不高
现代医院内部审计是一项专业性非常高、涉及面非常广的工作，要求审计人员具有扎实的理论基础和业务技能，还要有很强的计算机应用能力和丰富的实践经验。随着社会对医院财务审计的关注程度越来越高，医院财务审计工作面临很大的挑战，也要求医院配备高素质的审计人才。但由于医院体制等方面的原因，大多医院的审计人员都是非专业出身，专业水平和业务水平都跟不上时代的要求。
四、解决现代医院财务审计内部控制问题的对策
（一）加强财务相关人员的教育培训，提高审计人员的业务素质
首先要加强医院领导班子的综合素质的培养工作。医院领导班子对审计内部控制的重视程度决定了医院财务审计和内部控制的效果，只有领导班子充分认识到财务审计的重要性和迫切性，才能重视财务管理工作，各项相关措施才能严格执行。因此，加强医院领导班子财务意识的培养，提高其政治觉悟和财务管理意识，增加他们的责任感和使命感是非常有必要的。其次，加强财务审计执行者——审计人员的业务水平和综合素质。医院可以通过与专业的培训机构进行培训合作，定期派选审计人员进行业务培训，或者派出审计人员到有实力的会计师事务所学习、举行业务技能比赛等方式来提高审计人员的业务水平，从而提高审计能力。其次，要加强审计人员思想政治教育和职业道德教育，防范于未然，从而推动医院审计工作的开展。最后，医院要严格执行持证上岗制度。
（二）强化内部财务控制体系，充分发挥内部审计的作用
医院财务部门要严格按照会计流程操作，在做账时要细化，避免错账、漏帐的事情发生，支出一旦发生，财务部门要及时做好记账凭证，严格依据真实的原始凭证进行报账。在医院内部加强财务人员的业务水平的提升，尽可能减少因财会人员业务水平原因而造成的内部控制失误。对于财务管理上的可能出现的风险要有较好的防范意识，医院分管财务的领导或财务负责人要定期检查医院内部财务控制的情况和相关财务措施的执行情况，及时把握财务内部控制的动态。
由于医院财务审计与内部控制通常是处于相同的环境中，对医院财务内部控制的实际情况比较了解，因此医院可以专门将财务内部控制作为一个审计项目来进行。也可以根据医院自身的实际情况将财务内部控制的各个环节单独分开作为审计一个对象进行单独审计，通过单独审计准确对财务内部控制的整个过程进行监管，及时发现审计的薄弱环节和容易造成经济损失的失控点，使损失降到最低。通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督，帮助有关控制单位或部门逐步加强和完善财务内部控制，使财务内部控制起到应有的作用。
（三）加强对财务控制核心部门和重要财务人员的行为控制
财务部门是医院财务控制的核心部门，兼有核算、管理、监督、控制和决策支持等职能。因此，医院应加强财务部门的管理，将财务部门划为一把手直接管理，做到对财务部门的有效控制。对财务业务操作的重要财务人员实行定期岗位轮换，或者进行强制休假制度；对调离工作岗位的财务人员实行离任审计制度等。同时对会计人员的管理还要坚持“动静结合”的原则，既要从静态的角度掌握和了解他们的一贯表现，又要从动态的角度掌握和了解他们的现实状况。通过定期对重要岗位人员进行行为排查，了解这些人员的思想动态，注意他们业余交往、生活方式和经济收入等的变化，对有问题的人员，要尽快采取措施，避免各类风险发生。
五、结语
在建设社会主义和谐社会的过程中，医院要坚持把追求社会效益，维护群众利益，构建和谐医患关系放在第一位，健全医院的“质量、安全、服务、监督审计”等管理制度，探索建立医院科学管理的长效机制，不断提高医疗服务质量和水平，使医疗服务更加贴近群众，贴近社会，不断满足人民群众日益增长的医疗服务需求。
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[4]陈培刚.曾冬旭财务管理内部控制审计中出现的问题及对策.城市建设与商业网点.2009（25）：24-25.
一、夯实固定资产核算、负债信息
1、固定资产核算更加全面、真实。新《医院财务制度》取消了修购基金科目，增加了累计折旧科目。新制度第四十七条规定医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧计提固定资产折旧不考虑残值。考虑了因折旧给医院固定资产核算带来的资产总值和净资产额的影响因素。而在旧制度中固定资产按账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的维修和更新。它存在以下弊端，(1)固定资产的账面价值与实际价值是相互背离的。固定资产提取修购基金后，其账面价值并未减少，反映的永远是原值，造成固定资产的价值失真。(2)由于公立医院的建院时间都较早，房屋等建筑物原值较低及修购基金提取比例较低，造成提取的修购基金远远无法满足房屋修缮和固定资产更新需要。
2、固定资产的负债信息更加准确。集中体现在资产负债率指标上，资产负债率=(负债总额资产总额)100%，而资产总额是扣除累计折旧后的净额。在新《医院财务制度》下，由于固定资产提取折旧，资产负债表中的资产总额更加真实，计算出来的资产负债率也就更准确，从而更加全面披露资产负债信息，有利于加强资产管理与财务风险防范。在旧制度中，固定资产计提修购基金，不计提折旧，医院资产负债表上固定资产项目只反映原值，不能反映固定资产使用过程中提取的修购基金，由此形成的固定资产总额、资产总额、净资产总额和资产负债率等财务指标失真。
二、反映的科目更加全面，更具有实用性
1、反映的科目更具有实用性。新《医院财务制度》第十八条规定的收入包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。与旧制度相比，取消了上级补助收入，增加了科教项目收入，并将药品收入纳入到医疗收入的明细项目里，同时在医疗收入项目中增加了药事服务费收入。笔者认为把医疗、药品收入核算全都合并在医疗收入中核算，比较符合医院医、教、研三位一体的实际情况，弱化了药品加成收入对医院的补偿作用，同是增加了药事服务费收入，既体现了公立医院的公益性核心，又规范加强了医院各项收入的核算与管理，也更符合国际惯例。旧制度中将医疗收入与药品收入分开核算，极易造成人为分摊管理费用处理不当，而影响医院的收支结余。
2、反映的科目更加全面。新《医院财务制度》采用了一个新会计科目待冲基金。来记录用财政性资金购买资产提取的折旧，提取时，预存在待冲基金科目里，等到该项资产要被摊销、清理的时候，冲销待冲基金。这样，医院就可以把财政性资金和非财政性资金形成的资产区别开来核算，通过待冲基金对财政性资金形成的资产进行有效的过程性管理。同是也兼顾的满足了预算管理需要，会计科目更具全面性。
三、强化成本核算、控制
1、强化成本核算。新《医院财务制度》第二十九条指出成本核算一般可以分为科室成本核算、床日和诊次成本核算等。三级医院和其他有条件的医院还应该以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。在进行以上成本核算是还可以开展医疗全成本核算和医院全成本核算。新制度第三十条还对医院科室的分类、科室成本的归集、科室成本的分摊等均做出了明确规定。第三十四条还特别指出一般不应计入成本的范围。相比较，新制度重点强化了对成本管理的细则要求。而旧制度则是简单的把成本费用分为直接成本和间接成本，间接成本按人员比例分摊，成本费用管理较粗放。
2、加强成本控制。新《医院财务制度》第三十五条指出医院应针对成本核算的结果，采用趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时对实际成本变动情况及产生原因进行分析，提高成本运营效率。第三十六条也指出公立医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。总之，要求公立医院建立健全成本定额管理、费用审核等制度等，控制医院成本费用有效、合理支出。而旧制度只提出哪些应计入直接费用和间接费用，对于成本控制只是简单指出医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度的开支范围及开支标准并无具体成本控制的方法、措施。
四、加强内部监管，强化外部审计
1、加强内部监管。新《医院财务制度》第六条指出三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。医院的经济效率并不是简单地表现为像企业那样的利润结余，而是和社会效益还有着很大的关系， 设置总会计师就是协助院长处理好经济效益和社会效益的关系，制定综合目标管理等计划、措施、反馈、修正等工作。旧制度则只提出符合条件的医院应建立总会计师制度，从应建立到须建立，仅一字之差，却传递着一个积极且重要的信号，即无论是从医院自身发展到配合政府部门的监管需求，体现了设立总会计师的紧迫性和必要性。
2、强化外部审计。新《医院会计制度》第六条指出医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。 为此，中国注册会计师协会于2011年1月，还专门了《医院财务报表审计指引》的通知。旨在配合深化医药卫生体制改革和创新医院财务监督机制;促进公立医院加强医院内部预算和成本管理;加强政府卫生投入的使用监督;加强风险防范意识和措施;健全完善激励约束机制。从而形成科学有效的外部审计监督，对于推进公立医院的资金绩效评价、强化财政监督都具有极其重要意义。
五、加强医疗风险意识管理
新《医院财务制度》第六十二条中，专用基金的范围，取消了修购基金，增加了医疗风险基金，并规定医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1-3。由于医疗行为是一个高风险的行业，当前医疗事故及其经济赔偿不断加大，严重的医疗事故会造成当月的支出大幅增加，特别严重的事故及经济赔偿会影响到医院的正常工作进行，为此，医疗风险基金势在必行。而旧制度中没有进行医疗风险防范要求，缺乏抵抗医疗风险的内容。医疗事故经济赔偿在只有在发生时，列入其他支出科目,未涉及抗风险问题，也有违会计的稳健性原则。
六、完善财务报告体系
关键词：内部审计 医院内部控制 作用
医院作为我国特殊的事业单位，国家近几年加快了医改的步伐，这给医院内部控制带来了新的挑战，医改的深入使得医院内部审计工作变得十分重要。内部审计作为内部控制的关键部分，在保护医院资产完整、会计信息真实、提高医院管理水平方面发挥了重要作用。
一、医院内部审计对内部控制的作用
内部审计是内部控制的不可或缺的一部分，与外部审计相比，内部审计是在熟悉医院内部情况，在资料获取和操作上相对容易。医院通过内部审计可以对医院涉及财务收支的经营活动的合规性进行审计，减少差错的发生，杜绝因财务管理不规范引起资金损失，可以正确处理好社会效益和经济效益，最终实现综合效益的提高。其对内部控制的具体作用表现如下：
（一）利于推动医院内部控制工作的开展
医院内部审计是为内部控制服务，在内部控制过程中，要制定符合内部控制的审计程序，并对内部控制政策、目标与所需完成的任务进行监督，在监督过程中发现内控中存在的问题能够及时提供科学的建议，推动内控工作沿着正确方向发展。此外，内部控制不是静止不变的，是随着经济、国家政策需要而不断发生变化的过程，这必然会对医院内部控制工作不断进行调整，调整中问题较多，需要加强内部审计工作，才能及时发现内部控制中存在的突出问题，并结合问题进行分析研究，不断完善内控制度，从而推动内部控制工作的开展。
（二）利于规范和落实医院内控工作
内部审计实质是内控的监督手段，其职能发挥作用的大小关系重大。在监督方面，内部审计主要对涉及医院收支、病房扩建、员工增加、药品购买等方面进行监控，同时也加强对医院各个职能部门进行审计。在审计手段上，不仅要进行内部审计，还要对内部控制制定目标的落实情况进行监督，考察医院各部门内部控制执行力度情况，通过审计从而可以使医院财务内控管理工作在国家新财务制度下运行，确保医院内控制度的落于实处。
（三）利于提高医院服务质量
针对目前我国医院看病难、看病贵、部分医院服务态度恶劣的现状，相关公立医院在内部控制方面对涉及上述问题费用方面制定了管理办法，而内部审计能够很好对内部控制中关于手术治疗、药品收费问题进行监督落实，杜绝个别医院违规乱收费等问题发生，同时能够对内外科临床诊断过程进行有效监督，规范临床医生行为，利于提高服务质量，提升医院的服务病人水平。
二、医院内部审计工作的问题和内部审计的调整
（一）医院内审存在的问题
内部审计工作是一种约束机制，在健全内部控制、改善医院财务管理方面发挥了巨大作用。但是随着新医院财务制度的印发，我国医院内部审计工作在老问题未解决的同时出现了新问题，不利于我国内控工作的开展。
（二）医院内审模式的调整
鉴于上述医院内审中出现的问题，结合新医院财务制度，对内审模式应进行调整。新医院财务制度创新包括对药品收支进行核算、计提风险基金等，同时在核算方面要求更加规范，医院的收支状况要如实反映医院现状；此外，在新医院的财务制度中，预算管理尤为突出，在预算管理中根据预算的分类要不断创新审计方法，加大医院财务监督。为此，医院内审人员应该根据新的要求，对原有工作做出调整，扩大审计范围，取得医院领导支持，提高自身能力，从而开展专项审计，发挥内部审计作用。
三、结合新医院财务制度发挥医院内部审计对内部控制的作用
医院内部审计在内部控制中作用较大，然而在新医院的财务制度下必须针对现有内部审计问题对医院内部审计工作进行改善，从而发挥内部审计对内部控制的作用。具体政策如下：
（一）加强内部审计认识，扩宽审计范围
针对目前部分公立医院已建立内部审计机构但审计范围有限的现状，医院审计人员需要熟悉新医院财务制度内容，并与旧的财务制度进行比较。通过比较可以针对新的财务需求对医院内部审计工作进行调整，在内审工作重点上要结合新医院财务管理主要任务要求，加强对编制预算、节约成本、成本控制的审计。此外，要全面了解内部审计工作实质，内部审计工作不仅要适应新的医院财务制度要求和不局限于医院财务管理工作，还要扩大审计范围，把医院内部控制内容全部纳入内部审计范围，从而对内部控制进行有效监督，督促内部控制工作的落实。
（二）提高内部审计部门处理能力
针对新医院财务制度的印发，医院审计人员负担更大，要综合医院具体财务情况合理增加审计人员。在人员配置上，应该打破事业单位门槛和内部招聘的惯例，积极通过公平竞争的方式引进专业审计人才，提高审计机构审计水平；同时，审计人员要实行竞争上岗或轮岗的方式，给审计人员以压力，促使审计人员增强学习能力，及时掌握最新医院财务动态，从而不断根据财务变化而调整审计方式。如新医院财务制度中关于成本核算的要求，成本核算按对象分为科室、医疗服务、病种成本、床日等核算。其中科室核算还可以分为临床服务类、医疗辅助类、医疗技术类和后勤类，在进行成本核算审计时，要对不同的成本核算分类进行重新划分，调整审计方式，从而提高成本审计工作的效率和保证成本核算真实可靠。此外，在财务人员结构上，要处理好年龄结构问题，增加审计工作中年轻员工的比重，从而利于增强审计部门活力，为做好内部控制工作起到保障作用。
（三）增强内部审计的权威性
医院内审工作是否具有权威性关键在于医院领导对内部审计的认识和重视程度。新医院财务制度实施以来，医院领导应提高对内部审计工作的了解，正确认识内部审计与内部控制的关系，理顺内部审计对内部控制的作用，通过制度把内部审计工作确定下来，同时要树立榜样，以身作则，树立审计工作的权威性，做到上行下效，把医院各部门工作纳入监督中。此外，要强化审计人员责任意识，审计过程中要斩断利益关系，做好监督记录，发现问题及时上报，起到弥补内部控制漏洞的作用。
（四）规范内部审计工作
一、公立医院财务监管取得的成果
（一）法律法规监管体系基本形成 近几年，我国政府相继制定、修订了一系列财经法律法规和有关财务监管的规范性文件，以指导、规范公立医院财务监管的执行。如现行的《会计法》规范了我国经济和会计工作；2006年卫生部颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》要求各医疗机构建立健全本单位的财务会计内部控制制度，以堵塞管理漏洞，提高会计信息质量等；国家发改委、卫生部《关于进一步加强医药价格监管减轻社会医药费负担有关问题的通知》的精神，要继续加强药品和医疗服务价格监管，全面规范医疗机构价格行为。以上法律法规和规范性文件对我国公立医院的财务监管工作起到了积极作用。
（二）内部监管逐步推进 医院在遵守国家法律法规前提下，建立和完善了各项规章制度，改善和提高了会计基础工作，严格了不相容岗位分离制度，规范了财务审批程序，基本健全了财务会计内部控制，财务自身监管正在加强；通过预算监管，规范了医院的经济行为；设立了专（兼）职物价员岗位，严格了收费价格调整的审批程序，价格和收费透明度得到提高，乱收费行为得到查处，群众投诉下降，减少了医患纠纷的发生；医院院务公开制度得到推行，民主监督管理意识逐步加强；医院内部审计的查错纠弊的工作效能逐步实现；近年来，医院也开始主动接受社会与百姓的监督，如聘请注册会计师对医院进行专项审计，邀请社会监督员、人大代表、病员代表等院外人士对医院收费行为等进行检查等，通过社会大众加强对自身的监督。
（三）外部监管愈显有力 卫生行政部门作为公立医院的主要监管部门，采取多种形式对公立医院进行财务监管：从各医院抽调业务骨干组成检查组，定期或不定期对各医院进行财务工作互查，提高医院财务管理水平；委托社会中介机构对医院进行领导离任审计、资产审计、财务收支审计等，对医院的违规行为及时查处；各地卫生部门还在借鉴我国大中型国有企业实行会计委派制的基础上，相继尝试实行会计委派制，以加强政府的宏观监管能力，发挥会计监督职能，提高财务信息质量。同时，财政、审计、物价、发改委等政府其他监管部门也根据各自监管职能与权限不定期地对公立医院的财政资金使用、预算执行、医疗收费等方面进行检查与监督。
二、公立医院财务监管存在的问题
（一）财务监管法律法规体系不健全 虽然现行公立医院财务监管依据的法律法规以及制度体系不断完善，也对公立医院财务监管工作起了积极作用，但由于制定比较笼统，有关惩戒规定不够具体，可操作性差，加上执法力度不够，使得真正因财务违规而承担行政或刑事责任的单位微乎其微；财务监管配套的法律法规不完善，使公立医院财务监管缺乏可靠的依据，如对监管部门、注册会计师、法人等监管责任界定比较模糊。
（二）财务自身监管薄弱 主要表现在：一是财务管理制度建立不够完善，落实尚有缺陷。有些医院虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学严谨，内控范围过于狭窄，没有针对医院的各个环节、各个部门制定，执行上也缺乏相应的激励与约束机制，造成了固定资产管理混乱、资金管理不严等现象。二是部分财务人员思想素质和业务素质不高。有少数财务人员不注重学习，业务不精通，无法按现财理念去开展工作。在工作中，责任心不强，不能认真落实各项财经法规制度，对发现的舞弊问题姑息迁就，丧失原则和立场，使监督工作难以到位。
（三）内部审计执行不力 有的医院内审机构隶属于财务科或纪检监察办公室，有的医院内审人员属兼职性质，有的内审人员属财务科领导，这些做法在一定程度上影响了内部审计的独立性、客观性和权威性。再加上内审部门人员配备较少，内审人员大多来自财务部门，审计专业水平存在缺陷，开展审计项目比较少，主要参与基建项目审计、维修工程项目决算审计等，不能充分发挥内部审计的监督、检查及评价职能。内审制度和程序的不完善也导致审计意见和建议难以执行。
（四）多头监管缺乏协调 目前我国已有卫生行政、财政、审计、物价、医保等政府部门依据法律和国家有关规定对公立医院的经济活动进行监督检查。多头监管从某种程度上可以加强对公立医院的有效约束，但由于这些监管部门各自为战，功能交叉，缺乏横向信息沟通和相互协调，因此在实际工作中未能形成有效的监管合力。另一方面，各监管部门有权力但又没有明确相应的监管责任，出现多头监管却未能管好的现象，降低了政府监管的威信和效率，而且多头监管也造成了监管成本的增加。
（五）社会中介机构监督作用未能有效发挥 目前会计事务所只是更多地受卫生行政部门等委托，对公立医院实行法人年检、资产验证、院长离任等专项审计。究其原因主要有：公立医院出于自身利益的考虑，不愿公开收支结余情况，聘请注册会计师审计的动力不足；不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并未发挥出来。
三、公立医院财务监管机制完善措施
（一）建立健全有效的财务监管法律法规体系 有关监管部门要有针对性健全和完善各项财务法规，制定适合公立医院实际情况的财务监督管理制度，可以包括公立医院对外财务报告制度、财务报告审计制度和财务监管工作报告制度，制度应当充分体现法律监督、组织监督和群众监督的原则；其次应明确监管者的法律责任，对有关法律责任的规定予以细化，以便为追究违法者的法律责任提供实际操作和公平执行的依据，同时还要加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度。
（二）建立健全医院内部控制监督制度 主要表现在：
（1）医院内部控制监督制度的设计应涉及医院经营活动的各个领域，还应充分考虑医院内部财务会计控制的原则，采用不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制等方法，指导医院进行内部会计控制设计，并评价内部会计控制的有效性、一贯性。内部控制制度的制定不仅是文字化的制度形式，更重要的是在工作中有效执行，医院应在内部控制制度执行中注重选择其关键环节、关键控制点和控制方法。如对公立医院的收入控制，重点把握好收入流程、严禁设立“小金库”，加强收费票据和退费管理等。以保证国有资产安全完整、经济信息和财务报告的真实性，提高医院经营活动的效率性和效果性。医院还应当结合内部控制制度建立与实施情况，定期对内部控制的有效性进行评价，并对整个内部控制的过程施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正，确保内部控制制度的贯彻实施。
（2）建立健全医院内部控制制度，为医院内部控制工作的全面开展提供一个基本框架，但制度执行的效率和效果有赖于执行人员。因此医院要高度重视财务人员作用，提高财务人员的地位，充分发挥财务人员的积极性。财务人员的专业技术水平和政治思想素质对于发挥其监管作用起着举足轻重的作用，医院一要严把用人关，加强对重要岗位管理人员的选拔，确保重要岗位人员的素质；二要多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，通过自学、业务知识讲座，外出培训、考察和交流等多种方式，及时更新财务人员知识结构，拓宽知识面，掌握多种技能，切实提高会计人员的业务素质；三要对有些岗位实行定期或不定期的轮换制度，以便达到牵制、监督的目的；四要加大对财务人员的考评力度，促使其注意自身能力的提高和保证其业务素质上过硬；五要加强对财务人员职业道德教育，确保财务人员的政治修养能担负起财务监管这一责任。
（三）强化内部审计监督 首先医院要提高对内部审计工作重要性的认识，加强内部审计机构建设，根据有关规定和单位实际情况，设置独立的内部审计机构和配备合格的专职内审人员，并保证内审机构的稳定性和权威性。其次应完善内部审计机制，制定可供操作的内审制度，使医院内部审计工作有章可循，有法可依，走上规范化、制度化的轨道。还要注重内审人员的知识更新和知识面的扩展，建立一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。在内部审计工作中，重点要对内部控制制度进行定期审查，既要审查内控制度中的授权批准、职责分工，实物控制等环节是否全面、科学，又要审查内控制度执行情况，看其是否真正落实；要对医院的财务收支、投资、预算决算、基建项目、经济责任等方面进行审计，使内部审计向医院经营管理的各个环节渗透，实现内部审计全过程、全方位的监督。总之，在新的历史时期，内部审计应紧紧围绕医院的战略目标，坚持以财务收支审计和内部控制审计为主，以风险管理审计为发展方向，这样才能促进医院提高经营管理水平与效率，达到监管的目的。
（四）建立财务监管信息系统平台 为了能实现各政府部门的资源共享和协调配合，在卫生行政部门内建立一个统一的财务监管信息系统平台，实行电脑联网，资源共享，以利于加强政府各监管部门之间的沟通，增强财务信息的透明度。医院财务信息经过注册会计师的审计验证，会计事务所将其出具的全部审计报告按照规定的要求填报至系统平台，包括对被审计单位的审计意见和全套经过审计的财务报表和财务报告，即所有已经经过审计的单位财务信息都应保存在同一个信息系统中。各个监管部门就可以在这个系统中看到同样的内容，共享审计报告信息，这样可以杜绝医院在提供财务信息时的随意性和自行调整的行为，还可以将各部门的监管结果在此系统中共享，有效地避免各监管部门之间的重复监管工作，各部门还可以全方位、多角度地分析医院的经营状况。
（五）强化医院外部监督机制 具体包括：
（1）建立注册会计师审计监督制度。注册会计师是站在第三者的立场上（必须确保在社会经济中处于独立性地位、要避免政府的行政干预），依据有关法律法规和审计职业道德的要求，对公立医院财务收支的合规、合法、合理性，做出真实、公允的评价，并客观、公正地发表审计意见，是会计信息质量的重要鉴证者；同时注册会计师利用专业知识及时发现并堵塞财务管理漏洞，从而规避风险，提升医院经营管理水平，使他们真正发挥“经济警察”的作用。
（2）建立社会公众监督制度。新闻媒体作为社会舆论的工具，具有公共权力机构的某些特征，而且还有着一个诸多权力机构所没有的权力――监督报道权及信息传递权。其职责是在第一时间内作出报道或发表独家新闻，揭露真相，对被披露单位形成舆论压力。通过新闻媒体监管，可使医院经营活动中的违规行为暴露在大众监督之下。同时借助全社会的力量，如邀请人大代表、政协委员、行风监督员、病员代表等对医院医疗收费、资产管理等情况进行监督，以提高医院经营行为的公正性、透明度。
关键词：医院管理内部审计
审计是一种经济监督。医院内部审计工作是指内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。医院内部审计的主体是医院自己设立的内部审计机构或内部审计人员；内部审计的性质是医院内部的一种评价活动；内部审计的评价对象主要包括内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性及医疗活动的效率和效果等几个方面。弄清内部审计的内涵对于探讨医院内审机构的设置模式，医院内部审计工作在医院管理中的作用与地位，增强内部审计的独立性和权威性，寻求医院内部审计的发展对策，充分发挥其在医院治理中的功能，实现医院的医疗服务目标，提高医院的社会、经济效益，提高医疗服务质量和水平，提高服务的满意度，都有重要意义。
1对医院内部审计工作的分析
我国医院的内部审计特征表现为：一是其内部审计的主体是卫生系统内部审计机构和审计人员，客体是本单位及所属机构的财务收支、经济活动等；二是其内部审计内容不仅包括财务收支和经济活动的真实性、合法性还包括财务收支、经济活动等的效益性；三是坚持独立性原则，突出了内部审计在单位内部保持相对独立的特点，单位内部审计机构和审计人员在本部门、本单位主要负责人领导下开展工作，独立于被审计单位和部门；四是规定内部审计机构和审计人员开展审计工作时，必须遵守我国相关内部审计准则。
有些医院重财务轻审计，表现为财务科下设立内部审计岗位，履行兼职审计职责。审计是财务科的一个组成部分。通俗说法“教练员、裁判员”财务科“一个部门”担当。内部会计控制替代审计工作。医院收入实行计划经济管理，而医院的支出部分却又要与市场经济“接轨”如：药品、卫生材料、公共事业费用等，内部会计控制越显其重要。医院采购、服务、收入、财务等管理环节出现的问题，几乎都与内部控制系统失控有关。于是医院的管理层认为管理越加强，对内部会计控制越重要。
2医院内部审计的职能范围
内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构，促进医院目标的实现。由于内部审计不同于外部审计强制性的法定审计，其实医院内部相对独立的一种评价活动，在哪些领域实施内部审计通常由医院管理层决定。内部审计的范围和目标因医院的组织结构和管理层的需求不同而存在很大的差异。医院内部审计的职能范围如下。
2.1监督内部控制
被审计部门管理有责任建立内部控制制度并关注其运行的一贯性。内部审计可以对被审计部门内部实现目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织业务活动的效率及效果而采取的各种政策和程序进行评价。如：评价法律法规等外部要求及医院管理层政策等内部要求的遵守情况。内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核。医院的业务收入一般包括医疗收入、药品收入及其他收入等的业务收入对其执行国家政策法律法规的评价。另外，对业务支出的评价如：医疗支出、药品支出和其他支出等情况，医院支出是否遵守国家相关法律法规所规定的《医院财务制度》及《医院会计制度》的范围当中列支。还有医院的医疗收费标准、药品招标采购是否遵守卫生系统收费标准和相关审批程序。再就是医院决策和业务活动的落实情况。如：是否学习落实了卫生部、山东省卫生工作会议精神，是否按照医院年初召开中层干部会议制定的相关目标执行。医院业务发展和财务预算的遵守情况，如：莱芜市卫生局计财科布置的财务预决算、医院制定的各种程序标准的遵守情况，医院签订的各类合同的遵守情况，如：基建项目合同、设备购置合同等。
2.2检查财务信息和业务活动信息
内部审计对财务信息和业务活动信息的检查可能包括检查用以确认、计量、分类和列报此类信息的方法，以及对个别项目实施的专项调查。专项调查通常包括对某些交易和账户余额进行详细测试，监督向监管部门提交报告的可靠性和及时性等。
2.3评价业务活动的效率和效果
效率强调收入与支出比，效果强调达成什么样的结果。内部审计对业务活动效率效果的评价包括对被审计部门非财务的控制活动，妥善保管资产的措施等的评价。
2.4评价对法律法规等外部要求及管理层政策等内部要求的遵守情况
内部审计可以对被审计部门在医疗活动中遵守相关遵循性标准的情况作出相应的评价，包括评价国家相关法律法规的遵守情况、卫生系统和医院部门政策遵守情况、医院发展目标和财务计划的遵守情况、业务活动的预算和财务预算的遵守情况、医院制定的各种程序标准的遵守情况、医院签订的各类合同的遵守情况等。
3做好医院内部审计工作的实践
莱芜市人民医院根据山东省莱芜市卫生局《莱芜市综合医院管理评估标准》对医院的要求，设置内部独立的医院审计科，配备专职审计人员3人，开展医院内部的审计工作。
3.1执行《山东省卫生系统内部审计工作规定》
根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》，结合医院实际情况，制定医院内部审计规定。
3.2明确医院内部审计职责
医院内部审计是医院内部审计机构和审计人员对本医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。
3.3内部审计制度适用性
内部审计制度的制定适用于《山东省综合医院管理评估标准》以及符合本医院可操作流程。
3.4医院内部审计工作
制定医院内部审计制度；规范医院内部审计流程；建立审计科及配备相应的工作人员；做好医院内部审计工作人员的培训学习工作；建立健全评价机制。
3.5医院设置审计科的优点
3.5.1审计科的独立性如：有独立的办公场所。独立制定审计的规章制度。以医院内部审计工作人员身份参加医院基建、设备购置、财务、对外投资等相关会议。主持召开与审计事项有关的会议。
3.5.2审计人员配备的独特性如：医院审计科科长有原来曾经在医院任财务科科长的工作人员担任；审计科副科长有原医院药剂科长担任；审计工作人员则有原来财务科人员担任。
3.5.3审计工作的有序性如：财务科工作人员对《医院财务制度》、《医院会计制度》熟悉，审计财务收支专业对口。药剂工作人员对国家的药品管理制度及卫生材料管理流程了解，审计医院库存物资管理操作规范有利。财务科内部兼职审计工作人员对原来的专项专门审计进行深入深化的工作。
3.5.4内部审计人员培训上岗医院委托市审计局指导学习，跟班实践，“毕业后”上岗。
3.5.5院长支持审计科独立的动机分析笔者认为：“治理动机”和“管理动机”明显。治理动机主要是出于对管理层的监督考虑，而管理动机是管理层出于对医院医疗服务活动管理的考虑。
4结论
