时间：2022-05-16 09:27:30
1、提高小企业会计核算质量的意义
1.1小企业会计核算是我国会计的重要内容，提高会计质量有助于我国整体会计质量实现会计大国向会计强国的迈进
我国自改革开放以来，小企业的发展为我国经发展做出了重要贡献，已经成为促进人民群众就业的重要力量。尽管相对于大中型企业来讲，小企业单体经济业务量不大，但因其数量众多，类型多样，其综合影响重大，小企业会计工作已经成为我国会计工作的重要内容。小企业在我国经济发展中的地位，决定了必须重视其会计核算的规范和质量的进一步提高。从一定角度讲，没有小企业会计核算质量的进一步提高，我国的整体会计质量就不能算提高。只有众多小企业的会计核算规范了，质量提高了，我国的会计才有可能实现从会计大国向会计强国的迈进。
1.2可以促进小企业持续健康发展
会计管理工作是小企业管理的重要组成部分，企业的各项决策，都离不开会计信息的支持。提高会计核算质量，便于企业决策层掌握了解企业真实经营管理情况，有利于企业管理者做出正确的经营决策，对于企业可持续健康发展意义重大。实践证明，哪个企业重视会计工作，哪个企业会计工作质量高，哪个企业在政府和社会公众心目中的形象就好，它的经营就好，效益就好。不重视会计管理的企业其经营管理就不可能好。
1.3有利于政府有关部门和社会公众了解企业真实情况
当今社会可以说是一个信息社会，企业会计信息是企业信息的优秀内容，国家政府有关部门，比如税务部门，要了解企业应纳税情况，很大程度上通过企业的会计核算资料获取信息。社会大众要了解一个企业的财务状况、经营成果，现金流动情况，了解一个企业的偿债能力和盈利能力，主要通过企业会计信息取得。如果企业会计核算质量不高，甚至提供虚假会计信息，势必影响政府有关部门和社会公众对于企业真实情况的了解，从而影响它们正确的管理决策和投资决策的制定。
2、影响小企业会计核算质量的主要因素
近年来，国家各级政府会计管理部门尽管越来越重视对小企业会计工作的管理和指导，小企业的会计核算工作也逐步规范，会计核算质量也不断提高，但仍存在不少影响会计核算质量进一步提高的制约因素，这些因素概括起来有以下几个方面。
2.1会计基础工作相对薄弱，一定程度上影响会计质量的提高
从会计工作机构的设置看，大部分小企业有单独的会计核算机构或专职的会计核算人员，但是有部分小企业实行的是记账，尽管这是制度所允许的，但毕竟不如自己专门的会计核算更加有效和规范。从会计人员的配备上看，小企业一般规模较小，即使单独设置会计机构，但从成本考虑，往往会计人员配备数量不足，从人员技术水平看，相对较低，刚毕业大学生比较多，尽管他们理论知识比较丰富，但毕竟经验不足，会计专业技术水平相对较低，有一些甚至还没有取得会计专业技术职称。从会计核算规范看，小企业会计制度普遍不够完善，除了财政部颁布的《小企业会计准则》外，企业自身很少有自己专门的会计规章制度，即使有也不像大中型企业完整和规范。
2.2企业领导会计法制观念相对淡薄
小企业与大中型企业相比，投资主体单一，大部分可能是自然人个人投资设立，企业的领导就是企业的投资人。他们相对于大中型企业领导而言，有关会计法律法规的学习不重视，会计法律意识比较淡薄，而企业领导又对企业会计具有重大影响，所以，在一定程度上也会影响会计质量的提升。
2.3会计核算规范不断变化，给企业会计人员会计工作带来一定难度
如前所述，因为小企业在我国发展迅速，已经成为经济发展的重要力量，所以，政府会计管理部门为了规范小企业会计核算工作，加强对小企业会计管理，不断提高小企业会计质量，对于小企业会计核算的规范是从无到有，逐步规范，不断发展变化。2004年以前，国家并没有制定针对小企业的专门的会计核算制度，2004年4月27日，财政部了《小企业会计制度》，使小企业会计核算有了专门的核算规范。2011年10月18日，财政部在总结小企业会计制度经验基础上，又制定了《小企业会计准则》，并规定从2013年1月1日起在小企业范围内实施，从而替代2004年制定的《小企业会计制度》。我们知道，会计准则与制度相比，其规定更加原则化，不像制度那么具体详细，而我国会计人员长期以来对于会计制度比较熟悉，对于会计准则比较陌生，可能会由于对会计准则的不熟悉造成对会计核算质量的一定影响。
3、小企业提高会计核算质量的主要措施
小企业会计核算质量的提高是一个综合性工作，单靠小企业会计人员自身的努力难以完成，应该多措并举，多方共同努力，具体讲有以下几个方面。
3.1各级会计主管部门应进一步重视小企业会计工作
改革开放以来，随着我国经济的发展，我国的会计工作也得到了很大发展，特别是会计准则体系的建立和逐步完善，对规范上市公司和大型企业会计核算起到关键作用。在重视上市公司和大中型企业会计工作的同时，各级会计主管部门也应该进一步重视对小企业会计工作的领导和管理，因为尽管从企业单体看企业业务单一，经济业务量不大，但因其数量众多，类型多样，从总体看对于我国经济发展和整体会计质量的提高影响重大，所以，必须重视众多小企业的会计工作，除了出台相关的会计核算规范以外，还应该对于小企业会计核算中出现的问题及时予以解答和解决。实践证明，只要政府有关部门重视，加强管理和监督，会计核算质量就有保证。
3.2进一步强化和完善小企业自身的会计核算基础工作
会计机构设置、会计人员配备、会计制度制定与执行等会计核算基础工作，是企业会计核算质量的基础。因此，小企业必须重视会计基础工作的规范和完善，按照财政部颁布的《会计基础工作规范》做好会计基础工作，是提升小企业会计核算水平的重要措施。首先，在会计机构设置上应该规范和合规，凡是企业规模相对较大有条件单独设置会计机构的企业都要单独设置会计机构，没有条件单独设置会计机构的，要配备专职会计人员，如果企业自身没有会计人员，也必须委托具有记账资格，信誉好，管理规范的记账机构记账核算。其次，在会计人员的配备方面要严格按照会计法有关规定进行，根据会计工作的实际需要配备持有会计从业资格证书的会计人员，未取得会计从业资格证书的人员，不得从事企业的会计工作。第三，会计核算基础要符合规范。会计凭证、会计账簿、会计报表及其附注的内容和要求都要符合《小企业会计准则》的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得编制虚假会计报告。尤其要注意原始凭证的真实合法和规范性问题，这是因为原始凭证的取得与填制是企业会计核算的基础和起点，原始凭证式经济业务的载体，如果原始凭证本身不真实不合规，势必会造成会计确认计量记录和报告一系列的不真实现象。第四，不断完善和规范企业自身会计制度建设，小企业应该根据自身具体情况和国家有关会计法规，制定本企业相关会计规范，为会计核算质量的提高提供制度保障。
3.3进一步提高企业领导的会计法律和质量意识
如前所述，小企业投资主体单一，企业领导一般情况下既是投资人又是经营者、管理者，很难有时间专门学习有关的会计法律法规，会计法律和质量意识相对淡薄，但企业领导又要对本单位的会计基础工作负领导责任，对企业会计核算具有重要影响。如果企业领导不重视会计工作，不了解会计有关法律法规，很可能会指示引导会计人员提供虚假的会计信息。因此，小企业领导要带头学习有关会计法律法规，不断提高会计法律意识和质量意识，支持会计人员依法行使职权，自觉支持会计人员依照《小企业会计准则》进行会计核算，实施会计监督。
3.4会计人员要重视学习和后续教育，不断提高会计核算技术水平
会计人员自身的学习对于会计核算质量的提升关系重大。首先，要进一步学《习小企业会计准则》，尽管《小企业会计准则》已经颁布实施一年多时间，同时与企业会计准则相比相对比较简单，但是，与小企业会计人员已经熟悉的2004年颁布的《小企业会计制度》相比还是有比较大的差异。因此，小企业广大会计人员应不断加强学习，了解新变化，掌握新方法。同时，小企业会计人员也要对企业会计准则有所了解和学习，这是因为，按照《小企业会计准则》有关规定，当小企业会计核算中遇到《小企业会计准则》没有相应规范的情况时，就要参照企业会计准则中的有关规定进行会计处理。所以，小企业会计人员既要认真学习《小企业会计准则》，也要在一定程度上熟悉难度比较大的企业会计准则。其次，正确把握和运用有关会计核算方法和科目使用。针对小企业经济业务，《小企业会计准则》规定了与之相适应的会计核算方法，这些核算方法既有别于《企业会计准则》，又不同于以前的《小企业会计制度》，需要准确把握，正确运用。一是必须使用新的会计科目，确保会计信息的可比性。我们知道，企业财务会计是以其特有的会计语言通过会计核算向有关各方提供会计信息的管理活动，会计核算离不开会计科目，会计科目是最基本的会计语言，如果会计科目不同意，不同企业、不同地区之间的会计信息就无可比性。二是小企业资产按照历史成本计量，不允许计提资产减值准备，如果资产因公用价值变动发生了减值，就采用直接转销的方法，在资产实际发生减值损失时直接将减值损失计入“营业外支出”并冲减相应的资产项目。三是已付待摊费用的核算不同于以前的会计处理方法。《小企业会计准则》取消了“待摊费用”科目，原来通过“待摊费用”账户核算的摊销期限较短的那部分待摊费用在支付时直接计入当期损益之中。如果支出的金额比较大，摊销期限比较长的，作为长期待摊费用通过“长期待摊费用”账户核算。和以往相比，“长期待摊费用”账户核算的内容更加丰富了，对会计信息的影响也会更大。所以，企业应正确核算，不能将“长期待摊费用”账户作为调节利润的工具。四是人工费的核算。在企业支出中，人工成本支出是重要内容，《小企业会计准则》将为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，都集中在“应付职工薪酬”科目核算。
3.5进一步推动小企业会计核算手段现代化
从企业外部看，在会计电算化逐步普及的情况下，有关软件开发企业要及时根据《小企业会计准则》的内容，积极开发出符合《小企业会计准则》核算要求的，适应小企业会计核算的会计核算软件并对企业会计人员进行相应的培训。从小企业内部看，要积极推动会计电算化信息化建设，用会计电算化替代手工核算，这不仅可以提高会计工作效率，节约会计工作成本，而且对于提升会计工作水平和质量都具有重要意义。
作者：张春青单位：河南省新闻出版局机关服务中心
一、探究小企业会计教学发展问题
近年来，中职院校小企业会计教学课程的开设和完善在不断发展的同时，也遇到部分困难，各种不利的因素严重影响小企业会计教学课程的开展。在进行调查研究的基础上，笔者对小企业会计教学课程所存弊端做以下分析:
1.中职院校小企业会计教学课程相关的硬件设施设置不到位
(1)学校小企业会计教学相应的电子设备配备不齐全。就目前社会经济发展的形势而言，中职院校对财务人才的培育需达到一定的高水准才可适应社会发展的需要，为此，中职院校需要加大对硬件设施的投入力度。然而，多数中职院校由于学校运行不善，资金短缺，无法满足学生人手具备一台电子设备的要求，增加了课堂知识传授的难度。学生在课堂上无法充分吸收所学新知识，进而加重了课后复习和预习的难度，小企业会计教学课程的学习将会陷入恶性循环。
(2)校内实训基地建设不齐全。多数中职院校考虑到教学的连贯性，将实训基地设置于校内，方便学生理论学习与实践操作及时有效结合，强固会计知识学习。会计的学习有一定的逻辑性，在小企业会计教学课程的理论学习中，为能够科学合理安排教学程序，设置和完善校内实训基地具有一定的必要性。中职院校的学生处于青春期中期，生理年龄与心理年龄尚未成熟，无法自行将理论学习与校外实践有效结合，对学校教学设计与安排依赖性较大。
2.中职院校小企业会计教学课程软件设备实力不强
师资力量是影响教学效果的关键因素，中职院校在加强小企业会计教学课程的师资队伍建设方面缺乏足够的力度。各个不同地区的中职院校师资交流甚少，教学资源得不到充分的分享与利用。其次，中职院校学生知识基础较差，学生成绩悬殊且学习能力不强，对学习具有一定的惰性，学习兴趣与积极性不高。
二、创新小企业会计教学的教育策略
为促进中职院校小企业会计课程更好地开展，笔者提出以下建设性策略以供参考:
(1)规范小企业会计教学课程教学安排。中职院校应根据小企业会计教学课程的特点，严格规范课程教学安排。小企业会计教学中涉及的主要教学内容，如小企业会计制度、会计要素等教学设计要划分明确，以免学生混乱理论概念。对业务性会计处理知识的学习准则与注意事项要区分清楚，帮助学生理清每节课课程学习的目标和意义。
(2)加强中职院校小企业会计教学科目师资队伍的建设。各个中职院校需加强沟通交流，共享教学经验与教材资源。学校应重视师资建设，增设相关教学培训课，提高教师教学水平与授课效率。比如在通俗易懂的收账管理案例中，为使学生更好地明确“长期待摊费用”和“待摊费用”的区别，可举例说明，如以一家粉店以租期为划分标准，租期为一年以下(含一年)应按照“待摊费用”的标准核算，若是预先付两年的租金，则属于“长期待摊费用”一类。教师在授课过程中灵活运用案例讲学可大大提高授课效率。在新的形势下，改革创新中职院校小企业会计教学的教育理念和教学方法势在必行，在继承传统教学的优良方法的基础上，分析小企业会计教学存在的系列问题，有针对性地突破和创新，为中职院校会计教育的进一步发展提供有意义的鉴定。
作者：马梅 单位：呼图壁中等职业技术学校
论文关键词:新经济时代 小企业会计核算
论文摘要:小企业的蓬勃发展对于整个国民经济都是有利的因素,但是小企业伴随着起灵活性的同时是其自身会计管理存在的一系列问题,因此加强对小企业的会计核算成为我们必须要面对的问题。
小企业流动性强,财会人员不固定,兼职财会人员多,更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计,会计基础核算不规范,明细核算不健全,执行业主意志的多,执行本行业会计制度的少,时常发生偷、逃、骗税行为,严重破坏了公平竞争的经济秩序,导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年的1月1日起,《小企业会计制度》开始实施,这就为我国的小企业会计核算行为提供了有力的依据。因此,我们应该抓住这个机会,解决小企业会计核算规范问题,减少乃至杜绝小企业虚假会计信息的披露。
1.小企业会计核算存在的问题
1.1会计科目使用不规范。如今,在小企业的会计队伍中,无证上岗无人过问,有的虽有会计证,但业务技能不高。如在提交税金的会计核算上,将城建税、教育费附加和综合基金混为一谈,一起列入“主营业务税金及附加”科目内,提取时借记“主营业务税金及附加”;贷记“应交税金”;交纳时借记“应交税金”;贷记“银行存款”。结果,将这笔会计业务应分别在“应交税金—城建税”“其他应交款”、“营业外支出”核算的内容,都在“应交税金”中核算。
1.2乱提折旧。小企业的固定资产,有的只有几万元,有的超过百万元,企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。固定资产在短期提完折旧后,账面上的固定资产原值就等于了“累计折旧”的余额。对此,有的会计认为,这两个账户的余额相同,在资产负债表上,其固定资产部分的列示己没有意义,即“固定资产原值”减“累计折旧”,固定资产净值为零。将固定资产原值和累计折旧的余额填上去或不填上去,固定资产净值都为零,为了省事,会计人品干脆在资产负债表的固定资产部分,什么也不填,既不影响此表的平衡,又能节约编表时间,可谓一举两得。更有甚者,在下年度换新账时,总账上的“固定资产和“累计折旧”也被取消。实际上,固定资产折旧虽已提完,或已提足,但企业实物形态的固定资产仍然存在,有的依然能正常使用多年,而将总账和资产负债表上的“固定资产”、“累计折旧”抹去,是不符合实际情况的。
1.3费用开支无标准。小企业,一般是老板当家,在费用开支上,一切由老板说了算,哪些费用能开支,哪些不能开支,乃至用多用少,会计人员在核算上不好监督,也无法监督,老板们也理直气壮,反正是花的我自己的钱,会计管不了。企业内部如此,企业与企业间也是这样,没有统一的费用开支标准,最明显的表现在企业的出差费、业务费和广告费上。
1.4利润不分配。只要我们看一看小企业的会计报表,便能知道大多数小企业实现的利润,年复一年的在“未分配利润”账户内,而“资本公积”、“盈余公积”之类的会计科目,其余额永远为零。我们说除了亏损企业,凡是有利润的企业,在交纳企业所得税之后,会计人员都应当按照制度规定,将企业的税后利润进行合理、规范的分配,不但能反映企业会计核算的真实情况,而且也是会计核算完整性的需要,更是一项非做不可的工作。
2.规范小企业会计核算途径
2.1建立小企业会计核算模式。依据《小企业会计制度》,小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计核算模式后,小企业的会计人员才有可能按要求、门类记账;按会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类、整理,才能提高小企业的会计信息质录,防止偷税漏税行为的发生。另外,会计核算模式建立后还能够健全小企业的内部控制制度,加强内部监督。
2.2整顿小企业会计核算和财会人员。首先,从账簿、凭证管理入手,严格规范小企业的会计核算。《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《村集体经济合作组织会计制度》的及有关会计核算办法的出台,从而使我国会计核算制度体系更加健全。
2.3促进小企业会计人员索质的提高。提高小企业会计人员的索质,主要应从两个方面入手:首先要强化小企业会计人员的职业道德教育。其次,加强对会计人员的培训,认真学习《小企业会计制度》,促进会计人员专业技能的提高。
其具体操作主要有:一是各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施,积极组织“小企业会计制度)培训工作,将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育的重要内容;二是从小企业自身做起,完善用人机制,敢于推陈出新、摒弃陋习,积极为年轻的、业务素质高的会计人员创造有利条件;三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜,吸引会计本科生、研究生到小企业去工作,逐步改善其会计人员结构。
2.4积极开展委托记账业务。对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业,按规定应当委托会计师事务所 或者持有记账许可证书的其他记账机构进行记账。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实,受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核,双方各负其责,共同促进小企业会计核算的规范化。
2.5严格执行会计核算原则,正确定位高层管理人员的角色。符合界定的小企业,可以执行《小企业会计制度》,也可以选择执行《企业会计制度》,但只能在二者中仅选其一,既不可各取所需,也不能交叉混用。小企业同样要遵循会计核算的13项基本原则,即客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。
我国小企业会计核算规范化问题任重而道远。为了规范小企业会计核算行为,首先要以《小企业会计制度》为依据建立合理的会计核算模式,加强小企业的内部控制、监督制度;其次,财政部应指导小企业按照《小企业会计制度》要求健全账簿体系,发现不符合要求的要严肃处理,加强外部监管力度;最后,税务部门也应改进查核方式,改进税务人员对于小企业的态度,加强其对小企业的核查工作。
摘 要:文章结合浙江省温州地区小企业开发会计信息管理系统的实际情况,详细阐述了会计信息管理系统开发过程三个阶段(系统分析、系统设计、系统实施)的审计内容和方法。
关键词:会计信息管理系统 审计 系统分析 系统设计 系统实施
近年来,会计电算化迅速发展。会计信息系统的开发已由单项处理向较完整的会计信息管理系统发展,由单机应用向计算机网络的应用发展,由单纯的会计核算向管理会计应用方向发展。不少地区和行业,已把会计电算化定为会计工作升级的条件之一。此外,会计软件市场的出现,促进了会计核算软件的商品化、通用化,有效地推动了我国会计电算化的进程。总体上,会计商品化软件在企业中得到了广泛的应用,并已取得了较好的效果和经济效率。而众多的小企业,如浙江省温州地区小企业达到16.7万家,占全部企业总数的90%以上,占整个GDP的83%.但在使用商品化会计软件上却不如人意(除了财政部门规定的发票管理系统以外),发展速度远远低于全国的水平。其原因除了人为的主观因素外,最主要的是商品软件虽然功能较多,但不能适应企业的具体环境(如企业的管理思想、管理方法、经营的外部环境、企业生产规模、产品类型等因素),整体应用效果不很理想。笔者认为,小企业根据自身特点,从企业的实际出发,自我开发或委托有实力的专业软件公司开发自己的会计信息管理系统软件也是有效途径之一。
本文结合笔者在温州地区开发几个会计信息管理系统过程中的情况,仅就系统开发过程中的审计内容和方法作一介绍。
会计信息管理系统开发周期长、技术复杂、投资较大,如果开发的系统在技术、经济和管理上不可行,或新系统不符合系统目标,或在系统开发阶段没有建立必要的内部控制,待系统运行后再进行修改,这不仅增加成本,而且影响系统的正常运行,有时甚至无法实现。因此在系统开发前和在开发过程中,都必须严格遵循一定的阶段和步骤,且每一阶段和步骤均有明确的成果,这些成果作为下一步工作的依据,使整个开发工作有规律、有步骤的完成。系统开发审计就是对会计信息管理系统开发的整个过程进行的审计。按照系统开发的周期,系统开发分为系统分析、系统设计和系统实施三个阶段,因此需分别对每一阶段进行审计。
一、系统分析阶段的审计
系统分析阶段包括提出新系统目标、成立开发小组、可行性分析、现状调查、需求分析和逻辑模型建立。其审计内容和方法如下:
1.与系统分析人员一起确定系统的长期目标(2~4年)和近期目标(1~2年),以确保系统目标满足单位内外的管理对会计信息的需求,能完成所要承担的会计工作,要符合单位财会人员的习惯,同时必须保证数据信息的可靠性并具有一定的效率;确定系统与外部环境的信息联系和接口;确定系统的主要功能和结构;确定系统与企业其他系统(如CAD、CAM)的界面和信息联系。
2.确保各有关部门派代表参加开发小组并确定其熟悉所属部门的岗位责任和工作范围;检查项目负责人召开的重要会议,看是否均有各部门人员参加。
3.审核企业可以投入的资金、物力、人力及其来源。
4.与系统分析人员共同研究新系统在技术、经济、管理等方面的可行性。
5.复核系统分析人员取得的现系统的信息关联状况、会计工作流程和会计业务流程、信息载体和信息量等全部详细资料;审核所建立的新系统的目标能否满足其处理和控制上的要求。
6.向会计部门查询,确定该部门就会计处理的立场,审核有关的成本与效益的计算。
7.与系统分析人员一起分析新系统的逻辑模型(重点是数据流程图)是否满足会计和财务制度流程的要求,是否充分体现了用户的需求。
8.全面检查系统分析阶段的现状分析报告、可行性报告、会计业务作业流程图、输入输出和代码调查表、系统分析说明书等文档是否完整、正确。
二、系统设计阶段的审计
系统设计是根据系统分析中提出的逻辑模型,考虑实际的设备、技术条件、经济条件及社会条件,确定新系统的实施方案即系统的物理模型。系统设计阶段的主要活动有系统总体设计和系统详细设计。系统总体设计包括功能模块设计、文件与数据库设计、计算机及网络系统配置方案设计。系统详细设计包括代码设计、输入和输出设计、用户界面设计和处理过程设计。其审计内容和方法如下:
1.查阅系统设计是否采用了模块化、自顶向下逐步求精、各模块之间联系最少的结构化设计方法,以确保系统“波动效应”尽量小,可修改性和扩展性尽量好;以确保模块的划分满足会计核算和内部管理的需要,符合会计人员的习惯;以确保系统结构控制图符合系统的处理要求。
2.审核数据库文件是否符合控制要求、用户输入数据和输出信息要求。特别要注意文件和数据的安全保密控制和权限控制,以保证未授权人员不准接触文件和数据。审核字段和记录的设计,并进行一致性、准确性、合理性的综合分析,尽量消除冗余和节约存贮空间。
3.审核计算机和网络系统配置方案。以确保系统环境的合理配置,以较小的投资获得较好的系统性能;硬件的配置要符合目的性、先进性、配套性、经济性;软件配置要选择合理的
操作系统、语言编译系统、数据库管理系统;网络系统的配置要符合标准化、主流化、实用性和技术性能指标好的原则,实现数据、程序与硬件等资源的共享。
4.抽查部分代码,看其是否符合国际、国家、行业颁发的标准代码设计。检查代码在逻辑上能否满足用户的需要,在结构上能否与处理的方法相一致。检查代码是否符合惟一性、直观性、可扩展性和合法性。确保一级会计科目的代码应符合财政部颁发的会计制度规定的科目编码。
5.审核系统的输入输出设计是否符合《会计核算软件基本功能规范》的要求,以保证输入和输出数据的合法性和正确性。特别要保证输入数据的质量和纠错能力,竭力避免“垃圾进,垃圾出”的情况;并采取一定的控制措施,确保“正确的输入,正确的操作,正确的输出”的原则。检查输出报表的设计是否满足对外报送和对内管理的要求。复核系统的输入输出设计是否包含一定的审计线索,以便能由系统的输入顺查到输出,或者由输出逆查到输入。
6.审阅处理过程设计是否符合《会计核算软件基本功能规范》的要求。以确保具有符合国家统一会计制度的规定的自动编制会计报表的功能和允许使用的多种核算方法;以确保有适当的控制措施,使所有经过审核的业务,均能完整的被处理;确保结账功能的设计能自动检查本期输入的会计凭证是否全部入账,并保证账证、账账相符;以确保机内银行存款日记账与输入的银行对账单及适当的手工辅助自动进行银行对账,自动生成银行存款余额调节表。
7.审核新系统的实施方案,以确定整个系统设计的文档(系统总体设计书、详细设计报告、系统设计报告)是否齐全、正确。
三、系统实施阶段的审计
系统实施阶段是将新系统付诸实施的过程。它的主要活动是根据系统设计所提供的控制结构图、文件与数据库设计、系统配置方案及详细设计资料,编制和调试程序,进行系统试运行、系统转换等工作,将技术设计转化为物理实际系统。其审计内容和方法如下:
1.与程序设计人员一起选择合适的程序开发工具、合适的数据结构和合理的算法;检查是否采用了结构化程序设计方法;查阅程序中采用何种控制措施,确定各种必须的内部控制是否都以纳入所设计的程序中;检查程序流程图是否正确,检查源程序的正确性、可读性、可测试性和可维护性是否达到要求;检查程序文档是否完整和规范。
2.参与和监督程序的分调试和总调试。调试时需精心组织测试数据模型,即有正常的、有效的各类业务数据,又有不完整的、无效的、不合理的、不合逻辑的数据。分调试时以查明该模块是否按预定的要求接收并处理正常的业务,并发现是否拒绝不正常的业务且按预定的要求给出错误的信息并给予记录,以确保每一模块内部控制关系的正确和数据处理内容正确;总调试时要测试各模块接口之间的各种可能的使用形态及其组合情况,查出系统中属于相互关系方面的错误和缺陷,以保证各控制信息关系的正确。
3.与有关人员一起参加系统的试运行,试运行应采用并行运行方式,试运行的期限不低于三个月。检查试运行记录和试运行报告,核对新旧系统处理结果,看其是否达到预定的目标,有无发现系统存在的问题;查明实际的电算化会计信息管理系统与原来设计考虑的差异是否合理,系统能否正式投入运行;审核所选的系统转换方式是否合理。
4.审核被审单位电算化会计信息管理系统的操作管理制度,查明系统的操作员、管理员、程序员的工作职责是否明确,有无相互兼任的情况。查明未经授权批准、不掌握密码的人能否接触程序和数据并对其修改;实地观察系统操作人员的操作情况,查明输入数据是否经审批,正确的数据能否被完整准确地输入系统,错误的数据能否被发现并经过适当的程序更正后重新向系统提交;查明是否制定了严格的硬件、软件管理制度,制定的制度是否符合内部控制的原则并有效执行;检查系统修改的文档资料,查明每次修改是否按规定的程序进行,已修改过的程序是否妥善保管;实地观察系统的运行状态,检查系统的运行是否正常;参与系统运行后的审核和评价。
5.详细检查系统实施阶段的程序设计规格书、源程序清单、程序测试报告、系统测试报告、操作手册等文档是否完整准确。
四、结束语
会计信息管理系统开发的审计,是一种事前审计,它具有积极的意义。因此,审计人员、特别是单位内部审计人员对会计信息管理系统的开发进行审计,这对于开发活动的恰当控制,系统开发方法的科学性、先进性和合理性,系统开发过程中产生的系统资料和凭证的规范性,系统运行以后数据处理的合法性、正确性、完整性和效率性,以及事后审计的可审性,都具有很大的作用。
摘要:文章根据小企业会计准则设置的会计科目,与小企业会计制度会计科目对照,指出小企业会计准则中会计科目的变化情况,包括企业会计准则中改换名称的会计科目、小企业会计准则中新增会计科目、小企业会计准则中合并的会计科目等情况,旨在帮助小企业会计人员学习、使用小企业会计准则,以便做好小企业会计工作。
关键词:小企业会计准;会计科目;新增科目
小企业会计准则于2011年10月,于2013年1月1日在符合小企业会计准则规定的实施范围中的小企业实施。笔者通过学习小企业会计准则,对比小企业会计制度,发现小企业会计准则设置的66个会计科目中有不少是变化了的会计科目。这些变化的会计科目,有些是新增会计科目,有些是合并会计科目,有些是调整核算内容的会计科目。在此,本人不揣浅陋,拟对小企业会计准则中的变化会计科目谈一点粗浅之见,以期会计专家批评指正。
一、小企业会计准则中改换名称的会计科目
小企业会计准则中改换名称的会计科目主要有:库存现金(现金)、原材料(材料)、周转材料(低值易耗品)、长期债券投资(长期债权投资)、应缴税费(应交税金)、营业税金及附加(主营业务税金及附加)、其他业务成本(其他业务支出)、销售费用(营业费用)、所得税费用(所得税)。文章所述改换名称的会计科目,括号中的会计科目为小企业会计制度设置的会计科目。
尽管上述会计科目名称发生了变化,但这些会计科目的性质、结构和核算内容基本没变。所以,在学习过程中,对这些会计科目一目了然,一见如故。在实施和执行小企业会计准则过程中,对这些会计科目作为一般性掌握即可。
二、小企业会计准则中新增的会计科目
对比小企业会计制度,小企业会计准则中新增的会计科目主要有:应收股利、应收股息、预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等16个会计科目。
(一)新增债权类会计科目
上述16个会计科目中,属于新增债权类会计科目是:应收股利、应收股息、预付账款。“应收股利”和“应收利息”科目实际上是在小企业会计制度的“应收股息”会计科目分拆形成的。它通过小企业会计制度的“应收股息”会计科目的明细科目转化成“应收股利”和“应收利息”等两个会计科目,其性质、结构和核算内容基本一致。
“预付账款”会计科目则是从小企业会计制度的“应收账款”会计科目拆出来的。小企业发生的预付账款不再按小企业会计制度那样通过“应收账款”科目核算,而通过“预付账款”会计科目核算。
(二)新增存货类会计科目
小企业会计准则中新增的存货会计科目主要有两个:材料采购、材料成本差异。这是因为小企业不一定按实际成本核算存货,也可能按计划成本核算存货。小企业如果按计划成本计价,进行材料核算设置“材料采购”科目、“材料成本差异”科目是显而易见的,自不必多说。
消耗性生物资产属于农、林、牧、渔类小企业必设会计科目。消耗性生物资产主要用来核算小型农、林、牧、渔类企业持有的消耗性生物资产的实际成本。该科目是资产类科目,按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。其借方登记外购的消耗性生物资产成本,自行栽培的大田作物和蔬菜收获前发生的必要支出,自行营造的林木类消耗性生物资产郁闭前发生的必要支出,以及自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物出售前发生的必要支出等;贷方登记消耗性生物资产收获为农产品和出售消耗性生物资产时的账面余额,该科目期末借方余额,反映小企业(农、林、牧、渔业)消耗性生物资产的实际成本。
(三)新增非流动资产类会计科目
余小企业会计制度相比,小企业会计准则中新增的非流动资产类会计科目主要有:生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢等会计科目。
“生产性生物资产”科目和“生产性生物资产累计折旧”科目是农、林、牧、渔类小企业必设会计科目。它们核算生产性生物资产原始价值和损耗价值,二者共同核算农、林、牧、渔类小企业生产性生物资产的账面价值。
“累计摊销”科目核算小企业无形资产摊销的价值,属于无形资产备抵科目。因为“无形资产”科目核算其原始成本,则“累计摊销”科目与“无形资产”科目共同核算无形资产的价值。
“待处理财产损溢”科目是小企业会计准则规范核算小企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,也包括采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗。它实际上是小企业对财产清查过程中发现的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的批准处理前后的缓冲会计科目。所以,期末应将该科目余额处理完毕,不能留有余额。
(四)新增负债类会计科目
小企业会计准则中新增的负债类会计科目主要有:预收账款、应付利息、递延收益等三个会计科目。其中,“预收账款”会计科目是销货业务适用的会计科目。它是在小企业会计制度科目基础上分解而来的。这样,施行小企业会计准则的小企业发生的预收账款就不用在“应付账款”会计科目中核算了,而单独作为一项负债进行核算。“应付利息”会计科目则不然,它是在取消预提费用等会计科目的基础上新增的负债类会计科目。该科目主要用来核算借款等业务发生的年度内产生的应付未付的利息。
“递延收益”会计科目则是因为小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。这些补助属于与资产相关项目。由于与资产相关的政府补助要在其使用寿命期内平均分配,故通过设置“递延收益”科目摊销收益金额。
(五)新增成本类会计科目
对比小企业会计制度,小企业会计准则新增成本类会计科目主要有:研发支出、工程施工、机械作业等科目。这是因为小企业与大中型企业一样,由于小企业也存在科研项目的研究与开发业务、也存在工程施工项目和机械项目,如果只设置“生产成本”科目远远不能解决研究开发成本、工程施工成本及机械作业成本的归集。所以,小企业会计准则增设了研发支出、工程施工、机械作业等会计科目。
三、小企业会计准则中合并的会计科目
小企业会计准则中合并的会计科目主要有两种:一是合并的一级会计科目;二是合并的明细科目。
合并的一级会计科目有:短期投资(短期投资与短期投资跌价准备)、应付职工薪酬(应付工资与应付福利费)等会计科目。
合并的二级会计科目有:其他货币资金(外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款)、长期股权投资(股票投资和其他股权投资)、长期债券投资(债券投资和其他债权投资)、在建工程(建筑工程、安装工程、技术改造工程、其他支出)、资本公积(资本溢价、接受非现金资产捐赠准备、外币资本折算差额、其他资本公积)、盈余公积(法定盈余公积、任意公积金和法定公益金)、利润分配(其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金 、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润和未分配利润)、生产成本(基本生产成本和辅助生产成本)等会计科目。
上述合并的应付工资与应付福利费等会计科目中,合并的一级会计科目是因为取消了计提资产减值准备或是取消了计提职工福利费,而按不超过工资总额14%比例列支。而合并的“其他货币资金”、“长期股权投资”等一级科目的明细科目则是要求小企业根据本单位实际灵活设置明细科目,不必拘泥于小企业会计标准。为此,小企业会计准则直接取消了明细会计科目,会计人员可以根据本单位实际进行明细核算。
四、小企业会计准则中删除的会计科目
(一)小企业会计准则不再像小企业会计制度或企业会计准则等会计标准要求计提资产减值准备,故删除了短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备等备抵会计科目。
(二)小企业会计准则规范尽量要求与企业所得税法一致,而年度内待摊费用、预提费用不能起到权责发生制的作用。故小企业会计准则删除了待摊费用、预提费用等跨期摊配会计科目。
(三)小企业接受捐赠财产的会计处理通过“递延收益”和“营业外收入”会计科目核算,收到捐助的与资产相关的政府补助,先计入“递延收益”科目,待折旧或摊销时再转入“营业外收入”会计科目,如果收到的与收益相关的政府补助,则直接计入“营业外收入”科目。所以,小企业会计准则取消了“待转资产价值”会计科目。
(四)小企业一般通过薄利多销进行经营活动,生产经营过程中很少委托外单位代销商品。所以,小企业会计准则取消了“委托代销商品”会计科目。
陈少华、乔连华、袁清波
在财政部陆续《企业会计制度》和《金融企业会计制度》之后，研究如何规范小企业会计处理和财务报告问题，显得十分紧迫。本文主要就财务会计意义上的小企业要如何划分，改进小企业财务会计处理和财务报告要关注哪些方面作些探讨。
“小企业”的一般划分标准
世界各国（或地区）小企业界定的标准大致可分为三类：一类是以单一从业人数作为界定标准，如意大利和法国；二类是既可以用从业人数作为界定标准又可以用资本额或营业额作为界定标准，如日本；三类是同时采用从业人员和营业额作为界定标准，但不同行业具体要求不同，如美国。
1999年底，由国家计委牵头，国家统计局、国家经贸委和财政部共同修订了《大中小型企业划分标准》。新的划分标准，不再沿用旧标准中各行各业分别使用的行业标准，而是统一按销售收入、资产总额和营业收入的多少归类，主要的考察指标是销售收入和资产总额，划分的标准为：大型企业年销售收入和资产总额均在5亿元及以上，其中，特大型企业为年销售收入和资产总额均在50亿元及以上；中型企业为年销售收入和资产总额均在5000万元以上；其余的均为小型企业。
按新的划分标准（依据1998年的统计数据），在国家统计局目前掌握的40多万家独立核算工业企业中，大中型企业合计为10177家，比原标准的24120家减少了13493家，减少57.8%，其中大型企业为991家，比原标准的7223家减少了6232家；特大型企业62家，比原标准的268家减少了206家；小型企业为458329家。按新标准，大、中、小型企业占全部独立核算工业企业的比例分别为0.21%、1.96%和97.83%。
小企业可以采用不同的分类标准，这取决于分类的目的。小企业的顺利发展离不开政府的积极支持。无论是工业发达国家，还是新兴工业化国家（或地区），对小企业都没有任其自生自灭，而是把扶持小企业的发展作为一项重要的经济政策。很多国家在确定小企业的界定标准时都把便于扶持小企业作为一个重要因素考虑在内。
财务会计意义上的“小企业”
第一部分所介绍的划分标准都是为了便于划分市场结构和实施经济管理政策而设定，我们研究财务会计中的小企业问题，应该予以批判地借鉴，而不是全盘采用。
从财务会计角度研究小企业问题，其目的是在充分挖掘小企业财务会计特殊对象和服务目标的前提下，制定出一套有效率的会计处理以及财务报告模式。因此，我们必须从谁是会计信息使用者及其需要什么样的信息出发，将那些不但规模上较小（符合一般的划分标准），而且真正存在特殊会计需求的企业归入我们的考虑范围。与大型企业相比，会计信息需求者在小企业中发生了变化：首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求合二为一；最后，银行的贷款管理需求比较薄弱。
目前，我国工业中小企业共有790万个，占全国工业企业总数的99.7%；其中，小企业中的77.7%是个体、私营企业，20.1%是集体企业。在应用现行会计模式和财务报告模式方面都存在哪些弊端？值得我们去思考。首先，随着时间推移，企业的规模可能发生变化，从而引起企业类型划分和会计需求改变；其次，企业的资本结构和融资渠道可能在企业规模保持不变的情况下发生变化，也会引起会计需求改变。因此，财务会计意义上的“小企业”的划分，不能采取一刀切的方式，只能以会计需求的特殊性为基准，给予企业适当的选择权。
鉴于会计信息需求上的变化，我们改革小企业财务会计，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求、如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。
制定小企业财务会计和财务报告规范的几点设想
《企业会计制度》第一章第二条规定：除不对外筹集资金和经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，其他在中华人民共和国境内设立的企业，执行本制度。“不对外筹集资金和经营规模较小”的小企业在财务会计需求上与我们上一部分所探讨的基本一致。
我们在制定小企业的财务会计制度和财务报告规范时，要遵循如下基本原则：第一，外部信息使用者中，税务部门占据主导地位；第二，企业业主对会计信息的需求，集中体现在会计系统的控制作用和现金流量状况；第三，会计方法要简单、易懂，便于使用；第四，会计制度和财务报告尽可能标准化；第五；适应小企业的经营环境，并且足够灵活，以便能够适应小企业的成长。就此具体谈几点设想：
1、税务导向
目前，企业的纳税申报表是依托财务会计报表调整而来，我们改进小企业会计处理和财务报告规则，涉及如何与税务要求协调一致的问题。小企业的财务报告采用税务导向，也就是以税务报表（纳税申报表）的模式进行报告。在小企业，税务会计的重要性远远超过了传统的财务会计。
税务导向会计与财务会计的主要差别表现在：（1）目标不同。财务会计的目标是向企业的一切财务利害关系人，包括债权人、投资人，也包括经营管理当局，提供公开的财务信息；而税务会计的目标，则是依据税法的要求，计算应纳税额，正确申报纳税，提供企业税务活动的信息。（2）法律依据不同。财务会计依据企业会计准则；而税务会计依据税收法规。（3）核算原则不同。税法规则与企业会计准则存在某些差别，其中主要的差别在于收益确认的时间和费用扣减的项目上。因为税法要求有“支付能力”观念和“征收管理方便”观念，所以，在采用发生制的同时，也采用收付实现制或收付实现制与权责发生制相结合的混合制，而征收当期收益的必要性与财务会计的配比原则是有矛盾的，这便是应纳税年度自身存在独立性的倾向。（4）计算损益的内容不同。税法强调的应税收益与财务会计核算的会计收益不同，前者包括了修正一般收 益的概念，剔除了一些税法不准扣除的项目，调整了一些准予免税的项目。此外，财务会计重视可预见的费用或者损失，并实行预提损失准备，可税务会计依照税法的规定，或者不承认预提损失，或者只承认有限标准的预提损失。
当前，无论是英美模式会计，还是日本和中国模式会计，都存在财务会计核算与税务会计核算要求上的差异。这些差异导致了计算应纳税款要进行一系列复杂的调整。由于小企业的税务会计没有必要单独设置一套独立于财务会计之外的账、证、表体系，只要在编制纳税申报表时，根据税法规定调整有关财务会计收益的内容即可，所以，为了能够准确反映和监督应税收益与差异，以及方便查询，可以设置辅助账簿进行详细记录。这套辅助账簿可以设置一个“总差异”账户，用以反映总的差异额，下面可以分设两个明细账户——“永久性差异”和“时间性差异”，分别对永久性差异和时间性差异项目进行详细登记。于是税务会计与财务会计通过辅助账簿的差异调整得到衔接，同时避免差错。
2、现金制或混合制的应用
对现金流的反映和控制应该是小企业财务会计的一个重要目标。现金流量对小企业的重要性远远超过权责发生制下的净利润。小企业财务会计可以由权责发生制为主转向现金制或者混合制，这样，既满足了企业控制现金流的需要，也方便了现金流量表的编制需要。日本的多数小企业都在会计核算中采用现金制。
收付实现制的优点，在于较准确地反映了税法的“支付能力”观念及其应用简便。因为事实上，收付实现制原则允许纳税人根据账簿记录来确定纳税收益。应该强调的是，收付实现制所指的现金流入，不一定非得表现为现款或者银行存款的形式，而是根据现金等价论的观点，纳税人所收到的现金等价物，都列为收益。
收付实现制的缺点，是采用该项原则的纳税人对收益和费用的确认时间有很强的控制力，从而实现以避税为目的的人为调整。为此我们认为，对小企业而言，混合制的应用有很大的好处。
混合制原则，亦称联合基础，指联合收付实现制与权责发生制，两种原则兼收并用。平时业务采用收付实现制原则处理，按实收实付情况登记入账；期末决算时，再按权责发生制原则，就损益归属期加以调账，计算税基。也有的纳税人采用相反的程序，平时按照权责发生制原则进行账务处理，到期末决算时再依收付实现制原则加以调整。这种原则的优点，可使平时的会计记录简化，同时也兼顾了其中损益计算的正确性，故而受一些小企业的欢迎。
3、简化财务报表及信息报露
从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分地披露还是被简要、粗略地列示，主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能在小企业的信息使用者那里变得毫无意义。由于国家目前退出对小企业的所有权的控制，以及小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，从而小企业对外提供会计信息的主要目标是满足纳税的需要，税务部门并不需要小企业提供类似于大型企业及上市公司所必须对外提供的对投资者经济决策有用的信息。
笔者对小企业提供的资产负债表及利润表内容设想如下：
对小企业的报表附注也尽可能使用报表旁注，如所使用的会计政策，已抵押的资产，债权人的优先抵押权等都可以旁注方式揭示。报表底注则主要揭示会计政策变动，以及该变动对当年利润的影响。至于或有项目和期后事项只在企业有向银行贷款的情况下才需揭示。
4、财务报表的审计
小企业的财务报表应可免于审计。如前所述，小企业的外部报表使用者基本上只有税务机关。税务审计与注册会计师审计的目的是不同的。注册会计师审计的目的是对被审计单位的报表公允性发表意见，其依据是公认会计准则，而税务机关所要求的是以税法为依据的税务审计，目的在于确保企业依法纳税。众所周知，公认会计准则与税法对利润的定义是不同的。这种差异源于两种体系的不同目标。公认会计准则更关心的是如何向信息使用者提供决策有用的信息，而税法则有两个目标：提高财政收入及引导纳税人的行为。因此，在注册会计师审计不能满足税务机关监督企业依法纳税要求的情况下，关于小企业的财务报表是否审计问题对于作为小企业报表主要使用者税务机关并没有影响。
如果小企业有银行贷款的话，则其外部报表使用者也可能包括银行。即便如此，由于小企业本身就具有规模小，应变能力差，风险大的特点，银行在做出贷款决策时往往要求要有资产担保或信誉好的其他企业的信用担保。因此，在大多数情况下，小企业所提交的财务报表是否已经过审计对于银行的贷款决策并没有影响。事实上，如确有需要，银行可单独要求企业进行专项审计。
小结
如果对大小企业实行一刀切的做法，一方面影响了会计信息的相关性，另一方面也浪费了社会资源。对小企业财务报告进行适当简化，对其确认、计量标准区别对待，不仅有助于提高小企业会计信息的质量，减少会计操作成本，节约社会资源，也符合小企业经营运作的特点。
作者单位：厦门大学会计系
改革开放以来我国经济迅速发展，小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。据统计，我国目前有小企业已超过800万家，占我国企业总数的99以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60、40和60左右，并提供了75的城镇就业机会。1976年至1999年，从农村转移出的2.3亿劳动力大多数在小企业就业。但小企业也面临许多困难和问题，它在市场竞争中处于弱势地位。随着我国加入世界贸易组织，小企业必须在同等条件下与外来企业竞争。小企业将面临更为激烈的市场竞争。小企业该如何应对？笔者认为首先应该对当前小企业自身的特点和小企业中暴露出来的会计核算问题进行分析。分析之前需说明一点，本文所讨论的小企业是指生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业，由于民营企业在小企业中占有相当大的比重，所以更侧重于民营企业问题的讨论。
一、小企业的特点：
1、灵活，有创新能力，工作效率高
与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中一点战略，寻找空白战略，特色经营战略，竞争战略联盟，突破战略等。小企业创造和开发了大量的科技成果，成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形了了巨大的生存压力下的工作高效率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着小企业的发展。
2、企业规模小，行业涉及面广，业务单一
小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。
3、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限
小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。但容易形成"一言堂"的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。
4、管理水平不高。
小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。
5、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈
小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。
正因为有这些特点，我国小企业在会计核算上存在着这样一些问题。
二、小企业会计会计核算存在的问题
（一）会计核算主体界限不清企业产权与个人财产界限不清，小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。
（二）会计基础工作薄弱
1、会计机构与会计人员不符合会计规范在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。
在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘"高手"作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做帐。有些 企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是小企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
2、建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。
小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，小企业存在两套帐的比率高达78.36，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。
3、内部会计监督职能没有发挥出来。
会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活去进行会计监督，但是小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。使用会计的监督职能几乎无法进行。
（三）用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得文秘站版权所有
原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。
（四）制度缺失小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。
三、对小企业会计规范化的几点建议
（一）政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进小企业的全面发展
要解决小企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。从小企业的特点及会计核算中存在的问题我们可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要知道只有促进小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助小企业实现科学化管理，克服自身的弱点才能使小企业从根本上解决会计规范化的问题。近两年来政府对小企业的发展给予了极大的关注，全国人大已于今年六月份出台了《小企业促进法》，它是促进小企业发展的重要法律举措，反映了国家发展小企业的战略决策。这部法律力图从资金、政策等方面为小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行将改善小企业经营环境，促进小企业健康发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决小企业资金的困难，创新能力不足，管理水平不高的现状。各级政府部门、银行金融机构及社会服务部门要按小企业促进法规定，对促进小企业发展的措施落到实处。文秘站版权所有
（二）建立与我国小企业相适应的会计制度。
过去很长一段时间，我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到小企业会计需求与大企业和上市公司的差别，随着小企业在我国乃至世界经济发展中起到越来越重要的作用，会计理论界对小企业会计规范化问题日趋关注。20__年9月在日内瓦中外专家重点讨论了小企业会计指南的问题，我国专家积极参与，现已着手进行小企业会计制度的设计制定，预计明年出台，这将使小企业从制度上规范会计工作。我认为小企业会计制度的制订应遵循以下原则：
（1）适应小企业的特点在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分小企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，没有对数据产生深层次分析的需要，因此应充许一些企业不设会计机构；会计人员一般以2-3人为宜，并指派一人担任财务主管，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构；小企业行业涉及面广，会计科目设置上应考虑通用性；针对采用独资和合伙形式的小企业所要承担的无限责任，应考虑对会计制度的影响；对于企业财产和与个人家庭支出相互占用的情况，应设置往来账户加以核算；.适当放宽凭证的认定，而非单认定统一发票为唯一合法的凭证，以解决小企业难以获得合法凭据的问题等。总之小企业会计准则的制定一定要充分考虑小企业的特点.
（2）重要性原则要求提供信息重点突出。这主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正确的决策。与大型企业相比，会计信息需求者在小企业中发生了变化。首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求相统一。最后是银行贷款管理需求，但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱。会计信息需求上的变化，决定了小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。我们设计小企业会计准则，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求，如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。能满足这些需求就足够了。
（3）成本效益原则会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。
（4）简便易行由于小企业会计人员素质良莠不齐，会计制度设计时应充分考虑到操作上的简便易行。在会计报表的体系设计中，应只要求编制简化型的财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表和损益表就可以了，免除编制现金流量表。为了满足使用者日益增加的信息需要，我国现有的会计财务报告所披露的信息内容越来越丰富，报告的复杂性及难以理解的可能性也越来越大。对于大多数未受训练的小企业财务报告的使用者来说，复杂的结构己超出他们的能力，过量的信息，也使得他们没有能力去运用。针对这种情况，简化型财务报告无疑是很必要的，它提供更容易理解的财务信息。与现有的财务报告不同的是，它只反映企业扼要的经营成本与财务状况，并且附注内容很少。目前世界很多国家的小企业都只要求提供简化型的财务报告，我们也应该吸取国外的经验。
（5）与我国现有的《企 业会计准则》相协调，与国际惯例接轨
我国现行的企业会计制度，具有一定的先进性，制定制度时要考虑小企业的成长性，小企业会逐渐发展成为大企业，这就要求小企业的会计制度仍然要与会计法和现行的企业会计制相一致。同时与国际会计惯例相协调，只是对现有的会计制度进行精简和修订。
（三）加强外部监管力度
从目前我国小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多的借助于外部监管，帮助小企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。
国家监督中财政部门首先应指导督促小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定,要求小企业在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。发现不符合会计基础工作规范要求的,应及时严肃处理。同时,财政部门应加强工作指导,帮助小企业依法建帐。其次应加强对小企业会计人员的监督。财政部门应依据有关法规作好以下工作：（1）对小企业会计人员实行资格证书管理制度。企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书,否则予以惩罚。（2）定期对小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，并充分发挥其作用。（3）对没有认真履行职责的会计人员,要取消其任职资格,吊销有关资格证书,不得再从事会计工作。.最后，财政部门应督促小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。
税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务人员对于小企业的态度，并建立税务人制度，以增加税务申报速度，减轻税务人员的工作负担，以便全心进行查核工作。
我们还应该看到，政府部门直接进行企业会计工作的监管,其监督成本相对较高,监督的有效性也比较差，易引发腐败等社会问题。内部监督职能难以起作用，因此政府应转变监督方式,在抓好会计基础工作规范化的基础上，重点去监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等，不断加强社会监督，使会计师事务所成为小企业外部监督的主导力量。当然，外部监督是促进小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。
「摘要小企业是与市场经济相伴而生的，需要有规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这是小企业可持续发展的重要条件。本文通过对具有特定含义的小企业会计信息披露制度特征的分析，构架了小企业会计信息披露结构，并提出了会计信息披露传导机制的实现路径。
「关键词小企业 会计信息披露 制度特征 传导机制
企业对资源的占有与使用能力是其有效信息释放能力的增函数，这是现代市场经济的主要特征之一。信息的有效性及其披露路径成为企业市场竞争能力的直接体现，也是企业进入现代经济运行体系的“通行证”。与大企业相比，小企业缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这成为制约小企业可持续成长的关键因素。因为财务报告制度以及正常的信息披露通道，是企业与其他相关经济主体建立利益“共同体”的前提条件，也是企业建立可靠信誉体制的基本保障。因此，我们认为将小企业会计信息披露作为独立的研究对象，探讨规范会计信息披露行为和完善其制度建设，具有重要的现实意义。
一、小企业会计信息披露制度特征
会计信息的有用性首先取决于会计系统本身的有效性，一套完善的会计制度或政策体系不仅在于规范会计信息披露行为，而且，还在于使这一体制具有高效率，充分发挥会计信息在优化资源配置中的重要作用。为了实现这一目标，小企业也同样需要会计信息披露制度化。然而，小企业具有与大企业不同的特征：
（1）所有权与经营权的统一性。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定小企业或小企业的重要指标之一。“两权统一”是由小企业的组织化程度较低决定的。组织化程度低必然使得非程序化决策占据重要地位，这意味着企业家的作用突出，具有灵活多变的经营特点。
（2）市场机制的充分体现者。市场机制本质上是竞争机制，竞争机制的完善程度与企业的市场份额直接相关。小企业一般在进入壁垒低、竞争激烈的行业；而按照“马歇尔冲突”的解释，大企业通常因其规模庞大而在市场中占据垄断地位，对竞争起到一定的限制作用。在行业中不占支配地位的市场份额是小企业不同于大企业的共同特征。
（3）资源短缺。相对于大企业而言，生产要素短缺是小企业的又一重要特征。这里所说的资源包括资金、技术、人才及信息等生产要素。要素短缺虽然在很大程度上限制了企业的发展，但也决定了小企业通常只能进入大企业不能或不愿进入的小规模市场，所以一般不与大企业形成正面竞争。同时，形成了小企业独特的经营扩张方式，即只有广泛利用外部资源才能获得稳定发展，包括与大企业形成密切的分工协作关系。
与此相适应，小企业的会计信息披露制度设计应该体现以下特征：（1）权威性。对于信息使用者来说，这种信息披露的制度约束可能产生如下两方面的后果：一是增强了信息的透明度，改变企业未来经营业绩的预期，从而影响公司的价值；二是增强了信息的可靠性，改变其关于企业会计信息质量的评价，从而影响会计信息在现代市场经济中的作用。因此，以小企业为主体的会计信息披露制度的出台与实施，有利于激励企业变革创新、指导会计基础工作薄弱的小企业会计实务，提高会计信息披露的质量。实现市场风险的公开化，提高经济运行的市场化程度。（2）简便有效性。会计信息的生成、披露与验证的任何一个环节都需要时间和资源投入，大量的、详细的会计信息披露与严格的审计，随之而来的是信息披露成本的增加。然而，小企业会计信息的主要使用者多数是政府有关部门、贷款金融机构和相关协作组织。简便有效的、披露范围较小和审计要求较低的会计信息，可以大大降低小企业的信息费用开支。（3）保密性。对于以劳动密集型为主导产业的小企业所处的行业市场进入门槛低，市场竞争程度高；同时，他们又处于资源短缺的受限环境之中。因此，在会计信息充分披露的程度上要体现保密性，保护小企业在市场竞争中的利益不受到损失。（4）灵活性。小企业利用“小而专”“小而优”“小而精”“小而特”成为社会化大生产的组成部分，提供优质的零配件和各种社会服务，由此而形成与其他企业之间密切的分工协作关系，因而需要提供满足不同分工协作方式的特殊会计信息需要。
二、小企业会计信息披露结构
不同的会计制度会形成不同的会计信息结构，企业特定信息结构又取决于其内部治理结构。信息经济学将企业内部治理机制概括为委托一关系，而其治理结构就是人对决策规则的选择方式。与此相对应，人信号的分配方式即为企业的信息结构，它决定着信息资源配置的模式和效率。依据信息与决策权匹配的原理，企业的信息结构应与其治理结构相对称。
从企业制度的演进过程以及各市场经济国家的现行小企业制度形式来看，小企业产权结构的所有权和经营权主体合二为一，通过所有权对经营控制权的直接约束，在产权上有效地解决了所有者对经营控制者的激励约束问题。与这种产权结构相对应，企业内部组织结构简单化，管理权力统一集中于所有者手中，管理者与一般从业人员之间的距离较短，其相应的信息传递层次也少。这样，出于最经济利用信息的原则，企业所有者倾向于由自己汇总分散信息并进行集中决策，以保证信息利用的灵活度和对经营过程中的突发事件做出快速反应。但是，由于基层分散信息在传递给最高管理层的过程中，没有经过任何分解或只是经过有限分解，因此它不具有规范化的表达形式，而只是包含多侧面信息的一组数据，具有强烈的人格化特征。对于企业的内部管理者而言，它可以依据在这种特定生产关系下长期形成的经验，准确理解并快速获得该信息形式下自己所需的最小“信息集”。但对于信息的外部使用者而言，他所面对的只是一组庞杂而混乱的数据，难以理解。因此，小企业的这种信息结构在减少内部信息利用成本的同时，却增加了信息对外披露的模糊度，增大了外部投资者获取和利用信息的成本。
然而，按照可持续成长型企业的思路，小企业由创业期的资本所有者单方面垄断性地独享企业所有权和组织结果（租金）的最优的制度安排，随着企业生命周期阶段性的变迁，要建立现代企业制度，实行法人治理结构，这将成为小企业进一步发展的必然选择。因此，小企业的信息披露结构必须规范化并易于传递，具有完善的财务会计制度和规范的财务报表体系，发挥会计信息在优化社会经济资源配置中的作用。
在这一制度背景下，企业组织与相关利益者信息需求是决定小企业会计信息结构的两大基本因素。建立在这种企业组织与相关利益者①信息需求双向调节基础上的会计信息包括：（1）总结性、预测性和指导性会计信息三位一体的会计信息体系。总结性会计信息是对已有生产过程投入产出关系的反映；预测性会计信息是对企业未来发展的机会与风险的估计；指导性会计信息则是在从经济和非经济双层涵义上反映生产的社会效果，为资源的宏观配置提供决策参考并引导消费结构的优化。（2）会计信息披露制度的优秀是通过引入信息需求方的约束因子，增强信息使用者在信息形成过程中的控制作用，缓和与消解会计信息披露的道德风险，使信息供给更逼近于信息使用者的决策需求，以保障会计信息披露的有效性，提高会计信息在市场运作过程中的有用性及其效率。（3）会计信息披露范式的微观基础在于作为企业会计信息系统终端站的财务报告与披露的创新，使信息需求者能从信息披露中获得更为完整的会计信息。这就要求小企业会计信息披露既要遵守由信息制造者、投资人及公共监督部门（机构）三方的博弈过程所形成的会计规范（陈信元等，2003），满足会计信息利益相关各方对会计信息的透明度和可信度的要求，同时，还要有选择性的披露和报告对信息需求者有重要性的内容，以便他们能够获得足够的信息来分析评价企业的业绩和前景。
因此，小企业会计信息披露结构，既要体现信息披露规则的被强制执行，又要反应出在实务中的自愿披露。前者一般由法律规范和准则制度两个层次构成，由专业性规范和相关性规范组成（吴联生，2001）。相对而言，专业性规范对会计的规定更详细、具体，富有操作性，这些通常是借助于准则制度来完成的。而具体的会计信息披露的主体应该强调的是较上市公司和大企业简化的资产负债表、收益表和现金流量表以及简要的报表附注说明。后者针对会计信息使用者的特殊影响，披露有关公司发展前景、社会责任、公司治理以及公司管理部门对会计信息的分析等，提高会计信息对公司经营风险的揭示能力。
三、小企业会计信息披露实现机制
有效的小企业会计信息披露制度是一种能有效维持市场稳定、安全和可预见性的基础条件，也是降低社会经济产出边际成本，使资源配置逼近帕累托最优的重要保障。因此，会计信息披露的效率，既来自于披露行为的规范化，也来自于披露传导机制的完善。
小企业的发展是内外部经济环境共同作用的结果。企业内部制度创新、治理结构的调整以及生产经营管理方式和技术的升级，是小企业成长发育的内在动因。而社会经济环境、市场竞争机制以及国家经济政策的调整，则为小企业的发展提供了必要的外部环境。因此，在实践中，完善小企业会计信息披露传导机制主要体现在以下几个方面。
（1）会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性，而小企业只能靠信誉机制来实现。第三方监督所形成的高昂费用，小企业的规模和实力决定了它难于承受。因为，一方面，小企业不仅资产规模有限，更重要的是，其资产结构以及由此决定的资产质量缺乏竞争力。如不仅金融资产结构扭曲、供给不足，而且知识资本等无形资产严重匮乏。另一方面，小企业面临的是一个充满竞争和变数的市场环境。价格竞争、新企业进入、组织内部变动、通货紧缩、以及消费者偏好转变等，都在一定程度上对小企业的生存与发展构成威胁。但是，信息制造者的信誉机制建设可以发挥其重要作用。这种信誉机制并不是建立在道德框架下的行为约束规范，而是一种基于理性预期的市场化行为机制。对这种市场化行为机制的解构，可以通过反信息欺诈的两大基本变量来进行，即虚假信息成本与诚信收益。从提高信息欺诈成本的“逆向定价原理”出发，建立以管理惩罚成本、市场惩罚成本以及违约惩罚成本的企业信息披露的激励与约束机制（罗正英2002）。对于长期处于进入壁垒低、竞争激烈行业的小企业来说，利用市场竞争和交易制度的完善，培育起“讲信誉者生存，不讲信誉者淘汰”的良好信誉机制和信用环境，是一种有效的会计信息披露诚信约束方式。
（2）强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力，改进会计信息披露的质量与效率，是健全约束信息披露行为机制的重要条件。对于小企业来说，重要的是政府对会计信息披露的适度监管，即监管的目标是有利于提高会计信息披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的经营行为；监管方式的选择在于畅通会计信息供给渠道，确保企业及时、完整的披露准则制度所要求公开的会计信息；监管的内容只能围绕信息披露内容真实性的核实。同时，也需要从法律上强化小企业的会计信息披露义务和说明责任，赋予政府有关部门对企业进行监督和追究责任的权力。这是因为：①从社会发展来看，生产的专业化程度越来越高，分工越来越细，专业化分工由部门的专业化延伸到零部件生产的专业化和工艺过程的专业化，小企业充分利用规模小、自主性大这一优势，适应市场需求呈现多变性、个性化和多样化，不断扩大自己的实力和影响，而不必过多的考虑广大的投资者和社会公众对会计信息披露监管的要求。②从企业效益来看，小企业以其很低的创立成本、组织协调成本，对市场变化反映的高灵活性，经营方向调整的高度灵活性，对大企业的强大的市场力量形成制约作用，在市场竞争中也获得了很大的生存空间。因此，在那些情况多变，充满不确定性和创新的环境中，相对而言，政府对小企业会计信息披露的适度监管，是保证市场公平和有效的重要条件。
（3）公司治理结构作为一个制度环境，在很大程度上影响着会计信息披露的质量。徐晓东、陈晓悦（2003）的研究发现，第一大股东为国有股的公司治理效率较低，孙永祥（2001）的研究发现，民营企业的治理要优于国有企业。较高的公司治理效率，意味着基于公司治理对公司行为约束的增强。在以业主制度为主要形式的小企业中，资本所有者掌握着企业的控制权利，高管人员要真正承担经营决策失误、信息披露操纵的后果，他们所承担的后果与他们决策时拥有的权力是对称的。这种自我约束机制的培育是生成企业诚信机制的重要基础，为会计信息披露制度的效率提供了保障。这是因为，在小企业的治理过程中，公司文化必须反映“真实、言行一致、透明度和责任感”的追求，对于有着悠久历史的家族式小企业来说，传统文化的培育还是其自身的一项优势。同时，小企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下，因而，通过内外部控制系统的相互结合，使更为有效的公司治理为会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。
（4）利用互联网技术建立高效率的、权威性的小企业经济信息中心，以最快的速度向外统一标准的全面的信息，给决策者、市场参与者提供科学的判断依据。同时，还要建立完善的企业和个人的信用机制，畅通市场信息的供给渠道与传递机制，提倡诚实守信，制订从业人员的道德规范，通过信用规范企业和个人的行为，形成从立法、信用和道德规范等各方面约束的立体的会计信息披露管理结构。
〔摘 要〕国家对小企业的发展日渐重视，出台了一系列扶持政策，小企业得到了较快的发展。但目前小企业融资难的问题尚未得到根本解决，成为制约小企业进一步发展的障碍。因此，如何解决小企业的融资困境，已成为政府和小企业急需解决的难题。本文试图运用博弈模型对小企业会计信息披露行为进行分析，试图为解决这一难题尽点菲薄之力。
〔关键词〕小企业；会计信息披露；博弈模型
国家对小企业的发展日渐重视，出台了一系列扶持政策，小企业得到了较快的发展。2004年湖南省小企业18.2万家，占全省企业总数的99.6%，从业人员1420万人，占全省80%，2004年实现工业增加值3237. 78亿元，增长11. 4%，占地方生产总值的54%.其中规模以上企业销售收入2564亿元，增长27.76%，占全省51.3%，利税分别增长31.5%和15.1%.但目前小企业融资难的问题尚未得到根本解决，成为制约小企业进一步发展的障碍。因此，如何解决小企业的融资困境，已成为政府和小企业急需解决的难题。对此已有不少学者从不同侧面和角度进行了研究，既有的研究表明，小企业融资难的原因在于：其一，小企业的融资能力不足，包括信用水平低、历史记录欠缺、缺乏抵押担保等，其二，银行方面对小企业的盈利前景、项目风险、管理水平的评估结果不理想，其三，社会信用环境差，制度不健全等。得出的对策建议包括，完善支持小企业发展的法律、建立中小金融机构、健全小企业的抵押担保体系以及加强小企业管理等。笔者认为在市场经济体制下，企业会计信息对外公开披露是引导社会资源配置的重要信号。市场能否把有限的社会资源优化配置，使社会福利最大化，关键是企业披露的会计信息这一信号是否真实、客观。本文试图运用博弈模型对小企业会计信息披露行为进行分析。对小企业而言，大多数企业的所有权和经营权并未分离，其投资人往往就是经营者，因此其会计信息的使用者（博弈主体）主要有：一是经营者（企业），他们既是会计信息的提供者，向其利益相关者披露会计信息；又是会计信息的使用者，利用会计信息指导经营决策。二是政府部门，检查企业是否如实披露信息，是否遵纪守法照章纳税。三是潜在的投资人和债权人（为了行文的方便，我们统称其为投资者），根据小企业所披露信息，作出是否投资的决策。而这对常常处于融资困境的小企业来说，它们往往是解决资金短缺的主要方法之一。本文将主要讨论企业与潜在投资者间的博弈。
一、企业与潜在投资者间的博弈分析
我们假定小企业是理性的经济人，它在是否披露真实信息问题上，它将主要考虑披露成本和收益之间的关系，如果披露信息的成本<收益，则选择披露信息（真实的）；如果披露信息的成本>收益，则选择不披露信息。假设信息披露成本为C，影响信息披露成本的因素有信息生成成本（指从建立会计信息系统到对外披露会计信息所发生的一切费用，该成本一般由企业所有者承担）的大小，信息劣势成本（指企业因披露会计信息，使竞争对手或潜在投资者处于有利地位，甚至改变其经营策略和谈判策略，而不利于经营者所引发的成本）的高低等。信息披露成本对于大多数小企业而言，是一笔不小的开支，他们往往希望尽量压缩这些费用，但是这样又将导致因信息披露不充分或失真，而影响潜在投资者的投资。假设企业决定披露信息，投资者决定投资时，企业将可获得期望收益D元（净收益为D-C元），投资者可获得收益A元；若投资者不投资，企业披露信息的费用C元就无法收回，潜在投资者收益也为0.假设企业决定不披露信息，当投资者决定投资时，企业将可获得期望收益N（一般N因为在资本市场上不应该有天上掉馅饼的好事）元，投资者将损失B元（因为在信息不明的情况下投资存在较大的风险）；若投资者不投资，企业和潜在投资者收益均为0（见表1所示）。
容易看出表1中的效益矩阵有两个纳什均衡解（披露信息，投资）和（不披露信息，不投资），其收益值分别为（D-C，A），（0，0）。显然，纳什均衡解（披露信息，投资）要优于（不披露信息，不投资），但是，在这个博弈中却不存在一种机制能保证前一个纳什均衡一定出现。从纯粹抽象的博弈角度看，这仍然是一个混合策略的问题。在现实经济活动中，这样的博弈实际上常常要受到其他因素的影响和干扰，有时候这些因素会起决定性的作用。在完全市场的条件下，企业和潜在的投资者都不会平白无故地放弃可获得丰厚回报的投资机会，因此（披露信息，投资）是一个合理的选择。但是，你又凭什么相信企业一定会披露真实信息呢？事实上，披露虚假信息的企业并不少见，如果这样潜在投资者选择不投资是合理的。这也就是为什么许多小企业融资难的根源之一。
二、政策建议
从上面对企业与投资者的博弈分析中可知，该模型存在两个纳什均衡解，一个是低效率的均衡，一个是有效率的均衡。从现实经济的活动情形来看，融资难已成为制约小企业发展的瓶颈，也就是说低效率的均衡（不披露信息，不投资）已成为一种常态。如何根除小企业融资的难题，变低效率的均衡为有效率的均衡？从上面的分析过程中我们不难得知，要从多个方面着手解决。
1. 在满足信息使用者的前提下，努力降低企业披露信息的费用C.因为信息披露费用过高，会在很大程度上制约企业披露信息的动机，导致企业选择不披露信息，从而潜在投资者因无法了解信息就极可能选择不投资。为了出现有效率的均衡（披露信息，投资），就必须使小企业有披露信息的积极性，其前提条件是降低企业披露信息的费用C.从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分地披露还是被简要、粗略地列示，主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。小企业会计信息的主要使用者多数是经营者、政府有关部门、贷款或投资机构以及相关协作组织。由于国家目前退出对小企业所有权的控制，以及小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，从而小企业对外提供会计信息的主要目标是满足纳税的需要。考虑到小型企业财务会计报告的概括性和注重盈利能力反映的要求，小型企业可采用简要形式的财务报告体系。中型企业应提供年度、半年度财务会计报告，季度财务会计报告可以不作要求。半年度财务会计报告应当包括：会计报表、简要会计报表附注、简要财务情况说明书。一般而言，企业会计信息是否对外公开，主要取决于其社会影响。中小型企业尤其是小型企业一般股东数少、债权人也相对集中，因此，一般没有强制对外公开的要求。然而，既然小企业已经编制了财务会计报告并大部分进行了审计，从增加企业社会信用和维护社会公众利益出发，有必要建立如下披露体系：建立地方性的企业会计信息披露媒体和渠道，如工商、税务系统的出版物或网站，可供社会公众随时进行查阅；中型企业强制性披露经审计的年报，包括资产负债表和利润表以及它们的附表、简要现金流量表、财务状况简要说明，披露时间可以较大型企业适当延长。小型企业可自行选择是否对外披露，若披露，则仅需披露简要资产负债表、简要损益表以及财务状况简要说明，同时对披露的报表必须接受外部会计师事务所的审计，披露时间比中型企业可更长。此外，应加强企业社会信用的宣传，造成披露信息的企业具有良好信用的氛围，给予纳税或银行信用方面的便利或优惠，促进中小型企业的会计信息披露。总之，对小企业财务报告进行适当简化，对其确认、计量标准区别对待，不仅有助于提高小企业会计信息的质量，减少会计操作成本，节约社会资源，也符合小企业经营运作的特点，有利于调动其积极性，促进其健康发展。
2. 强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力，改进会计信息披露的质量与效率，是健全约束信息披露行为机制，实现有效均衡的重要条件。对于小企业来说，重要的是政府对会计信息披露的适度监管，即监管的目标是有利于提高会计信息披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的经营行为；监管方式的选择在于畅通会计信息供给渠道，确保企业及时、完整的披露准则制度所要求公开的会计信息；监管的内容只能围绕信息披露内容真实性的核实。同时，也需要从法律上强化小企业的会计信息披露义务和说明责任，赋予政府有关部门对企业进行监督和追究责任的权力。对披露虚假信息的企业，政府有关部门可对其严加处罚，只有力度较大（D-N）时，才有震慑力。在那些情况多变，充满不确定性和创新的环境中，相对而言，政府对小企业会计信息披露的适度监管，也是保证市场公平和有效的重要条件。
3. 完善小企业财务管理制度，规范小企业的运作，增加其信息可得性。小企业大多数具有古典意义上企业的特点，即所有者与经营者合而为一，企业的业务范围相对较少，内部层次相对简单，信息的传递环节较少，因而出于经济成本原则的考虑，信息的传递缺乏规范化、标准化的处理的动机，而且信息具有强烈的内部个人特性，造成银行和投资者无法对其做出风险评价，使得银行在当前利率管制的情况下，只能拒绝小企业的借款要求，以减少信贷风险。因此，小企业为了获得外部资金，必须完善自身财务管理制度，规范企业的运作，并加强和完善小企业信息披露的法规体系，要求其在不涉及商业机密的条件下充分公开其财务及相关信息，而相应减少私人信息。
4. 引入中小金融机构。现有理论认为中小金融机构在为小企业服务上，拥有信息优势。如Banerjee（1994）提出“长期互动”假说，认为中小金融机构一般是地方性金融机构，专门为地方小企业服务。通过长期的合作关系，中小金融机构对地方小企业经营状况的了解程度逐渐增加。这就有助于解决存在于小企业与中小金融机构之间的信息不对称问题。Berger和Udell（1998，2002）指出，缺少规范信息披露的小企业提供了模糊信息，即“软信息”。这种难以量化和传递的软信息具有强烈的人格化特征，因而对于内部结构复杂的大银行来说，其传递成本过高，而如果把决策权配置给地方分支机构，又会在银行内部产生问题，因此，中小金融机构在发放小企业贷款上比大银行具有成本优势。
5. 建立小企业信用担保机构。小企业一般规模小、资产少，普遍存在抵押品不足的问题，而信用担保则弥补了小企业抵押品不足的缺陷，回避了小企业的信用困境，使大企业与小企业的边际信誉成本真正达于一致。小企业信用担保机构还可以降低对小企业信息搜集与处理的边际信息成本，使银行的信贷和潜在投资者的支持向企业的边际生产力回归。在对风险的处置上，专业化信用担保机构的作用不仅仅是简单地转移风险，那样只会使潜在投资者将面临的逆选择与道德陷阱问题转嫁给自己；也不在于单纯地弥补小企业抵押不足，从而与潜在投资者共担风险，那样总体风险水平并未降低，只是由更多的机构来承担。因而要真正理解小企业信用担保机构在风险处置上的特殊优势：信用担保机构通过专业化的经营信息资源、专门人才的利用与培训以及专门技术的研究与开发，降低信息搜集与处理的成本（主要是软信息），从而有效地降低风险，这一点是银行等其他非信用中介结构所不及的。通过小企业信用担保机构，可使银行和投资人所面临的风险降低（B下降），从而使潜在投资者有作出投资决定的积极性。
【摘要】 《小企业会计制度》的是我国会计改革进程中取得的又一项重要成果，对于规范小企业健康发展具有重要的现实意义。但《小企业会计制度》本身仍然存在着一些问题或规范不明确或处理不妥当，本文主要从长期股权投资、应收债权出售等三方面论述了《小企业会计制度》中存在的几个需待进一步商榷和完善的问题并提出了相应的建议。
【关键词】 完善 小企业会计制度 思考
国家财政部于2004年4月27日了《小企业会计制度》，并已于2005年1月1日在全国范围内贯彻实施。一方面这更加符合我国目前的实际，充分体现了小企业自身的特点和会计信息使用者的要求，另一方面是要与国际惯例接轨。《小企业会计制度》的是我国会计改革进程中取得的又一项重要成果，进一步完善了我国的会计制度体系，对于统一小企业会计规范、促进其健康发展都具有重要的现实意义。但笔者认为《小企业会计制度》本身还存在着一些需待进一步商榷和完善的问题，本文主要从长期股权投资、应收债权出售等三方面加以探讨并提出了相应的建议。（以下的《小企业会计制度》简称《制度》）
一、长期股权投资
（一）《制度》对长期股权投资的成本法核算固然方法非常简便，也避免了《企业会计制度》中成本法核算中计算方法的繁琐，但这种方法也不是很科学，且易被用于利润的操纵。
例如：A 公司于2005年1月29日对B公司进行投资，占B公司所有者权益的18% ，C 公司于2005年2月5日宣布分派现金股利2000万元，A公司收到现金股利360万元，这对 A公司来讲意味着仅投资几天就可以获得360万元的投资收益。笔者认为，这种投资企业只要在被投资单位分配股利或利润前对该单位进行股权投资，哪怕是在股权登记日进行的投资，在第二天时收到现金股利或利润就可以确认收益的方法是不恰当的，这与会计准则中的客观性原则相悖。
基于此，笔者认为，第一，为避免企业利用成本法来操纵利润，对长期股权投资采用成本法核算的企业应规定持股必须达到一定的时间才能确认收益，即在一定的投资时间内（例如在一年以内）所分得的现金股利或利润作为投资成本的收回来处理，超过该时间以后所分得的现金股利或利润作为投资收益，这样处理简便易行，既避免了《企业会计制度》规定计算上的繁琐，又要比《制度》中规定的方法要科学的多，且防止利润操纵的发生，这也与投资期限在一年以内的短期投资获得现金股利或利润时作为投资成本的收回的规定是相吻合的。
（二）《制度》中规定的权益法核算方法无法反映出投资企业在投资时其实际投资成本与占被投资单位净资产份额之间的差额。
根据《制度》规定：“长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位的所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整”，而由于股权投资差额与占被投资单位净资产份额均只反映在“长期股权投资”余额中，就易混淆股权投资与被投资单位净资产份额之间的关系，在这种简易权益法下即使被投资单位发生所有者权益的变动，投资企业不作调整或调整不当也不易发现，这也为投资企业在会计核算中有了利润操纵的空间。在某些特定情况下还会使企业资产价值虚增，严重影响到会计信息的质量。例如根据《制度》规定，在债务重组中当债务人以债务转为资本的方式清偿债务的，“债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值”，当在债权人应收债权远远高于债务人以股抵债所获得的股权公允价值的情况下，由于《制度》规定长期资产不提资产减值准备，这就导致债权人在债务重组中所实质上发生的损失会长期挂账，虚增长期股权投资的价值，从而扭曲企业的真实财务状况。
因此，笔者认为对投资企业在投资时产生的股权投资差额应予以确认。笔者建议可以单设一个“股权投资差额”科目作为一级科目，专门用来登记因在投资中的实际成本超过（或低于）被投资单位的净资产份额部分。如果存在借差则应在适当的期限内予以摊销，如果为贷差则根据谨慎原则可以挂账处理而不作摊销。在权益法下，长期股权投资账面余额即是占被投资单位净资产的份额。当投资企业因对被投资单位所持股权比例发生变动，需将成本法核算改为权益法核算时，股权投资差额和被投资企业以前累积未分利润都可以简化处理，不必要进行追溯调整。这样处理既能清晰明了与被投资单位净资产之间的关系，而且也并没有增加会计处理的难度。在不计提减值准备的情况下，列示并摊销金额明确的股权投资差额无疑是减少资产虚增的有效办法之一。
二、应收债权出售
《制度》规定，小企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，其会计处理为：企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用” 科目，按售出应收债权的账面余额，贷记本科目，差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。笔者认为，上述按贷方差额记入“营业外收入”的做法不妥，应冲减“管理费用”。
之所以产生制度所述的营业外收入，是因为银行收购该笔应收账款实际支付的金额超过了其账面价值 200万元（银行对该笔应收账款预计可收回金额大于其账面价值）。对甲企业而言，银行用超过应收账款账面价值的金额收购应收账款时，相当于企业计提的坏账准备中的一部分（金额等于银行的实际支付大于应收账款账面价值的部分）并没有形成坏账损失，真正形成坏账损失的仅仅是已计提的坏账准备金额减去收购金额大于应收账款账面价值的部分。对甲企业而言，真正的坏账损失 = 已计提的坏账准备 34万元 —收购金额大于应收账款账面价值的部分10万元=24万元。但甲企业计提坏账准备时已在管理费用中列支了坏账损失 34万元，其超过真正形成坏账损失24 万元部分的 10 万元应冲减管理费用，而不应计入营业外收入，因为对甲企业来说，并没有形成额外的收入，只有坏账损失的减少。所以，笔者认为甲企业应作如下会计分录：
那么，何时才会形成制度所述的营业外收入呢？笔者认为，只有当银行收应收债权实际支付的金额超过了其面余额，超过部分才会形成企业的营业外收入。
例如：甲企业因筹集资金需要，将未到期的应收账款出售给乙银行，应收账款账面余额 234万元，已提坏账准备34 万元，双方签订的协议中定，出售款项为240 万元，假设不存在其他事项。则甲企业应作如下会计处理：
但是，在实际工作中，这样的情况根本不会出现，因为没有哪家企业愿意花240万元去购买最多只能收回234万元的应收账款。因此，在实务中，企业出售应收款项根本不可能产生营业外收入，只能使其管理费用中的坏账损失减少。
三、各类税目的核算及与税法的衔接
因小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门，所以，《小企业会计制度》与《企业会计制度》制定的出发点有所不同，《小企业会计制度》对经济业务会计处理的规定是从尽量符合税法实际这一出发点和原则设计的。但《小企业会计制度》中，仍有许多规定不很完善，或是与税法的规定不相协调，甚至与其相悖。
（一）关于土地增值税的核算
《制度》规定，转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应将交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目，贷记本科目。上述规定，虽然对一般企业转让固定资产或在建工程业务规范得清楚、明确，但却忽略了小型房地产企业转让房地产交纳土地增值税的核算。这与《制度》规定“5402主营业务税金及附加”科目的用途前后脱节。因为，《制度》规定，“5402主营业务税金及附加”科目，核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
因此，笔者认为应增加小型房地产企业的土地增值税核算规定：小型房地产企业转让国有土地使用权连同地上房产的，转让时应交纳的土地增值税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目。
（二）关于营业税的会计处理
《制度》规定，小企业发生应交纳营业税的经济业务，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金”科目（应交营业税）。上述规定，忽略了主营业务税金及附加的内容。
笔者认为，《制度》应充分考虑小企业兼营的经济业务，明确规定：对于小企业兼营的应税收入，在收取货款的同时还要计算交纳营业税及各种附加税费，并计入“其他业务支出”科目，即借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税——应交营业税”等科目。
（三）关于增值税的会计处理
《制度》的会计科目使用说明中未考虑到增值税进项税额的抵扣时限。例如，根据《制度》关于“其他货币资金”科目的使用规定，收到采购员交来的供应单位发票账单等报销凭证时，应借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金”科目。而按照增值税税法规定，工业企业购进的货物或应税劳务应在验收入库后、商业企业购进的货物或应税劳务应在付款后才能抵扣增值税进项税额。显然，《制度》没有考虑到所购物资是否已入库或已付款的情形，这会导致增值税进项税额的违规抵扣，为小企业会计人员增添了额外的负担和麻烦。
（四）关于所得税的规定
1、会计科目使用说明中对应付工资、应付福利费的规定与所得税法不一致
所得税法规定除特殊企业外，从2001年1月1日起，企业的计税工资标准为每人每月不超过人民币800元，应付福利费、职工教育经费、工会经费的所得税前列支标准以企业可列支的计税工资为基础进行计算。而《制度》规定，应付工资科目核算小企业应付给职工的工资总额；应付福利费科目核算小企业按照应付工资提取的福利费。按照《制度》的规定，企业在所得税纳税申报时需要重新计算调整可列支的工资及福利费等费用，这显然和《制度》的出发点不符。笔者认为，《制度》中可增列“计税薪资及经费”科目，专门用来核算企业实际应付工资超过税法规定标准时可在税前列支的工资费用以及以可在税前列支的工资费用为依据计算的应付福利费、职工教育经费、工会经费等三项经费。这样就可使会计制度与所得税法关于工资、福利费等费用的规定相一致。
2、会计科目使用说明中对借款费用的处理忽略了所得税法的要求
《制度》规定，固定资产交付使用后所发生的借款费用以及按税法规定不能予以资本化的借款费用，应借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。这一处理忽略了所得税法对于不得扣除的借款费用的规定。例如，根据所得税法，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。《制度》的这项规定显然有悖于《制度》的出发点和处理原则。
3、会计科目使用说明中规定的管理费用范围与所得税法不一致
《企业所得税税前扣除办法》第十五条规定的可在税前列支的管理费用的涵盖范围比制度草案大。可在税前列支的管理费用包括了开办费摊销、消防费、绿化费、外事费等，而《制度》规定的营业及管理费用就不含上述四项费用。
一、小企业的界定
如何界定一个小企业，需要从两个方面进行考虑：一是企业是否公开筹资，二是企业规模大小。所谓的“公开”是指面向社会大众的，任何人或机构都可以自由地参与，无须审批或特殊资格认证。一般来说，小企业是不公开筹资的。其资金主要来源于内部积累、金融机构或私人借款、风险投资，筹资方式不采用对外发行股票或债券。
企业的规模主要考虑企业资产价值和股东以及投资人的数目。但在具体的数目规定上需要考虑不同行业、不同类型企业的特点。举个例子来说，美国财务会计准则委员会（FASB）制定的126号准则适用于不公开的、并且资产在100万元以下的小企业。但资产100万元的工业企业规模不算大，而商品零售企业就不同了。如果仅从投资人的数目来考虑，国有独资公司即使只有一个投资人，规模也有可能是非常大的。
二、小企业会计信息的使用者及其对信息的要求
（一）会计信息使用者
国际会计准则委员会（IASB）把会计信息使用者分为七类，不同的使用者对企业关注的焦点不同，程度也不同。一般而言，大企业的投资人更关心企业盈利及回报，政府更关注企业在解决就业、环境保护以及资源利用等方面的情况；而小企业的投资人及管理层关注企业利润增长情况，政府主要关心小企业遵循准则、制度及照章纳税的情况。在小企业中，债权人作为小企业主要资金供给人，他们对小企业的关注不亚于投资人。
IASB的“财务报表的编制和列示标准”说明了财务报表的目标是提供关于企业的财务状况及其变化，为广泛的使用者用于经济决策。编制的财务报表满足了大多数人的一般要求，但是，它不能提供使用者在经济决策中所需的全部信息。财务报表也通过对受托资产的会计计量变化来反映管理层的业绩，在做经济决策时，比如持有或卖出公司股票，使用者可以利用相关会计信息。国际财务报告解释委员会（IFSH）在前言中也说明了以上要求。不同国家标准都明确了财务报表的目的是满足使用者的要求，它们都意识到管理层和税务部门并不是典型的财务报表使用者。从宏观角度来说，容易取得财务资料应该是一个社会的目标。
（二）对会计信息的要求
从使用者的角度来看，最重要、最基本的是会计信息的“决策有用性”，它取决于相关性和可靠性。
1.相关性。相关性通常是指与决策相关的特性，根据财务会计准则说明（SFAC）第2号的规定，会计信息只有具备“导致差别”的能力，才能确定它与某一决策相关。“导致差别”是指这样一种状态：在原来提供的信息基础上，既可增加也可减少信息，以减少经济事件的不确定性，一般来说，只有当会计信息同时具备了及时性、预测价值和反馈价值时，才能说会计信息具有了相关性；这就要求财务报告应尽可能地满足使用者的信息需要，而信息需要由使用者决策目标、决策手段和条件所决定。
2.可靠性。这是制约会计信息提供的另一基本条件。如果所提供的会计信息不真实，那么它对使用者来说，不仅没有用，甚至可能起负作用。可靠性，从使用者角度讲，指使用者对信息的可信赖程度做出的估计；从信息提供的角度来看，是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，尤其要做到不偏不倚地描述经济活动的过程和结果，为使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性还包含可验证性，这是由会计信息的真实性决定的，尽管在会计信息的加工过程中，不排除主观判断，但是应保证不同的提供者采用相同的计量方法都能得出同样的结果，这样可以减少对信息人为的干扰、操纵，从而保证信息的可靠性。
从会计信息提供的角度来看，要从纷繁芜杂的信息中提炼出对使用者有用的信息，在会计账务处理中要坚持遵循以下几项重要原则：充分披露原则、重要性原则、成本效益原则。
三、各国制定小企业会计制度的情况
目前，世界各国所采用的会计制度针对的主要是大中型企业。我们知道，小企业财务报表的使用者与大企业是不同的，他们所需要的信息是否和大企业相同呢？一般来看，小企业会计信息使用者需要如下信息：用直接法编制的现金流量表；支付给股东的款项，包括预付的薪金、分配的股利和其他支付款项；与关联企业交易的信息；企业流动性和灵活性的信息。
小企业及其财务报表的使用者和有关咨询服务人士对于财务报表的标准以及要求由来已久。很多人认为为大企业设计的标准不适合小企业。美国执业会计师协会（AICPA）1976年专门了《关于小企业根据公认会计原则提供的报表》。1994年，新西兰的特许会计师研究会了不同财务报表的框架，包括在确认、计量及信息披露方面针对小企业所做的特别规定。1996年，FASB了第126号公告“非公众公司在金融工具方面的例外规定”。1997年，英国会计标准委员会首先了“小企业的财务报告标准”，通常指小企业财务报告准则（FRSSE），FRSSE主要介绍了根据现在的公告而做的一种简化方法，主要包括对披露资产和负债以及简化计量的一些例外性规定。斯里兰卡的特许会计师研究会正是以FRSSE作为小企业的会计标准的起点。在1999年，加拿大特许会计师协会（CICA）了《小型企业的财务报告》，在2001年7月，加拿大会计标准委员会又了在六个方面关于确认、计量和披露的例外性会计处理。
综上所述，尽管各国会计界都认为目前的会计制度不适用于小企业，而现在通常的做法就是给予小企业会计一些例外性的规定，或是小企业按简化标准提供财务报告，但这又常常导致另外一类问题，那就是由于会计处于这样一个复杂的环境中，根据量变到质变原理，简化的会计标准可能会因它对特殊的交易和业务没有反应而失去作用，这就必然影响使用者对会计信息的信任。
四、最新进展
2000年7月，英国政府专家工作组召开会议，专门讨论了小企业的会计核算方法和报告，提出了在报告方面渐进发展的思路。在该会议上，讨论后规定了提出的框架中应该有以下特征：
简单，容易理解，使用者易于接受；能提供对管理有用的信息；尽可能的标准化；有灵活性，可以随着商业的发展以及小企业（SMEs）的潜在增长而调整，以适应国际会计标准的变化；根据征税的要求，易于调整；应该是适宜SMEs操作的环境。
国际政府工作组的专家们在联合国贸易和发展委员会的赞助下，已经开展了提高会计信息质量的工作，以便更好地管理小企业，更容易地获知财务信息，更准确地确定税收。
摘 要 基于我国小企业的自身特点和实际情况，参考国际上其他国家的做法，财政部出台了《小企业会计制度》。出于对小企业问题的关心，对小企业会计制度进行简单的探讨。
关键词 小企业 会计制度
1 《小企业会计制度》的主要内容和基本特征
《小企业会计制度》由六部分内容组成。第一部分为总说明,主要规定了本制度的依据、使用范围、应遵循的会计核算的基本原则以及会计记账和报告的基本要求等;第二部分为会计科目名称及编号,本制度规定了61个会计科目；第三部分为会计科目使用说明，这是本制度的优秀部分；第四部分为会计报告格式，规定小企业编报的基本会计报表格式为“资产负债表”和“利润表”，“现金流量表”企业根据需要自行选择，增值税一般纳税企业还要求编报“应交增值税明细表”；第五部分为会计报表编制说明；第六部分为主要会计事项分类举例，为小企业实施本制度提供了指南。
《小企业会计制度》的特征主要体现在如下几个方面：一是考虑到长期资金的金额较难确定及计提长期资产减值过程中需要较多的职业判断等情况，本制度中只要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备；二是考虑到小企业对外的投资情况较少，本制度关于长期股权投资一般采用成本法核算，即使对被投资单位具有重大影响的投资也仅要求按照简化的权益法核算；三是对于借款费用的核算，要求小企业在固定资产开始建造达到预定可使用状态之前所发生的借款费用，均可资本化计入固定资产成本,而不必与资产支出数挂钩；四是对于融资租入的固定资产，由于在计算最低租赁付款额中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，小企业会计制度对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定支付租赁款加上固定资产达到可使用状态前发生的其他有关必要支出确定其入账价值；五是对于《企业会计制度》中提供的一些可选择的会计处理方法,结合小企业实际，选择了符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税；六是从会计报表体系来看，考虑到小企业及信息使用者的需求,仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而现金流量表则可根据需要确定是否编制。
总之,《小企业会计制度》通俗易懂,简便易行。
2 小企业的界定标准
原则上小企业是指不对外筹资，经营规模较小的企业。具体讲，不对外筹资，一般是指不对外公开发行股票、债券，借款是可以的。至于经营规模，按照原国家经贸委、国家计委、国家统计局和财政部等四个部门，在2003年2月份联合制定的《 小企业划分标准》。该标准从企业资产总额、营业额和雇员人数三个方面，分别从不同行业加以规定。以工业为例，小企业要同时具备300人以下（ 不含300人）、销售额在3 000万以下（ 不含3 000万）、资产总额是4 000万以下三个条件。《 小企业会计制度》就是按这个范围来划定的，在这个范围的法人企业执行《 小企业会计制度》。
3 关于简化业务处理对小企业的影响
对于可能在不久的将来就会转为执行《企业会计制度》的企业来说，如果原来执行《小企业会计制度》，在其执行《企业会计制度》时，势必会加大会计政策变更的调整工作量。对于在可预见的未来不会转为执行《企业会计制度》的企业来说，对某些业务简化处理，相对于执行《企业会计制度》而言，其会计核算工作量可大大简化。
另外，简化会计处理的做法，对不同企业业绩的影响也不同。如《小企业会计制度》规定，小企业可以不计提固定资产减值准备。但是，如果固定资产发生了减值，就会因未计提减值而夸大本期业绩。但从长期来看，固定资产要按历史成本计提折旧，这又直接导致未来业绩减少。再比如，专门借款发生的借款利息，按照《小企业会计制度》的规定，专门借款利息资本化金额不与资本支出挂钩，这可能会夸大应予资本化的金额，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期多计折旧，少计利润。另外，长期股权投资以权益法核算时，《小企业会计制度》规定，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销，因而当出现出资额小于其在受资企业所有者权益中所占份额时，会减少投资期间前面时期的投资收益，但转让投资时，又会因账面投资成本较大而使转让投资的收益减少或者损失增大。总之，简化的处理方法对小企业业绩的影响，主要表现为损益在哪个时期记录以及记录多少等方面，一般不会影响其业绩总量。这些影响对于小企业而言，因其数额不大，因而对各期损益的影响也不会很大。
4 关于会计处理与税收制度的协调
不少小企业提出，为了简化小企业的会计处理，避免繁琐的纳税调整，小企业会计制度应与现行税法一致，凡涉及税务方面的事项，会计处理完全可以按照税法规定执行。纳税调整真的能避免吗?不是的。毕竟财务会计与税法所遵循的原则和规范的对象是不同的。具体来讲，有以下两个情况要考虑。
（1）永久性差异。设想通过设置 “税后支出”和“税后收益”之类的科目直接列支税法不允许税前抵扣的费用支出项目或直接确认税法允许免税的收人是不合适的，这并不能消除会计收益与应税收益的差异。因为对于税法允许税前列支但限定列支标准的费用支出项目，如业务招待费、宣传费等，在发生时并不能确定是否全部或有多少份额可以税前列支，直到年度终了才能确定。因此，发生时就不能直接计人“税后支出’账目，即使当月计人了，下月可能又要部分转回，年度内始终处于变数之中，人为增加会计程序，使得主观愿望想简化、客观结果却复杂化。而对于一些如凭证手续等与税法规定不符的收人和费用支出项目。企业执行中往往与税法规定存在偏差，在所得税年终汇算清缴时仍存在纳税调整事项。另一方面，由于国家税收政策不是一成不变的，相关的标准、内容等都可能发生变化，隶属的税务主管部门不同(国税或地税)、地区不同，税收政策标准也不完全一样，并且每年都会有政策变动或调整。因此，企业事先要做到完全按税法规定一致执行是不可能的，不论怎样，纳税调整项目始终存在。
（2）时间性差异。在应付税款法下，设想通过设置“税后支出”和“税后收益”科目达到会计处理与税法规定完全一致也是不现实的，因为对于会计上快于税法规定的时间或速度确认的费用支出项目(如开办费)，到后期会计上实际已无需确认或确认的费用支出金额小于税法允许税前抵扣的金额，因此，纳税调整仍不可避免。在纳税影响法下，则是通过递延所得税资产或负债的确认与跨期摊配程序予以解决。
小企业会计制度在协调会计处理与税收法规关系方面，不可能消除或减少永久性差异，只能尽可能减少(但不能消除)时间性差异并简化时间性差异的会计程序。也就是在不违背会计核算一般原则和会计要素确认与计量原则的前提下，小企业会计制度与税收法规能够一致的尽量保持一致，或者提供可以保持一致的备选方法。
5 结束语
由于适用对象的特殊性，小企业会计制度与我国现行的、主要适用于大型企业的《企业会计制度》存在着明显的差异。而我国以前从未出台过小企业会计制度，所以难免会有不完善之处，这些都还有待于在将来的实施过程中不断完善。笔者希望以上的探讨能为小企业会计制度的制度建设做出有益的贡献。可以相信，小企业会计制度作为我国新型企业会计制度体系的重要组成部分，必将有效的促进我国小企业的健康、持续发展。
摘要：《小企业会计制度》的实施促进了我国小企业的健康发展。文中通过对《小企业会计制度》实施过程中存在的问题进行具体分析，并结合了制度实施过程小企业的实际情况，有针对性地提出了解决问题的对策和基本措施，为《小企业会计制度》进一步顺利实施提出了建议和方案。
关键词： 小企业 小企业会计制度 对策与方案
一、问题的提出
财政部于2004年4月27日颁布并于2005年1月1日开始在小企业范围内执行的《小企业会计制度》，是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。这次小企业会计制度的制定实施充分体现了小企业自身的特点及其会计信息使用者的需要。它健全和完善了企业会计核算体系，提高小企业会计信息质量，加快了会计准则的国际协调。《小企业会计制度》在适用范围、主要内容、会计科目、会计报表等方面都与《企业会计制度》有差异，它更具有清晰性、灵活性、指导性和针对性。它是我国会计核算制度走向成熟的标志，对进一步贯彻中华人民共和国《会计法》和《企业财务报告条例》、规范小企业会计行为、促进小企业健康发展，都具有非常重要的现实意义。但是，我们通过最近对制度实施情况的调查情况来看，由于种种原因，使得制度实施过程出现了相当多的问题，不同程度地阻碍了制度的顺利实施，导致制度执行无法到位。正是基于这种认识，本文试就《小企业会计制度》实施中存在的问题加以分析，并提出若干对策。
二、《小企业会计制度》实施中存在的问题
1、制度执行的不完全确定性，导致制度执行过程中容易发生偏差
调查结果显示，大多数小企业继续执行原来的《企业会计制度》，这从《小企业会计制度》的规定来看，无可非议。虽然国家统一制定的会计制度具有强制性的特点。但符合《小企业会计制度》规定的小企业既可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。据此而论，会计制度的强制性特点如果从整体上考虑，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。另外从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。因此，符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而已，即凡执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行《企业会计制度》。
但问题是有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱，人员的素质也比较低下，原来执行《企业会计制度》就没有执行好，换句话说原来执行过程中就存在很多困难。加上这类小企业发展的态势显示近年内企业发展规模不会有大变化。在这种情况下，这类小企业如果转换执行《小企业会计制度》也许更适合其企业自身的特点。其价值就在于整顿和规范小企业会计工作秩序，规范小企业的会计行为，促进小企业的健康发展。但这类小企业认为，只要不违反会计制度规定就可以了。既然允许何必再执行新的会计制度呢，如果执行《小企业会计制度》不仅要派员参加培训，而且制度转换也需要付出一定的代价，何必自己给自己找麻烦,这种认识带有一定代表性。本来《小企业会计制度》的制定，就是考虑了这类企业的实际，但部分小企业并没有充分认识到执行《小企业会计制度》的价值所在。所以《小企业会计制度》执行中的不完全确定性,就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯，导致《小企业会计制度》实施的现实价值发生偏离。
2、培训工作缺位，导致小企业对制度理解和实施力度不够
《小企业会计制度》颁布之后，为使广大小企业会计人员充分了解《小企业会计制度》的内容，准确把握相关政策、规定和方法，确保该制度在企业中的贯彻实施，各地财政部门举办了《小企业会计制度》的培训班，培训的对象主要是小企业的会计或出纳人员。通过培训，使会计人员在短时间内有的放矢地学习，提纲挈领地了解《小企业会计制度》。应该充分肯定这种通过有计划有组织分期分批培训小企业会计人员的做法对确保《小企业会计制度》在小企业中的贯彻执行无疑起到非常重要的推动作用。另外，这种培训方法也是常规的做法，因为通常我国颁发新的会计制度都是需要组织企业的财会人员进行培训的。但我们也不得不承认这种做法如果针对财会工作比较规范的大中型企业或上市公司而言，也许能达到比较好的培训效果。如果针对小企业也许有许多不尽人意的地方，原因在于《小企业会计制度》的实施或执行，其中非常重要的一个影响因素是小企业领导者的态度。而领导者的态度在很大程度上取决于他对《小企业会计制度》内容与实施价值的认识。事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解。在调查中，我们发现绝大多数小企业的领导者对财会工作的认识只是停留在比较肤浅的认识上，他们比较关注的是盈利和税收的指标，往往忽视会计制度本身的价值。所以举办《小企业会计制度》培训班，其培训对象不只是针对财会人员，也应该扩大到小企业领导者范围，只有让小企业的领导者真正了解《小企业会计制度》对其加强经营管理价值所在时，才有利于《小企业会计制度》贯彻实施。
3、小企业内在不利因素影响了《小企业会计制度》的实施
(1)小企业会计机构设置过于简单，会计人员配备不全、工作不固定，分工不明确等原因，不同程度地影响了《小企业会计制度》的执行。由于小企业名目繁多，行业比较齐全，所有制形式多样化，经营规模较小，缺乏相应的决策机构，或者决策机构发挥不了应有的决策作用，业主基本上支配了企业的所有的经营活动，缺乏正常的业务报告制度，导致企业的生产经营水平的好坏完全取决于业主个人的能力与水平。在调查中，我们发现不少小企业会计机构设置不规范，甚至个别企业不设置会计机构。即使是设置会计机构，会计人员分工也不明确，甚至是兼职，缺乏完善的内部牵制机制。所有这些都给《小企业会计制度》的实施造成一定程度的影响。
（2）小企业会计人员素质较低，也难于确保《小企业会计制度》准确无误地实施
小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务水平、文化层次不高，业务不精，素质普遍较低。在调查中我们发现小企业的会计人员普遍存在两种不利于《小企业会计制度》实施的现象。一是学历层次比较低，无学历或改行从事会计工作的人数占绝大多数。二是年龄出现极端现象，呈现“一老一少”的局面。会计人员中的老者虽然有一定会计工作经验的积累，开展一般性的业务没有什么问题，但接受新知识能力比较差，对新制度消化慢，甚至出现消化不良的现象。会计人员中的新者，多为刚离开学校走向会计岗位的年轻人，虽然他们比较系统地学习会计专业知识，但在实操能力比较弱，特别是在从事会计工作过程中缺乏会计理论基础扎实、能力强、业务熟的老会计的指导，导致在实践中会计技能提高比较慢。上述两种现象的存在都不同程度地制约了小企业内部管理工作的开展，也制约了《小企业会计制度》在小企业的实施。在调查中，个别小企业会计人员表示，他们也认真地组织实施《小企业会计制度》，但心有余而力不足。显然在这样一支小企业会计队伍中要求做到快速、高效、准确、无误地贯彻《小企业会计制度》确有困难。即使《小企业会计制度》在小企业中能组织实施，但实施结果也必然大打折扣。
（3）小企业会计基础工作差，也不利于《小企业会计制度》在短期间内实施
众所周知，会计基础工作是做好会计核算的前提，它主要包括会计凭证格式的选择或设计、填制、取得、审核、传递与保管程序，以及会计帐簿的设置、格式、登记、核对、结帐等等。在实际工作中，许多小企业都是贪图便利，甚至看业主眼色行事，不少小企业从来就没有认真思考过如何规范地做好这些会计基础工作，而是得过且过，会计实操有一定随意性，没有严格执行会计制度。比如，原始凭证缺乏必要的审核程序，凭证、账簿、表格在市面上随意购买，相关政府部门硬性规定除外，很多做法都不符合会计制度的规定和要求。甚至个别小企业还没有明确的成本核算方法与制度。不难设想在这样的会计基础工作上，要求小企业认真执行和快速推行《小企业会计制度》也是非常困难的。
（4）小企业会计信息使用者素质较低，也不利于《小企业会计制度》快速实施
从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报告中是被详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人们做出满意的决策。某些对大企业或上市公司会计信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企业里显得毫不意义。由于小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本不存在，由于融资方式的独特性，从而使小企业会计信息的使用者与大企业会计信息使用者相比存在很大的差别，小企业的股东、税收部门、银行是会计信息的主要使用者。而这些使用者对会计信息的要求程度不高。尤其是小企业的经营者，本身经营素质就比较低，大多对企业实行粗放经营，除了关心盈利指标外，并不要求企业会计提供更多的信息，由此，造成小企业会计信息不全面、不准确。这也给《小企业会计制度》的贯彻执行增加了难度。
三、解决小企业会计制度实施中现存问题的对策与方案
1、要为《小企业会计制度》的培训工作确定新的培训思路
目前，各地普遍是组织小企业会计人员系统学习《小企业会计制度》，我们不否定这种培训对促进《小企业会计制度》执行的作用，但效果仍不尽人意。究其原因，正如前所述，《小企业会计制度》在一些企业执行中受阻，更重要的是小企业业主的意识。虽然有个别小企业业主不愿意执行《小企业会计制度》，但他们的认识更多的是停留在对《小企业会计制度》比较肤浅的认识上，即对执行《小企业会计制度》对小企业有什么好处一知半解。为什么要执行《小企业会计制度》更是迷惑不解。因此来自小企业主的障碍主要还是认识上的问题，所以我们必须在提高小企业业主执行《小企业会计制度》自觉性上下功夫，一个比较有效的做法就是加强对小企业业主的培训。即组织小企业业主系统学习《小企业会计制度》。但我们必须清楚地认识到，对小企业会计人员的培训和对小企业业主的培训，要有所侧重。对小企业会计人员的培训重在业务上培训，对小企业业主的培训重要说明《小企业会计制度》执行的价值，即执行《小企业会计制度》对改善企业管理水平以及提高小企业经济效益有什么好处。如果采取双管齐下的培训方法，我们相信对《小企业会计制度》实施无疑会起到更好促进作用。
2.各级财政部门应组织相应的高素质人才咨询队伍，深入小企业会计部门第一线，帮助小企业正确选择适宜的会计制度
如前所述，在实际工作中，有些小企业受到自身素质的限制，在选择企业会计制度时，往往带有很大的盲目性，连自己该执行《小企业会计制度》还是《企业会计制度》，自身都说不清楚，错误地认识只要不犯法，按规定执行会计制度就可以了，这是天大的误会，当然也并不排除人为的装糊涂。为此，各级财政部门（市县镇）应组织相应的高素质人才咨询队伍，深入小企业会计部门第一线，给小企业财会部门把把脉，帮助小企业正确选择适宜的会计制度，特别对不适宜选择《企业会计制度》的小企业，应帮助其提高思想认识，劝其执行《小企业会计制度》，必要时，强制性要求其执行《小企业会计制度》。
3.消除小企业内在的不利因素，为《小企业会计制度》的实施创造有利的条件
（1）加强小企业会计基础规范工作的建设，为进一步规范执行《小企业会计制度》打下良好的基础
如前所述，小企业会计基础工作差，不利于《小企业会计制度》在短期间内实施。因此，要加快《小企业会计制度》在小企业的实施，非常重要的一个方面就是要规范小企业会计基础工作。因为会计基础工作不规范，即使组织实施《小企业会计制度》，实施也不容易到位或发生执行上的偏差。为此，小企业应以《会计基础工作规范》为依据，针对小企业会计工作存在的问题，要设计合理的会计记录程序，要完善严密的凭证制度，要建立严格的日常核对制度，只有这样才能确保《小企业会计制度》在小企业规范组织与实施。
（2）构建完善的控制环境，设置合理的会计机构，严格划分不相容职务，设置适宜工作岗位，为实施《小企业会计制度》提供运行机制
控制环境直接影响到企业内部会计控制的建立。其主要包括企业的经营管理观念、方式及风格，组织结构，管理控制方法，内部审计及外部影响等等。构建良好的控制环境有利于小企业严格按照《小企业会计制度》的要求，健全符合小企业会计发展需要的会计组织结构和运行机制，并为小企业改善会计工作创造良好的环境。因此，小企业应建立完善的小企业会计机构，并按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制，根据小企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理；钱账分管、出纳不得兼任往来账户的核算工作；业务较少的企业一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳三个岗位。只有会计机构设置合理了，才能从根本上解决《小企业会计制度》的实施问题，才能提供《小企业会计制度》实施的良好运行机制。
（3）重视小企业会计人员的培养，加快提高会计人员的素质，为《小企业会计制度》实施提供合格的人才保证
小企业要适应时展的步伐，适应形势发展的需要，解决小企业会计人员业务水平低，业务工作不适应的问题。为此小企业要自觉组织学习，小企业会计人员更应自觉学习，不断充电。只有这样才能不断提高自己的理论水平和政策水平，使小企业会计人员有过硬的业务本领，具有扎实的会计知识、娴熟的会计技能。只有这样，才能使小企业的会计人员能够从较高层次理解《小企业会计制度》，做到充分了解该制度的内容、理解、掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定，用以指导、规范会计实务工作，提高会计业务能力，并提高执行《小企业会计制度》的自觉性，为《小企业会计制度》的顺利实施奠定基础。
（4）转变小企业业主的观念，为小企业执行《小企业会计制度》清除不必在的障碍
如前所述，小企业业主对《小企业会计制度》的认识不到位，对会计工作重视不够。目前很多小企业的业主的法律和管理意识不强，重销售轻管理、重税收轻会计现象非常严重。很多业主对会计方面的知识、政策、法规存在着很大的认识误区。这已严重地阻碍了《小企业会计制度》的实施。因此各政府部门一定要通过不同形式、不同层次的宣传，使小企业业主从根本上转变观念，引起他们对会计工作的高度重视，让他们认识到不但要学会“赚钱”，更要学会怎么去“省钱”，统筹地“用钱”，使会计管理工作为更好地创造效益服务。只有这样才能促进《小企业会计制度》的顺利实施，促进会计工作的规范化。
综上所述，《小企业会计制度》虽然颁布并实施一年多了，但由于制度执行的不完全确定性、培训工作缺位、小企业内在不利因素的存在等原因，致使《小企业会计制度》贯彻执行难度较大。但一套新制度的执行，总会存在一些问题。只要我们本着科学、合理、审慎的态度，从不同层面采取有效措施，标本兼治，一定能起到显著的效果。
摘 要：针对我国小企业的自身特点和实际情况，参考国际上其他国家的做法，财政部了《小企业会计制度》，并从2005年1月1日开始实行。《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，在许多方面存在差异，主要表现在会计科目的设置、减值准备的计提、长期投资的核算、固定资产的核算以及财务报告的编制等方面。
关键词：小企业会计制度 企业会计制度 差异
由于小企业的自身特点和实际情况，以大中型企业为对象的会计准则和制度显然不适合在小企业实行。对此，国际上已达成共识，英国、加拿大、澳大利亚等国都先后制定了专门适用于小企业的会计制度或财务报告准则。为了简化和规范小企业的会计核算，保证会计信息的真实、完整，切实满足会计信息使用者的需要，促进小企业的健康发展，2004年4月27日，我国财政部了《小企业会计制度》，从2005年1月1日起正式实施。由于适用的会计主体不同，《小企业会计制度》与《企业会计制度》在会计核算上存在许多差异，笔者就此进行比较分析。通过对二者的比较，可以使会计人员迅速高效地掌握《小企业会计制度》，方便新年度的核算。
一、合并、删除了部分会计科目，并增加了科目选择的灵活性
《企业会计制度》规定的一级会计科目有85个，而《小企业会计制度》规定的一级会计科目只有60个，并且许多一级科目下的明细科目也进行了简化合并，科目总数大大缩减。比如，《将企业会计制度》中的“应收股利”和“应收利息”合并成“应收股息”科目；取消了“分期收款发出商品”、“应付债券”、“预计负债”、“专项应付款”和“递延税款”等一级科目；删除了“资本公积”科目下的“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”三个明细科目；还将“利润分配”科目由12个明细科目减少为7个，取消了5个三资企业和股份有限公司使用的明细科目等。《小企业会计制度》还规定，小企业可以根据实际情况，对规定的科目作必要的增减和合并。这主要是由于市场经济环境下，会出现许多突发的经济事项，而制度和准则又不可能包罗万象，且无法随时更改，因此增加了小企业在会计科目设置上的灵活性。
二、缩减了资产减值准备的计提范围，修改了一些具体的计提方法
《企业会计制度》规定应对企业存在的8大资产计提减值准备，而考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况，《小企业会计制度》中仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。
1.对于坏账准备的计提，《企业会计制度》明确规定了哪些情况不能全额计提减值准备，以及如何确定计提比例，但是《小企业会计制度》中没作具体规定。
2.对于短期投资计提跌价准备，二者均规定采用成本与市价孰低法。但《企业会计制度》规定，可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备；而《小企业会计制度》规定，只能采用按投资总体计提跌价准备。
3.关于存货跌价准备，《企业会计制度》明确规定了哪些情况不能全额计提跌价准备，但是《小企业会计制度》中没作具体规定。
三、调整了存货类科目，简化了存货的核算
1.在科目设置上，《企业会计制度》分设“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”等科目分别反映各类存货；而《小企业会计制度》将各种材料和包装物合并到“材料”科目统一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款发出商品”科目，并在附注中规定，低值易耗品较少的小企业可以将其并入“材料”科目。
2.在核算方法上，《企业会计制度》明确规定：对材料的核算可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，并设置了“物资采购”和“材料成本差异”科目；而《小企业会计制度》规定材料核算一般采用实际成本法核算，并设置了“在途物资”科目核算小企业已支付货款但尚未验收入库的材料或商品的实际成本。在附注中规定，如果采用计划成本法核算，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。
3.对于出租、出借包装物的成本结转， 《企业会计制度》规定可以根据金额大小分次结转或一次结转；而《小企业会计制度》规定不分金额大小均一次结转成本。
四、简化了长期股权投资和长期债权投资的核算
在长期股权投资方面，二者均规定可以采用成本法和权益法核算，但考虑到小企业投资的情况比较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，因此，仅要求按照简化的方法核算。
1.对于成本法核算，《企业会计制度》规定：股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益，且仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值；而《小企业会计制度》仅规定“股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益”，其他没有具体说明。
2.对于权益法核算，《企业会计制度》规定，应在“长期股权投资”科目下设“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”和“股权投资差额”等明细科目；而《小企业会计制度》取消了这些明细科目，对股权投资准备和股权投资差额的相关内容也没做具体规定。
3.《企业会计制度》对成本法和权益法相互转换，以及长期投资和短期投资之间相互转换作了具体的规定，而《小企业会计制度》则取消了这项规定。在长期债权投资方面，《企业会计制度》规定：购入长期债券的手续费等，金额大的可计入“债券费用”明细科目分期摊销，金额小的可直接计入“财务费用”科目。购入的长期债券发生的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销，摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法；而《小企业会计制度》则规定：购入长期债券的手续费等无论金额大小，直接计入“财务费用”科目，发生的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销，且只能以直线法摊销。
五、修改了固定资产的相关核算
1.固定资产的概念和折旧范围的调整。对于固定资产的概念，《企业会计制度》沿用了行业会计制度的标准，明确了固定资产的价值判断标准，即单位价值2000元以上，并且使用期限超过2年；而《小企业会计制度》采用了固定资产准则的概念，没有明确给出固定资产的价值判断标准。对于固定资产计提折旧的范围，二者也有区别，《企业会计制度》仍沿用了行业会计制度的标准，分别列举了应该计提折旧和不应该计提折旧的范围；而《小企业会计制度》采用了固定资产准则的标准，扩大了计提的范围，即除已提足折旧继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地外，其他固定资产都要计提折旧。
2.融资租入固定资产的核算。对于融资租入固定资产的入账价值，《企业会计制度》规定：“按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值。”由于在计算最低租赁付款额过程中涉及到职业判断及对未来现金流量折现等困难，《小企业会计制度》规定：对于符合融资租赁条件的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其入账价值。
3.接受捐赠固定资产的核算。
（1）对于接受捐赠固定资产的入账价值，二者略有不同。《小企业会计制度》比《企业会计制度》少了两条规定。一是捐赠方没有提供有关入账凭据的，且不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值；二是对接受捐赠的旧固定资产没做具体规定。
（2）关于接受捐赠固定资产的会计处理也有所区别。《企业会计制度》规定：接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目；按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目；按确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。对于外商投资企业接受捐赠固定资产等非现金资产，则作了特别的规定，需要通过“待转资产价值”科目核算；《小企业会计制度》则规定：接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“待转资产价值”科目，即小企业对接受捐赠固定资产的核算同外商投资企业的核算相似。
4.有关固定资产的其他核算。“工程物资”科目不再规定明细科目，“在建工程”的明细科目也由6个减到了4个，相关的核算也简化了。购建固定资产所发生的借款费用的核算，《小企业会计制度》的规定更简单，要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。
六、对生产成本和制造费用的核算也略作简化
1.《企业会计制度》规定，生产成本的“基本生产成本”明细科目下可以设置“废品损失”和“停工损失”明细科目，或者将“废品损失”和“停工损失”单独设置为两个一级科目，以汇集和分配生产车间所发生的废品损失和停工损失。而《小企业会计制度》未做出具体规定。
2.对于制造费用的核算，《企业会计制度》明确规定：季节性生产企业基本生产车间的制造费用，平时可以按计划分配率进行分配，年末再按实际数进行调整。而《小企业会计制度》对此并未做出具体规定。
七、修改了财务报告的有关规定
1.在会计报表的编报范围上有所区别。《企业会计制度》规定，会计报表体系包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表等9种报表；而《小企业会计制度》规定，会计报表体系包括资产负债表、利润表、现金流量表和应交增值税明细表，并且现金流量表可选择编制，应交增值税明细表只有增值税一般纳税人需要编制。
2.在会计报表的编报内容上有所区别。由于核算的内容和会计科目的设置不同，在会计报表的内容上也存在差异。比如，由于小企业不须对长期资产计提减值准备，在资产负债表中，在建工程和无形资产等项目的金额就是期末该科目的期末余额，而不须减去减值准备。
3.小企业会计报表附注的披露内容较企业会计制度大为简化。《企业会计制度》共规定了13项应该在会计报表附注中披露的事项；而《小企业会计制度》仅仅要求在会计报表附注中披露主要会计政策和会计估计及其变更的说明、应收票据贴现、或有负债以及本期购买或处置的长期股权投资等事项。
八、其他存在差异的事项
1.盘盈、盘亏资产的处理。《企业会计制度》规定，为了核算盘盈、盘亏的资产（不包括工程物资的盘盈、盘亏、毁损和报废），应该设置“待处理财产损溢”科目，发生盘盈、盘亏时，先转入“待处理财产损溢”科目，待批准后再行处理；而《小企业会计制度》不设置“待处理财产损溢”科目，发生盘盈、盘亏时，直接计入当期损益。
2.调整了损益类项目的核算内容。删去了“补贴收入”和“以前年度损益调整”两个科目，将“补贴收入”的内容并入“营业外收入”核算，将按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款（如出口退税）记入“应收补贴款”科目核算。
3.有关会计处理方法的调整。对于《企业会计制度》中提供的一些可供选择的会计处理方法，结合小企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如《企业会计制度》规定，企业可以按照应付税款法或纳税影响会计法核算所得税，但《小企业会计制度》只要求小企业采用应付税款法核算所得税。
4.关于非货币性交易和债务重组事项。《企业会计制度》对于企业发生的非货币性交易和债务重组事项均做出了具体的规定；而小企业由于自身的特点，很少发生该类事项，所以，《小企业会计制度》只是在总说明中作了简单介绍，并没有做出具体的规定。
通过以上对比可以看出，小企业会计制度的主要特征是简便易行，通俗易懂。它是在遵循一般会计核算原则的前提下，借鉴国际惯例，结合我们国家小企业的实际情况加以制定的。充分体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点。可以相信，小企业会计制度作为我国新型企业会计制度体系的重要组成部分，必将有效的促进我国小企业的健康、持续发展。
摘 要：文章结合浙江省温州地区小企业开发会计信息管理系统的实际情况，详细阐述了会计信息管理系统开发过程三个阶段（系统分析、系统设计、系统实施）的审计内容和方法。
关键词：会计信息管理系统 审计 系统分析 系统设计 系统实施
近年来，会计电算化迅速发展。会计信息系统的开发已由单项处理向较完整的会计信息管理系统发展，由单机应用向计算机网络的应用发展，由单纯的会计核算向管理会计应用方向发展。不少地区和行业，已把会计电算化定为会计工作升级的条件之一。此外，会计软件市场的出现，促进了会计核算软件的商品化、通用化，有效地推动了我国会计电算化的进程。总体上，会计商品化软件在企业中得到了广泛的应用，并已取得了较好的效果和经济效率。而众多的小企业，如浙江省温州地区小企业达到16.7万家，占全部企业总数的90%以上，占整个GDP的83%.但在使用商品化会计软件上却不如人意（除了财政部门规定的发票管理系统以外），发展速度远远低于全国的水平。其原因除了人为的主观因素外，最主要的是商品软件虽然功能较多，但不能适应企业的具体环境（如企业的管理思想、管理方法、经营的外部环境、企业生产规模、产品类型等因素），整体应用效果不很理想。笔者认为，小企业根据自身特点，从企业的实际出发，自我开发或委托有实力的专业软件公司开发自己的会计信息管理系统软件也是有效途径之一。
本文结合笔者在温州地区开发几个会计信息管理系统过程中的情况，仅就系统开发过程中的审计内容和方法作一介绍。
会计信息管理系统开发周期长、技术复杂、投资较大，如果开发的系统在技术、经济和管理上不可行，或新系统不符合系统目标，或在系统开发阶段没有建立必要的内部控制，待系统运行后再进行修改，这不仅增加成本，而且影响系统的正常运行，有时甚至无法实现。因此在系统开发前和在开发过程中，都必须严格遵循一定的阶段和步骤，且每一阶段和步骤均有明确的成果，这些成果作为下一步工作的依据，使整个开发工作有规律、有步骤的完成。系统开发审计就是对会计信息管理系统开发的整个过程进行的审计。按照系统开发的周期，系统开发分为系统分析、系统设计和系统实施三个阶段，因此需分别对每一阶段进行审计。
一、系统分析阶段的审计
系统分析阶段包括提出新系统目标、成立开发小组、可行性分析、现状调查、需求分析和逻辑模型建立。其审计内容和方法如下：
1.与系统分析人员一起确定系统的长期目标（2～4年）和近期目标（1～2年），以确保系统目标满足单位内外的管理对会计信息的需求，能完成所要承担的会计工作，要符合单位财会人员的习惯，同时必须保证数据信息的可靠性并具有一定的效率；确定系统与外部环境的信息联系和接口；确定系统的主要功能和结构；确定系统与企业其他系统（如CAD、CAM）的界面和信息联系。
2.确保各有关部门派代表参加开发小组并确定其熟悉所属部门的岗位责任和工作范围；检查项目负责人召开的重要会议，看是否均有各部门人员参加。
3.审核企业可以投入的资金、物力、人力及其来源。
4.与系统分析人员共同研究新系统在技术、经济、管理等方面的可行性。
5.复核系统分析人员取得的现系统的信息关联状况、会计工作流程和会计业务流程、信息载体和信息量等全部详细资料；审核所建立的新系统的目标能否满足其处理和控制上的要求。
6.向会计部门查询，确定该部门就会计处理的立场，审核有关的成本与效益的计算。
7.与系统分析人员一起分析新系统的逻辑模型（重点是数据流程图）是否满足会计和财务制度流程的要求，是否充分体现了用户的需求。
8.全面检查系统分析阶段的现状分析报告、可行性报告、会计业务作业流程图、输入输出和代码调查表、系统分析说明书等文档是否完整、正确。
二、系统设计阶段的审计
系统设计是根据系统分析中提出的逻辑模型，考虑实际的设备、技术条件、经济条件及社会条件，确定新系统的实施方案即系统的物理模型。系统设计阶段的主要活动有系统总体设计和系统详细设计。系统总体设计包括功能模块设计、文件与数据库设计、计算机及网络系统配置方案设计。系统详细设计包括代码设计、输入和输出设计、用户界面设计和处理过程设计。其审计内容和方法如下：
1.查阅系统设计是否采用了模块化、自顶向下逐步求精、各模块之间联系最少的结构化设计方法，以确保系统“波动效应”尽量小，可修改性和扩展性尽量好；以确保模块的划分满足会计核算和内部管理的需要，符合会计人员的习惯；以确保系统结构控制图符合系统的处理要求。
2.审核数据库文件是否符合控制要求、用户输入数据和输出信息要求。特别要注意文件和数据的安全保密控制和权限控制，以保证未授权人员不准接触文件和数据。审核字段和记录的设计，并进行一致性、准确性、合理性的综合分析，尽量消除冗余和节约存贮空间。
3.审核计算机和网络系统配置方案。以确保系统环境的合理配置，以较小的投资获得较好的系统性能；硬件的配置要符合目的性、先进性、配套性、经济性；软件配置要选择合理的操作系统、语言编译系统、数据库管理系统；网络系统的配置要符合标准化、主流化、实用性和技术性能指标好的原则，实现数据、程序与硬件等资源的共享。
4.抽查部分代码，看其是否符合国际、国家、行业颁发的标准代码设计。检查代码在逻辑上能否满足用户的需要，在结构上能否与处理的方法相一致。检查代码是否符合惟一性、直观性、可扩展性和合法性。确保一级会计科目的代码应符合财政部颁发的会计制度规定的科目编码。
5.审核系统的输入输出设计是否符合《会计核算软件基本功能规范》的要求，以保证输入和输出数据的合法性和正确性。特别要保证输入数据的质量和纠错能力，竭力避免“垃圾进，垃圾出”的情况；并采取一定的控制措施，确保“正确的输入，正确的操作，正确的输出”的原则。检查输出报表的设计是否满足对外报送和对内管理的要求。复核系统的输入输出设计是否包含一定的审计线索，以便能由系统的输入顺查到输出，或者由输出逆查到输入。
6.审阅处理过程设计是否符合《会计核算软件基本功能规范》的要求。以确保具有符合国家统一会计制度的规定的自动编制会计报表的功能和允许使用的多种核算方法；以确保有适当的控制措施，使所有经过审核的业务，均能完整的被处理；确保结账功能的设计能自动检查本期输入的会计凭证是否全部入账，并保证账证、账账相符；以确保机内银行存款日记账与输入的银行对账单及适当的手工辅助自动进行银行对账，自动生成银行存款余额调节表。
7.审核新系统的实施方案，以确定整个系统设计的文档（系统总体设计书、详细设计报告、系统设计报告）是否齐全、正确。
三、系统实施阶段的审计
系统实施阶段是将新系统付诸实施的过程。它的主要活动是根据系统设计所提供的控制结构图、文件与数据库设计、系统配置方案及详细设计资料，编制和调试程序，进行系统试运行、系统转换等工作，将技术设计转化为物理实际系统。其审计内容和方法如下：
1.与程序设计人员一起选择合适的程序开发工具、合适的数据结构和合理的算法；检查是否采用了结构化程序设计方法；查阅程序中采用何种控制措施，确定各种必须的内部控制是否都以纳入所设计的程序中；检查程序流程图是否正确，检查源程序的正确性、可读性、可测试性和可维护性是否达到要求；检查程序文档是否完整和规范。
2.参与和监督程序的分调试和总调试。调试时需精心组织测试数据模型，即有正常的、有效的各类业务数据，又有不完整的、无效的、不合理的、不合逻辑的数据。分调试时以查明该模块是否按预定的要求接收并处理正常的业务，并发现是否拒绝不正常的业务且按预定的要求给出错误的信息并给予记录，以确保每一模块内部控制关系的正确和数据处理内容正确；总调试时要测试各模块接口之间的各种可能的使用形态及其组合情况，查出系统中属于相互关系方面的错误和缺陷，以保证各控制信息关系的正确。
3.与有关人员一起参加系统的试运行，试运行应采用并行运行方式，试运行的期限不低于三个月。检查试运行记录和试运行报告，核对新旧系统处理结果，看其是否达到预定的目标，有无发现系统存在的问题；查明实际的电算化会计信息管理系统与原来设计考虑的差异是否合理，系统能否正式投入运行；审核所选的系统转换方式是否合理。
4.审核被审单位电算化会计信息管理系统的操作管理制度，查明系统的操作员、管理员、程序员的工作职责是否明确，有无相互兼任的情况。查明未经授权批准、不掌握密码的人能否接触程序和数据并对其修改；实地观察系统操作人员的操作情况，查明输入数据是否经审批，正确的数据能否被完整准确地输入系统，错误的数据能否被发现并经过适当的程序更正后重新向系统提交；查明是否制定了严格的硬件、软件管理制度，制定的制度是否符合内部控制的原则并有效执行；检查系统修改的文档资料，查明每次修改是否按规定的程序进行，已修改过的程序是否妥善保管；实地观察系统的运行状态，检查系统的运行是否正常；参与系统运行后的审核和评价。
5.详细检查系统实施阶段的程序设计规格书、源程序清单、程序测试报告、系统测试报告、操作手册等文档是否完整准确。
四、结束语
会计信息管理系统开发的审计，是一种事前审计，它具有积极的意义。因此，审计人员、特别是单位内部审计人员对会计信息管理系统的开发进行审计，这对于开发活动的恰当控制，系统开发方法的科学性、先进性和合理性，系统开发过程中产生的系统资料和凭证的规范性，系统运行以后数据处理的合法性、正确性、完整性和效率性，以及事后审计的可审性，都具有很大的作用。
「摘要小企业是与市场经济相伴而生的，需要有规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这是小企业可持续发展的重要条件。本文通过对具有特定含义的小企业会计信息披露制度特征的分析，构架了小企业会计信息披露结构，并提出了会计信息披露传导机制的实现路径。
「关键词小企业 会计信息披露 制度特征 传导机制
企业对资源的占有与使用能力是其有效信息释放能力的增函数，这是现代市场经济的主要特征之一。信息的有效性及其披露路径成为企业市场竞争能力的直接体现，也是企业进入现代经济运行体系的“通行证”。与大企业相比，小企业缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这成为制约小企业可持续成长的关键因素。因为财务报告制度以及正常的信息披露通道，是企业与其他相关经济主体建立利益“共同体”的前提条件，也是企业建立可靠信誉体制的基本保障。因此，我们认为将小企业会计信息披露作为独立的研究对象，探讨规范会计信息披露行为和完善其制度建设，具有重要的现实意义。
一、小企业会计信息披露制度特征
会计信息的有用性首先取决于会计系统本身的有效性，一套完善的会计制度或政策体系不仅在于规范会计信息披露行为，而且，还在于使这一体制具有高效率，充分发挥会计信息在优化资源配置中的重要作用。为了实现这一目标，小企业也同样需要会计信息披露制度化。然而，小企业具有与大企业不同的特征：
（1）所有权与经营权的统一性。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定小企业或小企业的重要指标之一。“两权统一”是由小企业的组织化程度较低决定的。组织化程度低必然使得非程序化决策占据重要地位，这意味着企业家的作用突出，具有灵活多变的经营特点。
（2）市场机制的充分体现者。市场机制本质上是竞争机制，竞争机制的完善程度与企业的市场份额直接相关。小企业一般在进入壁垒低、竞争激烈的行业；而按照“马歇尔冲突”的解释，大企业通常因其规模庞大而在市场中占据垄断地位，对竞争起到一定的限制作用。在行业中不占支配地位的市场份额是小企业不同于大企业的共同特征。
（3）资源短缺。相对于大企业而言，生产要素短缺是小企业的又一重要特征。这里所说的资源包括资金、技术、人才及信息等生产要素。要素短缺虽然在很大程度上限制了企业的发展，但也决定了小企业通常只能进入大企业不能或不愿进入的小规模市场，所以一般不与大企业形成正面竞争。同时，形成了小企业独特的经营扩张方式，即只有广泛利用外部资源才能获得稳定发展，包括与大企业形成密切的分工协作关系。
与此相适应，小企业的会计信息披露制度设计应该体现以下特征：（1）权威性。对于信息使用者来说，这种信息披露的制度约束可能产生如下两方面的后果：一是增强了信息的透明度，改变企业未来经营业绩的预期，从而影响公司的价值；二是增强了信息的可靠性，改变其关于企业会计信息质量的评价，从而影响会计信息在现代市场经济中的作用。因此，以小企业为主体的会计信息披露制度的出台与实施，有利于激励企业变革创新、指导会计基础工作薄弱的小企业会计实务，提高会计信息披露的质量。实现市场风险的公开化，提高经济运行的市场化程度。（2）简便有效性。会计信息的生成、披露与验证的任何一个环节都需要时间和资源投入，大量的、详细的会计信息披露与严格的审计，随之而来的是信息披露成本的增加。然而，小企业会计信息的主要使用者多数是政府有关部门、贷款金融机构和相关协作组织。简便有效的、披露范围较小和审计要求较低的会计信息，可以大大降低小企业的信息费用开支。（3）保密性。对于以劳动密集型为主导产业的小企业所处的行业市场进入门槛低，市场竞争程度高；同时，他们又处于资源短缺的受限环境之中。因此，在会计信息充分披露的程度上要体现保密性，保护小企业在市场竞争中的利益不受到损失。（4）灵活性。小企业利用“小而专”“小而优”“小而精”“小而特”成为社会化大生产的组成部分，提供优质的零配件和各种社会服务，由此而形成与其他企业之间密切的分工协作关系，因而需要提供满足不同分工协作方式的特殊会计信息需要。
二、小企业会计信息披露结构
不同的会计制度会形成不同的会计信息结构，企业特定信息结构又取决于其内部治理结构。信息经济学将企业内部治理机制概括为委托一关系，而其治理结构就是人对决策规则的选择方式。与此相对应，人信号的分配方式即为企业的信息结构，它决定着信息资源配置的模式和效率。依据信息与决策权匹配的原理，企业的信息结构应与其治理结构相对称。
从企业制度的演进过程以及各市场经济国家的现行小企业制度形式来看，小企业产权结构的所有权和经营权主体合二为一，通过所有权对经营控制权的直接约束，在产权上有效地解决了所有者对经营控制者的激励约束问题。与这种产权结构相对应，企业内部组织结构简单化，管理权力统一集中于所有者手中，管理者与一般从业人员之间的距离较短，其相应的信息传递层次也少。这样，出于最经济利用信息的原则，企业所有者倾向于由自己汇总分散信息并进行集中决策，以保证信息利用的灵活度和对经营过程中的突发事件做出快速反应。但是，由于基层分散信息在传递给最高管理层的过程中，没有经过任何分解或只是经过有限分解，因此它不具有规范化的表达形式，而只是包含多侧面信息的一组数据，具有强烈的人格化特征。对于企业的内部管理者而言，它可以依据在这种特定生产关系下长期形成的经验，准确理解并快速获得该信息形式下自己所需的最小“信息集”。但对于信息的外部使用者而言，他所面对的只是一组庞杂而混乱的数据，难以理解。因此，小企业的这种信息结构在减少内部信息利用成本的同时，却增加了信息对外披露的模糊度，增大了外部投资者获取和利用信息的成本。
然而，按照可持续成长型企业的思路，小企业由创业期的资本所有者单方面垄断性地独享企业所有权和组织结果（租金）的最优的制度安排，随着企业生命周期阶段性的变迁，要建立现代企业制度，实行法人治理结构，这将成为小企业进一步发展的必然选择。因此，小企业的信息披露结构必须规范化并易于传递，具有完善的财务会计制度和规范的财务报表体系，发挥会计信息在优化社会经济资源配置中的作用。
在这一制度背景下，企业组织与相关利益者信息需求是决定小企业会计信息结构的两大基本因素。建立在这种企业组织与相关利益者①信息需求双向调节基础上的会计信息包括：（1）总结性、预测性和指导性会计信息三位一体的会计信息体系。总结性会计信息是对已有生产过程投入产出关系的反映；预测性会计信息是对企业未来发展的机会与风险的估计；指导性会计信息则是在从经济和非经济双层涵义上反映生产的社会效果，为资源的宏观配置提供决策参考并引导消费结构的优化。（2）会计信息披露制度的优秀是通过引入信息需求方的约束因子，增强信息使用者在信息形成过程中的控制作用，缓和与消解会计信息披露的道德风险，使信息供给更逼近于信息使用者的决策需求，以保障会计信息披露的有效性，提高会计信息在市场运作过程中的有用性及其效率。（3）会计信息披露范式的微观基础在于作为企业会计信息系统终端站的财务报告与披露的创新，使信息需求者能从信息披露中获得更为完整的会计信息。这就要求小企业会计信息披露既要遵守由信息制造者、投资人及公共监督部门（机构）三方的博弈过程所形成的会计规范（陈信元等，2003），满足会计信息利益相关各方对会计信息的透明度和可信度的要求，同时，还要有选择性的披露和报告对信息需求者有重要性的内容，以便他们能够获得足够的信息来分析评价企业的业绩和前景。
因此，小企业会计信息披露结构，既要体现信息披露规则的被强制执行，又要反应出在实务中的自愿披露。前者一般由法律规范和准则制度两个层次构成，由专业性规范和相关性规范组成（吴联生，2001）。相对而言，专业性规范对会计的规定更详细、具体，富有操作性，这些通常是借助于准则制度来完成的。而具体的会计信息披露的主体应该强调的是较上市公司和大企业简化的资产负债表、收益表和现金流量表以及简要的报表附注说明。后者针对会计信息使用者的特殊影响，披露有关公司发展前景、社会责任、公司治理以及公司管理部门对会计信息的分析等，提高会计信息对公司经营风险的揭示能力。
三、小企业会计信息披露实现机制
有效的小企业会计信息披露制度是一种能有效维持市场稳定、安全和可预见性的基础条件，也是降低社会经济产出边际成本，使资源配置逼近帕累托最优的重要保障。因此，会计信息披露的效率，既来自于披露行为的规范化，也来自于披露传导机制的完善。
小企业的发展是内外部经济环境共同作用的结果。企业内部制度创新、治理结构的调整以及生产经营管理方式和技术的升级，是小企业成长发育的内在动因。而社会经济环境、市场竞争机制以及国家经济政策的调整，则为小企业的发展提供了必要的外部环境。因此，在实践中，完善小企业会计信息披露传导机制主要体现在以下几个方面。
（1）会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性，而小企业只能靠信誉机制来实现。第三方监督所形成的高昂费用，小企业的规模和实力决定了它难于承受。因为，一方面，小企业不仅资产规模有限，更重要的是，其资产结构以及由此决定的资产质量缺乏竞争力。如不仅金融资产结构扭曲、供给不足，而且知识资本等无形资产严重匮乏。另一方面，小企业面临的是一个充满竞争和变数的市场环境。价格竞争、新企业进入、组织内部变动、通货紧缩、以及消费者偏好转变等，都在一定程度上对小企业的生存与发展构成威胁。但是，信息制造者的信誉机制建设可以发挥其重要作用。这种信誉机制并不是建立在道德框架下的行为约束规范，而是一种基于理性预期的市场化行为机制。对这种市场化行为机制的解构，可以通过反信息欺诈的两大基本变量来进行，即虚假信息成本与诚信收益。从提高信息欺诈成本的“逆向定价原理”出发，建立以管理惩罚成本、市场惩罚成本以及违约惩罚成本的企业信息披露的激励与约束机制（罗正英2002）。对于长期处于进入壁垒低、竞争激烈行业的小企业来说，利用市场竞争和交易制度的完善，培育起“讲信誉者生存，不讲信誉者淘汰”的良好信誉机制和信用环境，是一种有效的会计信息披露诚信约束方式。
（2）强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力，改进会计信息披露的质量与效率，是健全约束信息披露行为机制的重要条件。对于小企业来说，重要的是政府对会计信息披露的适度监管，即监管的目标是有利于提高会计信息披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的经营行为；监管方式的选择在于畅通会计信息供给渠道，确保企业及时、完整的披露准则制度所要求公开的会计信息；监管的内容只能围绕信息披露内容真实性的核实。同时，也需要从法律上强化小企业的会计信息披露义务和说明责任，赋予政府有关部门对企业进行监督和追究责任的权力。这是因为：①从社会发展来看，生产的专业化程度越来越高，分工越来越细，专业化分工由部门的专业化延伸到零部件生产的专业化和工艺过程的专业化，小企业充分利用规模小、自主性大这一优势，适应市场需求呈现多变性、个性化和多样化，不断扩大自己的实力和影响，而不必过多的考虑广大的投资者和社会公众对会计信息披露监管的要求。②从企业效益来看，小企业以其很低的创立成本、组织协调成本，对市场变化反映的高灵活性，经营方向调整的高度灵活性，对大企业的强大的市场力量形成制约作用，在市场竞争中也获得了很大的生存空间。因此，在那些情况多变，充满不确定性和创新的环境中，相对而言，政府对小企业会计信息披露的适度监管，是保证市场公平和有效的重要条件。
（3）公司治理结构作为一个制度环境，在很大程度上影响着会计信息披露的质量。徐晓东、陈晓悦（2003）的研究发现，第一大股东为国有股的公司治理效率较低，孙永祥（2001）的研究发现，民营企业的治理要优于国有企业。较高的公司治理效率，意味着基于公司治理对公司行为约束的增强。在以业主制度为主要形式的小企业中，资本所有者掌握着企业的控制权利，高管人员要真正承担经营决策失误、信息披露操纵的后果，他们所承担的后果与他们决策时拥有的权力是对称的。这种自我约束机制的培育是生成企业诚信机制的重要基础，为会计信息披露制度的效率提供了保障。这是因为，在小企业的治理过程中，公司文化必须反映“真实、言行一致、透明度和责任感”的追求，对于有着悠久历史的家族式小企业来说，传统文化的培育还是其自身的一项优势。同时，小企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下，因而，通过内外部控制系统的相互结合，使更为有效的公司治理为会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。
（4）利用互联网技术建立高效率的、权威性的小企业经济信息中心，以最快的速度向外统一标准的全面的信息，给决策者、市场参与者提供科学的判断依据。同时，还要建立完善的企业和个人的信用机制，畅通市场信息的供给渠道与传递机制，提倡诚实守信，制订从业人员的道德规范，通过信用规范企业和个人的行为，形成从立法、信用和道德规范等各方面约束的立体的会计信息披露管理结构。
长期以来，我国一直实行无差别的会计信息揭示制度，即企业不论规模大小，不论组织形式如何，不论其经营的复杂程度的差别有多大，要求其提供的会计报表的格式与内容都是一致的。这种“一刀切”的做法使我国会计规范制定部门在制定会计制度（准则）时面临两难的境地。一方面，对于上市公司、股份有限公司和大型企业集团来说，由于它们基本上已经建立起了比较完备的现代企业制度，拥有众多的会计信息使用者，从而要求制定的会计制度（准则）尽可能地与国际惯例接轨，尽可能地全面、详细；另一方面，对于小企业来说，他们无论在规模。经营管理水平，还是在会计信息的需求上，都无法与大企业相比，它们要求制定的会计制度（准则）只要能够满足有限的信息使用者的基本需要就可以了，不必象大企业那样需要满足资本市场上众多股东、各政府部门和其他利益相关群体的需要。因此，小企业的会计制度应当符合他们自身的实际情况。不宜过分繁琐复杂。
如果采取折中的办法，制定的统一会计制度既要满足国有大型企业的要求，同时又要照顾小企业的实际情况。这种做法一方面使大企业提供的会计信息无法充分满足信息使用者的需要，另一方面使小企业会计人员疲于应付相对于自己来说十分复杂的统一制度而付出过高的成本。针对这种情况，财政部在2001年1月1日实施《企业会计制度》之后，将制定和适用于小企业的会计制度。本文试从理论上分析制定和实施小企业会计制度的必要性作一探讨。
一、制定与实施小企业会计制度的理论支持
从理论上看，不同规模的企业分别适用不同繁简程度的会计制度，符合基本的会计原则。
1．从成本与效益原则来看。会计信息的提供是有成本的，这种成本主要包括两个方面：一是会计制度的制定成本；二是会计制度的运行成本。
从会计制度的制定成本来看，由于我国目前《企业会计制度》已经制定并，而小企业会计制度与现行的《企业会计制度》在会计基本假设、基本原则以及主要会计科目的设置和会计报表的列示上大多数只是繁简程度的差异，并无实质上的差异。所以，在财政部已经制定并《企业会计制度》之后，再制定小企业会计制度所引起的增量成本相对于全国几百万家小企业所获得的收益来说是微不足道的。
从会计制度的运行成本看，它又包括两部分：一部分成本是企业按照会计制度的要求提供会计信息的成本，另一部分是相关利益群体获取和使用会计信息的成本。从企业角度讲，小企业相对于公司制的大企业来说一般规模较小，小企业的会计机构设置一般比较简单；许多小企业没有专职的财务管理人员，财务管理的职能一般由会计机构代管。如果强制性地要求他们按照以大型企业为目标定位制定的《企业会计制度》提供会计信息，将使小企业付出过多的编报成本，使小企业的会计人员疲于应付填报各种对使用者来说没有多大意义的报表，其最终结果非但不能保证小企业提供有用的会计信息，还会对我国目前会计信息失真的严重现状“雪上加霜”，不利于我国国民经济的持续、健康、稳定发展。从会计信息的使用者讲，目前我国小企业的会计信息使用者主要是企业的单一的业主或有限的股东，以及国家税务部门等。对于单一的业主或企业股东来说，他们对于财务会计不一定都熟悉，要完全看懂按照复杂的会计制度提供的会计信息是有一定难度的。同时，由于小企业许多都是所有权与经营权合而为一的，因此业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息，而不必完全通过会计信息来获得。对于国家税务部门来说，他们所需要了解的仅仅是企业的纳税情况，而对于其他的会计信息并不关心。由此看来，小企业按照复杂会计制度提供的会计信息实际上是一种资源的浪费。
综上所述，无论是从会计制度的制定成本还是运行成本来看，小企业按照统一的《企业会计制度》提供财务信息都是不符合成本与效益原则的。
2从相关性原则来看。会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，其基本任务是为信息使用者提供相关和有用的会计信息。然而，如前所述，不同的企业由于其规模和组织形式的不同，其理财方式与渠道、企业内部管理的水平和复杂程度等方面都存在差异。相比较而言，小企业的会计信息使用者获得单一、简单、总括的会计信息就足以满足其决策需要、而大规模企业的会计信息使用者则需要更多、更复杂、更为详尽和全面的会计信息才能满足各个有关方面的需要。会计制度的设计应当客观地反映这种在实际工作中对会计的不同要求以及对会计信息的不同需求，也就是制定有差别的会计制度。只有这样，才能使企业提供的会计信息与其使用者的决策过程紧密相关，才能更好地符合会计的相关性原则。
3．从可靠性原则来看。所谓可靠性，是指确保会计信息能免于错误以及偏差，并能忠实反映意欲反映的现象或状况的质量。信息如果不可靠，不仅无益于决策，而且还可能造成错误的决策。
众所周知，我国目前会计信息失真严重，其原因是多方面的。除了我国目前相关法律法规不健全、执行难，会计人员素质比较低、缺少应有的职业道德，企业管理人员出于个人利益的考虑而指使会计人员做假等原因外，会计制度的设计是否合理、有效也是我们应当考虑的一个重要原因。应该说，我国过去和现在实行的不同规模的企业毫无差别地按照同一个会计制度提供会计信息，也是造成和加剧我国会计信息失真的一个重要原因。如果我们针对不同规模的企业；分别制定执行不同繁简程度的会计制度，会有利于提高会计信息的可靠性，从而在某种程度上缓解会计信息失真的现状。
4．从可比性原则来看。会计信息的可比应当以反映真实为依据，缺少可靠性的会计信息之间的比较是毫无意义的。由前述可知，小企业会计制度的制定有利于我国目前会计信息可靠性的提高，从而有利于提高会计信息对比的质量与效果。
另一方面，事物之间的可比只能是相对的，不存在绝对的可比，事物之间的可比应当建立在有意义的基础上。我们很难想象将一个仅有几十人的小企业的会计信息同一家跨国公司或上市公司相比较有什么意义和必要性。如果我们强求大企业与小企业采用同样内容的会计科目表，编报同样内容与格式的会计报表，提供详尽程度相同的会计信息，这实际上是对可比性会计原则的片面的、僵化的理解。其结果只能是“以小拖大、以大累小”，造成对大企业的会计信息揭示质量的要求因顾及小企业而无法提高；小企业提供的会计信息因片面地追求与大企业可比，而付出过多的编报成本。因此，实行有差别的会计信息揭示制度，使会计信息的比较在特定的范围获得更有意义的结果，是符合会计的可比性原则的。
5．从重要性原则来看。一项信息是否重要。是否应当单独提供或揭示，应视其本身的性质及相关情况而定。一些对大企业来说非常重要的会计信息，对小企业来说有可能没有任何实际用处；而某些对小企业来说非常重要的会计信息，对大企业来说并不重要。因此。实行有差别的会计信息揭示制度，使不同规模的企业分别提供适应其特点的有差别的会计信息，从而满足不同层次信息使用者的需求；可以促进企业的会计工作更加有效。
可见，针对不同规模的企业适当地制定不同繁简程度的会计制度符合会计的基本原则，同时也符合目前我国在国企改革中“抓大放小”和加快发展小企业的总体思路。它一方面适应了广大小企业的会计人员力量较弱。会计信息使用者对会计信息的要求相对较低的特点，同时又可使人们对于上市公司和大型企业的会计信息的揭示提出更高的要求。而不必顾虑小企业是否能接受的问题，这样可以更有利于我国会计理论与实务水平的提高，也有利于会计信息质量的提高。
二、国际上小企业会计制度的制定与实施情况
有差别的会计信息揭示制度作为一项会计惯例早已为世界上许多国家所采用。国际上有差别的会计信息揭示制度大体上可以分为两类：一类是专门为小企业量体裁衣的简化的会计制度，采用这种类型的国家主要代表是法国；另一类是会计准则（制度）的制定仍然以大型企业为标准，而对于一些符合条件的小企业给予某些准则（制度）的豁免，采用这种类型的国家主要是美国、英国、日本等一些国家。在法国，为了满足不同规模企业的会计信息使用者对会计信息的不同需求，法国的“全国会计方案”将统一的会计科目表和会计报表划分为详略程度有明显差别的三个系列：简略系列、基本系列和发展系列。企业可以根据自身的情况，按照有关法律的规定选择其中的一个系列。
此外，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第17次会议于200年7月3－5日在日内瓦召开，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题税小企业会计》（Accounting by Small and Medium－sized Enterprizes）的讨论稿。讨论稿中指出：由于小企业在各个国家的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，小企业的会计需求与大企业和上市公司存在很大差别，要求小企业都按照国际会计准则这样的标准来进行报告，显然没有意义。因此应当根据小企业的经营和财务特征专门制定小企业会计准则。
在美国，其公认会计准则对公司财务报告以及对公司有关会计信息披露的要求，只对在证券交易委员会注册的公司有法定的约束力。而对其他企业是没有约束力的。除此以外，美国在要求企业提供现金流量表方面对符合规定条件的公司给予编报现金流量表的豁免。英国在其会计实务中更多地实行了有差别的会计信息揭示制度，符合条件的小企业可以提供简化了的会计报告资料。中等规模的公司可提供简略的损益表和正式的资产负债表和正式的董事会报告，小规模企业享有编制与提供现金流量表的豁免权。
鉴于目前我国企业会号权人员的素质状况和企业内外部会计信息使用者对会计信息质量和数量需求的不同情况，我们国家应当积极借鉴世界上其他各个国家的经验，制定出符合我国实际情况的小企业会计制度，从而促进我国会计理论和会计实务水平的提高，使会计更好地为我国社会主义现代化建设事业服务。