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商场室内设计探讨:商场室内设计在消费引导的作用 摘要:在消费者市场中商场的室内设计占据的比例是非常大的,并且因为不同消费者的购买欲望不同,因此环境状况比较好的室内设计能够激发消费者的购买欲望,还能够根据不同年龄的喜好设计不同的室内主体颜色有些年纪比较大的人就会喜欢颜色比较重的,年轻人喜欢颜色更加亮丽一点的装修设计。此外,对于店铺而言,本身室内的装修设计就是非常重要的,因为不仅会影响着商场的单店销售额,还会影响到商场的整体业绩,因此文章从商场室内设计布局以及各个方面,探讨了其在消费引导中的重要作用。 关键词:室内设计;消费者;购买欲望;业绩 1、前言 对于一个商场而言,尤其是规模比较大的商场,会有很多的商家共同组成一个商场,并且包括的服务行业也是非常多的,比较常见的也是商场重要组成部分的就是化妆品行业、眼镜行业、服装行业、餐饮行业等。每一个消费者到达商场之后,都会产生一种琳琅满目的感觉,这是商场为了激起消费者的购买欲望而设计的,同时想要让规模如此大的商场中消费者能够选中某一家商店进行购物,就关系到了商场的室内设计。消费者的心理其实不难揣测,需要室内设计师结合各种能够刺激到消费者购物的元素进行室内设计,然后插入新颖的元素,不仅帮助消费者成功购物,还能够提升整个商场的业绩。 2、商场室内设计布局的重要性 商场室内设计布局的重要性主要体现在三个方面,首先就是良好的商场室内设计能够帮助商场吸引更多的消费者,除此之外还能够帮助商场吸引更多的回头客,也就是体现了二次购物的重要性,最后还能够帮助商场起到一个引流的作用。 2.1吸引消费者消费者会选择此家商场进行购物 商场的室内设计地位之所以重要是因为它不仅影响到了是否商场的市场营业总额是否上升,还影响到了商场的发展和市场中的地位。一般能够让消费者产生购买欲望的商店都是那些室内装修设计让人耳目一新的。可以举个例子,同样是室内的装修设计,对于一般的居民来说,室内设计师会根据用户的要求进行不同风格的设计,有些用户就喜欢欧式风格的室内设计,有些用户就喜欢中式风格的设计,往往是根据用户的喜好来设计,其实商场来说也一样,只不过居民用户变成了消费者。对于居民来说,他们希望自己的室内设计能够让人放松心情,能够营造一种温暖的感觉,对于商场来说,消费者需要的是一种能够激起购物欲望的环境,能够被独特的、新颖的室内设计所吸引。很多时候没有目的或者没有想法购物的人只要进入了商场都会产生一种购买欲望,而室内装修设计需要营造的就是这种效果。另外举一个例子,对于游乐园来说,是吸引小朋友的圣地,很多的游乐园或者买玩具的店铺都会根据当下播放的比较火的动画片放出一些图片来吸引他们,这时候在购买时,小孩子就是主导者,家长是那个引导消费的角色。 2.2激发消费者二次到店购物 往往能够激发消费者二次购物的商场,其室内装修设计都是比较独特的,能够让消费者记住,并且这同时也说明了一个问题,在消费者的心中独特的室内设计占据着非常重要的地位,因此可以得出初步结论,那就是设计风格独特的商场更能够激发消费者的购买欲望。二次消费代表着商场与消费者之间的一种信任关系和感情维护的程度。消费者从某种程度上来说也是商场的粉丝,想要看这个粉丝是否忠实,往往涉及越独特消费的措施更独特的商场能够留住更忠实的消费者。一定程度上,肯定是能够提升商场的销售业绩的。二次消费往往都是那些视觉或者情感受到了室内设计的刺激,或者室内设计比较简单的那种也会给消费者留下深刻的印象,因此可以说室内设计能够帮助商场吸引更多的二次购物者。 2.3为商场引流 商铺的盈利数量一定程度上取决于商场的人流量,而且一些销售的根据几乎都是商场,并且商场的室内设计是决定这个商场的人流量的一个很大的因素,如果一个人喜欢某个商场的设计风格,或者说这个商场的设计给消费者留下了很深刻的印象,那么这个人一定会带领更多的朋友来商场购物,这就无形中成指数型增长的扩大了商场的人流量。优秀的室内设计决定着商场在市场中的路线,如果商场的设计风格混乱不定,那么整个商场的发展路线同样不会很明确,因此商场的引流基本上就是由室内设计的情况决定的。 3、如何利用商场室内设计引导消费者 3.1商品与室内设计相结合 商品与室内设计的结合要结合的是商品的大小、形态、颜色、质感以及价格,不仅要考虑单个商品的作用,还要考虑商场整体的形态设计。 3.1.1室内设计要结合商品的大小进行 进行室内设计需要参考的因素有很多,比如设计师本身的风格、商场的整体发展路线、店铺中商品的大小等等,比如说那些无印良品,不仅包括家居用品,还包括一些乳液和护肤品,因此在进行室内设计的时候,就要根据商品的功能、形态以及大小进行空间布局的设计,一定要让消费者对于商品的布局感觉到舒适。一定要避免商品摆放错乱,颜色搭配复杂的状况,这不仅不能够激发消费者的购买欲望,还会导致消费者无从下手。因此合适的室内设计能够帮助店铺中商品摆放更加合理。 3.1.2室内设计要不断加强单个商品的形态 商场中的店铺商品是会定期更新的,因此每一期更新都会推出主打商品,想要推销主打的商品,就要在室内设计中想出方法让产品的形态以一种独特、与众不同的形式展现出来,只有这样,消费者才能够关注到重点。一定情况下,根据要求还能够进行情景设计,将主打产品放入到特定的情境中。根据研究可知,及时产品是相同的,但是在不同的室内设计中,销量差别就是很大。 3.1.3室内实际要结合商品的质感和颜色 颜色搭配是一个非常重要的环节,也是室内设计中的重点和难点,商品的质感和颜色通过灯光颜色比较量的柜台会更加的上档次,因此消费者就更容易被吸引,也就像是服装展览,往往以模特的特殊语言向消费者展示那种美丽,而消费者也会因为这种特殊的展出方式被留下深刻的印象。在室内设计时熟练的运用灯光和辅助工具是非常重要的。 3.1.4室内设计要结合商品的价格 不同的商品价格和品牌是有很大关系的,室内设计的过程中不能够忽略这一点,并且很多的大众品牌都是年轻人消费的集中地,一定要将室内设计展现那种比较和谐的氛围,而不是一味的提高商场的档次,很多时候因为档次太高让消费者难以靠近。很多的消费者是清楚自己的购物能力的,因此设计师也要结合这种购物心理设计时将室内变得更加大气,能够让消费者主动走进。 3.2消费者心理与商场室内设计结合 商场室内设计的另外一个主要因素就是消费者的心理,因为消费者的类型还是比较多的,有一些消费者就是有目的、有选择的进行购物,但是另一种消费者就是没有目的随心的购物,要对于这几种不同类型的消费者进行分别讨论,综合各种情况。对于有目的和选择的消费者来说,将不同功能和特点的产品放到合适的位置,就能够让其自行进行购物,其实没有必要进行多于的介绍,往往会适得其反,这些消费者在消费过程中往往非常理性,不会受室内设计或者介绍员的影响。对于没有目的的消费者,室内设计的独特性就非常明显了,需要产品导购员进行合适的推荐,在特定的购物环境中,创造更高的收益和更大的人流量。 3.3建筑装修元素与商场室内设计相结合 商场室内的设计元素和建筑装修的元素是要求互相结合的,在此基础之上还要与时俱进,商品的信息一般都在商场中列举出来,因此在设计主题情景的时候,可以参考很多因素共同设计。人们的审美观念变化是非常快的,因此需要是室内设计师具备与时俱进的观念,不断地作出方案调整,并且可以选择主题展示的方式,帮助商场进行定期的风格转换。商品的信息一般都是比较直观的展示,但是还是需要通过室内设计进行进一步展现。 4、结束语 综上所述,在如此激烈的市场竞争中,商场的地位与商场的室内设计关系是非常大的,而且商场的室内设计还能够引领者消费者的目光,帮助消费者看到很多能够展示出来的元素,激发消费者的购买欲望。消费者在购买的过程中会体现出来很多值得设计师利用的情感和元素,商场的室内设计人员就要尽可能使商品装修的风格吸引消费者。 作者:祁铁英 单位:辽宁广告职业学院 商场室内设计探讨:商场室内设计布局在消费引导中的作用研究 摘 要:商场室内设计在消消费者引导中占据着重要的地位,良好的商场室内设计可以引起消费者的购买欲望,并吸引消费者进入室内浏览,而且不同色彩的搭配还会吸引不同年龄层次的消费者,因此对于商店而言,优秀的商场室内设计至关重要,这对于提升商场的整体业绩和单店消费额同样具有重要意义。 关键词:室内设计;消费者;购买欲望;业绩 一、前言 一个大型的购物商场,会由若干家商铺组成,这些商铺通常有餐饮行业、服装行业、眼镜行业、化妆品行业等等构成,而每一家商铺的商品都是琳琅满目,让消费者目不暇接。在偌大的商场中,如何能够让消费者眼前一亮并进店选购,这影响着很多商铺的销售额。因此室内设计如何进行,如何结合消费者的心理,并穿插比较新颖的建筑元素进行设计,刺激消费者进行购买,成为本文中探讨的重点。 二、商场室内设计布局的重要性 1.吸引消费者 室内设计布局不管是对于消费者而言还是对于商场而言至关重要,良好的室内设计布局会让人眼前一亮,产生进店的欲望。比如现在在家庭装修的过程中,设计师一般会根据客户的需求进行装修,是欧式风格、地中海风格还是其他清新的风格类型,这就说明现在消费者越来越注重感受,他们希望回到家里的时候,能够使身心愉悦的。同样在商场购物的过程中,有吸引力的室内设计同样会让消费者产生进店的欲望,只要消费者进店,那就存在消费购物的可能性,因此室内设计在吸引消费者方面具有重要作用。比如某个商场内有一家儿童游乐园,为了吸引小朋友的注意力,他们结合当下最火爆的动画片熊出没,从店铺名称到店铺美陈都和熊出没有关,这种关联性很快的吸引了小朋友们的欲望,引导家长们进行消费。 2.激发消费者二次到店消费 出色的室内设计还可以激发消费者二次到店消费,这是因为这家店的设计风格深受消费者的喜爱,在消费者心目中占据了一定的地位;又或者是因为该店铺的商品质量确实良好,收到消费者的喜爱,总之对于商铺而言,二次到店消费的顾客就是他们着重需要培养和维护的顾客,因为这部分顾客很可能通过优惠措施成为商铺的忠实粉丝产品的忠实用户,而这部分用户越多,商铺的销售业绩则会越高。比如无印良品,因为其至简的设计风格,深受大批设计者的喜爱,很多职位为设计师的人都是无印良品的忠实粉丝,这种设计和室内设计对于刺激消费者的二次到店消费都起着重要的作用。 3.为商场引流 对于商场而言,人流是一切销售的根基,只有人流量大的商场,商铺才有盈利的可能性,而商场室内设计在这个过程中占据重要作用。比如消费者A是某商场某品牌的忠实用户,在其购物的过程中,就会带着自己的朋友B过来一同过来,而朋友B在陪同A的过程中,也可能成为这家商铺的用户,并引导自己的朋友过来购物,可见优秀的室内设计的重要性。另外,大型商场在室内设计的过程中,也要从开始定位自己的价值,是年轻时尚商场路线,还是高端奢华商场路线,因为一个商场如果自身定位不明确的话,消费者同样会产生混乱。因此,商场在室内设计的过程中,要充分考虑到自己消费者群体的因素,而根据消费者群体做勾勒出的室内设计,同样对于商场引流将起到自身的作用。 三、如何利用商场室内设计引导消费者 1.商品与室内设计相结合 衡量商场室内设计好坏的标准可以通过商场消费的的数据中进行分析,因此要想引导消费者进行消费,就要让消费者在室内设计的过程中,最直接的接触到商品。 (1)室内设计要结合商品的大小进行。在进行商场室内设计的过程中,要结合商品的大小进行设计,而不是根据设计师自身的风格。以无印良品为例,既有小商品如护肤品、乳液等产品,同时也要家居用品,因此在室内设计的过程中,就要充分考虑到商品的大小并思索如何布置分局,如何根据商品的不同形态、不同功能和大小的变化来进行是室内设计,能够让消费者产生眼前一亮的感觉或者简单舒适的感觉;如果只是将商品错落有致的放起来,很可能给消费者造成眼花缭乱的感觉,让消费者无所适从,不知道如何选择商品,因此根据商品的大小进行室内设计可以有效的引导消费者购物。 (2)室内设计要不断加强单个商品的形态。对于商场而言,在不同的时间段内会推出不同的产品,这个时候就需要在室内设计的过程中突出单个产品的形态,也就是把主打产品通过室内设计的方式突出出来,让消费者能够一眼看到。另外对于同形态的产品在进行室内设计的过程中,同样要注意摆放,不能给消费者眼花缭乱的感觉。比如玩具店,现在的玩具五花八门,即使是同一款产品,可能因为形态表情的不同而不同,因此玩具店在做室内设计的过程中,要根据不同产品的形态进行摆放或者同类型商品进行摆放,也可以将根据产品特色进行情景展示,这样才会使得玩具展现出自己的魅力,而非让顾客在浏览商品的过程中感到无所适从。 (3)室内实际要结合商品的质感和颜色。商场的商品在进行陈列的过程中,同样要注意商品的质感和颜色。比如手表,我们在商场所看到的手表展示柜台,一般都会通过灯光、展示柜、展示台的作用来表现手表的质感,让手表看上去更加的上档次。同样的对于一些年轻市场的服装品牌,这类产品的服装颜色同样都比较清新,因此商场在做展示的过程中,要通过模特的肢体语言来进行表达,要选择那些表现力强的模特来进行服装的展览展示,以给年轻的消费者们留下清新活泼的印象,引导消费者进店消费。因此商场在室内设计的过程中,要注意结合商品的质感和颜色进行设计,并熟练的运用灯光来展示和放大这种美好。 (4)室内设计要结合商品的价格。商场在进行室内设计的过程中,同样要结合商品的价格,同样是服装品牌,H M、优衣库和C A三种服装类型都属于大众品牌,时年轻人消费的集中地,因此这类商品在做室内实际的过程中,就要表现出清新亲民的价格特点;但是高端服装品牌的室内设计就要展现出大气优雅的风格,只要这样,消费者才能够根据室内设计的特点估算出自己的消费能力,避免消费者在购物过程中出现尴尬情况。 2.消费者心理与商场室内设计结合 很多消费者在购物的过程中,存在着很多值得探讨和学习的心理问题。比如在偌大的商场中,服装店有十几家,但是消费者独偏爱其中一家购物,及时其他服装店有同类型的产品,消费者依然会毫不犹豫的选择自己偏爱的一家,对消费者的这种心理进行分析,并结合商场室内设计,相信将会受到意想不到的效果。 (1)有目的和选择的购物者。对于这部分消费者而言,他们在进去商场购物的过程中,已经明确的知晓自己要购买哪种类型的产品,哪种型号的产品,这个时候商场室内设计对于他们的影响力就会比较小甚至没有,因为这部分消费者通常都是理性消费者,他不会受到外界因素的影响,会直接选择购买自己熟悉的产品进行使用,因此对于这些消费者而言,商场室内设计只需要把功能性的产品摆放在合适的位置,方便这类型消费者购买即可,不需要进行其他推荐和介绍。 (2)有选择的购物者。这类型的消费者,他们有自己喜爱的品牌和产品,在去商场购物的过程中,他们会知晓自己大致要购买哪种类型的产品,但是如果室内设计比较吸引的话,他们也不排斥浏览其他产品,但是购买的欲望却不大,因为他们有自己习惯的品牌。这类消费者在购买产品的过程中,通常有一定的范围性但是却没有锁定产品,因此在做室内设计的过程中,可以将同类型的产品摆放在一起,比如屈臣氏化妆品的陈列,可以将同一类型同一功能的产品摆放在一起,当客户选择购买其中一款产品时,导购可以适当的介绍同款类型的产品让客户做挑选,但是切勿大力推销,因此这类型的消费者心中也有一定的主见,如果导购大力推销的话,反而会使他们认为推荐的产品不适合他们。 (3)无目的的消费者。对于这类型的消费者而言,他们在商场购物的过程中,通常没有明确的目标,眼神也比较涣散,脚步缓慢,行动没有规律,这就是我们通常说的闲逛。对于这类型的消费者而言,室内设计会对他们的购买行为造成强烈的影响,他们会被那些室内风格设计独特的商铺所吸进,进而进入商铺,而导购在面对这类型的消费者时,要耐心的进行推荐,根据消费者的描述进行引导,或者让消费者自己浏览,因为对于这类型的消费者而言,他们往往不清楚自己要购买什么东西,导购如果一直跟随的话,很可能造成他们的恐慌,进而使他们离开商铺,倒不如让消费者自己浏览,遇到合适的产品导购只需要适时的加以解说即可。面对消费者的这些心理,商场在进行室内设计的过程中,都需要考虑到这些因素并适时的加以运用,只有这样才能给消费者营造出良好的购物环境,让不同类型的消费者在商场购物过程中都能够获得良好的体验,进而提升商场的业绩和人流量。 3.建筑装修元素与商场室内设计相结合 在进行商场室内设计的过程中,同样要注意和商场建筑装修元素相结合,只有这样才能突出商场的特色,才能在激烈的市场竞争中利于不败之地。 (1)设计主题情景。每一个商品在被设计的时候,都倾注了设计师大量的心血,也带有自身的特点和特色,因此商场在进行商品陈列的过程中,要考虑到每一个商品的特点并设计出相应的情景进行展示,这样就会给消费者眼前一亮的印象,进而引导消费者进行购买。比如售卖毛绒玩具的商家,可以选择贴近动物环境的背景,这样就可以营造出玩具在森林中的动态效果,刺激消费者的购买欲望。 (2)与时俱进。商场室内设计布局要根据时代的变化不断的做出调整,每个店铺每周都要的陈列也要做出相应的改变,这是因为日新月异的今天,人们的审美每天都在发生着变化,很可能上周还受环境的室内设计,转眼就会被消费者淘汰,因此商场要不断的在室内设计方面做出调整,以应对消费者的心理变化。同样以毛绒玩具店为例,当国内熊出没风行的时候,店铺就要跟上时代潮流,以熊出没的相关玩具为主题进行展览展示,引导消费者进行店铺进行购买;但是当《愤怒的小鸟》电影版盛行的时候,店铺要有前瞻眼光,提前购进相关玩具进行展览展示,与时俱进的进行商场室内设计。 (3)充分利用商品信息。每样商品在都有自己的产品信息,同样一件商品很可能代表了一个店铺的风格,因此在室内设计的过程中,要充分的利用自己的产品信息进行宣传。现在很多商品找明星进行代言,因此商铺在进行产品展示的过程中,可以将明星的宣传照或者展架放在产品旁边,这样可以有效的吸引消费者的眼光,引导他们进行购买。另外,现在很多超市工作人员同样利用商品信息进行着产品展示,他们利用卫生纸、模特、拖把等工具装扮出明星人物的形象,或者利用大米、小米等作出熊出没中熊大熊二的形象,这都是一种创新,一种利用商品信息进行室内设计的展现。 四、结语 商场室内设计在如今的商场竞争中占据着重要的位置,引导着消费者的消费目光;同样商场室内设计在展示的过程中受到多种多样的因素影响,比如消费者的心理、商场的装修风格等;如果商场室内设计人员能够有效地分析这些因素并加以运用,商场室内设计在引导消费者购买的过程中,将发挥越来越重要的作用。 商场室内设计探讨:商场室内设计布局对消费者的刺激作用研究 摘 要:室内设计布局对于商场经营起着关键的作用,一个好的设计布局可以充分利用空间,借助不同风格的设计吸引和影响不同的消费者。本文针对消费者心理,新颖的建筑元素和商场室内商品摆放几方面来阐述商场室内设计布局对消费者的刺激和重要性,最终希望商场通过这些元素的优化能够提高商场的效益。 一个大型商场内有很多大大小小的店铺,每一个店铺室内设计布局都将会影响着店铺的销售额。一个好的设计布局可以充分的利用空间,借助不同风格的设计吸引和影响不同的消费者,让消费者看着舒心,买着放心,穿着开心。要想做好商场的室内设计就必须要不断的结合消费者的行为心理,并有效的穿插比较新颖的建筑元素,当室内设计完成时再根据布局风格摆放商品,这样就可以充分起到刺激消费者的作用,对商场的效益和收入也能起到事半功倍的作用。 关键词:室内布局设计;消费者;影响;研究 一、商场室内设计布局的重要性 室内设计布局无论对于商业还是对于个人家庭都起着至关重要的作用。一个家内,可以展现出温馨、阳光的装修风格,让人时刻感受到温暖的感觉;同理一个好的商场设计风格,也会给消费者带来意想不到的刺激和吸引。目前有很多室内设计行业,太偏重于外表,未能显露出一定的技术水平,而在创新思维和新颖设计方面明显不足,即使可以在短时间内培养出大量的设计人才,但是从设计角度的可持续发展观念和难和自身的设计相匹配。有人提出根据创造学的理论知识和原理,并且从商业经营和发展的角度去设计分析,有效的结合室内空间和多种建设元素,这样才能更好的设计出适合商业发展的室内布局,最终才能吸引消费者,刺激消费者,为商场的日益壮大做铺垫。 1.吸引消费者 当你走进一个室内设计布局新颖、合理的屋子时,你会感觉到心旷神怡,并且会对这个设计风格印象深刻。当你走进一个商场时,琳琅满目的商品不一定会过多的吸进您的眼球,但是一个新奇的设计风格就会让你眼前一亮,突然觉得这个设计非常不错,在这种情况下,作为消费者,商场的设计风格已经开始吸引了消费者的注意,刺激消费者进去购买商品的欲望。比如在某个商场里有一家游乐园,目前小朋友们最爱看的动画片就是熊出没,而店家巧妙的将小朋友喜爱的节目和游乐园紧密的结合在一起,店铺招牌为“熊大熊二和光头强”,这样就可以充分的吸引小朋友们来游乐场消费。 2.激发消费者二次购买 回头客对于商场来讲尤为重要,能够激发消费者的二次购买,说明本商场在消费者的心里已经有了一定的位置,也许是消费者多次需求,也许是商场的商品质量能赢得顾客的青睐,也许是商场的设计布局风格,能够深得消费者的信任。这些看似不起眼的设计风格,却能为您的商场带来意想不到的收货。 3.商场人流带动 对于大型商场来讲,人流是至关重要的因素,当商场的一些优点被顾客消费者认同后,他们会为商场带来更多一部分人流。对于女性来讲,逛商场是一个很好的选择,她们享受其中的视觉美感,享受逛带给他们的开心。比如,A特别喜欢某个商场的服装店,就带着朋友B去逛商场,B看到商场后,被商场的设计和布局吸引,感觉里面服装质量款式都不错,店面设计的也很合心意。在下次逛商场时,B带着朋友C和D,在你带动我,我带动你的情况下,商场的人流就这样火爆起来了。因此通过好的设计布局,可以不断带动商场的人流,由此可见,设计布局起着关键的作用。 二、通过商场室内设计布局吸引刺激消费者 在商场装修设计中,商场室内空间布局的三个基本要素是商品、消费者和建筑,有效的结合三方面可以更好的吸引和刺激消费者,为商场带来销售额。 1.商品与商店室内设计相结合 对于一个商场来说,衡量商场设计的好坏的直接标准就是看商场销售的快慢和好坏。因此,让消费者最快速、最简单、最直观、最清楚地接触商品是商场的最终目标和首要任务。在对一个商场室内设计时,首要先充分的了解商场的地理位置和周围环境和人流,并且要针对该商场内所出售的商品的性质和形态进行初步分析和研究,最终通过这些前期的调研工作,并且利用各种人为设计因素去彰显一个商场和商品的的个性和形态。 (1)要结合商品类型的大小范围:同种类型的商品的大小变化幅度关系着商品是否能够引起消费者关注。比如卖音乐乐器店内,一般情况下既有体形巨大的钢琴,又有体形精致的口琴,在这种情况下,在对室内进行设计的时候一定要考虑到商品体形的太大,要有效的结合商品的形态和性质来设计摆放位置,通过不同的大小变化幅度可以造成不同的空间美感,大小变化幅度太大的商品,摆放和陈列时,造成奇特丰富多彩,但是容易给人错乱不齐的感觉,在这种情况下,室内设计就要充分的结合商品的性质,最终通过调整和优化,增加空间美感和视觉盛宴,最终引起消费者的注意和选购。 (2)要不断加强单个商品的形:同一类别的商品的形态化多,空间就感觉灵敏和活泼,但是也容易造成杂乱的感觉。比如玩具店,玩具店的玩具也是千姿百态,琳琅满目,每一个玩具有不同的形象差异,在设计布局风格时就需要注意商品的行,否则会使消费者看起来古怪呆板,没有活力。比如服装店,很多有创新思维的商家都会选择不同气质的模特,通过模特来衬托服装的华丽和修身,因此服装店在设计布局的时候,就要充分的考虑到什么样子的模特应该摆放在什么位置,通过这些细节,吸引和刺激消费者,为商场带来更多的人流。 (3)要结合商品的质感和颜色:商场的商品在陈列和布局时必须要注意质感,质感是在特定场合下和灯光下能折射出的一种美丽,比如,一些玻璃器具,为了突出晶莹剔透的特色,商场就可以配上高强灯光,清洗的背景颜色等,这样就会给人一种清新质感的画面,不断的吸引顾客。同样的,商品的颜色也是非常重要的,根据不同的商品颜色,选择不同的设计布局风格,太过于复杂或是鲜艳的颜色,容易给消费者造成一种沉闷烦躁的感觉,因此在颜色方面设计布局一定要深思熟虑,将声、光、美三方面完全结合起来。 (4)要注意商品的性格:一个商品的性格完全决定了整个室内的设计风格。同样是服装店,高档女装的清新优雅和青年便装的无拘无束超凡脱俗的迥然不同。在这种情况下,室内的设计风格和经营特色必须要保持一直和谐,才能推动商场内商品的销售。 2.消费者的行为心理与商场室内设计相结合 很多消费者在购物时的心理变化和趋势对选购商品有很大的影响。一个商场内,有很多大大小小的店家,比如一个超市,有可能就有2-3家,那么消费者为什么那么爱去第一家超市购买,这里面就包含着很多的因素。只要我们抓紧这些因素,就会起到意想不到的效果。 根据商业心理学,可以将顾客消费者分为主要三类:(1)有目的和选择的购物者。这样的人群一般在进商场之前都已经有自己想要购买的目标,他们每次在进商场之前会集中目光于一个商品,脚步也明显比较明确。(2)有选择的购物者,这种人群他们对商品有一定的注意范围,但是没有完全锁定,也会留意其他的商品,他们往往在购物时,脚步比较缓慢,但是目光比较集中。(3)有的消费者会漫无目的的去商场,这种消费者就是人们说的“逛街”,他们去商场的时候,一般是无固定目标,脚步也比较缓慢,目光不集中,注意力分散,行动没有任何规律。对于一般的商场来说,每天接待这三种顾客的比例也不一样,因此在设计风格和布局上可以考虑这三方面因素。比如,在药店里,有很多顾客是有目的的购买,在室内设计时必须要注意先以顾客的功能需求为主,并将相关物品陈列在醒目的位置,这样可以方便顾客选购,同时又能及时的提醒顾客注意。顾客如果是在一定范围内选择购买的行业,比如超市和文具店,这些都是大家先确定一定范围之后在去选择购买的,在这种情况下,设计布局的时候,一定要注意设计条理性。还有顾客比较选择购买的行业,比如服装店,珠宝首饰店,玩具店等,这样的商场设计时一定要结合空间和周围环境,通过周围环境和其他影响因素,来判断消费者心理变化,适应消费者心理需求,最终通过吸引力赢得消费者的选择。 3.建筑装修元素与商场室内设计相匹配 在众多消费者眼中,同样的一款商品,人们往往在意识中认为摆在装饰很好的商铺里比摆在地摊上的价值高,有灯光匹配的商品看上去光泽比无光的地方光泽鲜艳。面对目前激烈的市场竞争,商场在进行设计布局时就必须要将建筑装修元素和商场室内设计相匹配,突然自身的特点和特色,最终赢得消费者的青睐。 (1)设计主题意境。每一个商品都有自身的特点,在商场设计布局中应该充分的认识到这点,并且根据每一个商品的形态、特点,设计出适合这套商品的方案,商品的主题意境必须要首先确定,确定后在根据商品铺设一定的背景和颜色,在商品陈列方面也做出一定的调整,这样就会产生一定的商品意境,当消费者第一眼看到时,就会喜欢。比如在某个大型商场中,有一家儿童玩具店,在设计布局时完全可以将玩具和实际生活相结合起来,比如毛绒的动物玩具,在摆放墙可以弄成贴近大自然的背景,让人看到后立即就会想到真实的动物在树上爬着,躺着等。比如卖海洋生物的,可以在店铺设计布局时,选择海洋一样的背景颜色,海洋中生物的模型,假的沙滩等,这样让消费者有一种身临其境的感觉,最终能以舒服开心的心态来购物,甚至可以刺激顾客二次购买的欲望。 (2)灵活多变。时代在发展,人们的思想在日新月异的变化,潮流也在不断的变化,要想适应这万变的潮流,就要对商场的商品进行不断的思考和调整。根据相关数据调查表明,一些国外的商场每个星期都要调整,包括布局和设计方面,这样就可以有效的避免消费者厌倦同样的环境,增加新鲜感。在这种情况下,一些灵活新颖、别出心裁的设计也应运而生。比如,某个商场的书店,在设计布局方面非常有创意,天花板为网格型轨道,陈列书籍的架子却是从轨道上倒挂下来的,并且有钢丝悬挂,这样店主可以随便的调整位置,非常方便。另外此创意如何让顾客看到了,感觉就像你想看的书籍就在你的面前,一览无余。 (3)充分利用商品信息。商品的信息是一个商场店铺的代表,是一个店铺代表的精髓,如果一个店铺可以充分的利用商品信息已经设计布局,那么将会为店主带来意外的惊喜和收获。每一个商品都有一个标志,聪明的设计师,可以充分的利用这个标志作为装饰,在店铺的门头、墙壁、陈列柜、包装袋上进行反复装饰,不仅能起到宣传商品的作用,还可以充分的引起顾客的注意,加深消费者的记忆。比如“化妆品”店铺,可以将自己化妆品的代言人巧妙的运用在商场宣传内,这样大家看到了代言人,就会想到某个商场,最终会带来更多的消费者购买。 三、结束语 面对目前日新月异变化的经济形势,各种竞争激烈,在这种形势下,一个商场要想壮大和发展,就必须要将新颖的设计思想和布局理念有效的结合在一起,用整个理念贯穿店铺的设计。用新颖的设计,用大胆的创新,用合理的布局,去刺激消费者消费,最终在市场竞争中取得胜利。 商场室内设计探讨:浅谈商场室内设计中的光环境营造 [摘 要]对现代商场而言,良好的光环境能够增加商品的吸引力,进而激发消费者的购买欲望,现已成为现代商场的一种促销手段之一。提供良好的照明条件,能为消费者营造良好的购物环境,激发消费者的消费欲望,促进商品的销售。本文以现代商场照明设计为研究对象,意在探讨如何营造良好的光环境,以唤起人们对其的重视,以实现购物场所光环境更加美观、科学、人性化。 [关键词]商场室内设计 光环境 营造 从美学的角度讲,光可谓是影响空间审美的重要因素。光环境处理得好,可以极大地增强空间的视觉效果,但如果处理得不好,不但不能带来良好的视觉效果,更会影响到商场商品的销售。市场经济下,各种商品层出不穷,这使消费者拥有了更多的选择权,那么如何才能吸引住客户的眼球呢?良好的光照条件,会成为宣传商品价值的最有利的推动器,其在美学以及经济上的良好效果毋庸置疑。 一、基本要求 在当代的经济大潮之中,买方市场逐渐形成,而商家所要做的便是通过各种手段增加消费者对自己产品的关注度,进而达到开拓市场的目的。就现代商场而言,什么样的商场室内设计才能够更吸引客户,并激发起购买欲望?精美的商品、舒适的商业环境,都有助于唤起人们的需要,在此过程中光的作用也不可忽视。运用恰到好处的光照条件,在购物过程中可以起到十分重要的催化和促进作用,使消费者感受到购物的乐趣,并享受在购物之中。营造良好光环境的几个基本要求:其一,注重凸显视觉效果,抓住顾客眼球;其二,利用良好的店内气氛和正确的视觉导向,展示商品品质;其三,激发消费者购买欲望,促进商场产品销售;其四,注重实现照明的整体性和可变性。 二、商场光环境照明方式的主要分类 一般,我们从功能需求的角度讲,可以将商场的照明划分为―般照明,重点照明和装饰照明等方式。而现代商场要想营造良好的光环境,就必须注重将三者结合适应,恰当配合,使其处于一个最佳的组合状态,从而产生良好的照明效果。那么首先应当对这三种照明进行简单的了解。具体如下: 1.一般照明 所谓一般照明,主要是指为商场内提供一定的照度,也就是基础照明,其目的在于突显出室内设计的效果。一般照明是现代商场空间中运用范围最广,而其最为常用的一种照明方式,对于商业空间的形象,以及环境气氛的营造都具有十分重要的意义。其依靠的是一定水平照度和垂直照度在一定比例上的完美结合。一般照明主要具有如下几个特点:其一,能够保证商业空间内保持大致一样的亮度,尽量减少暗的场所;其二,在一些并用一般照明和重点照明的特殊场所则必须保证一定数量的一般照明;其三,一般照明因其没有方向性,故应考虑其灵活性和适应性;其四,选择显色指数较高的光源凸显物品色泽。在商场中,可根据商品的不同选择不同的光源,来达到活跃气氛的目的。 2.重点照明 重点照明设计的目的在于突出重点商品和店内的主要场所。在设计时,可以采用照度为一般照明的3~5倍的照度,突出上面的光照,同时可以采用以强烈的定向光突出商品的立体感和质感,此外可以利用色光突出特定的部位和商品。 3.装饰照明 现代商场在应用装饰照明的目的突显个性和视觉效果和控制气氛。在现代商场室内设计中,应注重以展示和明示商业功能为前提,进行艺术气氛的烘托装饰。其一般采用外形美观的灯具,个性化的排列方式来打动顾客,其亦可称为一种观赏照明。其作用在于展示商场空间气氛,加深在顾客心目中的印象。装饰照明无法替代前面二者。 三、如何营造商场室内良好的光环境 商场的光环境必须吸引顾客到欲出售的物品前、创建购买数、刺激消费、保障安全活动(顾客、售货人员),但最重要的是应该帮助商品以它们最诱人的姿态展现,尽可能创造适宜的光环境。因此,设计师在设计时,尽可能早地考虑照明,应主要注意如下几个方面: 1.注重选择光源及灯具的造型 运用不同的光源和灯具造型,使商场独具特色,且应运用灯光特性创造各种环境氛围。可以做出如下几种尝试:其一,利用灯光的位置和方向,在商品的展示区创造出明暗变化,具有立体感的环境氛围。其二,利用灯光的强调和控制,在商品的展示区创造出重点突出、层次分明的环境气氛。其三,颜色、光和灯的颜色要同商场、专卖店、超市的整体装饰风格、装饰色彩相配合,与各种品牌商品颜色相配合,在辨认颜色的过程中不能因照明色温而受到影响。 2.综合考虑多种因素 此外,要综合考虑经济因素,环保因素、物理因素、安全因素以及后期的维护等。从经济因素方面应注重减少照明系统的投资及运营经费;从环保因素上考虑,应注重其是否符合节能与环保的要求和规定;从物理因素上考虑,应注意噪声级、温度、振动、电压变化等,这些都会影响照明设备的选择;从安全因素上考虑,应设置必要的应急照明;此外在后期的维护中,应当制定切实可行的维护管理计划,以保证照明系统高效的运行。 四、小结 商场等商业空间已成为现代人们生活中不可或缺的一部分。如何通过室内设计为消费者提供良好产品的同时提供较好的视觉感受呢?就需要设计师在不断地提升自身知识能力的同时,注重结合功能与特点,在设计上辅助以更多的更好的装饰性与艺术表达。我们相信,经过不断地努力,势必会为消费者营造一个良好的购物光环境,提升人们对于商品及购物空间的评价,提升消费者的购买需求。
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赏识教育论文:低年级数学教学中赏识教育论文 1赏识教育的作用分析 1.1赏识教育能够让低年级学生在数学学习中不断树立自信。 每个学生都有不同的个性,都有优点和长处,教师赏识学生身上的闪光点,会使学生产生一种积极的情绪体验。一般教育低年级学生的方式是当其在数学学习有过错的时候,明确指出,让其改正,这样不仅会降低低年级学生的学习兴趣,而且时间长了还会使其感觉自己不是一个聪明的孩子,因为在其幼小的心灵中,老师的夸奖是对自己最大的肯定和鼓励。而采用赏识教育的方式,通过耐心的讲解,给其留足时间进行更正,最后给其表扬,从而让学生产生“我可以”的自信,激起学生对数学的学习动力。 1.2赏识教育能够使低年级学生在数学学习中感受到快乐。 “罗森塔尔效应”告诉我们真挚的爱与热情的期望,可以使一个人获得新的生命和动力。适当的夸奖是低年级学生快乐和进步的源泉,而且在学生学习数学出现错误后采用赏识教育,更能显示其作用,比如共有十道题,但是学生只做对了其中一道,如果按照常规,老师肯定要对学生横加指责,这会严重打消其学习的积极性,还有可能产生抵触心理,如果采用另外一种方式:“你真不错,这么难的题,很多学生都不会,你竟然还能做对一道”,这是在学生学习受挫的情况得到了夸奖,会使其产生继续学习的动力,其能在快乐中自觉进行学习。 1.3赏识教育也可以使得学生和老师之间的关系更加融洽。 “亲其师才能信其道”。教师通过适当的夸奖,拉近了与学生之间的距离,有利于建立老师和学生之间的一种信任关系,学生有什么愿意跟老师说,这样老师才能更好的掌握学生的动态,更能达到教育学生、关心学生、爱护学生和理解学生的目的。 2赏识教育在低年级数学教学中的应用途径 根据多年的教学实践,笔者认为要在低年级数学教学中应用好赏识教育有如下几种途径: 2.1赏识教育亦不能缺少严格要求和批评教育。 对于赏识教育来说,并不是应用赏识教育就没有批评,就要永远的和蔼可亲,这里面也离不开严格要求。但是在传统的教育方法中,一些老师将严格误理解为严厉,对待学生态度野蛮,当学生有严重错误的时候,动则训斥和责骂,甚至采用体罚的方式,这种教育方式完全站在严格与夸奖鼓励的对立面,这种片面的过激化的行为只能让学生产生抵触、惧怕心理,不仅不会对其成长产生推动作用,甚至会使其幼小的心灵畸形发展。而赏识教育强调从正面对其进行鼓励,在严格要求的同时给予其赏识和激励,但这并不是说不管学生犯什么错,都不给其批评,而是采取适当的方式对其进行批评教育甚至根据情况给予一定的处分。但是作为一名教师,这里要明白,批评和处分的目的是让学生能够认识到自己所犯错误的严重性,提升其自主鉴别能力,确保其能够朝着正确的方向发展,而不是背道而驰。这里要把握批评和严格的度,而且要少批评多鼓励,要私下批评当众表扬,要在批评过程中表现一种爱心和关怀,让学生感觉老师批评,并不是讨厌你,不是因为你是差学生,而是因为老师很喜欢你,很关心你。通过这种将批评、表扬和爱相互融合的教育方式,能够最大限度的维护低年级学生脆弱的自尊心,充分激发其学习上的上进心,提高其融入集体和勤奋学习的热情。 2.2在低年级数学教学中要时刻注意向学生表达一种科学的爱和真诚的爱。 人之初,性本善,所以说没有坏孩子,也没有学习差的学生,不管对于哪种类型的学生,只要我们用爱的角度去寻找,肯定可以找到其具有的优点,就是其犯了错误,也能发现其中的闪光点,从而用一种积极的观点去激励他,也才可以给学生的成长营造一种被接纳、被支持、被关注和被理解的宽松氛围。这种爱并不是无原则的迁就也不是纵容,其应是一种包含有信赖、严格要求、理解、热爱、期望和尊重在内的情感,作为数学老师,也只有真正的认识到这种爱的内容和重要性,并不断将其应用到学生中,才能将自己的事业融合到学生的教育中。 2.3赏识教育必须在讲究分寸的前提下进行正面强化。 这主要是要求老师在表扬学生过程中要讲究方法方式,不能一味的表扬或者事事表扬,要切实使得表扬能够发挥其应有的作用,要做到如下三点:一是表扬不要太笼统。如果表扬比较空泛且没有特指,会让学生产生迷惑而不会起到激励的作用。二是要发挥学生的主动性,引导学生进行自评和互评,增强学生的自信和相互之间的信任,这样更能促使学生对老师恰当表扬的肯定。三是表扬不能太过虚假,要真实。这里所说的就是要让学生发现,表扬并不是为了讨好他们,其做的事情确实是应该得到表扬,其做了其他同龄学生不能办到的事情。而刻意的夸奖学生,会在学生之间产生不良的影响,也会使得学生产生抵触心理。四是表扬要有度。这里所说的度就是表扬不能太过泛滥,不要学生做任何事情就给其表扬,要引导学生在不断探索中逐步体验到被奖励的快乐,而关键就是学生要取得值得肯定的成绩。 3结语 总之,作为一名低年级的数学老师,笔者认为,只有在教学过程中融入爱,这种爱不是表面的、形式化的,而应该是从内心中充满对学生的热爱,对教育事业的热爱,将学生的培养与自身的事业真正的融合在一起,只有这种真正的爱才能让学生感受到老师的真关心、真爱护,也才能与学生做朋友,才能更好的把握学生的动态,帮助其从小建立正确的人生观、价值观和学习观。 作者:昔有常 单位:甘肃省宁县南义乡南义小学 赏识教育论文:高校体育教学中赏识教育论文 1赏识教育的简介 赏识教育不是单纯的表扬加鼓励,而是赏识学生的行为结果,强化学生的行为;是赏识学生的行为过程,激发学生的兴趣和动机;是创造环境,指明学生的发展方向;是适当提醒,增强学生的心理体验,纠正学生的不良行为. 1.1赏识教育的理念 赏识教育的理念来自于父母教导孩子说话和走路的百分百成功率的教育现象,孩子能够在父母的教导下百分百的学会说话和走路,就是因为在这个教育的过程中,父母是充满耐心的,他们拥有“承认差异、允许失败、无限热爱”的三大原则,在这样的教育理念下,孩子自然能够快速而高效地掌握说话和走路的技巧. 1.2赏识教育的本质 赏识教育,是生命的教育,是爱的教育,是充满人情味、富有生命力的教育.赏识教育是教导孩子,事情没做好或者做失败了并不是犯了错误,并不会受到批评,而是方法不对,是对孩子加以肯定和鼓励,然后做以引导,让孩子在理解和包容中培养坚韧的信念,在耐心和赞赏中找到正确的成长方式.教育的本质不是否定,而是找到对的方式,所以赏识教育是让家长和孩子共同觉醒,是让家长找回当初教育孩子说话和走路的耐心和态度,让孩子明白教育的目的,建立自信心,培养学习的兴趣. 1.3赏识教育和传统教育的区别 传统教育的一般顺序是:指定目标,监督过程,检验结果,批评教育然后指定下一个目标.传统教育是一个枯燥的无限循环的过程,在这个过程中往往充斥着冷暴力,扼杀了孩子很多的童真,并给孩子带来了很多负面影响.而赏识教育则不同,它是让家长回归到教导孩子说话走路时候的心态,它的一般顺序是:赏识结果,赏识过程,指引方向,适当提醒.传统教育是从目标到结果,赏识教育却是从结果到目标.传统教育往往是父母指定一个目标,用强加的方式赋予给孩子,然后在这个过程中严厉监督,最后检查孩子的成果,做得好是应该的,做得不好就会受到批评教育,之后制定下一个目标.而赏识教育则是赏识孩子的行为结果,强化孩子的正确行为,然后赏识孩子的行为过程,激发孩子的兴趣和动机,最后创造一个有利的环境,指引孩子一个发展方向,而不是特定的目标,当然赏识教育也需要适当的提醒,纠正孩子的不良行为.两者的区别本质上来说就是心态的区别,传统教育从心态上来说是以“上”压制“下”的强势,是以“强”凌驾“弱”之上的霸道.而赏识教育则是平等、理解和尊重. 2高校体育传统教学方式存在的问题 现在存在的一个普遍现象是学生喜欢体育运动却不喜欢上体育课.我们高校体育传统教学方式到底存在什么样的问题?本人觉得应该分成教师问题、学生问题和教学方式问题三方面来分析. 2.1教师问题 教师的思维方式僵化,为了保证完成教学任务,体育教师往往在长期的教学过程中都总结出了合适自己的教学模式,但是毫无疑问,这种教学模式在不断被完善后就不会再产生变化,对于教师来说,他们需求的不是“新奇好玩”,而是“稳定保守”,他们的首要任务是完成教学任务,而不是让学生去自由发挥培养运动天赋,这就是传统教育里所谓的以“上”压制“下”的强势,是以“强”凌驾“弱”之上的霸道. 2.2学生问题 学生缺乏兴趣,敷衍了事,这种情况到了大学里尤为严重,甚至很多学生都把体育课当成了休息课,明明是运动的课程,却成了学生休闲聊天、玩手机看小说的娱乐时间,甚至很多大学生会出现迟到早退和旷到的现象,在心底没有真正重视过体育这门课程. 2.3教学方式问题 传统的体育教学以学生掌握运动技术为主要目标,传统的体育教学方式是以保证基础知识、基本技能的传授为主.当前的体育教学方式已经有二十年没有发生过变化了,教学内容和教学方式的长久不变,造成了教学过程中的单调和枯燥.每个学生的个体是有差异的,可是传统的教学方式是填鸭式教育,无视学生的个体差异,全部统一定额的完成教学任务. 3赏识教育在高校体育教学中的应用 赏识教育的思路是从结果到目标,它的一般顺序是:赏识学生的行为结果,赏识学生的行为过程,创造良好环境指引学生学习方向,适当提醒指正学生的不良行为.所以把赏识教育应用到高校的体育教学中去,要按照这样的顺序来对学生应材施教. 3.1赏识学生的行为结果 学生的个体是存在差异的,这个差异不仅仅是指身体素质,还有兴趣爱好.有的人有身高优势,喜欢打篮球,有的人有体力优势,喜欢踢足球.每个人的情况不一样,那么就不能一概而论,简单地利用传统的教学内容来敷衍学生.在教学过程中,教师首先要把学校所具备的所有体育项目都罗列出来,带着学生一项项去尝试,然后赏识学生的行为结果,给予他们尊重和鼓励,让他们拥有自信,对这个项目自然产生了兴趣,试图做的更好,这就相当于强化了学生的行为.赏识学生的行为结果,本身也可以打破教师教学思维的僵化,让教师从简单枯燥的传统教学内容中脱离出来,也改变了学生在体育课中参与度不高的问题. 3.2赏识学生的行为过程 赏识学生的行为过程,从本质上来说它和赏识学生的行为结果是一样的,只不过这是个一般顺序,它需要教师在赏识学生的行为结果后,给予学生的行为过程一个赏识的肯定,教育不能是一味的批评,也不能是一味的表扬,教育的本质是传道授业、言之有物,所以教师需要对学生的行为过程给予专业指导,用赏识的方式肯定学生做得好的地方,进一步的激发学生的学习兴趣和动机,然后趁机深入教学,让学生学到更多的内容.赏识学生的行为过程,从某种意义来说,也帮助教师强化了教学,同样的教学内容,用传统教学方式教出来,学生不愿意去了解,但是通过赏识学生的行为过程去深入教学,就能够让学生更积极主动的去接受,这样在保证完成教师的教学任务的同时,还提高了教学任务的完成质量. 3.3创造环境,指明方向 体育课是一门很容易生动活跃起来的课程,它不会受到场地的过度限制,可以在操场、篮球场、足球场甚至羽毛球场进行.在教导这门课程的时候,教师需要给学生创造有利的学生环境,根据学生的兴趣爱好,进行分门别类的体育教学,为不同的学生指明不同的学习方向.教师不能为了自己的教学方便和尽快完成指定的教学任务,就把学生们聚集在一起进行简单枯燥的传统体育教学,这就相当于给学生强行指定了目标.指定目标和指明方向的区别在于,前者让学生压抑无聊、缺乏热情和兴趣,后者让学生目标明确、充满斗志,也更了解自己.创造一个更有利于学生学习的环境,可以说是打破了传统教育施加给学生的束缚和桎梏,让学生更加的自由,对于现在的学生来说,宣扬个性崇尚自由是本性,教师的教学方式就要与时俱进,只有去了解学生,才能更好的教育学生. 3.4适当的提醒纠正 赏识教育不是放养教育,不是对学生不管不顾的无条件顺从,当学生的行为偏离了教学范畴,作为教师,必须给予适当的提醒.提醒不是批评,而是以平等的身份与学生讲道理,大学生拥有明确的是非观,只要道理是对的,学生会诚心接受.而且以平等的身份去提醒,也不会激发学生的逆反心理,这样能够更好的纠正学生的不良行为,增强学生的心理体验,所以从某种角度来说,赏识教育也是语言的突破,是一种全新的表达方式.适当的提醒纠正是改变师生关系的桥梁,用提醒的方式来教育可以让学生感受到平等和尊重,同样也能收获学生的尊重,而正确的纠正又明确了自己教师的身份,让学生对教师树立起尊敬. 4结束语 随着时代的发展,学生的个性化也越来越强,传统的教学方式已经跟不上时代的潮流了,把赏识教育应用到传统的体育教学中是十分有必要的,它契合了应材施教的素质教育理念,是符合教育发展观的.显而易见的是,赏识教育对体育教学效果必然会有着十分显著的增强,体育教学的质量如何,直接关系到学生对体育运动的兴趣,而增强大学生对于体育运动的兴趣,对于提高大学生的身体素质有着十分重要的意义,建议教育界在体育教学里开展赏识教育的研究,让赏识教育在体育教学中焕发出它所具备的独特魅力.。 作者:姜晨 单位:河南城建学院 赏识教育论文:高职英语教学中赏识教育论文 一、高职英语的教育现状 高职院校以培养实用性人才为主,高职院校入学门槛低,因此高职院校的学生大多基础比较差,部分学生尤其在英语方面表现出很大的英语弱势,再加上部分教师不能够根据高职院校学生的英语基础较薄弱、英语水平参差不齐的现状制定出比较合理的教学方案,这就使得高职院校的学生在进行英语学习时表现出很强的自卑感,长此以往,甚至对英语的学习产生厌恶的情绪。另外,高职院校的学生不像其他高等院校面临着英语达不到四级或者六级水平不能够拿到学位证书的强制性要求,这就使得高职院校的学生在英语学习方面有很大的自由性,一旦出现对英语的厌恶情绪,他们往往会没有任何心理负担地选择放弃,利用这些时间去学习更加专业性的技能,以此来弥补英语上的缺陷。从总体上来说,高职院校的学生往往因为在英语方面存在的弱势,而产生自卑感,从而对于英语的学习产生厌烦情绪,最终降低了学习英语的兴趣甚至对英语的学习失去兴趣,使得高职院校的英语教育水平普遍偏低。如何让高职院校的学生面对英语学习的时候能够找回自信,从而激发学生的学习热情,提高英语学习的效率,最终提高英语学习的质量是高职院校的教育者们应该关注的问题,若想使得以上问题得到有效地解决,这就要求高职院校的教师要改变传统的教学理念和教学方法。 二、赏识教育的本质及其特点 (一)赏识教育的本质 赏识简单地来说就是能够全方位地看待一个人,并且找出其优点,并给予鼓励和赞扬。赏识教育从本质上来说就是一种对学生人格的尊重,赏识教育要求教育者能够发现学生在某方面存在的差异,并能够承认这种差异的存在,并能通过一定的方式缩小差异;赏识教育要求教育者能够及时发现学生在某个方面存在的优势,并能够给予适度地赞扬;赏识教育要求教育者能够允许学生在可控制的范围内犯错,并对其错误进行及时耐心地纠正和指导。赏识教育从根本上来说是一种结合了心理学知识的教育方法,更加注重学生心理健康,更加突出学生的心理健康状况对学生学习效率的影响。就目前的社会状况来看,学生不仅面临着来自家长的压力,还有来自学校的压力,来自社会的压力,在种种压力的压迫下,在各种抱怨,各种不平等待遇的环境中,学生极易产生自卑心理,而这种自卑心理往往不能成为学生学习的动力,而是转变为学生学习的阻力,这些压力往往会让学生产生焦虑心理甚至产生反叛心理。若想平抚学生的这种反叛心理和不安情绪,就必须让其找回自信。而对于教育者来说让学生找回自信的一个简单而有效的方法就是对于学生的努力和所表现出来的各种优势给予赞扬,这也就是本文所要介绍的赏识教育。赏识教育不仅能够使学生找回自信,激发学生的学习兴趣,而且能够使教师走进学生心理,受到学生的尊重;赏识教育不仅能够让学生最大限度地发挥自己的主观能动性,最大限度地开发自己的潜力,而且能够提高教师的教学质量,让教师能够在快乐中教学。从心理学角度上来说,赏识是每个人都渴望得到的,被赏识能够使得人们认识到自身的价值,从而有利于调动自身的主观能动性,最大限度地发挥自己的潜能。而与进入其他高等院校进行学习的学生相比,进入高职院校进行学习的学生由于基础差再加上社会上对高职院校一定程度的歧视,他们极易产生自卑心理,对于高职院校的学生来说,外界的评价对他们来说就显得尤为重要,因此赏识教育对他们来说具有非同寻常的意义,甚至教师的一个赞同的表情或者一个善意的微笑都能够使得高职院校的学生感觉到被尊重,从而找回自信。 (二)赏识教育的特点 赏识教育的特点为赏识教育起初的对象是有针对性的,赏识教育后期的对象是具有全局性的,赏识教育过程是具有自我实现性的。首先,赏识教育的起初对象是具有针对性的。赏识教育主要针对群体中在某方面存在比较明显的弱势的学生,主要是为了消除在应试教育下,由分数划分学生等级进行不平等对待给学生造成的心理阴影,主要是通过对部分学习中的弱势群体进行赞扬,让其感受到尊重,从而找回自信。赏识教育是对应试教育以分数划分学生等级的一种批判,也是对应试教育对学生造成的负面影响的一种弥补,赏识教育突出了学生在教学过程中的主体地位,也体现了教育面前人人平等的教育理念。其次,赏识教育实施过程是一个自我实现过程。赏识教育是指在教育过程中,尊重受教育主体的人格,发现受教育者的特长,并通过一定的方式和手段对其特长表示认同或者赞扬,以此来激发学生学习兴趣,发挥学生的巨大潜能,让其主动学习,让其变为学习的朋友而不是敌人。赏识教育从更深层次上来说,不仅仅适用于教育界,更适用于社会上人与人之间的相处,可以说赏识教育的思想也是一种人际交往的技巧。如果教育者能够在实施赏识教育的过程中,体会赏识教育的真谛,并能够将这种思想应用于自身的为人处事上,那么必然会带来自身在人际交往方面能力的提高。另外,赏识教育后期的对象是具有全局性的。赏识教育方法实施时间比较短,面向的对象有许多的限制,因此在赏识教育实施的初期阶段的对象是具有针对性的。而随着赏识教育的不断实施,弱势群体中学生的数量越来越少,而赏识教育被越来越多的教育者在教育过程中使用,因此,在教育的过程中,教育对象就可以扩大到整个群体。环境对于教育者和受教育者都会产生重要的影响,只有在人人赏识,人人被赏识的环境中,才能够使赏识教育的作用发挥到极致。这样才能达到赏识教育的最终目标即让每一个教育主体的主体意识都能被唤醒,每个学生的个性都能够得到表现,每个学生的潜能都能够最大限度地发挥。 三、赏识教育在高职英语教学中的应用策略 (一)分组学习,让学生学会自我欣赏 在进行学生分组时,根据学生的学习态度进行分组:第一组厌恶英语学习;第二组没兴趣但是能够准时完成英语任务;第三组英语学习兴趣极强。在进行英语小组分组之前,可以通过逐个谈话了解的方式,也可以通过问卷调查的方式对学生的学习英语的态度进行了解,并在调查之后进行准确地分组。分组完成之后,要根据各个组别的比例调整讲课方案。如果第一组和第二组所占的比例较大,则上课的过程中,要注意引入一些有趣的元素,吸引学生的注意力,也可以通过充分利用各种教学媒体来改变传统单一的教学模式,来活跃课堂氛围,比如在教学过程中加入英文报道、影视鉴赏等。如果第三组比例较大,则可以适当地加快讲课进程,并在达到教学进度的前提下,能够组织一些高水平、高标准、高要求的英语辩论活动。另外,在进行课堂效果检测时,对于不同组的学生要进行不同形式的考核,比如第一组地考核可以通过单词听写的形式,这种考核形式最为简单,考核难度也最低,可以通过这种方式让厌恶学习英语的学生意识到英语的学习也可以很简单,帮他们走出“英语很难”的误区,帮助他们找回自信。而对于第二组可以通过让其写出词义相同的一系列词汇,通过这种方式,传递给他们一种提高英语学习效率的方法,让他们逐渐走进英语的世界,学会主动去发现英语中的亮点,提高自身的兴趣。对于第三组则可以通过让其利用新学的词汇进行英语对话练习,通过这种形式一方面提高学生英语的实际应用能力,另一方面激发学生的兴趣。在分组学习的过程中,每一个组实质上就代表着英语水平的一个等级,通过这种分组一方面可以让学生清楚地意识到自己的英语水平在班级中所处的位置,另一方面也为学生树立了努力的目标,让他们感觉到目标并不遥远,只要通过努力就能够实现。另外,通过不同组别,不同考核方法的方式可以让学生清楚地看到努力之后自己的成果,从而增加学习的自信心,增添学习的动力。 (二)改变学习方式,让学生的才华得到欣赏 传统的教学模式属于灌输式学习,教师成为课堂的主体,学生只是被动接受,学生在教学过程中的主体地位受到漠视。而赏识教育更加侧重发挥学生的潜能,让每个学生都能够表现其个性。赏识教育的思想要求在课堂上学生使整个教学过程的主体,教师只是扮演启发和指导的角色。那么如何才能让学生发挥其特长,表现其性格呢?一方面教师在课上的讲授时间要尽可能地缩短;另一方面在其他课堂时间内发挥学生的特长和才智,让一些组织能力较强的学生组织一些英语辩论、英语知识竞答等活动,而对于有场景布置特长的同学则负责活动场景设置,而那些能言善辩的同学则作为活动的参与者,那些性格内向的同学则可以作为评委。通过这样的方式,一方面使得各个学生的特长得到一定限度地发挥;另一方面通过这种方式也可以使学生的才华得到教师和其他同学的肯定。 四、结语 总之,高职院校的学生英语基础较为薄弱,而若想得到英语水平的提高又是一个比较艰难的过程,在这个过程中需要学生付出很多的艰辛和努力,强制性学习只能增加学生的学习负担,因此,教师必须通过鼓励的方式来克服学生的自卑心理,帮其找回自信,激发学生的学习兴趣,因此,在高职英语教育中应用赏识教育就变得尤为重要。 作者:陶冉冉 单位:信阳职业技术学院 赏识教育论文:高中英语教学中赏识教育论文 一、应用原则 1.适度性原则。 教师对于学生的表扬,必须坚持适当的原则。这点尤为重要。教师不能单纯地为了表扬而表扬。若针对学生不良的学习行为进行了不合理的表扬,这种做法无疑是强化了学生对这种错误行为的认知。 2.辩证性原则。 教师要将赏识与批评相结合,对学生的优点和良好的行为习惯进行肯定与赞扬,对缺点进行严肃的批评。这样能够引导学生摒弃一些不好的观念及行为,增强学生学习效率及效果,并且对学生的行为习惯进行全方位的分析总结,探究学生做出这种行为的原因,不能仅凭主观感受对学生的行为及思想进行评价。 3.合作性原则。 英语教师要加大与其他学科教师的交流与合作,互相配合,齐心协力,共同促进学生学习能力的提升。 二、应用策略 1.加强自身情感修养。 赏识教育实质是一种情感的互动。课堂教学的实质也是师生情感相互影响的过程。学生能够从教师的神情、行为举止中感受到教师流露的感情,从而影响到自身情感的表现。所以,在课堂教学过程中,教师的情感深刻影响着学生内心感受及情感的表现。教师在教学过程中要先树立热爱教育、热爱学生的正确理念。只有这样,师生间才能真正实现正面的情感交流,进而获得较好的教学效果。 2.善于发现问题。 在教学过程中,教师常常起到穿针引线的作用,这要求教师必须具有伯乐的智慧与远见,随时关注学生的个性特征及心理变化,实现赏罚分明,对学生较好的学习生活习惯和行为予以赞扬,对其不正确观念和行为及时指出并帮助改正,在提升学生学习能力的同时,还要关注学生心理健康的成长。 3.恰当运用赏识激励。 在英语教学过程中,赏识教育发挥着重要的调节作用。对于正面评价,那些活泼开朗的学生本身积极性较高,过分的表扬反而会使得他们洋洋得意,自以为是,学习成绩直线下降;对于内向的学生,他们认为自己内在的价值被老师发掘并认定,满足了学习的成就感,自信心逐渐增强,从而其学习的积极性也逐渐提高。反之,对于负面评价,活泼好动的学生能够教育其遵守纪律,改正坏习惯,自我反省,引导他们正确地分析自我,吸取经验教训,养成较好的观察力;但是那些内向的、观察力不好的学生,会越来越自卑,认为老师不喜欢他们,自信心逐渐下降。所以,英语教师必须立足于实际,恰当运用赏识激励,科学合理地评价每一位学生,实现因材施教,只有这样才能真正调动学生学习积极性,才能使其真正地融入到课堂学习中。 作者:时惠城 单位:惠民县第一中学 赏识教育论文:职业英语教学赏识教育论文 一、赏识教育在职业英语教学中的运用原则 赏识教育在英语中的运用,要遵循以下几点原则:第一,及时性原则。教师要对学生的优点以及优良行为表现及时予以表扬。第二,适度性原则。教师对学生的赞扬一定要结合实际,要恰当、适度,不能单纯地为了表扬而表扬,更不能对学生的认知造成错误的导向。第三,辩证性原则。教师应该将赏识和批评相结合,不仅要赏识学生的优点,更要对学生的缺点进行严格的批评,帮助学生及时改掉不良习惯,进而提高学生的课堂学习效率。第四,合作性原则。英语教师应该加强与其他各科教师的共同合作,提高学生的整体学习能力和学习效果,全面了解学生的生活学习情况,更加准确地对学生的性格进行判断,以便于因材施教。 二、赏识教育在职业英语教学中的运用策略 (一)发现问题,赏识有术 在当前的职业英语教学中,出现了两极分化的现象,教师应该及时地了解每一位学生的学习情况,对学困生进行成因分析,并在日常教学中,多给学困生一些鼓励和帮助,不断增强学困生的学习信心,为学生实现自我提供动力源泉,充分调动学生的积极主动性,激发学生的学习热情。比如,在课后作业的评语当中,针对不同水平的学生的实际学习状况,教师一定要有针对性地进行点评。对于学困生而言,教师应该发现其在作业中的闪光点,并及时地加以评述和表彰,给学困生建立学习英语的信心;对于学优生来说,教师在发现其优点的同时,也要提出不足之处,给学优生更大的进步空间和坚持学习的动力和信念。 (二)赏识有度,赏之以恒 教师在进行赏识教育的过程中,一定要正确客观地分析学生的现状,充分了解学生的心理状态和内心需求,结合真实的需要对学生进行鼓励和表扬,不能单纯为了达到某种目的而牵强地进行赏识教育,这样不仅不会起到好的作用,还可能会影响到周围学生的心理状态,让学生认为赏识虚伪,从而降低对于教师的信任感。比如,对于胆小的学生,教师应该多加鼓励和肯定,帮助他们树立信心;对于调皮的学生,教师应该适当地进行赏识,并且不断地提出更多、更新的要求,帮助他们克服不良的习惯;对于一些口语比较差的学生,教师可以采取班级教学活动的形式来锻炼他们的表达能力和开口习惯。总之,在赏识教育过程中,教师一定要有耐心、细心、责任心和恒心。 (三)及时赏识,心中有爱 赏识教育是一种心理层面的教育,甚至是一种灵魂的教育,其要求教师一定要具备高尚的品德、宽广的胸怀、健全的人格和仁慈的心灵。比如,平时不爱说话的学生在课堂上回答了问题,教师要及时地给予肯定;口语比较差的学生在课堂上阅读了课文,教师要及时进行表扬;写作能力比较差的学生在写作作业中取得了进步,教师可以将他的文章中的优点当作范文在全体学生面前品读,提高该生的学习信心。除此之外,教师也要肯定学生对于教科书的质疑以及对自我的超越。因为赏识教育的前提就是要求教师给予学生真诚的爱,这种爱中包含了理解、热爱、尊重、鼓励等,当然教师也一定要对英语教学充满热爱。 三、结语 赏识教育在职业英语教学中的应用,为顺利完成课堂教学任务提供了很大的帮助,也十分有利于学生对于课堂内容的吸收和理解,在职业英语教学中发挥了重要的作用。广大英语教师在教学时必须充分认识到赏识教育的重要性,并积极予以实践。只有这样,才能让学生爱上英语,从而提高课堂教学效率。 作者:姚忠芳 单位:赤峰工业职业技术学院 赏识教育论文:高职体育教学中赏识教育论文 1赏识教育对于高职体育教学的作用 1.1有利于学生竞争意识的培养 在新时期的教育领域中,体育科目是绝大多数高职院校都会设立的一门基础学科,一般的体育项目都是以竞技形式进行的,具有非常强的竞争性。在高职体育教学过程中,教师可以利用这一特点,积极鼓励学生的学习行为,学生之间会为了获取教师更多的鼓励而努力去竞争,从而间接培养了学生的竞争意识。同时,教师要利用赏识教育方式对学生进行客观指导,鼓励学生不畏惧激烈的竞争,让学生具备足够的勇气和信心去挑战自己,做好持久竞争的准备,有效培养高职体育生的竞争意识,帮助学生高效地完成体育教学任务。 1.2有利于学生协作意识的培养 赏识教育对培养学生的团队协作意识也很有帮助。在教师的鼓励与指导下,让学生理解明白团结就是力量,鼓励学生在体育学习中相互帮助、相互指导,使学生在团队协作中逐渐意识团结的重要意义。学生们通过相互协作,能够渐渐明白自身在团队中的价值,为今后的体育学习提供更多的动力。 2赏识教育在高职体育教学中的应用 2.1注重发现学生的优点 善于发现学生的优点是赏识教育的优秀理念,同时还要通过鼓励促使学生进一步发展自身优点。在高职体育教学过程中,教师要对学生取得的进步给予有力的肯定和鼓励。例如在足球体育教学中,教师们要仔细观察学生们的特长优点,为学生安排适合的场上位置,在学生完美发挥技术的同时将其所特有的优点放大。如果教师在高职体育教学中注重发现学生的优点并将其放大发展下去,不仅能够使学生在教师的鼓励言语中获得自信,全身心地投入高职体育教学中去,还能够使学生得到更适合自己的学习方式,找到自身在体育学习中的价值,最终取得教学的最佳效益。 2.2教师利用行为教育进行激励 优秀体育教师在学生的心目中一般都是以榜样的形象存在,而且教师的行为教育对于学生的影响是非常大的。因此在体育教学过程中,教师对于一些体育动作要领要以身传教,用行为教育激励学生更认真地完成每一项课程任务的学习。例如在武术教学中,教师要为学生进行动作示范,详述动作的细节要领,鼓励学生认真学习每个动作,对学生完成学习任务有很大的促进作用。同时,教师还要以恒久的耐心来激励成绩较差的学生,并用积极向上的语言来鼓励学生,使学生能够共同学习,共同成长。 2.3利用奖罚激励制度教学 高职体育教师在教学过程中,还要建立公平合理的奖罚激励制度,对成绩优异或者认真听话的学生实行奖励政策,而对于一些成绩不好或者顽皮的学生实行惩罚制度,但是不论是奖励政策还是惩罚政策都不应该太过,否则会使学生产生自负或者自卑的心理。例如教师可以在课后布置好相关的体育动作熟练任务,在课上进行检查,根据动作熟练任务完成的好坏程度调整学生的自由娱乐时间,完成效果优异的学生会获得更多娱乐时间,反之,则会将娱乐时间变成训练时间。因此,在高职体育教学中,实施奖罚并存的激励制度非常重要,这样才能提高学生在课堂上的紧张度,提高学生的任务完成效率。 3结束语 赏识教育模式对高职体育教学起到非常重要的积极作用。因此,高职生体育教师要根据现阶段学生对于体育学习的问题,利用赏识教学方法去鼓励学生的学习行为,树立学生的赏识激励新理念,让学生更加自信,激发学生对于体育学习的热情,促进学生身体素质的提升,同时缓解文化学习方面的巨大压力和紧张情绪,提升高职体育教学质量。 作者:吴经纬 赏识教育论文:体育教学中实施赏识教育论文 一、体育教师应通过赏识激发学生上体育课的热情 我们每个人在成长的过程中都需要得到别人的赏识、鼓励,从而树立自信心,以积极的态度去面对和解决学习和生活中的难题和挫折。在体育教学中,教师应充分调动学生的内驱力,不失时机地表扬和鼓励学生,让学生感觉参加体育课的学习和锻炼,能获得一定的成就感。美国心理学家詹姆斯有句名言:“人性最深刻的原则就是希望别人对自己加以赏识。”赏识从本质上说就是一种激励。詹姆斯还发现,一个没有受过激励的人仅能发挥其能力的20%~30%,而当他受过激励后,潜能被激发出来,其能力是激励前的3倍~4倍。因此,在教学过程中,学生如果能够适时地得到激励,既使他们得到了精神上满足和愉快,又能使他们在愉悦的情绪中,更愿意听老师的话,自觉主动地投入到体育教学的过程中,从而对体育课产生了广泛的兴趣和热情。 二、运用多种激励性语言赏识学生 教师在教学过程中一个轻视的眼神或一句不经意呵斥的话语,都可能会给孩子幼小的心灵造成永久性伤害,使他们害怕上体育课,以各种理由和借口逃避体育锻炼。因此,教师应对每个学生充满信任和肯定,在学生做动作时,疏导他们的恐惧心理,鼓励他们大胆地做动作,展示自己,不要害怕动作不规范或做错动作。对那些具有体育特长、动作协调规范的学生,让他们尽情展现自己,满足他们的表现欲望;对那些性格内向、胆子小、身体协调性差的学生,给予积极的评价,捕捉他们在练习中的每一个闪光点,说一些类似“你刚才这个动作做得非常好、很到位”“你已经做得很好了,继续努力”“不要着急,只要多加练习,一定会做得更好“”刚才就是起跳早了,如果稍加注意就更好了”等等的激励性话语,让他们感到通过自己不断努力就能达到目标,在达到锻炼身体目的的同时,增强学好体育的信心。 三、以赏识的态度培养学生耐挫力和独立性 体育课在培养学生的耐挫性和独立性方面有着得天独厚的优势。教师可以讲一些体育明星成功的经历,告诉他们任何人取得成功都不是偶然的,都要经历成千上万次的苦练和一次次失败、动作不断规范、心理不断成熟的过程,体育其实就是承受失败、战胜失败的过程。在学生进行体育动作练习时,鼓励学生勇敢面对困难和失败,永不放弃,决不气馁,即使面对一次次失败,也要一次次顽强地站立起来。从失败中吸取教训,及时调整自己,让学生明白最难战胜的敌人是自己,只要战胜自我、超越自我就是最大的进步和成功,从而使学生形成健全的人格。当然,赏识和激励也要适度并且恰到好处,不能没有原则一味地赏识,这不仅会让学生分辨不清孰对孰错,哪方面做得很好,哪些方面需要改进,还会让学生产生错觉,认为老师没有是非标准,甚至感觉老师有些虚伪,敏感的学生还可能认为老师是在挖苦讽刺他们,这样一来,老师在他们心目中的地位就会大大削弱。因此,体育教学过程中,老师在对学生赏识激励的同时,也要适时地提醒和指出哪些方面还需要提高,给他们指明努力方向,使赏识切实发挥其本来的激励作用。 作者:唐海龙 单位:河北省承德市隆化县郭家屯中心小学 赏识教育论文:高职英语教学赏识教育论文 一、在高职英语教学中实施赏识教育的方法 1.为学生创造受表扬的机会 目前,英语教学改革还有待深化,一些教师依然占据课堂的主体地位,学生仅是听众,无法充分展现自己的特长。因此,在实施赏识教育时,教师必须把学生视为课堂的主体,在他们思考问题时给予表扬和赞美,同时还要善于观察,给予那些得不到表扬的学生以必要的鼓励,从而有效提升学生的自信心。 2.运用灵活的教学方式 “兴趣是最好的老师”,在英语教学中激发学生的学习兴趣很有必要。对于学生来说,无论教师运用哪一种教学方法,只要时间一长,都会感到疲倦。因此,在教学中,教师要综合运用听、说、读、写等多种方法吸引学生的注意力,在教学中使用比较直观的教学方法,如图片、录像、幻灯片等,使所学内容在学生的脑海里留下深刻的印象,激发他们的学习兴趣。此外,教师还要注意变换不同的方法,如采用实际练习对话、做游戏、唱歌等活动,提高学生的学习积极性。 3.运用形成性评价的方法 考试方式将直接影响学生的学习效果,同样地,评价方式也会直接影响学生的学习态度和学习自信心。传统的评价方法已经不能再适应高职教学,也不再符合赏识教育的理念。因此,对于高职生,教师要运用形成性评价,采用综合考核的方式,主要包括考勤、口语、作业、期末考试等部分,充分提高学生的听说水平。这种评价方法不但能够减轻学生的学习压力,还能够反映出学生最真实的学习水平。 二、结束语 实践表明,在高职英语教学中实施赏识教育,能够产生良好的教学效果,促进学生情感、价值观等健康发展,提高教学质量。赏识教育是一种充分体现爱心的教育模式,它要求教师在实施过程中把握好度,明白赏识教育是一种承认失败、允许差异、激励成长的教育模式,这样才能在实施过程中充分发挥它的作用,让学生在这种理念下健康成长。 作者:孙萍 单位:陕西省西安市建筑职工大学 赏识教育论文:日常生活中赏识教育论文 1.赏识教育的具体实施 日常生活中一些简单的的表扬“你真棒”,“你能行”之类的鼓励性话语或没有情境的表扬,对于现在的中学生来说,已无多大意义,所以很多时候我们觉得在中学实施赏识教育不一定明显的效果。当然事实必非如此,根据马斯洛的需要层次学说,我们的学生更需要被承认和自我实现。首先要坚持创造一个鼓励性的环境,坚信每个孩子都有优点,把赏识教育习惯化。 1.1从日常生活中扑捉赏识的素材 教师要“有意”地发现、寻找、创设“有情”情景。比如,在我带的班里,总有学生自告奋勇地打扫年级办公室o只因我在班里说了这样的话:“今天办公室特干净,还为每位老师的水杯里倒好水,老师一下课就可以喝,对于嗓子冒烟的老师们来说,简直就是雪中送炭,老师们心里都是暖暖的,杨某某,太好了,听到老师们夸你们,感觉太棒了”o接下来,正如预期中的,办公室每天都干干净净的,老师们能经常喝到我们班准备的爱心水杯。而且,那天被我表扬的同学在学习方面明显积极了很多。这比我们刻意地安排值日效果好很多。班里还有一位小男孩,是出了名的调皮捣蛋,这让刚接班的我头疼不已。我尽量说服自己不要看他的成绩,忘掉的他的各种小毛病,换个角度去观察。终于有一次他做值日的时候,找着机会表扬了他。通过不断地这样的机会,期末他的数学考到了90分。我相信这一定是一个好的开始。只要我们静下心来,忘掉成绩,忘掉所谓的纪律考核,去掉成绩这把紧箍咒,这样的素材在日常教学中随处可见0 1.2以课堂教学为主渠道实施赏识教育 (1)让每一个学生在课堂上得到赏识。面对老师,课堂上学生的心理是十分复杂的。有一部分能充满自信,还有不少学生状态不佳。有的自卑,有的害怕,有的紧张,有的懒惰。对这部分学生来说,课堂上找不着真正的快乐。教师要通过赏识让这些学生获得自信。把微笑带进课堂,把满含着信任和期待的目光给学生。引导,启发,鼓励学生,赏识学生的表现,承认学生的差异,更要欣赏学生的差异。允许学生失败,鼓励学生尝试失败。在我的课堂,我经常会用这样的评语评价一位没有给出正确答案的学生:“太好了,就需要这个,你为大家举了个好例子”。或许这道题我刚刚讲完,他没有认真听讲,这并不要紧,重要的是让他感受到在老师的心里他并不是差生,而是很有潜力的学生。 (2)播撒宽容和真诚。日常生活课堂上,学生难免犯错。他可能没认真听讲,甚至还和旁边的同学讨论,说话。此时,我们的严厉训斥,唠叨说教,只能起到一时之效,有时甚至还会引起学生的叛逆心理。此时不焦不燥,温暖的关注,恰当的幽默或是潺潺的细语,使学生的心灵受到触动,错误得以改正,这就是宽容。宽容是一种艺术。教师的宽容,可以缓和师生之间的紧张局面,转变学生的叛逆心理,防止学生产生抵触的情绪。使“严”收到最佳效果。这就要求教师建立起一种全新的观念:像对待上帝一样对待学生。用生命的激情去创效另一个美好的生命。以宽容大度作为自己的工作艺术。 (3)日常生活中以肢体语言来表达欣赏。在某些特定的环境下,师生之间也许不适合用语言来交流,或者用语言表达不到的效果,这时,老师的一个动作或表情也许能起到很好的作用。例如,当学生有了烦恼或遇到不开心的事。老师可拍拍学生的肩膀,用一些安慰的动作加上面部表情来安慰学生,鼓励学生尽快走出困境。有一次,在我的课堂上,一位学生给出了精彩的回答,我直接走过去和他击掌,并用夸张的语气说:"great,wonderful",这位学生很受鼓舞。 2结语 赏识是一种职责,是一名教师的必备素养。是我们每一位教师每天必备的一课。是孩子精神生活所必需的阳光、空气和水,是孩子健康成长的必要条件。 作者:段融 单位:五家渠第一中 赏识教育论文:学困生赏识教育论文 一、同位竞争,提高学生的竞争意识 竞争意识是学生迫切需要的一种品质,当前社会,教育、学习、竞争已经扩展到人的一生,只有具有很强的学习与竞争能力,才不会被日趋激烈的竞争所淘汰,并且通过竞争也能增强学生的自主自强意识,提高学习的自主性和积极性。但不容忽视的是,在目前的教学环境中,部分学困生一直很难品尝到竞争的甜头。为唤醒学生竞争意识,就必须给学生的提供一个公平、合理的竞争起点,让学生踮脚能够着,努力能见成效。比如:在本学年,我们尝试在班级中开展了竞学小组活动。即,将班级中智力、学习水平差不多的学生放在一起,组成不同层次的“竞学小组”,由于同组内学生水平和基础相当,因此,在这样的竞争环境中,学生的竞争意识被最大程度地调动起来,学习积极性也随之“水涨船高”,取得了非常好的教学效果。我们班的小王和小姜是班级中的两名有名的学困生,每次检测,班级的后两名基本被他们所“垄断”。为改变这种不利状况,增加他们受赏识的机会,我将他们俩组成一个竞学小组,日常评价主要结合他们之间的竞争效果看。这一做法立竿见影,以前课堂上“稳坐钓鱼台”的两个人现在变成了大忙人,课堂上争先恐后地向教师请教。如此一来,形成了良性循环,在不断的受赏识的过程中,他们也在不断进步。竞学小组优化了传统的横向评价方式,也是对纵向评价方式的有益补充。 二、分层教学,让学生学有所为 在学生的学习中,智力因素起着很重要的作用,作为教师,必须正视学生的智力差异,并以此为出发点,因材施教,让学生力所能及地完成自己的学习任务。这样,才能增加学生受赏识的机会,并由此推动学生积极发展。因材施教,最好的办法就是试行分层教学,主要从以下几方面着手:分层备课、分层授课、分层练习、分层作业、分层评价等。在分层教学中,教师要充分了解与掌握学生的个体差异,如性格、习惯、智力等的差异,讲究“量体裁衣”。要求教师从学生的实际情况出发,有的放矢地进行有差别的教学,以便使每个学生都能扬长避短。分层教学,是使全体学生共同进步的一个有效措施,也是使因材施教落到实处的一种有效的方式,同时也是使后进生增加受赏识的机会,从而提高学习积极性的有效方式。我们的最终目的,就是要让每一个学生都能享受成功的喜悦,这样教学就成功了。 三、结语 总之,要提高学生的学习积极性,教师要根据他们的特点给他们创造尽可能多的受赏识的机会,让他们在赏识、激励中提高学习积极性,从根本上指导他们摘掉学困生的帽子。 作者:刘永玲 姜华强 单位:乳山市徐家镇中心小学 赏识教育论文:新课程教育赏识教育论文 一、教师在新课程教育赏识教育中应该注意以下几个方面 (一)赏识教育的基础是热爱学生,了解学生与尊重学生 热爱学生是教师最基本的职业道德与职业修养。教师必须用爱对待他们,甚至他们的缺点和错误,只描述了指南,最好的办法是让他们成功的进步。我班学生张某,学习很差,更不能遵守课堂纪律。一次自习课上,他又把一位女生头发上的橡皮筋扯了下来,那个女生气哭了。正在这时,学校要各班去领《小学生必读》。我说:“谁去?”同学们都举起了手,我巡视了一下,说:“你去吧。“”为什么让我去?“”我看你热情、机灵,我相信你会把这件事情做好的。去吧,老师相信你。“”老师我……我……?“”去吧!”我再次鼓励他并深深地点了点头。很快,他把校刊领回来了,我微笑着对他说:“请你给同学们发一下吧。”他有条不紊地发到了每个同学的手里,然后静静地坐到了自己的座位上。一连几天,他都规规矩矩地学习,终于有了很大的进步。从中我们不难看到,赏识教育的奥秘就是让孩子觉醒。孩子是多么在意老师的赞扬和肯定呀! (二)赏识教育应是和谐与平等的 赏识学生首先应建立在师生关系和谐,地位平等的基础上。如果老师在上方的态度,到处都是老师的尊严,欺凌,我想让你做什么,你应该做自己的意志强加给学生,这样做如果你想构建一个和谐的师生关系,这是不可能的。学生们需要的是宽容,沟通,理解和尊重,成为一个。 (三)赏识教育的关键 ———有一双善于发现美的眼睛我们应该多方面的赏识学生的闪光点,要有一双发现美的眼睛。爱迪生发明的发明和母亲王欣赏教育是分不开的,如果没有妈妈欣赏就不会有发明家托马斯•阿尔瓦•爱迪生。欣赏教育是成功的一个有效的方法去帮助别人。赏识教育从肯定与夸奖开始,好孩子是夸出来的。好学生是老师眼中的鲜花,夸奖起他们来,我们不难做到如数家珍、口若悬河。差生则不然,我们经常听到不少老师这样评价一个学生,“这个学生学习成绩一塌糊涂。”老师会发出类似于“赏识差生难,难于上青天”的感慨。其实我们大可不必如此绝望。“庄稼一枝花,全靠肥当家”是一句脍炙人口的民谚,牛粪猪粪这样的东西都被劳动人民赏识了几千年,它们都不缺乏存在的价值,更何况活生生的孩子呢?这样评价一位学生不仅是不公平的,而且是十分有害的。多一些赏识,从而认识自我,拥有自信,挖掘潜能,发展特长,最大可能地实现自身价值。老师要有一双“发现美”的眼睛!拥有这一双眼睛,我们就不难从学生身上找到金子般闪闪发光的东西。有时老师一个赞许的目光、一句赞赏的话语,对学生来说,就是促进其进步的强大动力。每一个学生都想把好的一面展示给老师,而老师的赏识正是每一个学生重新找回自信、迈向成功的起点。对于差生,要对他们多一点关心与鼓励,就可以使他们扬起自信的风帆,走向成功的彼岸。 (四)赏识教育应把握好分寸,赏识不足效果不佳,赏识过度会危害无穷 指出新课程教育的使命,教师的任务是让学生开始有良好的心态,学会自信,学会欣赏自己。前的新课程改革,无论是社会、教师、和家长改变想法,给每个学生带来赞美。升值导致成功,抱怨导致失败。识别,抓住了孩子渴望被关注,心理学,注意让孩子在“我能”,我是一个好男孩”成功的感觉,不是一个好男孩将不胜感激,但识别会使他们变得越来越好,而不是坏男孩会抱怨,但抱怨说,他们正变得越来越糟糕。赏识教育的秘诀是让他们的孩子醒来,每一个生命的力量觉醒是雪崩,势不可挡。 二、赏识教育的教育作用 新课程教育升值通过教育,不仅可以维护自尊的学生,教师和学生之间建立良好的关系,保护学生的学习热情,也可以挖掘学生的潜力,充分发挥能力,可以培养学生的独立性,抵抗力下降。总之,只要我们能够真正理解孩子,尊重孩子、赏识孩子,那么,孩子心灵的苗圃就会阳光明媚,春色满园,孩子个性的幼苗就会一派生机,茁壮成长!让我们的赏识教育为学生搭起通向成功的桥梁吧! 作者:张颖 赏识教育论文:高职学生管理赏识教育论文 一、高职学生管理中赏识教育的应用现状及意义 (一)高职学生管理教育现状 首先,从市场总体需求角度来说,目前我国人才市场对高职院校存在一定的歧视现象,高职学生社会认可度较低。高职学生的初始技能较本科院校学生低,整体素质较差,属于社会市场人才选拔的弱势地位;其次,从高职院校学生整体素质及学习能力来说,据相关调查,近几年来我国高职院校学生源质量在逐年下降,究其原因无非是教育管理模式的选择;再者,高职院校的学生大部分都来自那些没有考上大学的学生,其本身就有一定的挫败感再加上社会人才市场的有色眼镜,难以避免的会产生自卑心理,久而久之自暴自弃的想法便会萌生。在校期间学习积极性差、学习能力有限等都会导致其学习无果而终;最后,也是最为根本的一点,高职学生自身学习意识薄弱,缺乏学习动力及目标。许多高职学生自控能力较差,再加上当前父母溺爱,往往容易使学生陷入思想误区,没有理想、没有追求,何谈动力。 (二)高职学生管理运用赏识教育的意义 当代社会人才竞争越发激烈,要想在众多应聘者中脱颖而出最重要的还是自身能力的提高。针对上述高职学生教育管理现状可知,最重要的是培养高职学生内在学习动因,赏识教育作为一种新型教育管理模式对提高学生自信心,培养学生自主学习能力都有较大的作用。赏识教育通过强化学生优势培养学生自信心,通过尊重学生思维来使学生充分认识自我,发展自我。 二、高职学生教育管理工作中主要存在的问题 管理本身就是一项复杂的工作,对于目前缺乏自主管理能力的高职学生来说,管理更为复杂。目前,我国高职学生在教育管理工作中主要存在管理模式陈旧以及思想政治教育工作不到位两大问题。随着社会人才市场需求标准的不断提高,传统的教学管理模式已经不再适应当下发展的要求,必须改变传统管理模式推行新型管理模式。在传统模式下,学生的自主性往往得不到发挥,学生思想被压抑,不愿意学习成为众多高职学生内心的想法,不仅阻碍了前进的步伐,同时也降低了高职学生的就业率;思想教育管理工作是有效管理学生的途径之一,通过思想教育管理能够获得学生内心想法,加强师生沟通,从而能够推动学生进行自主学习。但现实情况是,教师往往忽视思想教育工作的重要性,对学生学习进度了解不够,不能及时有效的进行沟通管理。 三、赏识教育在高职学生管理中的应用 赏识教育在高职学生管理中的具体应用主要体现在对学生心理素质的培养和教师能力培养两个方面。赏识教育在高职学生管理中的运用是一个长期坚持、不断积累经验的过程,针对高职学生的管理现状结合赏识教育的本质,合理适时使用赏识教育管理学生。通过赏识教育,提高学生的自信心,强化其职能素养,提高其自主学习能力意识,使其树立正确的人生观、价值观和职业观,推动其发展;对于教师能力的培养主要是通过强化教师对学生的关心程度,加强教师对学生的了解,积极与学生进行沟通,以便更好的实行赏识教育。 四、总结 总之,新形势下传统的高职学生管理模式已经不再适应社会市场的要求,赏识教育作为一种新型管理模式对于提高高职学生整体素质能力具有较大意义,积极的实行赏识教育管理模式,才能推动高职教育教学的不断发展。 作者:谭向荣 单位:西安电力高等专科学校学生管理工作部 赏识教育论文:高职大学生赏识教育论文 1高职大学生赏识教育现状 赏识教育把“为了每一个学生的发展”作为教育目标,以赏识鼓励和情感熏陶为主,激发学生的创造意识与情趣,保护学生自尊心,调动学生进取的动力,发展其多向思维,培养其创造能力,使学生在得到信任、尊重、理解、鼓励、宽容、提醒的同时,养成良好的学习、生活习惯,从而形成积极的准备状态,对以后的感知、记忆、思维、情感等心理活动和行为活动起正向的推动作用。随着科技发展,赏识教育的手段也越发灵活多样,如开展各种培训、举办展览、庆典、文体娱乐活动、主题班会、实践活动、心理咨询等。除了运用口头赞扬、书面信函、心理暗示等传统方式开展赏识教育外,一些高校开始尝试借助电子通信工具、网络等媒介开展赏识教育。教育手段多元化为赏识教育的实施提供了平台和发展空间。 2对高职大学生进行赏识教育的原因分析 2.1独立的个体意识 增强大学生在生理发育上已具备成人的特点,心理成熟度和社会成熟度也达到了较高水平,独立意识强烈,他们希望摆脱日常的监督和管教,已具有产生自信心的生理基础、心理基础和社会基础。赏识教育是保护和引导大学生塑造良好个性和优良品德的必要环节。 2.2自我体验的不稳定性 赏识教育是大学生自我体验趋于稳定的先决条件。大学生活的丰富多彩和大学生自我认识水平的提高,使大学生的自我体验更加丰富和深刻,心理学家马斯洛将其称为“自我实现的人”,他们对自我、他人和自然地接受,自然地表达自己,具有超然独立的特性,社会情感丰富。但他们对自我的认知处在不断进行中,个性还不够成熟和稳定,也缺乏驾驭情感的意志力量。当自我的生活信念和人格倾向为别人所悦纳,或客观事物符合自己的生活信念和人格倾向时,他们就会产生愉快的情感体验,否则会产生消极、不愉快的体验。 2.3情绪和需要的渴望 赏识教育是满足大学生情绪和需要的重要途径。基本情绪是指与人的生理需要相联系的情绪。现代心理学将快乐、愤怒、恐惧、悲哀看做是人的基本情绪,在此基础上可派生出众多的复杂情绪,并被赋予不同含义,如悔恨、羞耻这些情绪包含着不快乐、痛苦、怨恨等复杂因素。社会情绪是与社会需要相联系的情绪反应,表现为较为复杂而又稳定的态度,例如人的善恶感、责任感、羞耻感、内疚感、荣誉感、美感、幸福感等,社会情绪是在基础情绪上随着人的成长而逐步发展起来的,同时又通过基础情绪表现出来。情绪与需要又是紧密相连的,需要既决定情绪发生的种类,又决定情绪发生的水平。需要是有机体缺乏某种东西时,或受到某种刺激,特别是受到强烈刺激时,产生的一种主观状态,是有机体特有的一种寻求自我保护和自我发展的心理倾向。马斯洛的需要层次理论在不同个体身上表现为突出某种需要的结构。大学生希望获得尊重,当得到他人称赞时,会产生荣誉和喜悦感———因为满足了自己的自尊和成就需要;当受到他人的冷落时会产生失落和孤独感———因为自己被接纳的需要没有得到满足。 3赏识教育中存在的矛盾 一是过分强调功用性。一些人把赏识教育的功能夸大,崇尚“万能论”,认为赏识教育什么问题都能解决,不分青红皂白一味迎合,不因学生个性特点、个别差异区别对待,也不因事物发展规律、问题程度不同分别研究,一律采用“赏识教育”的方式,使教育的辨别系统失灵,一旦效果不如意,他们便降低甚至失去实施赏识教育的信心。二是赏识教育与传统教育方式割裂。一些人对赏识教育的认识太过于“机械化”,认为赏识教育是“全新”的,是对原有教育方式的否定,因而不能将新旧教育理念、方式科学合理融合,使赏识教育失去了基底,与教育初衷背道而驰。一味的赏识、激励、表扬,会使学生处于飘飘然的状态,产生执拗、任性、盲目自大的心理,甚至是逆反心理。三是奖励与惩罚脱节。一些人将要赏识不要批评作为教育准则,对学生的一切都赏识,摒弃了批评,割裂了奖与惩的关系,导致学生长期处于赏识和表扬的“顺境”中,产生“心理饱和”,心理承受能力蜕化,对“逆境”挫折反应变大,耐挫能力变小。 4有效运用赏识教育的几点建议 一是理性对待。根据大学生的个性特点、认知层次、智力水平、知识基础、家庭背景、情感倾向、性格气质以及非智力因素等,具体情况具体分析。如这种情况是否适合采用赏识教育?适合公开表扬式赏识还是个别谈话式赏识?等。分析方法可采用5W1H法,即什么人、因什么事、何时、为什么、怎么样。二是把握时机。赏识教育的关键在于时机把握,恰逢其时地赏识,往往能收到事半功倍的效果。比如,在学生成绩外显,感觉良好,喜形于色时,给予赞扬性赏识;在学生表现欲展露,希望在同伴面前展示才华时,尽量提供机会,对其勇气与态度给以肯定性赏识;在学生受挫、情绪低落时,努力寻找其优点,发掘闪光点,给以评价性赏识,唤起信心,振奋精神;在认知重现时,给予后进生发言机会,鼓励其大胆回答,加以赏识与评析;在新知探求时,适时肯定,激发学生积极思考,提升其思维层次与能力;在课后,倾听学生心声,了解学生需求,给予关心,及时鼓励。三是软硬兼施。在赏识教育中批评与表扬并举,两种措施配合使用,方能取得良好的效果。过多的软措施会使学生丧失原则。“没有惩罚的教育是不完整的教育”。有些学生无纪律观念、集体主义观念淡薄,甚至犯了错也意识不到错误,还当着同学面鼓吹着:“犯错误没事!反正老师不会批评。”“不上课没事!反正也不会处罚。”“挂科没事!反正也会让毕业。”造成极坏的影响,必须采用批评、惩罚这一“硬”措施,“软”方式会助长学生的不良心理和行为。四是心理学与修辞学兼用。有经验的教师善于在赏识教育中应用心理学和修辞学有关原理,使赏识教育达到最佳效果。赏识的对象是具体的个人,每个人都有自己的个性特点和情感、精神方面的需求,赏识时要充分尊重被赏识者的人格尊严,体察其心理感受,注意赏识对象的心理平衡与稳定。要善于应用修辞学知识,增强语言表达效果,不仅让自己的话被对方接受,而且要让对方心悦诚服。 作者:范新景 单位:河南科技学院 赏识教育论文:小学语文教学赏识教育论文 一、赏识教育在我国小学语文教学中不能更好应用的原因 赏识教育在我国小学语文教学活动中不能更好应用的原因有许多,主要表现在以下五个方面。第一,文化底蕴因素的影响。我国历史悠久,而传统的教育观念贯穿于古今教育教学中,进而对现代教育教学有较大的影响,而以师为尊的思想深入人心,从而导致教师难以突破传统观念对学生进行赏识教育。第二,社会环境因素的影响。随着时代的发展,学生受社会环境的熏陶程度不同,从而导致赏识教育不是在每一个学生身上都能奏效,这对教师而言是一个极大的挑战。第三,评价标准因素的影响。小学语文教师对学生进行评价时,所依据的评价标准过于狭隘,从而导致教师对学生的鼓励和肯定很少。评价标准的手段促进了教学过程的实施,过于追求教学质量的教师缺乏欣赏学生的能力,而学生对自己也不能正确赏识,从而使小学语文教学难以更广泛地应用赏识教育。第四,家庭教育因素的影响。父母是孩子的启蒙教师,同时也是最好的教师,因此学校开展赏识教育需要有家庭方面的密切配合,为此学校教师与学生父母都应善于发现学生的长处,进而对学生给予不同程度的夸奖和鼓励,以使学生能够更好地被赏识和被教育。 二、小学语文教学中正确实施赏识教育的方法 第一,教师应该善于表达对学生的爱,不仅表现在口语中,而且表现在生活的每一个细节中。教师可以通过营造教室文化,进而对学生有更深入的理解,利用课余时间与学生进行交流,并且挖掘学生内心深处的想法,将爱更好地传递。第二,激发学生学习的兴趣。在小学语文教学中实施赏识教育,要求教师对学生有充分的了解,进而采取有效的教学方式以激发学生学习的兴趣,这样既可以加强学生对语文教学的理解力,又可以促进师生间的相互赏识。 三、结语 综上所述,赏识教育对小学语文教学有重要的促进作用,然而在小学语文教学实践中,绝大多数教师并未有效应用赏识教育,这不利于提升学生对语文的理解力和感悟力。小学生学习生活中需要教师的赏识和鼓励,进而可以使学生感悟美、生命和生活,可以培养学生乐观的人生态度和旷达的胸襟,从而促进学生在融洽的学习环境中感受学习的快乐,有利于促进学生的健康成长。 作者:胡琴 单位:安徽省安庆市怀宁县高河镇全丰小学 赏识教育论文:聋哑学生赏识教育论文 1.消除聋哑学生的自卑心理 聋哑学生与身体健康的学生相比有很大的不同,无论是在学习中,还是在生活中,聋哑学生往往都较为敏感,生怕出错,做事总是小心翼翼,不希望其他人瞧不起自己。针对聋哑学生的自卑心理,教师就应该多鼓励、多赞扬他们,多去发现他们的闪光点,用真心去叩开聋哑学生原本紧闭的心扉。聋哑学生每取得一定的进步,教师就应该多去肯定和表扬他们,用手语来给他们传递“你很了不起!”“太棒了!”“你真行!”等鼓励的信心,通过“赏识教育”来给他们自信,来给他们精神上的滋润,让他们有足够的信心去争取成功。 2.提高聋哑学生的学习能力 有的聋哑学生由于害怕、自卑等多种原因而不愿意或者不敢在课堂中表达自己的意见,让整个课堂气氛都变得抑郁沉闷,学习效率低。针对这种情况,教师可以开展合作式学习,将全部的聋哑学生分成若干个小组,以小组为单位来进行发言积分,回答正确得两分,积极回答问题得一分,回答错误不扣分,然后评出周冠军、月冠军、学年冠军。通过这种方式,大大提高了聋哑学生的学习能力,能够有利于他们积极与老师进行交流。另外,教师在课堂上要对每一个聋哑学生都持有欣赏的态度,要实事求是、恰如其分地表扬成绩好的学生,但对那些成绩差的学生也要有耐心,切忌不可置之不理。周弘在这方面就做的特别好,以前他女儿周婷婷做应用题时,正确率不到10%,本来以为周弘要批评他女儿,结果周弘却说:“女儿你真棒,这么难的应用题都能够做到,爸爸在你那个年龄连题目都读不懂”。也正是在周弘支持、鼓励下,才让周婷婷一点点进步,最后取得骄人的成绩。所以,教师不能急躁,要保持足够的耐心,多给聋哑学生一些鼓励、一些关怀、一些机会,尽量少去呵斥、责难,要让聋哑学生在错误中吸取教训成长,而不是在错误中独自行走。 3.培养聋哑学生的社会交往能力 聋哑教育的主要目的是让聋哑学生学会立足社会的能力,学会如何生存、如何与人交往,而不是单纯地去学习知识,因此,培养聋哑学生的社会交往能力就显得尤为重要。 (1)培养聋哑学生的竞争意识。每个聋哑学生都有好胜心和自尊心,教师可以利用这一特点,通过舞蹈大赛、考试、书法比赛、课外活动等多种方式来开展树立榜样的活动,通过这些活动来培养学生超越自我、战胜自我的意识,培养竞争意识和各项能力。同时要正确引导聋哑学生,要形成合作观念,取长补短。 (2)引导聋哑学生创新。教师在给聋哑学生提问题时,既要针对教材的难点和重点,也要充分考虑到聋哑学生的学习能力、知识水平、年龄特征,同时,教师要将不同层次、不同类型的问题用不同的方式提出。同时,在聋哑学生回答问题之后,进一步引导学生“再想想,能不能有另外一种解法?”“我们大家一起想想,看能不能有更好的答案?”这实质上就是鼓励学生创新。 (3)教育聋哑学生对竞争中的成败要正确对待。有竞争,那么必然就会有失败,也会有成功,教师要正确教育聋哑学生,成功时切忌自吹自擂、洋洋得意,失败时切忌垂头丧气、一蹶不振,聋哑学生的心态都很脆弱,因此,教育聋哑学生对竞争中的成败要正确对待就显得尤为重要。 作者:张瑛 单位:海门市特殊教育学校
上市公司注册会计师审计探讨:我国上市公司注册会计师审计质量控制 【摘要】 如何提高注册会计师审计质量,是当今各国政府、注册会计师协会及投资者等关注的焦点。围绕注册会计师审计质量问题,提出对策及改善方案,以期减少审计失败的可能性,更好地促进市场的健康有序发展。 【关键词】 注册会计师;审计质量;衡量标准 审计质量是审计工作的生命线,是会计师事务所赖以生存和发展的基础。审计质量概括地讲就是指审计工作的优劣程度,即审计结果达到审计目的的有效程度,具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量,其优秀就是审计工作在多大程度上保证审计结果的可靠性。从理论上讲审计质量是指审计工作与审计标准、规范以及相关规定的符合程度。从审计实务上讲审计质量包括广义和狭义两个方面,广义的审计质量是指审计机构――会计师事务所依法审计、履行法定职责、发挥审计作用的程度;狭义的审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守执行情况。 一、从市场环境角度出发的审计质量改善方法 1.努力促进社会各界形成对高质量审计的有效需求。审计的质量随着审计强制性需求的提高反而会下降,必须培养一种市场出于自发的内在需要。为此审计在日常的经济业务中要脱离政府的监管,政府只能起到一个辅助的作用,由于高质量的审计不能够给企业带来效益,导致企业的股东,管理者等都对审计质量的需求不高。要完善公司的股权结构,使得大股东的利益有所制衡,目前实行的股权分置对大股东的权力有所制衡,应该继续有条不紊的进行下去。为了提高管理层对高质量审计的需求,需要使审计付出的高成本有所回报,应该在融资或者首次发行股票中进行体现和规定,即规定由著名的会计师事务所审计的公司其向银行借款的利率要低于其它的事务所审计的公司,同时发行股票时发行价格要相对较高,努力形成对高质量审计的需求。通过增加对高质量审计的需求,改善审计市场集中度,以从两方面提升审计质量。 2.建立、健全民事赔偿机制,加大惩治力度。有效进行审计质量控制管理,既要制定具体的职业道德准则和行为指南,更要加大惩处力度,将道德成本转化为经济成本,增强注册会计师的社会责任意识,提升注册会计师行业的集体理性,健全并严格执行市场推出与终身禁入制度,建立健全诚信惩戒制度等方面。要加强监管的制度建设,改变监管人员的任命制,将监管的目标责任落实到个人,引入公开披露制度,提高监管工作的透明度,建立起监察结果适时公告制度,在固定刊物或互联网等媒体上公告,并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。要加强媒体的监督,增加监管的实效性,将处罚措施切实到位,让违规的会计师的成本远远的高于收益,让那些心存侥幸违法违纪的责任人无路可走。 3.改善审计环境,规范审计定价。良好的职业环境对注册会计师依据《独立审计准则》执业和坚持原则出具业务报告起到非常大的作用。加强治理审计环境,让权力从审计市场退出,形成健康的市场竞争环境对于提高审计质量很有帮助。证监会应进一步有关上市公司支付事务所报酬及其披露指南,特别是统一相关标准,以使所披露的信息之间具有可比性。只有这样,才能真正实现制定该“规范”之初衷,对审计收费进行市场监督。 为了改变现有披露规则将产生利益冲突的审计服务收费不适当地混在一起披露的状况,应修改审计收费披露要求,在会计报表(或费用明细表)中单独列示审计收费,并按下列各项分别披露:签证和顾问服务、税务服务、其它服务。只有这样,才能既不使“规范”流于形式,又保证其严肃性。 4.改进企业对会计师事务所聘任制度。完善现行的审计聘任制度,改革现行的审计委托模式,目的是防止出现“购买审计意见”行为。如由证监会为上市公司指定审计师,而不让管理当局经手,事后由证监会与管理当局及事务所进行结算;由保险公司担任审计委托人,即实行财务报表保险制,具体为上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计,而是向保险公司投保财务报表保险,保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计,根据风险评估结果决定承保金额和保险费率。对因为财务报表的重大错报和漏报给投资者造成的损失,由保险公司负责向投资者进行赔偿等。 二、从事务所内部角度出发的审计质量改善方法 1.加强审计质量控制责任管理,加大违规惩处力度。审计人员风险意识差,影响审计质量,将审计质量控制责任落实到具体的人或项目组,严格进行管理控制,用“高压”提高审计人员风险意识。在审计失败后,可以效仿美国的“新舞弊审计准则”制度,按照“推定过错”原则判定审计责任,建立审计责任“问责制”要鼓励民事诉讼,真正落实民事责任,确立民事救济机制。通过加大对注册会计师违法违规行为的处罚力度,将道德成本转化成经济成本。增强注册会计师行业的社会责任意识,提升注册会计师行业的集体性,使注册会计师在满足社会公共利益的基础上达到自己利益的最大化。 2.择优录取审计人员,强化职业培训,提高审计队伍综合素质。审计主体应采取各种措施,强化职业培训,加强全员的职业道德教育和审计法制教育,不断提高审计人员的综合素质和执法水平,提升审计质量,注册会计师行业从业人员流动性大也使审计质量受到影响。要提高审计队伍综合素质,首先要严格把好人员选择关,在聘用审计人员时,综合考虑其执业能力和道德水平,加强行业自律和后续教育,加强职业道德教育,加强风险教育,树立质量意识,坚持长期执业方针,摒弃短期化利益驱动倾向,加强执业质量控制,坚持独立、客观、公正的原则,严格按照《独立审计准则》谨慎执业,严格履行审计职责,出具真实可靠的审计报告,切实履行注册会计师的社会责任。 3.建立会计师事务所内部质量控制实现机制。建立客户风险等级评价和管理制度;建立充分了解和评价被审计单位制度;建立例外事项或重大事项的请示报告制度;建立质量考核评价与奖惩制度;落实三级复核制度;严格注册会计师签名制度;建立技术支持与咨询制度等。做到严格审查,层层审批,并约请其它事务所施行独立的质量检查,建立同业复核制度;建立内部控制评比制度,推行行业间善意竞争机制等。以确保会计师事务所内部质量控制稳步实现。 4.改善会计师事务所组织结构,鼓励会计师事务所发展扩大规模。前人的研究表明,规模越大,审计质量控制越好,审计质量相应越高。中国注册会计师协会正在鼓励中国本土化的“四大”发展壮大,并缩小国内所与外资所的收费差距,通过加强事务所自身力量促进审计质量的改善。要满足事务所的规模与企业(客户)的规模相对应,则需要建立起具有足够规模的会计师事务所以完成大型、超大型企业集团的审计业务。由于大型的事务所的注册会计师较多,人员分工相对较明确,每个人的职责范围相对较小且固定,这样的机制便于实行制度化的严格管理,便于人员向“专、精”的方向发展,其工作能力相对较强,有利于承担大型的审计项目,能够提供审计、其它签证咨询等服务,由于规模比较大,抵抗风险的能力比较强。 5.提高注册会计师对企业盈余管理和财务舞弊的识别能力。企业进行盈余管理目的无非是使其报表“好看”一点,以期达到某种目的,如获取上市资格、避免退市等。审计人员未能有效识别企业的盈余管理,很可能就无法发现企业的财务舞弊情况。如果审计人员未能发现企业的财务舞弊行为,则是对自己能力的否定,也是对信息使用者的不负责。很多审计失败的案例正是因为注册会计师未能充分识别企业的盈余管理和财务舞弊行为而造成的。应提高审计人员的盈余管理和财务舞弊识别能力,将盈余管理风险加入到审计风险中进行综合分析,以提高审计质量,防止审计失败。 上市公司注册会计师审计探讨:上市公司注册会计师审计失败案例研究 摘要:随着上市公司财务造假案频发,投资者对注册会计师出具的审计意见可信度越来越持怀疑态度。本文欲通过对万福生科造假案进行研究,分析其造假手法以及注册会计师审计失败原因及过失,提出相应的对策和建议。 关键词:上市公司 财务造假 审计失败 一、万福生科财务造假案情回顾 万福生科(湖南)农业开发有限公司主营业务是稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。公司在2011年在创业板上市成功,但是,仅仅一年时间便被曝出财务造假丑闻。2012年,证监局对公司进行稽查时,发现公司的财务报表数据中的预付账款账户余额很高,涉嫌财务造假,于是中国证监局9月决定立案稽查,交易所暂停交易公司股票, 一个月后,万福生科承认财务造假,2013 年 5 月 16 日第二次临时停牌。 二、万福生科造假手法的分析 (一) “一条龙”造假模式,强系统性 万福生科虚拟购、产和销,伪造相应的凭据。上市后财务造假采用的非真金白银式的造假模式----虚构了巨额的预付账款。“一条龙“造假流程是,先将自己账户上的资金通过预付的方式转移到分散的个人账户上面去,表面上是收购粮食的预付款项,然后再虚构收入,将这些个人账户的钱通过公司销售收入转回公司账上,自由资金完成了体外循环从而达到虚增销售收入,增加利润的目的。一系列流水线式的造假足以体现其系统性造假。 (二)虚构现金流,强隐蔽性 其自由资金在体外循环中变换方式。表现为一笔大资金的预付,对应回款时把它拆分成若干笔零碎的资金,以躲开审计人员注意。同时,为了避免个人与企业账户不一致,万福生科又铤而走险私刻若干银行的业务章,伪造银行回单。调查人员也是花了很多时间核查银行回单的时候发现造假的银行回单。足见造假隐蔽且逼真,要想直接发现问题的难度是比较大的。 (三)采用成本倒算制,财务报表整体平衡 根据收入与成本配比原则,万福生科采用成本倒算制,财务人员根据虚构的收入,反向推算公司的成本耗费,达到产销平衡,不仅如此,万福生科的很多业务是真假交织,有真数也有假数。并且单纯根据倒算出来的财务报表,基本不可能从中看出猫腻,发现造假问题。 三、注册会计师审计失败的原因及过失 除了万福生科本身造假手段高明,注册会计师在审计业务中也存在许多过失。诸如以下几点: (一)分析程序不到位 首先万福生科作为稻谷加工企业,毛利率畸高,低存货周转率是不正常的,并且在上下游产业链分析时的可以发现,上游的进价提高、而下游产品销售价格下降的情况下,毛利率却很稳定的怪像。可保荐机构和会计师未能发现毛利率异常,轻易就做出公司业务正常,毛利率是没问题的结论;不仅如此,审计人员对预付账款的畸高也没有保持适当的职业审慎,给予应有的关注,识破其原材料供应谎言,对上述异常进一步审计,从而识别和评估重大错报风险。 (二)函证和监盘程序的缺失 审计师必须依据相关性原则实施相应的程序,明确工作要求,保证执业质量,但后来调查发现中磊所及其注册会计师并没有对万福生科在2008年末、2009年末的银行存款、应收账款余额进行函证,相应的替代审计程序也并没有执行。由于银行存款函证和应收账款函证程序的缺失,导致中磊所及起注册会计师未能发现万福生科的造假,通过自有资金的体外循环就完成了虚构收入的事实。即使是履行函证程序,事务所也做得不尽如人意,没有对函证实施过程进行控制。甚至部分回函上出现了并非被要求询函者本人的签章,上述程序缺陷以及粗心大意,是审计失败的重要原因。 (三)没有“接地气”,忽略了银行流水的核查 注册会计师未能从细节入手尤其是银行回执单等原始凭证发现发行人的财务异常,其实很多企业造假手法谈不上无懈可击,毕竟假的真不了,但是造假并没被发现的绝大部分原因都是审计人员粗心大意,忽略一些细节,在细微之处一带而过,对于真实性高的银行余额存款以及银行回单一带而过,给了其造假机会。 四、思考和建议 (一)设计、执行和维护必要的内部控制 “一条龙“造假的实现,反映出我国企业权力过于集中,龚永福及其妻子杨荣华持有万福生科80.38%股份,股权高度集中,俨然一家夫妻店,缺乏完善内部控制。公司在治理结构上的缺陷是万福生科财务舞弊得以实现的重大推手。因此,企业应设计、执行必要的内部控制,强化公司治理,改变权力过于集中的局面。 (二)注册会计师应该遵守和加强职业道德 就审计业务而言,注册会计师是必须独立于被审计单位,并且符合公众利益的,一个拥有良好职业道德的注册会计师是能够遵守职业道德要求,保持相应的职业怀疑,合理运用职业判断的,在万福生科的审计中,事务所上下游核查中发现了虚假交易的苗头却没有进一步审计,反而出具了无保留意见,这显然是违背职业道德的。其次,审计人员不能盲目听信被审计企业提供的信息,应严格按照程序进行审计,从不同的信息渠道收集证据 ,从而有效地防范和降低审计所带来的风险。 (三)对中介机构和地方政府加强监督管理 因为中介机构因为受制于业务委托方,为了能持续得到委托方提供的高额报酬,许多中介机构因此失去了自身的独立性,违规操作为财务造假推波助澜,损害了投资者以及社会公众的利益。因此,证监会要完善相关法律法规,出台完善相应的民事赔偿制度,权责明确,提高违规成本,社会各界也应该和政府有关部门一同构建对中介机构的声誉机制。同时,克服地方政府把当地上市公司的数量和“业绩”作为其提高“政绩”,加大政府官员对上市公司违法“开绿灯”行为的处罚力度。 上市公司注册会计师审计探讨:我国上市公司注册会计师审计关系研究 我国上市公司会计报表注册会计师审计可靠性较差,难以真正起到改善财务会计信息质量、保护投资者特别是中小投资者利益的作用。其原因是多方面的,但注册会计师与上市公司之间的关系失衡,注册会计师处于依从的地位无疑是最根本的原因。本文主要从公司治理结构和注册会计师审计市场结构两个角度对这一关系的形成、危害及其治理进行探讨,以期人们对此问题有一个更深入、明晰的认识。 一、上市公司注册会计师审计关系失衡及在我国的突出表现 注册会计师审计职业的产生及从自愿走向法定化的发展是以股份制的推行为基础的。在股份公司,所有权和经营权发生了分离,作为财产所有者的股东为了保护自己的利益,委托独立的审计人员对受托管理财产的经营者履行经济责任的状况进行审查、鉴证和报告。这样,基于受托责任就在上市公司形成了一种审计关系。在股东中心主义的公司治理结构模式下和上述审计关系中,股东掌握着对经营者的监督控制权,从而自然也掌握着对审计人的委托权,审计人员因为有了尚方宝剑,能够保持较高的独立性,对经营者虚计经营成果、粉饰财务状况、损害投资者利益的行为有能力进行深入审查和揭示。因而,可以说这是一种均衡的、正常合理的审计关系。 但随着企业经营活动的日益复杂化、股权分散性和流动性的增强,以及股东搭便车现象的产生,股东中心主义的公司治理结构逐步向董事中心主义的治理结构转变。由于信息不对称,经理人员掌握着更多的有关公司生产经营、财务会计等方面的信息,董事中心主义结果又演变为经理中心主义,即经理阶层日渐把持了公司的经营管理权,董事会的控制权反而被削弱,其履行职能越来越形式化,难以为广大股东的利益尽职尽责。在经理中心主义的公司治理模式下,经理人员内部人控制所存在的追求个人不当效用的缺陷,到20世纪60年代达到了非常严重的程度。这从当时英美国家注册会计师审计诉讼案件频繁爆发、职业界陷入诉讼浪潮的境地可窥一斑。对案件诉讼原因的分析表明,股东控告审计人员违约、过失或欺诈,在很大程度上要归因于公司经营者基于不良意愿对审计人员施加压力,审计人员屈从压力对会计报表发表了不适当的审计意见,或者因公司经营者舞弊造成公司资产和投资者利益受损,注册会计师源于深口袋责任原则而被诉。 公司治理结构和由此产生的审计关系失衡在我国表现得比较突出。来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身,股东大会形同虚设(大股东一言堂),经营者由被审计人变成了审计委托人,并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项,完全成了会计师事务所的衣食父母.会计师事务所在审计交易的契约中明显处于被动地位。从经济上看,在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管与制裁机制下,他们在激烈的市场竞争中迁就上市公司,甚至于与上市公司共谋几乎成了一种理性选择。因为,共谋受到查处和责令赔偿损失的概率很小,得到的收益是确定的;而坚持独立客观的立场带来的未来收益则具有很大的不确定性。 会计师事务所在与上市公司之间的审计关系中处于从属地位,破坏了注册会计师的独立性,直接降低了注册会计师审计的价值,给投资者权益和资本市场的稳定运作,乃至我国注册会计师行业自身的发展都造成了或将造成严重的危害。 二、我国上市公司注册会计师审计关系严在重衡的成因分析 会计师事务所与上市公司之间审计关系严重失衡是多种因素综合作用的结果,但我认为主要的原因来自以下两个方面: 1、我国上市公司的股权结构特殊。即公司股权高度集中于国有独资或控股企业,且不能上市流通,由此产生了许多制度性的缺陷。比如,董事会成员主要甚至全部来自作为主发起人的原国有企业,且大多又同时为公司的高层经营管理人员,董事长兼任总经理现象也很普遍,从而形成了严重的内部人控制问题。董事会设置的先天不足,为上市公司以后的不规范运作埋下了隐患,而且董事也不可能真正履行其对公司应尽的忠实和勤勉义务,保障全体股东、特别是弱小股东的利益。此外,上市公司的国有性导致经营者的行为严重背离广大股东的利益。我国上市公司的董事长和总经理是由政府任命的,他们更多地关注于自身的仕途,而其仕途与公司的发展并不一致,带有很大的不确定性。加之,又缺乏股票期权之类的长期激励机制和西方那种经理人市场的压力。在这种情况下,他们就不愿将主要精力放在研究企业发展战略、改善经营管理、提高企业经济效益和长期成长能力上,而是放在如何争取上级部门的好感上,为此不惜采取短期化行为或操纵会计利润。粉饰会计报表的不当手段。对注册会计师独立审计施加的压力也随之增大。上市公司治理结构缺陷对注册会计师独立审计构成了巨大的压力。 2、我国上市公司注册会计师审计市场结构不合理。这主要表现在以下两方面:一是具有上市公司审计资格的会计师事务所数量太多(目前共有105家),市场集中度过低。以1999年报审计为例,笔者统计发现,10家上市公司客户最多的会计师事务所审计市场份额总共只占31.8%。这样,上市公司选择的空间很大,东方不亮西方亮,总可以找到愿满足其不当意愿的事务所提供审计服务.二是会计师事务所的审计业务活动带着显著的地域性。我国上市公司由本地会计师事务所审计的比例平均达到79.4%。非10家最大事务所本地化比例更是高达81.6%.这样,注册会计师在执行审计时就特别容易受到当地政府的不当干预,与当地政府和企业存在千丝万缕利害关系的注册会计师及事务所也往往很难抵御政府和企业的不当压力。这从发表的审计意见类型可窥见一斑,如本地化程度较高的非十家事务所出具的非标准无保留意见审计报告比例要低于本地化程度较低的十家事务所7个百分点。 三、对改善我国上市公司注册会计师审计关系的设想 为了提高注册会计师审计价值,确保其真正成为上市公司财务会计信息的鉴证者、企业经营风险的预警者、投资者利益和证券市场秩序的保护者,必须设法改变上市公司审计关系失衡的状况。根据上述成因,我们认为应从制度创新和结构调整两个重要方面来采取措施,以构建均衡的审计关系格局。 1、修订《公司法》,完善上市公司的治理结构。如取消《公司法》中有关国有企业、国有独资公司方面的特别待遇,实现公司股东结构、股本结构的多元化,允许竞争性行业企业的国有股份自由流通;建立合理的以董事会为中心的公司治理结构,即取消《公司法》对经理职权设置的条款,改为授权董事会根据公司章程规定,防止经理人员凌驾于董事会之上,禁止董事长兼任总经理;确认独立董事制度,改变董事会构成单一、被控股股东所控制的局面,抑制执行董事滥用职权,损害公司和中小股东利益的行为;增设限制控股股东权力的条款,比如规定控股股东不能占据全部董事职位,限制控股股东的投票权等;建立股东派生诉讼制度,加强股东对经营管理者的监督;等等。与此相关,国家还应积极推行公司上市的核准制并逐步向注册制的国际惯例过渡,削弱主管部门和地方政府进行企业包装上市的动因;从实质上改变经理人员的行政官员身份,同时构造具有保护投资者利益和激励经营者双重作用的股票期权机制,使经营者通过追求公司利润最大化和长期成长性实现个人利益最大化。 2、引入审计委员会制度,实行新的审计委托关系。审计委员会制度诞生于美国,1972年3月,美国证券交易委员会根据注册会计师协会(AICPA)的建议,了第123号会计系列公告,同意所有上市公司建立由独立的外部董事组成的审计委员会。1977年,纽约证交所正式要求:每家上市的本国公司,作为其证券交易或继续交易的条件,必须在1978年6月30日前建立和保持一个完全由独立于管理部门并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断的董事组成的常设审计委员会;审计委员会履行选择、聘用和解聘外部审计师的职能,并有权与外部审计师讨论审计计划和审计结果、有关会计和内部控制等事项。以大大增强外部审计的独立性。1999年,AICPA独立性准则委员会(1997年根据与SEC达成的共识成立的)的、专门适从于SEC管辖公司的第一号准则公告与审计委员会讨论独立性问题,再次强调了审计委员会对提高外部审计师独立性的重要意义。鉴于我国上市公司监事会形同虚设,股东大会流于形式(这也是世界性趋势),我们认为也有必要引入由独立董事组成的审计委员会制度,由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权。 3、加强对上市公司变更会计师事务所的监督。为了防止公司经营者用威胁变更电位机构的手段逼迫会计师事务所屈从其不合理要求,及时向投资者和公众披露公司变更审计机构的情况是必要的。美国SEC制定的8-K报告就规定了揭示变更独立审计人员的要求。我国证监会颁布的《公开发行股票公司信息披露实施细则》和《股东大会规范意见》也作出了这方面的规定,但很不充分。还应加强对变更会计师事务所的理由、会计师事务所与公司之间在会计准则应用、财务会计信息披露、审计范围、审计收费等重要事项上存在的意见分歧等方面的揭示。这无论是对提高现任审计人员的独立地位,还是对警醒投资者注意防范投资风险、后任审计人员注意评估该公司的审计风险,都是极为重要的举措。 4、培育寡占型的上市公司审计市场结构。研究产业组织的经济学家一般将市场结构划分为垄断、寡占、垄断竞争和完全竞争四种型态。其中,寡占是指市场上只有几个提供相似或相同产品的卖者。基于上市公司审计这种服务产品的特殊性(质量高低直接影响众多利害关系人的利益和社会经济生活秩序)和无差别性(均为按审计准则执行的法定审计,各家会计师事务所在同一领域进行竞争),我们认为构造寡占型的审计市场结构是十分有益的。(1)可以减弱审计活动的地域性,避免来自当地政府的行政干预和当地企业牵制。(2)可大大缩小上市公司的选择空间,使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范的不正当手段。(3)有利于保持审计业务的连续性,从而可以通过更准确地评估和控制客户的审计风险来提高以后审计质量,通过利用以前年度审计工作底稿、简化重复性的首次审计时已实施的审计程序、提高搜集和鉴别审计证据的效率来降低后续审计成本(并使首次审计的固定成本得到分摊),增加事务所的利润。这样,就避免了事务所因审计命运的不确定性易出现的短期化行为及对审计质量的损害问题(不愿意投入必要的审计人力和财力)。(4)可以据此形成若干家规模很大的会计师事务所,增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性。 由于目前我国审计市场因行政干预已被人为地分割,放像西方国家那样仅靠市场机制的自发调节,实现寡占型的审计市场结构短期是难以奏效的。为加快审计市场的结构调整,必须发挥政府的作用,如由财政部门和证券监管部门联合发文提高上市公司审计市场的准入标准,比如要求事务所具备50名有证券从业资格的注册会计师、有若干年上市公司审计资历且没有被处罚的记录等,以促使事务所进行合并和联合,不断扩大规模和提高市场占用率。 5、继续推进以脱钩改制为优秀的会计师事务所体制改革,积极发展合伙制事务所。合伙制事务所承担无限责任、合伙人个人利益(包括人力资本投资)与事务所业绩和命运紧密相联,更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识,自然也更有压力和动力抵御来自上市公司经营者的不当意愿。正因为如此,合伙制是西方国家会计师事务所组织形式的绝对主流。当然,在我国,发展合伙所必须研究如何建立责权利相互协调的内部运作机制,以解决一年合伙,二年红火,三年散伙的问题。 6、进一步开放会计服务市场。这既是适应国际会计服务贸易自由化发展趋势、与会计服务业具有比较优势的发达国家顺利进行入世谈判的现实要求,又是充分利用国际知名会计公司的审计技术、管理经验、市场开发技巧和人才培训机制,进一步提高我国注册会计师执业水平乃至走向国际市场的需要。同时,通过办好中外合作所和发展国际知名会计公司的中国成员所,这对改变我国审计市场的成份结构,增强上市公司审计独立性和客观性也是十分必要的。
随着城市化建设的发展,城市土地资源趋于紧张,商住综合体在此背景下应运而生,此类建筑以商业及住宅功能为主题,集中了各项城市功能的建筑形式[1]。商住综合体建筑可以合理的利用土地空间及城市基础设施,减少投资,同时业主日常生活、就业也更加方便,较大程度缓解城市空间与人类居住需求之间的矛盾。随着城市建设不断推进,既有建筑拆除改造以及城市地下空间不断开发,商住综合体建筑类型也得到了更多的关注,并成为当前城市建筑的一道亮点[2,3]。 1商住综合体建筑定义 商住综合体建筑是集住宅和商业两大功能于一体,综合了办公、休闲、娱乐、健身等各类辅助建筑功能形成的建筑综合体,是城市综合体常见的形式。商住综合体建筑把较为丰富的城市生活组织一体,各类主要的功能部分好比身体的各个组织、器官,彼此之间相互联系、互为补充,在城市结构中显示出强劲的发展态势[4]。 1.1居住与商业功能 商住综合体主要的功能为商业及居住两个方面,这两个功能相互依托,同时存在。商业功能的存在可以为居住的业主提供较为方便的生活,可以便于业主生活购物、休闲娱乐、社交等多功能需求,形成较为繁华的街区,保持着商业功能长期存在、繁荣。商业、住宅、写字楼等多功能的交叠的影响下,还会增加商业的潜在客户。与此同时,综合体商业则可以吸引更多的其他功能消费客户,引领支撑其他功能的延续及发展。而商业功能在其余功能的作用下,则可以收获更大的经济效益。居住功能包括综合体中长期的居住及消费人群,这表现出综合体建筑的生机。居住功能可以为综合体建筑中办公及服务人群提供较为便利的居住场所,可以避免每日往返奔波,便于生活。 1.2商住综合体优点 商住综合体集多方面功能于一体,其空间综合优势较为显著。1)缓解城市拥堵。一些理论主张将尝试居住功能与工作区分开,这会增加城市高峰期交通出行压力,同时亦会导致城市商业区白天纷繁嘈杂,而夜晚则寂静萧条,甚至引发各类社会治安问题。商住综合体把商业和居住集于一体,同时具有办公、娱乐等辅助功能,通过在使用时间及环境空间的合理整合,实现较为合理的城市商业布局,减少城市居民的出行频次,缓解城市拥堵,改善城市的空间环境。2)充分利用土地资源。商住综合体可以实现土地及市政设施之间的共享,可以使得土地及市政资源得到充分利用,减少重复支出的市政设施成本。商住综合体采取统一的规划、建设等运营方式,降低建设成本。同时,开发公司投资面也更加广,其投资的风险也得到控制。3)利于旧城区改造。城市旧城区的改造一直是城市发展的诟病,旧城区人口密度大,沿街的商铺较多。因而,需要把旧城区进行改造,形成功能齐全,适宜居住的现代城区,其方法之一便是把旧城区的一些商业和居住功能加以集中,形成商住综合体的形式。这样开发商可以通过商业用房的出租及出售,进一步盘活城市资源,改善城市环境。4)美化城市景观。商住综合体形式集合了多功能,这样也给建筑外观形式提供了更多发挥空间,商业功能单元可以在空间形体上形成更多的轮廓线的变化,达到让人们更加舒适的空间环境。5)促进社会交往。在综合体的环境中,集中了包括商城、街道等各方面的人流,扩大了社会交往的潜力,这就使得多功能复合的空间形成了多渠道的社会交往场所。 1.3商住综合体存在的问题 限于商业及居住两个功能本质上的区别,这会在使用、交通及环境等方面产生一定的冲突。因而,对于建筑设计师而言,需要尽可能将前述冲突的功能加以统一,将各类功能充分体现。1)使用上的冲突。由于商业的存在会导致人流、物流相对集中,此类商业行为出现的噪声、场地侵占等会对住宅功能产生影响。设计人员需要进一步细化人类的生活细节,在建筑功能布局等方面详细分析考虑,做好功能区域的划分,合理组织流线,把使用上相互之间的干扰程度减到最小。2)交通繁杂。和传统单一功能的建筑物不同,商住综合体对于各部分的功能要求分、合妥当,这是设计的难点。设计时需要处理好交通的流线,组织好交通,考虑和城市交通的对接。3)商业功能的不确定性。由于商住综合体中的商业功能并不一定会一成不变,受到市场及社会需求等因素影响,商业功能可能会出现改变,商业功能及业态的定位较为复杂。4)环境相互制约。商业行为较为开放,而住宅则需要较为私密、寂静,因而设计时需要分析好各个功能的需求,结合人的生活习性、心理行为,探究各类需求的特征,协调好各种行为之间的相互关系。 2商住综合体布局 按照商住功能在空间分布的关系,可以将商户综合体分为三种形式:并列布置、叠合布置、并列与叠合混合布置方式。 2.1并列布置 在同一个平面,将商业和住宅各自形成独立体系,再基于环境空间形成一体。并列布置的布局方式较为传统,该形式占地面积大,土地利用效率低,交通组织较为简单,施工及设计相对容易,室外的空间组织也较为灵活,居住环境较好,不同功能之间矛盾较小。该形式较为适合一些新城区或者郊区的综合体建设。1)侧边式。该形式下商业和住宅单元各自位于一角,水平方向并列,商住间以道路、绿化等加以分隔,该分隔公共区域白天作为商业人群使用,晚上可供居民活动锻炼。商业和住宅各自独立但却有着紧密关联。该形式下商业对住宅干扰相对不大,商业与住宅分流简单易行。该形式中,商业部分靠近街角的位置交通繁杂,需要详细分析。2)周边式。该形式中商业沿街四周布局,呈现线状或者点线结合的形式沿着城市道路展开,居住的功能在街坊的内部。周边式中商业进深较小,空间延续较长,可以形成较多零售商店综合的购物街道。消费人群和居住单元之间由商业进行分隔,层次清晰,商业对居住影响相对不大,且便于维护管理。3)组团式。组团式是由相关的几个商住组团形成,各个组团的外部通过道路进行分隔,组团内的商业沿着街道分布,形成街坊内部的商业街道,商业围合并分隔住宅。在这类布局下,商业将城市部分人流分散至综合体内,为城市交通减负。组团式中商业部分面积大,进深小,内部环境优良。但该形式中居民相对分散,且被商业围合分隔,住宅受到商业干扰。 2.2叠合布置 商业和住宅在竖向各层面分层布置,商业靠近地面布置,便于引入人流,居住则在商业上部。可分为三种形式:对齐式、平台式、沿街式。1)对齐式。商业和住宅上下布置,商业部分较少突出或者不突出住宅部分,对齐式情况下布局较为紧凑,可以充分利用土地,结构形式明确,受力合理,消防合理。但对齐式对于商业面积限制较明显,且商业布局极为局限,商业发展受限,交通组织也困难。2)平台式。商业在建筑的底层及裙楼,居住则在商业平台以上。平台式的布局下,建筑轮廓优美,表现手法丰富,商业空间较大,商业规模较大,商业功能更为齐全。该形式下的交通组织较简单,商业对住宅的影响不大。商业裙楼的屋顶可以作为公共活动区域。居住单元有领域感,但消防难以组织。3)沿街式。商业沿着街道有序布置,住宅则在商业以上。沿街式中商业交通方便,采光及通风均较好,人流引导简单易行。但此类形式会加重城市道路拥堵情况,商业难以形成较大规模,更适合小型零售类。住宅也会受到商业噪声的干扰。 2.3并列与叠合混合布置方式 并列与叠合混合布置方式最为典型的当属中心式,该形式中场地中央为广场及休闲区域。商业及住宅则环绕广场四周分布,采用环境空间把四周形成一体。绿化和庭院把消费人群带入到综合体内部,构建出较为舒适的商业场所,业态分布较为灵活。居住部分的采光及通风也较好,居民有个人活动的区域空间。 3结语 城市商住综合体建筑出现相对较晚,但此类建筑在我国各城市迅速兴起。随着我国城市化建设加速推进,城市土地资源紧张,在城市加速建设发展的同时,商住综合体建筑不仅表现形式丰富,更多的将在城市发展及合理规划建设中发挥巨大作用。 参考文献: [1]余冰.高层商住综合体建筑设计研究[J].工程技术(全文版),2016(12):45-46. [2]张忆.浅论高层商住综合体建筑的特征及其发展趋势[J].山西建筑,2009,35(14):17-18. [3]朱鸿晶.浅谈商住综合体的创作思路[J].山西建筑,2007,33(32):56-57. [4]周军,樊海彬.高层商住综合体建筑设计问题与策略研究[J].中小企业管理与科技旬刊,2015(3):128-129. 作者:梁小东 单位:太原王孝雄建筑设计院( 有限公司)
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一、引言 当今,随着科学技术的飞速发展和信息时代的到来,各种快餐流行音乐受到普遍欢迎。随处可见各种电子产品播放着时下流行的音乐,生活的周围也到处充斥着流行的口水歌。而古典音乐不可避免地在落寞的角落里继续诠释伟大而深刻的文明。相较于快捷、感性的流行音乐,古典音乐本身所具有的精神性、理性、思想性等特征,确实给大众的普及欣赏带来了些许难度。对于古典音乐,我们不可能像欣赏流行音乐那样信手拈来,必须讲究艺术性,需要科学地接受聆听古典音乐的欣赏方式。古典音乐有其深厚的文化底蕴与独到的艺术风格,要理解其精髓,必须讲究方式方法。笔者通过对古典音乐的浅显理解,音乐的作用是为了人们获得精神的洗礼和得到灵魂的升华。首先需要了解作曲产生的背景以及表达的情感,其次是感官“耳”的享受,即听的快乐,然后是延续传承这其中的文明,最后结合舞台及其他现代艺术形式重现那段不可复制的过往。综合起来,就是“品读、倾听、传承、重现”的欣赏方式。只有这样,古典音乐才能真正得到大众的理解与喜爱,才能有源源不断的生命力与活力。当然,笔者由于受到自身能力、见识的限制,本文提出的观点纯属个人浅见,仅供互相探讨之用,如有不妥之处,敬请谅解。 二、中外古典音乐概况与特点 中外由于环境、文化、民族性的差异,世界观、价值观等也千差万别,故而各自的古典音乐也迥然不同。中国古典音乐源远流长、时代久远,至早可追溯至黄帝时期,据记载已经有音乐作品问世。继而周朝制定的六艺中,“乐”也占了一席之地,可见对其重视程度。中国的古典音乐以声乐为主导,崇尚“自然”的音乐美。所谓“丝不如竹,竹不如肉”,在欧阳修的《为敌而军》中,描述了“声如水在石上流动”,也就是说,所谓美的音乐应该接近大自然的声音,即“灵魂”。音乐强调自然的声音,也就是强调生命的活力。不仅如此,音乐还表现了人类生命的生命精神和相互联系,游荡在天空和人间。与人本体之间,还有古琴的七根琴弦拨动的声音,以及自然风物的声音。音乐无处不盈,生生流转。中国古典音乐渗透了柔美与和谐。西方古典音乐首先来自于为宗教仪式和为仪式而写的音乐。西方古典音乐创作中,其音乐的织体强调并注重音乐的逻辑性、动机的统一性、音乐发展的连续性以及结构的合理性。古典音乐的旋律起伏、曲折,在对比、高低、快慢、松动的对比组合中,表现了其独特的魅力,激起人们情感之中的涟漪。不管形式如何,中外古典音乐所表达的活泼灿烂的生命精神是相同的,其艺术价值和对人类文明的贡献不言而喻。 三、目前欣赏古典音乐的现状及问题 日常生活中,鲜少看到古典音乐的身影。即使偶尔有人在音乐厅演奏古典音乐,前来观赏的人寥寥可数,电视台转播也没有多少收视率。大部分年轻人都喜欢流行音乐,这也是无可厚非。然而在音乐界,重流行、轻古典的现象还是非常严重,长此以往,我们人类的宝贵财富之一———古典音乐,将随着滚滚的波涛淹没在历史的长河之中。造成这一现象的原因,大致有以下几个方面。 1.思想观念片面。在很多人眼中,古典音乐是“高雅”“严肃”“奢侈”的文化,这无疑在无形中给古典音乐在大众之间的普及制造了很难跨越的鸿沟,让古典音乐在神坛之上无法走进我们的生活。 2.古典音乐本身的门槛较高。古典音乐自身具有很多特点,大多数作品其结构布局严谨完整,旋律优美而深沉,思想内涵丰富而深刻。这些特点比之于结构简单、内容感性、贴近现实生活的流行音乐来说,古典音乐对人生的思考更深刻,对欣赏者的门槛也较高。这在一定程度上限制了它的普及发展。 3.快餐式现代文化的影响。现代文化更新换代速度之快达到前所未有,快餐式文明也在迅速普及,得到了大众的认可与喜爱。古典音乐是历久弥新的心灵洗涤,是在漫长的历史中遗留下来的精华,适合于细细咀嚼与品味。然而仔细研读方能体会的艺术作品,往往在实际生活之中并不适应这种快速消费快速被替代的文化氛围。 4.社会宣传普及力度不够。电视、互联网、街道、广场随处可听的是流行音乐,而古典音乐却难觅踪影。似乎只能在一些特殊场合或者盛典才能找到古典音乐的一席之地。社会对古典音乐的宣传力度远远不够,普通民众也对其根本不了解,这就大大阻碍了古典音乐的普及。 四、欣赏古典音乐的方式———读听传现 古典音乐是一种形式结构的音乐建构,所要求的创作手法严谨而有规律。古典音乐的组织注重音乐的逻辑性、动机的统一性、音乐发展的连续性和合理性。最伟大的古典音乐中的每一个音符都像是宇宙中的行星。它的音乐发展方向是合理的、相互联系的、相互影响的。大多数伟大的古典音乐都有很长的空间来表达完整而复杂的音乐。随着时间的流逝,其内涵、其底蕴不断得到充实,就像陈酿的酒,愈久弥香。但同时,古典音乐在大众普及欣赏方面又确实不像流行音乐那样随意快捷,必须讲究方法。因此,笔者根据自身的观察与探究,认为欣赏古典音乐,必须耳、眼、心、口四个感官一并调动起来,用耳倾听,用眼观察、用心品味、用口吟唱。做到上面四个方面,基本上就是做到了“读听传现”来欣赏古典音乐。 1.品读,读古典音乐产生的历史背景。每一首古典音乐背后都有一个特定的历史,正是因为这些历史,才让古典音乐焕发出独特的魅力。二者交相融汇,共同为人类文明呈现了历史与音乐、文化与旋律的和谐场景。德国作曲家路德维希•凡•贝多芬,在世期间经历了1789年法国大革命运动,致使法国资产阶级革命进程中的意识形态对其人格的塑造和创作的作品带来了许多启示,从而奠定了他的人道主义世界———一个追逐人类平等、追求正义和个性自由的信念的精神世界。在封建专制统治之下,艺术家的创作自由被禁锢,贝多芬的钢琴奏鸣曲《月光》从感情上则与这个时局之下流露出不相称以及对自由平等和博爱的向往。 2.聆听,用聆听一位长者讲故事潺潺道来的方式去聆听古典音乐。古典音乐包含着作曲家的炽热感情与心灵情愫。与作曲家建立共鸣,需要真正用双耳去接受音乐并融入其中。欣赏一首古典音乐,除了读它产生的历史背景之外,还要认真、用心地倾听。在一个安静的环境下,比如清幽的小树林,静谧的夜晚,爽朗的星空下,选择一首合适的古典音乐,闭上眼睛,让耳朵去感受,让心去体会。 3.传承,传承古典音乐于后世。古典音乐就是这样一代一代地传承了下来,为我们这些后人留下了宝贵的精神食粮。通俗音乐较为普遍地为当代人所接受,古典音乐如果也可以用传承并弘扬的手段为当代人所接受也是可行的。但是,再长久的东西,也抵不过岁月的侵蚀,时光的冲刷,我们欣赏古典音乐,更要传承给下一代,不能让宝贵的精神食粮在我们这一代手中消失殆尽。因而,政府文化部门要加大对古典音乐的保护力度和宣传力度,让更多的人爱惜它,保护它,让这些音乐经久不衰、代代相传。 4.重现,用舞台重现古典音乐那段不可复制的过往。仅仅是读,还无法全面地感受古典音乐创造时期的那段温润的历史;仅仅是听,还不足以感受古典音乐带给我们的精神享受;仅仅是传承,也不能保证古典音乐在漫长的岁月中可以保持它鲜活的色彩。我们需要的是全方位、多角度的欣赏古典音乐,阅读它的历史,聆听它的旋律,传承它的经典,还要重现它的辉煌。尼采说过:“没有音乐,生命是一个错误。”重现古典音乐那段不可复制的过往,就需要舞台,用舞台呈现的古典音乐,可以给疲劳的人以轻松,给彷徨的人以方向,给迷惑的人以答案。因此,重视古典音乐,需要政府来主导,社会来参与,缅怀历史,重现经典。 五、小结 古典音乐追求美的观念,强调风格的优雅。它给人一种乐观进取的精神,反映了人们对美的普遍需求。历史的沉淀,使得它在对现实人类精神上的鼓舞、文化发展的指引方面,是一盏永恒的明灯,是人类精神瑰宝,不可替代。我们欣赏和理解古典音乐,这将给我们的生活增添一些乐趣。提升人的欣赏品位与对音乐的内在感知力。用以上所描述的“读听传现”方法来欣赏古典音乐,会使感怀其中的人们有范仲淹对“心旷神怡,宠辱偕忘,把酒临风,其喜洋洋者矣”的深刻理解。而我们的精神食粮———古典音乐,也将在历史的长河中源远流长,久盛不衰。 参考文献: [1]席小多.浅谈古典音乐欣赏[J].金陵职业大学学报,2001(2). [2]岳悦.浅谈如何欣赏中国古典音乐[J].大舞台,2011(5). [3]周源.古典音乐的困境与出路[J].北京理工大学学报(社会科学版),2005(5). [4]张向荣.西方古典音乐的魅力[J].黄河科技大学学报,2010(04). 作者简介:王新煜,山东省东营市,石油大学胜利学院
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上市公司财务困境分析:浅析上市公司财务困境 内容提要:本文以我国上市公司为研究对象,选取了70家处于财务困境的公司和70家财务正常的公司为样本,首先应用剖面分析和单变量判定分析,研究财务困境出现前5年内各年这二类公司21个财务指标的差异,最后选定6个为预测指标,应用Fisher线性判定分析、多元线性回归分析和Logistic回归分析三种方法,分别建立三种预测财务困境的模型。研究结果表明:(1)在财务困境发生前2年或1年,有16个财务指标的信息时效性较强,其中净资产报酬率的判别成功率较高;(2)三种模型均能在财务困境发生前做出相对准确的预测,在财务困境发生前4年的误判率在28%以内;(3)相对同一信息集而言,Logistic预测模型的误判率最低,财务困境发生前1年的误判率仅为6.47%。 一、财务困境预测模型研究的基本问题 财务困境(Financialdistress)又称“财务危机”(Financialcrisis),最严重的财务困境是“企业破产”(Bankruptcy)。企业因财务困境导致破产实际上是一种违约行为,所以财务困境又可称为“违约风险”(Defaultrisk)。事实上,企业陷入财务困境是一个逐步的过程,通常从财务正常渐渐发展到财务危机。实践中,大多数企业的财务困境都是由财务状况正常到逐步恶化,最终导致财务困境或破产的。因此,企业的财务困境不但具有先兆,而且是可预测的。正确地预测企业财务困境,对于保护投资者和债权人的利益、对于经营者防范财务危机、对于政府管理部门监控上市公司质量和证券市场风险,都具有重要的现实意义。纵观财务困境判定和预测模型的研究,涉及到三个基本问题:一是财务困境的定义;二是预测变量或判定指标的选择;三是计量方法的选择。 (一)财务困境的定义 关于财务困境的定义,有不同的观点。Carmiehael(1972)认为财务困境是企业履行义务时受阻,具体表现为流动性不足、权益不足、债务拖欠及资金不足四种形式。Ross等人(1999;2000)则认为可从四个方面定义企业的财务困境:第一,企业失败,即企业清算后仍无力支付债权人的债务;第二,法定破产,即企业和债权人向法院申请企业破产;第三,技术破产,即企业无法按期履行债务合约付息还本;第四,会计破产,即企业的账面净资产出现负数,资不抵债。从防范财务困境的角度看,“财务困境是指一个企业处于经营性现金流量不足以抵偿现有到期债务”,即技术破产。 在Beaver(1966)的研究中,79家“财务困境公司”包括59家破产公司、16家拖欠优先股股利公司和3家拖欠债务的公司,由此可见,Beaver把破产、拖欠优先股股利、拖欠债务界定为财务困境。Altman(1968)定义的财务困境是“进入法定破产的企业”。Deakin(1972)则认为财务困境公司“仅包括已经经历破产、无力偿债或为债权人利益而已经进行清算的公司”。 (二)预测变量的选择 财务困境预测模型因所用的信息类型不同分为财务指标信息类模型、现金流量信息类模型和市场收益率信息类模型。 1.财务指标信息类模型。Ahman(1968)等学者(Ahman,Haldeman和Narayanan,1980;Platt和Platt,1991)使用常规的财务指标,如负债比率、流动比率、净资产收益率和资产周转速度等,作为预测模型的变量进行财务困境预测。 尽管财务指标广泛且有效地应用于财务困境预测模型,但如何选择财务指标及是否存在最佳的财务指标来预测财务困境发生的概率却一直存在分歧。Harmer(1983)指出被选财务指标的相对独立性能提高模型的预测能力。Boritz(1991)区分出65个之多的财务指标作为预测变量。但是,自Z模型(1968)和ZETA模型(1977)发明后,还未出现更好的使用财务指标于预测财务困境的模型。 2.现金流量信息类模型。现金流量类信息的财务困境预测模型基于一个理财学的基本原理:公司的价值应等于预期的现金流量的净现值。如果公司没有足够的现金支付到期债务,而且又无其他途径获得资金时,那么公司最终将破产。因此,过去和现在的现金流量应能很好地反映公司的价值和破产概率。 在Gentry,Newbold和Whitford(1985a;1985b)研究的基础上,Aziz、Emanuel和Lawson(1988)发展了现金流量信息预测财务困境模型。公司的价值来自经营的、政府的、债权人的、股东的现金流量的折现值之和。他们根据配对的破产公司和非破产公司的数据,发现在破产前5年内两类公司的经营现金流量均值和现金支付的所得税均值有显著的差异。显然,这一结果是符合现实的。破产公司与非破产公司的经营性现金流量会因投资质量和经营效率的差异而不同,二者以现金支付的所得税也会因税收会计的处理差异而不同。Aziz、Emanuel和Lawson(1989)比较了Z模型、ZETA模型、现金流量模型预测企业发生财务困境的准确率,发现现金流量模型的预测效果较好。 3.市场收益率信息类模型。Beaver(1968)是使用股票市场收益率信息进行财务困境预测研究的先驱。他发现在有效的资本市场里,股票收益率也如同财务指标一样可以预测破产,但时间略滞后。Altman和Brenner(1981)的研究表明,破产公司的股票在破产前至少1年内在资本市场上表现欠佳。Clark和Weinstein(1983)发现破产公司股票在破产前至少3年内存在负的市场收益率。然而,他们也发现破产公告仍然向市场释放了新的信息。破产公司股票在破产公告日前后的两个月时间区段内平均将经历26%的资本损失。 Aharony,Jones和Swary(1980)提出了一个基于市场收益率方差的破产预测模型。他们发现在正式的破产公告日之前的4年内,破产公司的股票的市场收益率方差与一般公司存在差异。在接近破产公告日时,破产公司的股票的市场收益率方差变大。 (三)计量方法的选择 财务困境的预测模型因选用变量多少不同分为单变量预测模型和多变量预测模型;多变量预测模型因使用计量方法不同分为线性判定模型、线性概率模型和Logistic回归模型。 此外,值得注意的是,近年来财务困境预测的研究方法又有新的进展。网络神经遗传方法已经开始被应用于构建和估计财务困境预测模型。 (四)我国对企业财务困境预测的研究 在国内的研究中,吴世农、黄世忠(1986)曾介绍企业的破产分析指标和预测模型;陈静(1999)以1998年的27家ST公司和27家非ST公司,使用了1995—1997年的财务报表数据,进行了单变量分析和二类线性判定分析,在单变量判定分析中,发现在负债比率、流动比率、总资产收益率、净资产收益率4个财务指标中,流动比率与负债比率的误判率最低;在多元线性判定分析中,发现由负债比率、净资产收益率、流动比率、营运资本/总资产、总资产周转率6个指标构建的模型,在ST发生的前3年能较好地预测ST。张玲(2000)以120家公司为研究对象,使用其中60家公司的财务数据估计二类线性判别模型,并使用另外60家公司进行模型检验,发现模型具有超前4年的预测结果。 二、本文的样本和研究方法 本文与以前我国上市公司财务困境的研究有所不同。第一,样本新、时间长、容量大。本文研究的ST样本包括1998—2000年发生ST的公司,即A股市场上全部的ST公司,同时剔除了非正常的ST公司;此外,样本数据的收集时间延至公司发生ST前5年,样本时间跨度较长。选入研究的ST样本公司70家和相对应的非ST样本公司70家,样本容量达到了140家,可望在一定程度上降低估计和预测误差。第二,选择多种研究方法,建立单变量判定模型和三种多变量判定模型,并比较各种模型在财务困境预测中的效率。 (一)财务困境公司的样本选定 本文从我国A股市场上3年中出现的82家ST公司中界定出70家公司作为财务困境公司,进行财务困境预测研究。它们是:(1)连续两年亏损,包括因对财务报告调整导致连续两年亏损的“连亏”公司,共51家;(2)一年亏损但最近一个会计年度的股东权益低于注册资本,即“巨亏”公司,共16家;(3)因注册会计师意见而特别处理的,共3家。但排除了:(1)上市两年内就进入特别处理的公司,共8家。排除原因是财务数据过少和存在严重的包装上市嫌疑,因此与样本中的其他公司不具有同质性;(2)因巨额或有负债进行特别处理的公司,共2家。排除原因是或有负债属偶发事件,不是由企业正常经营造成的,与其他样本公司不具有同质性;(3)因自然灾害、重大事故等进行特别处理的,共2家,原因同(2)。 (二)研究程序和计量方法 本研究首先计算140家样本公司的盈利增长比率、股东权益收益率等21个财务指标,这些指标综合反映了企业的盈利能力、长短期偿债能力、营运能力、成长能力和企业规模。在此基础上,使用剖面分析对样本中的财务困境公司和非财务困境公司在财务困境发生前5年期间历年的21个财务指标进行对比分析,探讨对企业陷入财务困境影响显著的变量。其后,应用单变量分析,选择4个财务指标为例估计单变量判定模型。最后,筛选和确定对企业陷入财务困境影响最为显著的6个指标为模型的判定指标,应用线性概率模型、Fisher二类线性判定模型、Logistic模型三种计量方法,建立和估计财务困境的预测模型,并比较这三种模型的预测效果。 三、实证研究 (一)剖面分析 首先分组计算70家财务困境公司和70家非财务困境公司的21个财务指标在财务困境发生前1至5年的平均值和标准差等描述性统计量,比较这二组在21个财务指标各年的平均值是否具有显著差异,其次计算各年的Z统计检验量,结果如表1所示。剖面分析结果表明:(1)在ST发生的前1和2年,财务困境公司和非财务困境公司的17个财务指标的平均值存在显著的差异;(2)Z值随着ST发生时间的临近而显著增大,即二组的财务指标平均值的差异随ST发生时间的临近而扩大。由此可见,在所选的21个财务指标中,除利息保障倍数、存货周转率、Log(总资产)和Idg(净资产)外,其余17个在财务困境发生前1至2年中具有显著的预测能力。 (二)单变量判定分析 本文选择净资产报酬率、负债比例、营运资产与总资产的比例和资产周转率4个财务指标,应用单变量判定分析分别建立4个单变量预测模型,通过确定模型的最佳判定点,可以判定某一企业在财务困境发生前1至5年其是否会陷入财务困境。估计模型的结果如表2至表5所示。 表2净资产报酬率在财务困境前1-5年的判定模型 由表2至表5可见:(1)从各个单变量判定模型的判定效果来看,净资产报酬率的判定模型误差最小;营运资本/总资产的判定模型和负债比率的判定模型误差次之,资产周转率的判定模型误差最大。(2)财务指标作为预测变量具有信息含量和时效性,其信息含量随着时间的推移而递减,即指标值离财务困境发生的时间愈短,信息含量愈多,预测的准确性愈高,反之信息含量愈少,预测准确性愈低。(3)结合剖面分析,在两组均值的差异性检验中非常显著的财务指标,在单变量判定分析中的误判率却较高。例如,财务困境公司与非财务困境公司两组的负债比率在财务困境前1年的Z统计量为7.0696,差异性非常显著,但在单变量判定分析中误判比率却高达24.46%。以上结果表明,应用不同研究方法分析同一个指标所得结果不同。我们认为,这是因为在剖面分析的z检验中,误判率不仅与两组的均值有关,而且与两组的样本分布的状况有关。因此,应用不同判定分析方法构建的单指标判定模型,结论往往相互冲突。 (三)多元线性判定模型的变量选择分析 本研究首先应用LPM,采用逐步回归选择变量方法,对5年的样本数据依次进行回归,从21个变量中选择若干变量。选择的标准是:F值的概率值小于0.10时进入,大于0.11时剔除。 利用财务困境前1至5年的数据,分别进行逐步回归,结果如表6所示。我们最终选取了Xl(盈利增长指数)、X3(资产报酬率)、X7(流动比率)、X11(长期负债与股东权益比率)、X12(营运资本与总资产比)、X19(资产周转率)等6个指标作为多元判定分析的变量。选取这些指标的原因是:(1)以财务困境前1年的逐步回归结果为主,参考其他年份的回归结果。由剖面分析可知,财务困境前1年的财务指标作为财务困境预测的信息含量最多,时效性最强;离财务困境发生的时间越远,指标的信息含量越少,时效性越差。所以,财务困境前1年逐步回归所得的变量全部入选。结合其他年份特别是财务困境前2年的结果,营运资本总资产比、速动比率、负债比率、应收账款周转率是表现较好的变量。(2)兼顾全面综合的信息反映,适当避免同类信息的重复反映。首先,财务困境前1年逐步回归所得的变量盈利增长指数、资产报酬率、长期负债股东权益比率、资产周转率分别是反映企业成长能力、盈利能力、长期偿债能力、营运能力的指标,但没有反映短期偿债能力的指标。营运资本与总资产比是财务困境前2年逐步回归所得的变量之一,而且参数估计值的显著性水平在0.05之上,故也把该变量作为预测变量之一。其次,速动比率是反映短期偿债能力的指标,但更能全面反映短期偿债能力是流动比率,结合剖面分析,历年两组间的流动比率和速动比率均值差异性检验统计量Z值比较接近,表明这二个指标都能反映的两组的差异性。因此,从反映短期偿债能力的全面性来考虑,我们在建模时选择了流动比率,舍弃了速动比率。再次,考虑到若企业短期偿债能力较强,会减少其在短期内陷入财务困境的概率,因此把短期偿债能力的两个指标——营运资本与总资产比和流动比率同时引入预测变量组合,加强短期偿债能力信息在预测中的比重。第四,负债比率与长期负债股东权益比同是反映企业长期偿债能力的指标,长期负债股东权益比已在财务困境前1年引入了变量组合,为避免信息的重复反映,舍弃了负债比率。最后,应收账款周转率与总资产周转率同是反映营运能力的指标,但应收账款周转率不及总资产周转率反映全面,所以反映营运能力的指标选用总资产周转率,舍弃应收账款周转率。 四、结论与启示 第一,我国上市公司的财务指标包含着预测财务困境的信息含量,因此其财务困境具有可预测性。第二,在我国上市公司陷入财务困境的前1年和前2年,本文所选的21个财务指标中16个指标具有判定和预测财务困境的信息含量,但各个指标的信息含量不同,预测财务困境的准确率不同。在单变量分析中,净资产报酬率的判定效果较好。第三,多变量判定模型优于单变量判定模型。第四,比较三种判定模型的效果表明,Logistic模型的判定准确性最高。 上市公司财务困境分析:上市公司财务困境预测研究述评 【摘要】本文系统地回顾和总结了国内外财务困境预测领域中的主要成果和问题,并从五个方面进行较为深入地分析,最后提出兼顾利益相关者的财务困境预测框架和敏感性分析方法,力图改进原有框架,丰富该领域研究。 【关键词】上市公司;财务困境;预测;数据挖掘 财务困境预测研究是财务管理领域中的一个关键课题。Wanke等(2014)更指出,财务困境预测对上市公司、投资者甚至整个经济体都有着重要意义。 本文系统梳理了本领域的代表文献,从财务困境定义、研究样本设计、预测变量选择、统计方法应用、预测精度判定方面对国内外学者研究进行综述,并分析、改进,最后提出兼顾利益相关者的预测框架和敏感性分析方法。 一、财务困境定义 Beaver(1966)指出了财务困境的重大影响,认为与破产、透支银行存款、偿付债券困难等存在直接联系。Altman(1993)提出四大后果,并指出破产最接近财务困境的法律定义。Dong Yu(2012)量化了特征,即经营困难、连续3年亏损、无法用现金偿还到期债务并满足日常支出。有鉴于国内证券市场兴起较晚,退市机制尚不完善,学者们大多选取“ST”上市公司作为标志。吴俊杰(2006)将“*ST”定义为陷入财务困境。 二、样本数据设计 建立配对的健康公司样本时,现有研究大多选取的控制因素为行业、会计年度和资产规模,并借此控制偏差。多数实证研究采用一一配对抽样,可能把作为配对标准的因素排除;此外还可能造成两类公司比例与总体中不一致,夸大正确率。Usai等(2009)增加了重复的随机二次抽样检验。 三、预测指标选择 目前预测指标的选取处于探索阶段,上述预测指标(表31)后,评价指标体系逐步形成了财务和非财务指标体系,引入股权结构(袁康来等,2009)、EVA(梁杰等,2011)、财务重述(王晓光,2014)等。 四、建模方法运用 (一)统计技术模型 Fitzpatrick(1932)首次采用单变量模型进行预测。Beaver(1966)提出了更完善的单变量模型。此后,Altman(1968)创建了多元变量模型;Ohlson(1980)用logistic模型预测。在国内陈晓等(2000)首次将Logistic回归引入。优势是模型易于理解使用;劣势是样本个数要求、线性形式处理非线性问题、处理定性指标能力弱。 (二)现代分析模型 Feng Yu Lin等(2001)将判别分析、Logistic、神经网络及决策树模型组合建立了三类混合模型。姚靠华等(2005)用决策树剪枝,肖鹏等(2009)用模糊支持向量机,拓展了现代分析模型的应用。优势是计算机进行大量数据处理、无需分布假设;劣势是缺乏完整理论说明、过程无法明确确认。 五、预测准确率 由于使用的Logistic和Probit方法理论上不存在最优分割点,故一类错误减少意味着另一类错误增加。学者们大多假定先验概率为50%,而实际情况下不会陷入财务困境的概率高于陷入财务困境的概率,将健康预测为财务困境很有可能因投资者谨慎造成投资收益下降,其损失要远小于反向的投资损失。 六、总结及重构设想 (一)财务困境定义 尽管两阶段划分法有利于提高预测准确性,但未将利益相关者纳入考量。而现代财务风险在企业及利益相关者间的传导更容易,应放弃利益相关者行为外生的假定,在预测阶段将其视为内生。 (二)预测指标选取 恶化的财务比率是陷入财务困境的表现之一,直接原因是外界环境变化及经营决策等。只有沿财务风险传导路径,寻找直接因素纳入模型,才能真正提高预测力。 (三)模型具体设定 如果将财务困境范围精细化,并加入利益相关者,构成的新框架并不排斥现有的建模方法,而是从经济过程出发,同时嵌入利益相关者,财务指标地位相对下降。 (四)预测精度判定 研究中常假定两类错误成本相同,以误判率最小为原则建立准则,以预测精度高低来评价效率。而财务困境误判为健康的代价远高于健康误判为财务困境,如何平衡并提升预测准确率,仍需讨论。 (五)敏感性分析 需要对在利益相关者影响下的企业状况在未来的变化进行预期,同时对影响进行敏感性分析,提高预测能力。 作者简介: 彭晓敏(1993-),女,汉族,四川成都人,西南财经大学会计学院,研究方向:会计理论与实务。 上市公司财务困境分析:上市公司财务困境研究综述 [提要] 上市公司财务困境相关研究在我国目前尚处在初期阶段,与国外相比国内的研究无论是深度还是广度上都显得不足。通过对近年来国内外专家学者取得的学术成就进行评述,从而为我国上市公司财务困境研究提供方向。 关键词:财务困境;相关研究;综述 任何一个上市公司都有可能由于自身的问题或者外部原因,在激烈的资本市场竞争中陷入财务困境。因此,公司的投资者或债权人等与公司利益息息相关的人,就会采取一些方法来对公司是否会陷入财务困境进行预测,上市公司也会采取相应措施来摆脱或规避财务困境。国内外研究人员从多角度切入,对上市公司财务困境的问题开展了深入的研究。 一、国外关于财务困境的研究 1、对财务困境概念的界定及解释。关于财务困境的定义,国外学者早年因为西方企业破产法的完备,所以大部分定义都是围绕企业破产而界定,直到1999年Ross提出四个方面界定财务困境的观点,得到了学术界的认同。 Beaver(1966)认为上市公司只要出现破产清算、债务无力偿还、无法继续支付优先股股利等任一现象时,即视为公司陷入财务困境。Altman(1968)认为满足破产法相关要求的公司,即为陷入财务困境的公司。他认为公司在破产前要经历三个阶段:公司经营出现问题、公司无法偿还负债和公司进入法定破产。Ross(1999)从公司无力偿还到期债务,公司申请进入法定破产流程,公司无法偿还债权人的债务,公司资不抵债等四个方面界定上市公司陷入财务困境。 2、财务困境的预测研究。国外的研究者主要通过统计方法建立模型对财务困境进行预测。Coats和Fant(1993)经过研究发现,无论单变量还是多变量预测模型,均存在线性假设不足的情况。因此,提出使用神经网络系统对财务困境公司的破产进行预测,以此弥补线性假设不足的情况。Ohlson(1980)选取大量上市公司和破产公司作为样本,利用逻辑回归的方法进行建模分析。研究证明,公司规模、资本结构、公司业绩和公司的变现能力四个因素显著影响公司破产概率。 3、财务困境与公司业绩之间的关系研究。国外研究者针对财务困境与公司业绩的研究方面,主要致力于公司选择高杠杆还是低杠杆经营与财务困境之间关系的研究。Ofek(1999)通过对1998年陷入财务困境上市公司的资本结构进行研究,研究表明,高杠杆经营显著增加了企业短期陷入财务困境的概率。Opler和Titman(2006)通过研究企业营业收入、投资收益率、净利润增长率等指标,发现处于低迷时期的行业中,基于顾客心理、竞争者压力和经营策略等因素,导致高杠杆企业在市场中失去更多利润。 4、财务困境与公司重组研究。国外研究者对财务困境与公司重组的研究,大多放在公司经历财务困境后所采取措施上,大致围绕在经营和财务两方面:在经营方面,如高层管理人员的变动、组织上的战略和结构的变化;Gilchrist(2005)研究证明2000~2004年进行债务重组的企业,其中超过半数都曾进行过更换高层管理人员。在财务方面,如股权转让、领导层更换、资产置换、缩减股利等。Zurada(2012)研究了2010~2011年纽交所陷入财务困境公司对股利政策的调整,研究表明,几乎所有公司都采取减少股利的方式来应对企业面临的财务困境。 5、财务困境与公司治理研究。国外研究者在财务困境与公司治理方面上的研究,主要是围绕着公司股权激励、董事会结构、投资者利益保护三个方面对上市公司出现财务困境的相关性进行研究。Barristan(2003)通过对企业业绩与高层管理者的薪酬进行考察,发现企业高层管理人员存在追求个人利益而放弃股东权益最大化目标的现象。Margaery和Petyr(2011)通过对财务困境的银行董事会结构、银行内控制度、高管薪酬进行分析。研究结果表明,如果首席执行官的薪酬未能和公司整体价值相互关联的话,首席执行官可能出现短期决策的现象,未能从企业长远考虑,增加了企业陷入财务困境的可能性。 二、国内关于财务困境的研究 1、对财务困境概念的界定及解释。鉴于我国作为社会主义发展中国家,目前一些金融制度尚未完善。因此,大部分国内学者如陈静等均将ST公司认定为财务困境公司。2000年4月沪深两市证券交易所又对这一条款的异常情况进行了完善。因此国内学者们至今仍将ST公司作为财务困境公司的代表进行研究。 2、财务困境的预测研究。我国学者在对上市公司财务困境预测研究上,主要是借鉴国外学者的做法,利用模型对国内上市公司是否会出现财务困境进行预测。吴世农、卢贤义(2001)通过比对国内外常用的几种分析方法,分别建立模型对我国上市公司财务困境进行预测。研究表明,Logit财务困境回归分析模型较为准确。吴俊杰(2006)以2003年或2004年上市公司是否陷入财务困境为标准选择样本公司,利用逻辑回归、神经网络决策树等算法建立了上市公司的财务困境预测模型,实验证明无论从准确率、容错能力、可理解性的方面考虑,决策树算法均不同程度地优于逻辑回归和神经网络。 3、财务困境与公司业绩之间的关系研究。我国学者在财务困境和公司业绩方面的研究上,大多围绕在对上市公司陷入财务困境后产生的财务困境成本以及困境期公司所损失的利益两方面进行研究。吕长江(2004)论证了上市公司业绩与财务困境之间的内在联系。实证分析表明,间接财务困境成本与企业经营业绩有着显著正相关的联系。困境期企业所损失的价值将随着负债率的升高而增大。吴世农、章之旺(2005)选择了经营业绩观和权益价值观,两种角度对A股市场40家已脱离ST的公司数据进行分析。实证表明,纵使这些企业成功的摆脱了财务困境,但股票市场的投资者仍对这些公司保留怀疑态度。 4、财务困境与企业重组研究。我国学者在财务困境与企业重组方面的研究,主要是选取我国A股市场的ST公司作为样本进行实证分析,对财务困境公司重组的绩效进行评价。张玲、曾志坚(2003)选取了投资回报率、每股盈余、净资产收益率等指标对2000年所有进行重组的公司进行了绩效考核。研究表明,重组后的公司资本结构也均未达到理想状态,无论ST与否,我国当前公司重组绩效均未达到预期目的。李秉祥(2003)通过考察我国目前ST公司债务重组的模式,得出了如下结论:我国当前债务重组模式流于形式,出于公司盈余管理和母子公司之间关联方交易的目的居多,而真正对公司产业进行调整,公司治理结构进行完善,面向企业未来的战略性重组的ST公司相对较少。 5、财务困境与公司治理研究。我国学者在财务困境与公司治理这个研究方向,近年来取得了丰硕的学术成果。其中,既有整体论证上市公司治理结构与财务困境的相关性关系,又有采取不同角度选择一个层面对公司治理与财务困境的关系进行研究。姜付秀、张敏等(2009)选取了A股市场2005年的上市公司作为研究对象,对公司领导层过度自信与企业扩大规模及财务困境之间的关系进行实证检验。研究表明,公司领导层过度自信变量显著影响公司的扩张速度,过度自信领导层进行的决策将增加企业陷入财务困境的概率。胡旭(2012)选取了2010年A股市场中的全部74家ST公司作为研究数据,利用逻辑回归模型对公司治理结构与财务困境两者之间的内在联系进行实证检验。研究表明,两者存在一定内在联系,公司权力机关的设置和运行过程中一旦处于不良状态,将有可能导致企业陷入财务困境。 三、未来研究展望 回顾国内外近几年有关上市公司财务困境的研究,我们能够看到国外学者依靠国外金融市场的成熟和完善,以及相关法律体系的完备。对上市公司财务困境进行了多角度全方位的研究。相比之下,1990年我国才陆续设立沪深两个证券交易所。2001年我国才开始推行上市公司退市制度,2015年5月才出现首家退市公司*ST二重。我国金融市场的发展从1990年开始到2015年只有短短二十几年的时间。目前,我国企业破产法律体系上尚未完备,企业实质性重组的数量较少,导致我国上市公司财务困境的相关研究缺乏大量客观实际的数据,因此国内研究处于初期阶段不足为怪。 那么,当下我国上市公司财务困境未来的研究方向又在何方呢?随着我国金融市场的不断完善,投资者将更多的关注财务困境与公司治理之间的关系以及企业陷入困境后重组所带来的改变。这些将成为我们未来的研究趋势,使我们能够更好地对上市公司进行监督管理、改善上市公司的业绩、保障投资者的利益不被侵害,并能够为陷入财务困境的上市公司提供脱困措施。 上市公司财务困境分析:探讨上市公司财务困境的推断 内容提要:本文以我国上市公司为研究对象,选取了70家处于财务困境的公司和70家财务正常的公司为样本,首先应用剖面分析和单变量判定分析,研究财务困境出现前5年内各年这二类公司21个财务指标的差异,最后选定6个为猜测指标,应用Fisher线性判定分析、多元线性回归分析和Logistic回归分析三种方法,分别建立三种猜测财务困境的模型。研究结果表明:在财务困境发生前2年或1年,有16个财务指标的信息时效性较强,其中净资产报酬率的判别成功率较高;三种模型均能在财务困境发生前做出相对准确的猜测,在财务困境发生前4年的误判率在28%以内;相对同一信息集而言,Logistic猜测模型的误判率最低,财务困境发生前1年的误判率仅为6.47%。 一、财务困境猜测模型研究的基本问题 财务困境又称“财务危机”,最严重的财务困境是“企业破产”。企业因财务困境导致破产实际上是一种违约行为,所以财务困境又可称为“违约风险”。事实上,企业陷入财务困境是一个逐步的过程,通常从财务正常渐渐发展到财务危机。实践中,大多数企业的财务困境都是由财务状况正常到逐步恶化,最终导致财务困境或破产的。因此,企业的财务困境不但具有先兆,而且是可猜测的。正确地猜测企业财务困境,对于保护投资者和债权人的利益、对于经营者防范财务危机、对于政府治理部门监控上市公司质量和证券市场风险,都具有重要的现实意义。纵观财务困境判定和猜测模型的研究,涉及到三个基本问题:一是财务困境的定义;二是猜测变量或判定指标的选择;三是计量方法的选择。 财务困境的定义 关于财务困境的定义,有不同的观点。Carmiehael认为财务困境是企业履行义务时受阻,具体表现为流动性不足、权益不足、债务拖欠及资金不足四种形式。Ross等人则认为可从四个方面定义企业的财务困境:第一,企业失败,即企业清算后仍无力支付债权人的债务;第二,法定破产,即企业和债权人向法院申请企业破产;第三,技术破产,即企业无法按期履行债务合约付息还本;第四,会计破产,即企业的账面净资产出现负数,资不抵债。从防范财务困境的角度看,“财务困境是指一个企业处于经营性现金流量不足以抵偿现有到期债务”,即技术破产。 在Beaver的研究中,79家“财务困境公司”包括59家破产公司、16家拖欠优先股股利公司和3家拖欠债务的公司,由此可见,Beaver把破产、拖欠优先股股利、拖欠债务界定为财务困境。Altman定义的财务困境是“进入法定破产的企业”。Deakin则认为财务困境公司“仅包括已经经历破产、无力偿债或为债权人利益而已经进行清算的公司”。 猜测变量的选择 财务困境猜测模型因所用的信息类型不同分为财务指标信息类模型、现金流量信息类模型和市场收益率信息类模型。 1.财务指标信息类模型。Ahman等学者使用常规的财务指标,如负债比率、流动比率、净资产收益率和资产周转速度等,作为猜测模型的变量进行财务困境猜测。 尽管财务指标广泛且有效地应用于财务困境猜测模型,但如何选择财务指标及是否存在最佳的财务指标来猜测财务困境发生的概率却一直存在分歧。Harmer指出被选财务指标的相对独立性能提高模型的猜测能力。Boritz区分出65个之多的财务指标作为猜测变量。但是,自Z模型和ZETA模型发明后,还未出现更好的使用财务指标于猜测财务困境的模型。 2.现金流量信息类模型。现金流量类信息的财务困境猜测模型基于一个理财学的基本原理:公司的价值应等于预期的现金流量的净现值。假如公司没有足够的现金支付到期债务,而且又无其他途径获得资金时,那么公司最终将破产。因此,过去和现在的现金流量应能很好地反映公司的价值和破产概率。 在Gentry,Newbold和Whitford研究的基础上,Aziz、Emanuel和Lawson发展了现金流量信息猜测财务困境模型。公司的价值来自经营的、政府的、债权人的、股东的现金流量的折现值之和。他们根据配对的破产公司和非破产公司的数据,发现在破产前5年内两类公司的经营现金流量均值和现金支付的所得税均值有显著的差异。显然,这一结果是符合现实的。破产公司与非破产公司的经营性现金流量会因投资质量和经营效率的差异而不同,二者以现金支付的所得税也会因税收会计的处理差异而不同。Aziz、Emanuel和Lawson比较了Z模型、ZETA模型、现金流量模型猜测企业发生财务困境的准确率,发现现金流量模型的猜测效果较好。 3.市场收益率信息类模型。Beaver是使用股票市场收益率信息进行财务困境猜测研究的先驱。他发现在有效的资本市场里,股票收益率也如同财务指标一样可以猜测破产,但时间略滞后。Altman和Brenner的研究表明,破产公司的股票在破产前至少1年内在资本市场上表现欠佳。Clark和Weinstein发现破产公司股票在破产前至少3年内存在负的市场收益率。然而,他们也发现破产公告仍然向市场释放了新的信息。破产公司股票在破产公告日前后的两个月时间区段内平均将经历26%的资本损失。 Aharony,Jones和Swary提出了一个基于市场收益率方差的破产猜测模型。他们发现在正式的破产公告日之前的4年内,破产公司的股票的市场收益率方差与一般公司存在差异。在接近破产公告日时,破产公司的股票的市场收益率方差变大。 计量方法的选择 财务困境的猜测模型因选用变量多少不同分为单变量猜测模型和多变量猜测模型;多变量猜测模型因使用计量方法不同分为线性判定模型、线性概率模型和Logistic回归模型。 此外,值得注重的是,近年来财务困境猜测的研究方法又有新的进展。网络神经遗传方法已经开始被应用于构建和估计财务困境猜测模型。 我国对企业财务困境猜测的研究 在国内的研究中,吴世农、黄世忠曾介绍企业的破产分析指标和猜测模型;陈静以1998年的27家ST公司和27家非ST公司,使用了1995—1997年的财务报表数据,进行了单变量分析和二类线性判定分析,在单变量判定分析中,发现在负债比率、流动比率、总资产收益率、净资产收益率4个财务指标中,流动比率与负债比率的误判率最低;在多元线性判定分析中,发现由负债比率、净资产收益率、流动比率、营运资本/总资产、总资产周转率6个指标构建的模型,在ST发生的前3年能较好地猜测ST。张玲以120家公司为研究对象,使用其中60家公司的财务数据估计二类线性判别模型,并使用另外60家公司进行模型检验,发现模型具有超前4年的猜测结果。 二、本文的样本和研究方法 本文与以前我国上市公司财务困境的研究有所不同。第一,样本新、时间长、容量大。本文研究的ST样本包括1998—2000年发生ST的公司,即A股市场上全部的ST公司,同时剔除了非正常的ST公司;此外,样本数据的收集时间延至公司发生ST前5年,样本时间跨度较长。选入研究的ST样本公司70家和相对应的非ST样本公司70家,样本容量达到了140家,可望在一定程度上降低估计和猜测误差。第二,选择多种研究方法,建立单变量判定模型和三种多变量判定模型,并比较各种模型在财务困境猜测中的效率。 财务困境公司的样本选定 本文从我国A股市场上3年中出现的82家ST公司中界定出70家公司作为财务困境公司,进行财务困境猜测研究。它们是:连续两年亏损,包括因对财务报告调整导致连续两年亏损的“连亏”公司,共51家;一年亏损但最近一个会计年度的股东权益低于注册资本,即“巨亏”公司,共16家;因注册会计师意见而非凡处理的,共3家。但排除了:上市两年内就进入非凡处理的公司,共8家。排除原因是财务数据过少和存在严重的包装上市嫌疑,因此与样本中的其他公司不具有同质性;因巨额或有负债进行非凡处理的公司,共2家。排除原因是或有负债属偶发事件,不是由企业正常经营造成的,与其他样本公司不具有同质性;因自然灾难、重大事故等进行非凡处理的,共2家,原因同。 研究程序和计量方法 本研究首先计算140家样本公司的盈利增长比率、股东权益收益率等21个财务指标,这些指标综合反映了企业的盈利能力、长短期偿债能力、营运能力、成长能力和企业规模。在此基础上,使用剖面分析对样本中的财务困境公司和非财务困境公司在财务困境发生前5年期间历年的21个财务指标进行对比分析,探讨对企业陷入财务困境影响显著的变量。其后,应用单变量分析,选择4个财务指标为例估计单变量判定模型。最后,筛选和确定对企业陷入财务困境影响最为显著的6个指标为模型的判定指标,应用线性概率模型、Fisher二类线性判定模型、Logistic模型三种计量方法,建立和估计财务困境的猜测模型,并比较这三种模型的猜测效果。 三、实证研究 剖面分析 首先分组计算70家财务困境公司和70家非财务困境公司的21个财务指标在财务困境发生前1至5年的平均值和标准差等描述性统计量,比较这二组在21个财务指标各年的平均值是否具有显著差异,其次计算各年的Z统计检验量,结果如表1所示。剖面分析结果表明:在ST发生的前1和2年,财务困境公司和非财务困境公司的17个财务指标的平均值存在显著的差异;Z值随着ST发生时间的临近而显著增大,即二组的财务指标平均值的差异随ST发生时间的临近而扩大。由此可见,在所选的21个财务指标中,除利息保障倍数、存货周转率、Log和Idg外,其余17个在财务困境发生前1至2年中具有显著的猜测能力。 四、结论与启示 第一,我国上市公司的财务指标包含着猜测财务困境的信息含量,因此其财务困境具有可猜测性。第二,在我国上市公司陷入财务困境的前1年和前2年,本文所选的21个财务指标中16个指标具有判定和猜测财务困境的信息含量,但各个指标的信息含量不同,猜测财务困境的准确率不同。在单变量分析中,净资产报酬率的判定效果较好。第三,多变量判定模型优于单变量判定模型。第四,比较三种判定模型的效果表明,Logistic模型的判定准确性最高。
成果导向教学模式(OutcomeBasedEducation,简称OBE),即以学习成果为导向的教学模式,它由美国学者Spady于1981年首次提出[1]。作为一种全新的教育理念,成果导向将教育的出发点和关键放在产出上,重点关注学生获得了什么,而不是学校和教师投入了什么以及教师讲授了什么[2]。该理念强调人才培养体系和课程建设要从最终学习成果出发进行反向设计。OBE教育理念自产生以来,首先在美国获得广泛的支持并迅速推广,随后美国各州相继开展了基于OBE的教育教学改革。 一、国内学者对文科类专业OBE教育模式的研究 目前学者们基于工程类专业认证对OBE教育理念进行了大量研究。近些年该理念在文科类专业也出现了不少成果。如金玉洁(2018)基于成果导向对本科人才培养体系进行了构建与探索。张霞等(2018)基于OBE理念对人力资源管理专业实践教学体系进行了设计。李宗民(2018)从成果导向教育模式入手,对中外合作办学提出了相应的教学质量保障措施。冯晓艳(2018)以商丘工学院为例,基于OBE理念对学前教育专业人才培养方案修订进行了探讨。黎志勇(2017)论述了成果导向下应用型人才培养模式的建构思路、过程、与策略,并结合案例进行了分析。不少教师也将OBE模式应用于课程教革实践上。如许燕(2018)对市场调查与预测,陆青霜(2018)对商务礼仪,陈秋红(2017)对外贸函电,王蕾(2017)对物流配送管理,关秋燕(2017)对管理学基础,唐娇莉(2016)对危机传播,肖海莲(2016)对初级会计学,谢琼(2014)对客房服务与管理,王庆喜(2014)对区域经济学课程等从多方面探讨了成果导向教育在课程中的改革和应用。总的来说,国内学者对成果导向教育模式的研究尚属于探索阶段。虽然出现了不少的研究成果,但相关研究较为分散,缺乏系统性,理论与应用体系不完善[4]。通过文献查阅发现,目前还没有将OBE理念应用于商务礼仪实训课程的教学改革与实践。 二、基于OBE模式进行商务礼仪实训改革的意义 (一)教学现状及问题 该课程经过多年的课程建设,形成了较为成熟的教学体系和方法。采取模块化和项目式的教学方法,分组进行训练,采用示范教学、视频教学、现场指导、角色扮演、虚拟仿真情景模拟等多种方法相结合的形式,课堂教学生动活泼,学生兴趣浓厚,效果较好。同时,本校建成了商务礼仪和谈判实验室,配备了职业装、领带丝巾、化妆品、会议道、谈判道具等丰富多样的表1商务礼仪实训课程目标对学习成果的支撑关系具教具,实训条件较为完善。这门课程教学形式生动,学生参与度高。但是由于理论性不强,知识点不难理解,反而容易导致学生重视程度不够,实训态度不佳;浅尝辄止,对自身技能的掌握要求不高。同时学习目标不明确,学习被动也导致了以上情况普遍存在。另外,多数项目的教学是以小组为单位展开的,学生间的互动合作比较频繁紧密,个体的积极性不高也会影响团队的训练效果,甚至影响整个班级的实训态度。 (二)课程改革意义 1.明确学习目标提高学生的自主学习意识成果导向的理念打破了传统以教师为中心的教学模式,强调学生为主体,课程教学的目标是让学生获取应有的知识、能力和素质,教师所从事的一切教学活动都是为达到教学目标而采取的手段。在商务礼仪实训课进行OBE教学模式改革可以让学生明确学习目标,提高学生的主动性,在一定程度上解决现行教学中存在的问题。同时培养学生自主学习和终身学习的能力。2.使教学效果易于客观评价持续推动课程教学改革以OBE模式来推动实训课课程的教学改革,试图找到一种可考核、可衡量、可评价、可量化,更客观、更准确地持续改进方法,不再使教学评价流于形式。将人才培养思路合理化,课程目标明确化,教学方法科学化,教学效果准确化,从而持续推动该课程的教学改革,为其他同类课程课改提供借鉴。 三、商务礼仪实训课程教学模式重构 (一)教学设计整体思路 OBE教学模式的设计思路是对原有教学思路的反推,以成果来定过程,而不是由过程来评价结果。根据社会对专业人才的需求来明确学生的学习产出,进而构建人才培养体系。反之,人才培养计划中课程的设置是对专业学习成果的支撑。根据这种支撑关系来确定各门课程的课程目标,进而根据课程目标来设计教学内容和教学方法,并评价课程教学结果对课程目标的达成度,根据达成度进行持续改进,从而不断推动学习成果的有效实现。成果导向教学(OBE)的一般设计流程为:(1)确定预期课堂教学成果;(2)设计教学活动;(3)设计合理的评价系统;(4)制定评价准则。[5] (二)课程目标设计 以学习产出为导向,武昌首义学院从2017年开始全面实施了OBE人才培养模式。市场营销专业经过雇主反馈、同行调研、校友交流、专家评估等多方多轮的论证,形成了较为完善并符合应用型人才培养的学习成果指标体系。该体系共有9个一级指标,25个二级指标,基本涵盖人才培养计划所有课程。在该指标体系中,商务礼仪实训课程对应三个二级指标点,由此明确了该课程在专业人才培养体系中的支撑作用。根据三个学习成果的实现需要,商务礼仪实训课程明确了以下教学目标。课程目标1:塑造良好的商务形象,提高个人形象表现力和沟通能力,适应不同商务场合的多种沟通需要。课程目标2:通过团队训练,掌握日常商务交往礼仪,可以组织、策划各类商务活动,提高商务谈判技巧、应变能力和团队能力。课程目标3:了解国际商务交往规范,理解在文化差异,分析在国际商务活动中的社交问题。课程目标对学习成果的支撑关系如表1所示。 (三)教学内容及评价系统设计 1.教学内容设计及实训组织根据人际交往能力、团队协作能力和国际视野等三大学习成果,结合课程特点,将实训模块细分为3种业务7大模块14个项目,三种业务对应支撑三个课程目标,如表2所示。在实训开始之前,教师做好充分的准备工作。将学生分为若干个小组,由组长协助教师进行组员的学习过程监控和评价,并鼓励组长进行小组团队建设。课前,组织学生学习每一教学模块和项目的预期学习成果,对各阶段的学习有充分的认识,使学生建立对本门课学习目标的整体认识。同时鼓励学生根据个人的技能储备对每个项目进行自主学习,引导和培养学生自主学习的习惯和能力。实训过程在商务礼仪和谈判实验室进行,由老师提出每个项目的实训要求和方法,先进行讲解和示范,然后在老师的指导和组长的组织下,学生以组为单位展开每个实训项目的训练,最后进行该项目的业务考核,教师在组长的协助下给每位同学评分。业务考核评分表中明确了3种业务7大模块14个项目的分值和权重,每组一份评分表,评分标准准确客观。如表2所示。2.课程考试成绩评分规则平时成绩主要考核学生的出勤情况和课堂参与情况,成绩以百分计,乘以其在平时成绩中所占的比例λ1计入平时总评成绩。根据三种业务技能的训练情况计入平时成绩1,平时成绩2和平时成绩3。期末考试成绩由三种业务考核成绩构成,是在各项目训练结束后进行的三次业务考核。由教师和组长根据学生每个项目技能的掌握和提升程度,以及学生在团队中的表现进行综合评价,并加总得出三种业务技能的总得分。成绩以百分计,乘以其在期末成绩中所占的比例λ2计入总评成绩。根据三种业务技能的考核情况计入业务成绩1,业务成绩2和业务成绩3。如表3所示。(四)课程目标达成度计算及持续改进学生平时成绩得分为A,A=A1+A2+A3,A1、A1、A3分别表示平时成绩1、2、3;期末成绩的实际得分为B,B=B1+B2+B3,B1、B2、B3分别表示业务成绩1、2、3。课程总分为C,C=C1+C2+C3。课程目标1、2、3得分分别为C1、C2、C3。课程目标达成度计算公式如表3。其中C1用以检验课程目标1的达成度,支撑学习成果1,占考试成绩40%;C2用以检验课程目标2的达成度,支撑学习成果2,占考试成绩40%;C3检验课程目标3的达成度,支撑学习成果3,占考试成绩20%。通过课程目标达成度的计算,可以明确学习成果的实现程度,从而检验本轮教学中存在的问题,由教师进行班级的考试分析,提出教学改进措施,作为下一轮教学时的参考,由此不断推进,持续改进教学。 四、结束语 OBE模式作为一种先进的人才培养模式,打破了传统教育体系中以教师输入为起点的教学模式,由输出到输入进行反向设计,使教学效果更加可考核可检验可以持续推进。商务礼仪实训课程以OBE模式进行改革后,对考核方式和评价系统进行了新的设计,对教学过程进行了重新组织和实施,充分调动学生和团队的积极性,改变了原来老师决定论、实训报告唯一论的形式,重在学生自主学习,突出团队共同成长,符合高等学校本科专业认证标准中对人才培养的要求。 参考文献: [2]段雄春.应用型本科教育课程设置与开发-基于OBE教育理念[J].东莞理工学院学报,2017(12):104. [3]许燕.OBE教学在“市场调查与预测”课程中的教学设计与应用[J].改革与开放,2018(5):140. [4]陈湘青,关秋燕,郑佩琼.基于OBE的《市场调查技术》课程教学改革与实践[J].商业经济,2015(11):150. [5]陈水斌,殷明.“成果导向教学(OBE)”在高职课程的实践及效果的比较研究[J].广东水利电力职业技术学院学报,2016(2):39-42. 作者:张瑞林 单位:武昌首义学院
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农村商业保险市场探讨:农村商业保险发展现状及发展趋势 一、目前农村商业保险市场发展的主要特点 1.机构网点快速增加,营销队伍不断壮大 近年来,随着区域经济优势的凸现,众多的保险公司在县域大量增设分支机构,直接向广大农村地区辐射,带动农村保险市场快速发展。 2.保险产品种类较多,市场份额相对集中 各保险公司在业务发展中,坚持以市场为导向,适时推出了多样化、个性化的保险新产品,不断满足城乡居民全方位、多层次的保险需求。据统计,目前,县域保险机构累计开办保险产品110个,其中财产险60个,人身险50个,城乡之间在产品种类上相差无几。从保险产品的市场份额看,人身保险占据绝对多数,人身保险保费收入一般是财产保险的3—4倍,农村市场份额差距略低人身保险市场以寿险和分红险占比较大。 3.县域人身保险发展较快,财产保险发展相对迟缓,农业保险几乎空白 近年来,随着保险知识普及和保险营销力度的加大,农村保险市场得到广泛拓展。据对烟台9个县市区的180户农民问卷调查,有127户办理过保险业务,另有35户有办理保险的愿望,分别占调查样本的70.6%和19.4%;所办理的保险种类以人身(寿)保险和农村社会养老保险居多,办有该两种保险的分别占全部调查农户的45.7%和43.3%,而财产保险则不足15%。由此可见,在现有的保险品种中,农民对人身健康、养老保险情有独钟。从烟台市保费收入的区域结构,也可以看出县域人寿险业务呈较快的增长趋势。2006年,9个县市全部保险费收入占烟台市的比重为51.8%,同比提高4.6个百分点,其中人身保险占比提高4.7个百分点,财产险占比下降7.1个百分点。在财产保险业务中,农业保险占比微乎其微,全辖只有1个县(市)办理了农作物火灾险,其他各县市均未办理农业保险业务。 二、制约农村商业保险发展的障碍因素 1.农业保险业务萎缩,难以满足农业发展的有效需要 上世纪90年代中前期,人民保险公司的各分支机构专门设有农业保险科,开办的保险品种涉及麦收、特色养殖、水果蔬菜等,但随着保险公司的商业化改革,已不再单设农业保险科,并相继取消了麦收、特色养殖、水果蔬菜等险种,目前开办的仅有农作物火灾、冰雹保险和家庭财产责任保险等几个险种,在众多的近60个财险种类中,涉农险种占比不足10%,品种少、份额低。农业保险萎缩的主要原因是,农业灾害多、风险大,出险后勘查难、赔付率高,与保险公司的商业化经营目标明显冲突,基于此,诸多保险机构都纷纷退出了农业保险市场。 2.保险产品设计上的缺陷,与农民的支付能力形成较大的差距 目前大部分保险公司将产品定位于城镇市场,产品设计趋同性较强,普遍缺乏对农村保险市场的研究和开发,少有推出适合农民和农村特点的保险新品种。而农民与城市居民在收入水平上存在明显的差异。 3.业务发展不够平衡,市场监管存在盲区 目前,商业保险公司在业务发展中存在三个方面的不平衡:一是地区间机构设置存有偏差。二是展业、理赔质量态度相差迥异。调查反映,保险公司普遍存在重展业、轻理赔的问题,对客户投保和缴费服务热情、不厌其烦,而出险后理赔时则手续繁琐、条件苛刻。三是保险业务发展与市场监管不相对称。诸多保险公司都实行营销机制,营销人员良莠不齐,为了提高业绩而进行不实宣传甚至相互诋毁的现象时有发生,不同程度地破坏了正常的竞争秩序,导致出现大面积的退保问题。 三、我国农村商业保险发展的建议 1.建立适合农村特点的农业保险体系鉴于农业生产的风险性和商业保险公司的盈利性特点,建议尽快成立政策性农业保险公司,推出农、林、牧、渔业各具特色的保险品种。在目前情况下,为提高农民和保险公司办理农业保险的积极性,增强农业的保障功能,可采取政府扶持与商业运作相结合的农业保险模式,在两个环节发挥政府的扶持作用:入保环节,按照保费的一定比例对农户予以补贴;出险后的理赔环节,按照赔付额的一定比例对保险公司直接补贴。 2.规范商业保险公司对农村市场的营销服务机制加强社会主义新农村建设,为保险业提供了新的机遇,开辟了广阔的市场空间。一是加快农村保险产品研发。结合农村实际,有重点地改造现有保险产品,开发推广新产品,满足农民低保费、低保障、广覆盖的保险需求。二是加强农村保险机构网络建设。合理调整农村保险机构的布局,在网点设置上应适度向偏远农村地区倾斜,增强对农村保险市场的辐射和带动作用。三是强化营销队伍培训和管理。营销人员是体现保险公司形象、开展对外宣传的窗口,对其培训,既要具备精良的展业技巧,更要具备过硬的职业操守;对其考核,既要注重保费收入增量,还要考虑保户资源的稳定性。 3.健全农村保险市场监管机制。首先,引入同业竞争监督机制。在目前的监管体制下,监管机构应加大引导力度,鼓励各保险公司逐步向农村延伸触角,增加农村保险市场主体。其次,健全保险协会网络体系,重视发挥保险业协会的监督作用,督促各保险机构严格遵守保险同业自律公约,对违法违纪行为按职能范围及时做出处理,切实维护公平的市场竞争秩序。再次,加强行业监管力度,建议在地市级城市设立保险监管分支机构,加强对县域保险市场的监督管理,促进保险业的健康稳定发展。 农村商业保险市场探讨:农村商业保险市场发展对策 摘要:我国农村地区保险市场需求旺盛。近年来,尽管农村商业保险得到一定程度的发展,但仍存在一些梗阻,影响到新农村建设的进展。本文建设通过建立适合农村特点的农业保险体系,规范营销服务机制,健全监管机制等措施,进一步完善农村保险市场。 关键词:农村,保险,发展 保险具有风险疏散、经济补偿和社会保障的功能。长期以来,我国农业、农民和农村一直处于弱势地位,如何有效发挥保险的救济和保障作用,加快推动社会主义新农村建设,应成为当前深入研究的重要课题。为此,笔者以保险业相对发达的烟台市为例,深入剖析农村保险市场发展的现状、存在的问题和障碍,并就农村保险体系再造问题探讨对策思路。 一、目前农村商业保险市场发展的主要特点 目前,保险业在部分农村地区已经得到了广泛开展。烟台作为全国首批沿海开放城市之一,近年来随着经济、金融的快速增长,农村保险市场也得到较快的发展。2006年,烟台市保险费收入411570万元,其中所调查的9个县市合计保费收入接近烟台市总量的一半。全市人均交纳保费633.Z元,同比增加71.2元,保险密度居全省第一,但在保险总量快速增长的同时,农业保险业务发展缓慢。 (一)机构网点快速增加,营销队伍不断壮大 近年来,随着区域经济优势的凸现,众多的保险公司落户烟台,并在县域大量增设分支机构,直接向广大农村地区辐射,带动农村保险市场快速发展。目前,烟台市有28家市级保险机构,其中财产保险13家、人寿保险9家,共辖设320个分支机构,其中在9个县市共有县级保险机构94家,均设在县城所在地。有的保险机构如中国人寿还在县以下乡镇设有保险代办处,据初步统计,9个县市共有保险网点120多个。随着机构的扩展,全市保险从业人员已达到2.3万人,其中,营销人员达2万多人,形成了一支庞大的营销队伍。 (二)保险产品种类较多,市场份额相对集中 各保险公司在业务发展中,坚持以市场为导向,适时推出了多样化、个性化的保险新产品,不断满足城乡居民全方位、多层次的保险需求。据统计,目前,县域保险机构累计开办保险产品110个,其中财产险60个,人身险50个,城乡之间在产品种类上相差无几。从保险产品的市场份额看,人身保险占据绝对多数,人身保险保费收入一般是财产保险的3—4倍,农村市场份额差距略低o-人身保险市场以寿险和分红险占比较大,2006年,烟台市该两类保险保费收入分别为100736万元和107373万元,占比为31.81%和33.9%;财产保险中机动车险占有较大的比重,2006年,该险种保费收入占财产险保费收入的80.46%。 (三)县域人身保险发展较快,财产保险发展相对迟缓,农业保险几乎空白 近年来,随着保险知识普及和保险营销力度的加大,农村保险市场得到广泛拓展。据对烟台9个县市区的180户农民问卷调查,有127户办理过保险业务,另有35户有办理保险的愿望,分别占调查样本的70.6%和19.4%;所办理的保险种类以人身(寿)保险和农村社会养老保险居多,办有该两种保险的分别占全部调查农户的45.7%和43.3%,而财产保险则不足15%。由此可见,在现有的保险品种中,农民对人身健康、养老保险情有独钟。从烟台市保费收入的区域结构,也可以看出县域人寿险业务呈较快的增长趋势。2006年,9个县市全部保险费收入占烟台市的比重为51.8%,同比提高4.6个百分点,其中人身保险占比提高4.7个百分点,财产险占比下降7.1个百分点。在财产保险业务中,农业保险占比微乎其微,全辖只有1个县(市)办理了农作物火灾险,其他各县市均未办理农业保险业务。 二、制约农村商业保险发展的障碍因素 (一)农业保险业务萎缩,难以满足农业发展的有效需 上世纪90年代中前期,人民保险公司的各分支机构专门设有农业保险科,开办的保险品种涉及麦收、特色养殖、水果蔬菜等,但随着保险公司的商业化改革,已不再单设农业保险科,并相继取消了麦收、特色养殖、水果蔬菜等险种,目前烟台开办的仅有农作物火灾、冰雹保险和家庭财产责任保险等几个险种,在众多的近60个财险种类中,涉农险种占比不足10%,品种少、份额低。农业保险萎缩的主要原因是,农业灾害多、风险大,出险后勘查难、赔付率高,与保险公司的商业化经营目标明显冲突,基于此,诸多保险机构都纷纷退出了农业保险市场。 (二)保险产品设计上的缺陷,与农民的支付能力形成较大的差距 目前大部分保险公司将产品定位于城镇市场,产品设计趋同性较强,普遍缺乏对农村保险市场的研究和开发,少有推出适合农民和农村特点的保险新品种。而农民与城市居民在收入水平上存在明显的差异,据调查,2005年,烟台市各县市区农民人均收入较城镇居民普遍要低一半以上,平均收入额要少5000-6000元,将适用城市的保险产品向农村延伸,必然超出农民的消费能力。在所调查的180个农户中,有53人未办理过保险,占调查农户的29%,其中因保险价格偏高而缺乏一定经济能力的有31人,占比为58.5%。产品设计上的偏差,降低了农民的投保意愿。 (三)业务发展不够平衡,市场监管存在盲区 目前,商业保险公司在业务发展中存在三个方面的不平衡:一是地区间机构设置存有偏差。烟台市全辖共有保险分支机构超过300家,其中占全市人口总数80%以上的9个县市却仅拥有三分之一的保险机构。同时,县域间的机构分布也不平衡,经济发达的龙口市现有保险机构17家,另外还有多家保险公司拟在此设立营销服务部;而人口相当、经济发展相对落后的另一县(市)只有保险公司6家,该市2005年人均保费收入仅为38元,较烟台市平均水平低524元。保险业务发展状况虽然取决于多方面因素,但机构布局上的不合理,进一步加剧了发展状况的失衡。二是展业、理赔质量态度相差迥异。调查反映,保险公司普遍存在重展业、轻理赔的问题,对客户投保和缴费服务热情、不厌其烦,而出险后理赔时则手续繁琐、条件苛刻,个别甚至存在故意刁难的问题。在对保险公司服务满意度调查中,对保险理赔存有意见的占有较大的比重。三是保险业务发展与市场监管不相对称。当前,部分地区保险业务发展势头已接近于银行业,但在市场秩序管理上则与银行业差距较远。目前,保险监管机构设至省级或较大城市,地级以下只有保险业协会,市场监管力量明显不足。而诸多保险公司都实行营销机制,营销人员良莠不齐,为了提高业绩而进行不实宣传甚至相互诋毁的现象时有发生,不同程度地破坏了正常的竞争秩序,导致出现大面积的退保问题。2006年,烟台市人身保险退保率为10.81%,同比提高1.94个百分点。 三、完善农村保险市场的政策建议 当前,我国农村的自然、地理和经济发展环境,决定了其在农业、医疗、养老等方面潜在巨大的保险需求,迫切需要政策的、商业的保险产品为“三农”发展提供服务和保障。为此,就完善农村保险市场、推进农村保险业务发展提出如下对策建议: (一)建立适合农村特点的农业保险体系。 鉴于农业生产的风险性和商业保险公司的盈利性特 点,建议尽快成立政策性农业保险公司,推出农、林、牧、渔业各具特色的保险品种。在目前情况下,为提高农民和保险公司办理农业保险的积极性,增强农业的保障功能,可采取政府扶持与商业运作相结合的农业保险模式,在两个环节发挥政府的扶持作用:人保环节,按照保费的一定比例对农户予以补贴;出险后的理赔环节,按照赔付额的一定比例对保险公司直接补贴。通过适度扶持,降低保险公司亏损,提高农业防灾、减灾和救助保障能力。 (二)规范商业保险公司对农村市场的营销服务机制 加强社会主义新农村建设,为保险业提供了新的机遇,开辟了广阔的市场空间。针对目前农村保险市场的现状,各保险公司应从三个方面转换经营理念,规范和完善保险营销服务。一是加快农村保险产品研发。结合农村实际,有重点地改造现有保险产品,开发推广新产品,满足农民低保费、低保障、广覆盖的保险需求。二是加强农村保险机构网络建设。合理调整农村保险机构的布局,在网点设置上应适度向偏远农村地区倾斜,增强对农村保险市场的辐射和带动作用。三是强化营销队伍培训和管理。营销人员是体现保险公司形象、开展对外宣传的窗口,对其培训,既要具备精良的展业技巧,更要具备过硬的职业操守;对其考核,既要注重保费收入增量,还要考虑保户资源的稳定性。通过把好营销关口,提高保险经营绩效,消除社会各界对保险行业的偏见。 (三)健全农村保险市场监管机制 首先,引入同业竞争监督机制。在目前的监管体制下,监管机构应加大引导力度,鼓励各保险公司逐步向农村延伸触角,增加农村保险市场主体,通过适度的同业竞争,达到相互监督、相互规范的目的。其次,健全保险协会网络体系,重视发挥保险业协会的监督作用,督促各保险机构严格遵守保险同业自律公约,对违法违纪行为按职能范围及时做出处理,切实维护公平的市场竞争秩序。再次,加强行业监管力度,建议在地市级城市设立保险监管分支机构,加强对县域保险市场的监督管理,促进保险业的健康稳定发展。 农村商业保险市场探讨:农村商业保险市场发展困境以及决策 保险具有风险疏散、经济补偿和社会保障的功能。长期以来,我国农业、农民和农村一直处于弱势地位,如何有效发挥保险的救济和保障作用,加快推动社会主义新农村建设,应成为当前深入研究的重要课题。为此,笔者以保险业相对发达的烟台市为例,深入剖析农村保险市场发展的现状、存在的问题和障碍,并就农村保险体系再造问题探讨对策思路。 一、目前农村商业保险市场发展的主要特点 目前,保险业在部分农村地区已经得到了广泛开展。烟台作为全国首批沿海开放城市之一,近年来随着经济、金融的快速增长,农村保险市场也得到较快的发展。2006年,烟台市保险费收入411570万元,其中所调查的9个县市合计保费收入接近烟台市总量的一半。全市人均交纳保费633.Z元,同比增加71.2元,保险密度居全省第一,但在保险总量快速增长的同时,农业保险业务发展缓慢。 (一)机构网点快速增加,营销队伍不断壮大 近年来,随着区域经济优势的凸现,众多的保险公司落户烟台,并在县域大量增设分支机构,直接向广大农村地区辐射,带动农村保险市场快速发展。目前,烟台市有28家市级保险机构,其中财产保险13家、人寿保险9家,共辖设320个分支机构,其中在9个县市共有县级保险机构94家,均设在县城所在地。有的保险机构如中国人寿还在县以下乡镇设有保险代办处,据初步统计,9个县市共有保险网点120多个。随着机构的扩展,全市保险从业人员已达到2.3万人,其中,营销人员达2万多人,形成了一支庞大的营销队伍。 (二)保险产品种类较多,市场份额相对集中 各保险公司在业务发展中,坚持以市场为导向,适时推出了多样化、个性化的保险新产品,不断满足城乡居民全方位、多层次的保险需求。据统计,目前,县域保险机构累计开办保险产品110个,其中财产险60个,人身险50个,城乡之间在产品种类上相差无几。从保险产品的市场份额看,人身保险占据绝对多数,人身保险保费收入一般是财产保险的3—4倍,农村市场份额差距略低o-人身保险市场以寿险和分红险占比较大,2006年,烟台市该两类保险保费收入分别为100736万元和107373万元,占比为31.81%和33.9%;财产保险中机动车险占有较大的比重,2006年,该险种保费收入占财产险保费收入的80.46%。 (三)县域人身保险发展较快,财产保险发展相对迟缓,农业保险几乎空白 近年来,随着保险知识普及和保险营销力度的加大,农村保险市场得到广泛拓展。据对烟台9个县市区的180户农民问卷调查,有127户办理过保险业务,另有35户有办理保险的愿望,分别占调查样本的70.6%和19.4%;所办理的保险种类以人身(寿)保险和农村社会养老保险居多,办有该两种保险的分别占全部调查农户的45.7%和43.3%,而财产保险则不足15%。由此可见,在现有的保险品种中,农民对人身健康、养老保险情有独钟。从烟台市保费收入的区域结构,也可以看出县域人寿险业务呈较快的增长趋势。2006年,9个县市全部保险费收入占烟台市的比重为51.8%,同比提高4.6个百分点,其中人身保险占比提高4.7个百分点,财产险占比下降7.1个百分点。在财产保险业务中,农业保险占比微乎其微,全辖只有1个县(市)办理了农作物火灾险,其他各县市均未办理农业保险业务。 二、制约农村商业保险发展的障碍因素 (一)农业保险业务萎缩,难以满足农业发展的有效需 上世纪90年代中前期,人民保险公司的各分支机构专门设有农业保险科,开办的保险品种涉及麦收、特色养殖、水果蔬菜等,但随着保险公司的商业化改革,已不再单设农业保险科,并相继取消了麦收、特色养殖、水果蔬菜等险种,目前烟台开办的仅有农作物火灾、冰雹保险和家庭财产责任保险等几个险种,在众多的近60个财险种类中,涉农险种占比不足10%,品种少、份额低。农业保险萎缩的主要原因是,农业灾害多、风险大,出险后勘查难、赔付率高,与保险公司的商业化经营目标明显冲突,基于此,诸多保险机构都纷纷退出了农业保险市场。 (二)保险产品设计上的缺陷,与农民的支付能力形成较大的差距 目前大部分保险公司将产品定位于城镇市场,产品设计趋同性较强,普遍缺乏对农村保险市场的研究和开发,少有推出适合农民和农村特点的保险新品种。而农民与城市居民在收入水平上存在明显的差异,据调查,2005年,烟台市各县市区农民人均收入较城镇居民普遍要低一半以上,平均收入额要少5000-6000元,将适用城市的保险产品向农村延伸,必然超出农民的消费能力。在所调查的180个农户中,有53人未办理过保险,占调查农户的29%,其中因保险价格偏高而缺乏一定经济能力的有31人,占比为58.5%。产品设计上的偏差,降低了农民的投保意愿。 (三)业务发展不够平衡,市场监管存在盲区 目前,商业保险公司在业务发展中存在三个方面的不平衡:一是地区间机构设置存有偏差。烟台市全辖共有保险分支机构超过300家,其中占全市人口总数80%以上的9个县市却仅拥有三分之一的保险机构。同时,县域间的机构分布也不平衡,经济发达的龙口市现有保险机构17家,另外还有多家保险公司拟在此设立营销服务部;而人口相当、经济发展相对落后的另一县(市)只有保险公司6家,该市2005年人均保费收入仅为38元,较烟台市平均水平低524元。保险业务发展状况虽然取决于多方面因素,但机构布局上的不合理,进一步加剧了发展状况的失衡。二是展业、理赔质量态度相差迥异。调查反映,保险公司普遍存在重展业、轻理赔的问题,对客户投保和缴费服务热情、不厌其烦,而出险后理赔时则手续繁琐、条件苛刻,个别甚至存在故意刁难的问题。在对保险公司服务满意度调查中,对保险理赔存有意见的占有较大的比重。三是保险业务发展与市场监管不相对称。当前,部分地区保险业务发展势头已接近于银行业,但在市场秩序管理上则与银行业差距较远。目前,保险监管机构设至省级或较大城市,地级以下只有保险业协会,市场监管力量明显不足。而诸多保险公司都实行营销机制,营销人员良莠不齐,为了提高业绩而进行不实宣传甚至相互诋毁的现象时有发生,不同程度地破坏了正常的竞争秩序,导致出现大面积的退保问题。2006年,烟台市人身保险退保率为10.81%,同比提高1.94个百分点。 三、完善农村保险市场的政策建议 当前,我国农村的自然、地理和经济发展环境,决定了其在农业、医疗、养老等方面潜在巨大的保险需求,迫切需要政策的、商业的保险产品为“三农”发展提供服务和保障。为此,就完善农村保险市场、推进农村保险业务发展提出如下对策建议: (一)建立适合农村特点的农业保险体系。 鉴于农业生产的风险性和商业保险公司的盈利性特点,建议尽快成立政策性农业保险公司,推出农、林、牧、渔业各具特色的保险品种。在目前情况下,为提高农民和保险公司办理农业保险的积极性,增强农业的保障功能,可采取政府扶持与商业运作相结合的农业保险模式,在两个环节发挥政府的扶持作用:人保环节,按照保费的一定比例对农户予以补贴;出险后的理赔环节,按照赔付额的一定比例对保险公司直接补贴。通过适度扶持,降低保险公司亏损,提高农业防灾、减灾和救助保障能力。 (二)规范商业保险公司对农村市场的营销服务机制 加强社会主义新农村建设,为保险业提供了新的机遇,开辟了广阔的市场空间。针对目前农村保险市场的现状,各保险公司应从三个方面转换经营理念,规范和完善保险营销服务。一是加快农村保险产品研发。结合农村实际,有重点地改造现有保险产品,开发推广新产品,满足农民低保费、低保障、广覆盖的保险需求。二是加强农村保险机构网络建设。合理调整农村保险机构的布局,在网点设置上应适度向偏远农村地区倾斜,增强对农村保险市场的辐射和带动作用。三是强化营销队伍培训和管理。营销人员是体现保险公司形象、开展对外宣传的窗口,对其培训,既要具备精良的展业技巧,更要具备过硬的职业操守;对其考核,既要注重保费收入增量,还要考虑保户资源的稳定性。通过把好营销关口,提高保险经营绩效,消除社会各界对保险行业的偏见。 (三)健全农村保险市场监管机制 首先,引入同业竞争监督机制。在目前的监管体制下,监管机构应加大引导力度,鼓励各保险公司逐步向农村延伸触角,增加农村保险市场主体,通过适度的同业竞争,达到相互监督、相互规范的目的。其次,健全保险协会网络体系,重视发挥保险业协会的监督作用,督促各保险机构严格遵守保险同业自律公约,对违法违纪行为按职能范围及时做出处理,切实维护公平的市场竞争秩序。再次,加强行业监管力度,建议在地市级城市设立保险监管分支机构,加强对县域保险市场的监督管理,促进保险业的健康稳定发展。 农村商业保险市场探讨:农村商业保险发展面临的问题透析 摘要:我国农村地区保险市场需求旺盛。近年来,尽管农村商业保险得到一定程度的发展,但仍存在一些梗阻,影响到新农村建设的进展。本文建设通过建立适合农村特点的农业保险体系,规范营销服务机制,健全监管机制等措施,进一步完善农村保险市场。 关键词:农村,保险,发展 保险具有风险疏散、经济补偿和社会保障的功能。长期以来,我国农业、农民和农村一直处于弱势地位,如何有效发挥保险的救济和保障作用,加快推动社会主义新农村建设,应成为当前深入研究的重要课题。为此,笔者以保险业相对发达的烟台市为例,深入剖析农村保险市场发展的现状、存在的问题和障碍,并就农村保险体系再造问题探讨对策思路。 一、目前农村商业保险市场发展的主要特点 目前,保险业在部分农村地区已经得到了广泛开展。烟台作为全国首批沿海开放城市之一,近年来随着经济、金融的快速增长,农村保险市场也得到较快的发展。2006年,烟台市保险费收入411570万元,其中所调查的9个县市合计保费收入接近烟台市总量的一半。全市人均交纳保费633.Z元,同比增加71.2元,保险密度居全省第一,但在保险总量快速增长的同时,农业保险业务发展缓慢。 (一)机构网点快速增加,营销队伍不断壮大 近年来,随着区域经济优势的凸现,众多的保险公司落户烟台,并在县域大量增设分支机构,直接向广大农村地区辐射,带动农村保险市场快速发展。目前,烟台市有28家市级保险机构,其中财产保险13家、人寿保险9家,共辖设320个分支机构,其中在9个县市共有县级保险机构94家,均设在县城所在地。有的保险机构如中国人寿还在县以下乡镇设有保险代办处,据初步统计,9个县市共有保险网点120多个。随着机构的扩展,全市保险从业人员已达到2.3万人,其中,营销人员达2万多人,形成了一支庞大的营销队伍。 (二)保险产品种类较多,市场份额相对集中 各保险公司在业务发展中,坚持以市场为导向,适时推出了多样化、个性化的保险新产品,不断满足城乡居民全方位、多层次的保险需求。据统计,目前,县域保险机构累计开办保险产品110个,其中财产险60个,人身险50个,城乡之间在产品种类上相差无几。从保险产品的市场份额看,人身保险占据绝对多数,人身保险保费收入一般是财产保险的3—4倍,农村市场份额差距略低o-人身保险市场以寿险和分红险占比较大,2006年,烟台市该两类保险保费收入分别为100736万元和107373万元,占比为31.81%和33.9%;财产保险中机动车险占有较大的比重,2006年,该险种保费收入占财产险保费收入的80.46%。 (三)县域人身保险发展较快,财产保险发展相对迟缓,农业保险几乎空白 近年来,随着保险知识普及和保险营销力度的加大,农村保险市场得到广泛拓展。据对烟台9个县市区的180户农民问卷调查,有127户办理过保险业务,另有35户有办理保险的愿望,分别占调查样本的70.6%和19.4%;所办理的保险种类以人身(寿)保险和农村社会养老保险居多,办有该两种保险的分别占全部调查农户的45.7%和43.3%,而财产保险则不足15%。由此可见,在现有的保险品种中,农民对人身健康、养老保险情有独钟。从烟台市保费收入的区域结构,也可以看出县域人寿险业务呈较快的增长趋势。2006年,9个县市全部保险费收入占烟台市的比重为51.8%,同比提高4.6个百分点,其中人身保险占比提高4.7个百分点,财产险占比下降7.1个百分点。在财产保险业务中,农业保险占比微乎其微,全辖只有1个县(市)办理了农作物火灾险,其他各县市均未办理农业保险业务。 二、制约农村商业保险发展的障碍因素 (一)农业保险业务萎缩,难以满足农业发展的有效需 上世纪90年代中前期,人民保险公司的各分支机构专门设有农业保险科,开办的保险品种涉及麦收、特色养殖、水果蔬菜等,但随着保险公司的商业化改革,已不再单设农业保险科,并相继取消了麦收、特色养殖、水果蔬菜等险种,目前烟台开办的仅有农作物火灾、冰雹保险和家庭财产责任保险等几个险种,在众多的近60个财险种类中,涉农险种占比不足10%,品种少、份额低。农业保险萎缩的主要原因是,农业灾害多、风险大,出险后勘查难、赔付率高,与保险公司的商业化经营目标明显冲突,基于此,诸多保险机构都纷纷退出了农业保险市场。 (二)保险产品设计上的缺陷,与农民的支付能力形成较大的差距 目前大部分保险公司将产品定位于城镇市场,产品设计趋同性较强,普遍缺乏对农村保险市场的研究和开发,少有推出适合农民和农村特点的保险新品种。而农民与城市居民在收入水平上存在明显的差异,据调查,2005年,烟台市各县市区农民人均收入较城镇居民普遍要低一半以上,平均收入额要少5000-6000元,将适用城市的保险产品向农村延伸,必然超出农民的消费能力。在所调查的180个农户中,有53人未办理过保险,占调查农户的29%,其中因保险价格偏高而缺乏一定经济能力的有31人,占比为58.5%。产品设计上的偏差,降低了农民的投保意愿。 (三)业务发展不够平衡,市场监管存在盲区 目前,商业保险公司在业务发展中存在三个方面的不平衡:一是地区间机构设置存有偏差。烟台市全辖共有保险分支机构超过300家,其中占全市人口总数80%以上的9个县市却仅拥有三分之一的保险机构。同时,县域间的机构分布也不平衡,经济发达的龙口市现有保险机构17家,另外还有多家保险公司拟在此设立营销服务部;而人口相当、经济发展相对落后的另一县(市)只有保险公司6家,该市2005年人均保费收入仅为38元,较烟台市平均水平低524元。保险业务发展状况虽然取决于多方面因素,但机构布局上的不合理,进一步加剧了发展状况的失衡。二是展业、理赔质量态度相差迥异。调查反映,保险公司普遍存在重展业、轻理赔的问题,对客户投保和缴费服务热情、不厌其烦,而出险后理赔时则手续繁琐、条件苛刻,个别甚至存在故意刁难的问题。在对保险公司服务满意度调查中,对保险理赔存有意见的占有较大的比重。三是保险业务发展与市场监管不相对称。当前,部分地区保险业务发展势头已接近于银行业,但在市场秩序管理上则与银行业差距较远。目前,保险监管机构设至省级或较大城市,地级以下只有保险业协会,市场监管力量明显不足。而诸多保险公司都实行营销机制,营销人员良莠不齐,为了提高业绩而进行不实宣传甚至相互诋毁的现象时有发生,不同程度地破坏了正常的竞争秩序,导致出现大面积的退保问题。2006年,烟台市人身保险退保率为10.81%,同比提高1.94个百分点。 三、完善农村保险市场的政策建议 当前,我国农村的自然、地理和经济发展环境,决定了其在农业、医疗、养老等方面潜在巨大的保险需求,迫切需要政策的、商业的保险产品为“三农”发展提供服务和保障。为此,就完善农村保险市场、推进农村保险业务发展提出如下对策建议: (一)建立适合农村特点的农业保险体系。 鉴于农业生产的风险性和商业保险公司的盈利性特点,建议尽快成立政策性农业保险公司,推出农、林、牧、渔业各具特色的保险品种。在目前情况下,为提高农民和保险公司办理农业保险的积极性,增强农业的保障功能,可采取政府扶持与商业运作相结合的农业保险模式,在两个环节发挥政府的扶持作用:人保环节,按照保费的一定比例对农户予以补贴;出险后的理赔环节,按照赔付额的一定比例对保险公司直接补贴。通过适度扶持,降低保险公司亏损,提高农业防灾、减灾和救助保障能力。 (二)规范商业保险公司对农村市场的营销服务机制 加强社会主义新农村建设,为保险业提供了新的机遇,开辟了广阔的市场空间。针对目前农村保险市场的现状,各保险公司应从三个方面转换经营理念,规范和完善保险营销服务。一是加快农村保险产品研发。结合农村实际,有重点地改造现有保险产品,开发推广新产品,满足农民低保费、低保障、广覆盖的保险需求。二是加强农村保险机构网络建设。合理调整农村保险机构的布局,在网点设置上应适度向偏远农村地区倾斜,增强对农村保险市场的辐射和带动作用。三是强化营销队伍培训和管理。营销人员是体现保险公司形象、开展对外宣传的窗口,对其培训,既要具备精良的展业技巧,更要具备过硬的职业操守;对其考核,既要注重保费收入增量,还要考虑保户资源的稳定性。通过把好营销关口,提高保险经营绩效,消除社会各界对保险行业的偏见。 (三)健全农村保险市场监管机制 首先,引入同业竞争监督机制。在目前的监管体制下,监管机构应加大引导力度,鼓励各保险公司逐步向农村延伸触角,增加农村保险市场主体,通过适度的同业竞争,达到相互监督、相互规范的目的。其次,健全保险协会网络体系,重视发挥保险业协会的监督作用,督促各保险机构严格遵守保险同业自律公约,对违法违纪行为按职能范围及时做出处理,切实维护公平的市场竞争秩序。再次,加强行业监管力度,建议在地市级城市设立保险监管分支机构,加强对县域保险市场的监督管理,促进保险业的健康稳定发展。 农村商业保险市场探讨:农村商业保险面临的问题及对策综述 摘要:我国农村地区保险市场需求旺盛。近年来,尽管农村商业保险得到一定程度的发展,但仍存在一些梗阻,影响到新农村建设的进展。本文建设通过建立适合农村特点的农业保险体系,规范营销服务机制,健全监管机制等措施,进一步完善农村保险市场。 关键词:农村,保险,发展 保险具有风险疏散、经济补偿和社会保障的功能。长期以来,我国农业、农民和农村一直处于弱势地位,如何有效发挥保险的救济和保障作用,加快推动社会主义新农村建设,应成为当前深入研究的重要课题。为此,笔者以保险业相对发达的烟台市为例,深入剖析农村保险市场发展的现状、存在的问题和障碍,并就农村保险体系再造问题探讨对策思路。 一、目前农村商业保险市场发展的主要特点 目前,保险业在部分农村地区已经得到了广泛开展。烟台作为全国首批沿海开放城市之一,近年来随着经济、金融的快速增长,农村保险市场也得到较快的发展。2006年,烟台市保险费收入411570万元,其中所调查的9个县市合计保费收入接近烟台市总量的一半。全市人均交纳保费633.Z元,同比增加71.2元,保险密度居全省第一,但在保险总量快速增长的同时,农业保险业务发展缓慢。 (一)机构网点快速增加,营销队伍不断壮大 近年来,随着区域经济优势的凸现,众多的保险公司落户烟台,并在县域大量增设分支机构,直接向广大农村地区辐射,带动农村保险市场快速发展。目前,烟台市有28家市级保险机构,其中财产保险13家、人寿保险9家,共辖设320个分支机构,其中在9个县市共有县级保险机构94家,均设在县城所在地。有的保险机构如中国人寿还在县以下乡镇设有保险代办处,据初步统计,9个县市共有保险网点120多个。随着机构的扩展,全市保险从业人员已达到2.3万人,其中,营销人员达2万多人,形成了一支庞大的营销队伍。 (二)保险产品种类较多,市场份额相对集中 各保险公司在业务发展中,坚持以市场为导向,适时推出了多样化、个性化的保险新产品,不断满足城乡居民全方位、多层次的保险需求。据统计,目前,县域保险机构累计开办保险产品110个,其中财产险60个,人身险50个,城乡之间在产品种类上相差无几。从保险产品的市场份额看,人身保险占据绝对多数,人身保险保费收入一般是财产保险的3—4倍,农村市场份额差距略低o-人身保险市场以寿险和分红险占比较大,2006年,烟台市该两类保险保费收入分别为100736万元和107373万元,占比为31.81%和33.9%;财产保险中机动车险占有较大的比重,2006年,该险种保费收入占财产险保费收入的80.46%。 (三)县域人身保险发展较快,财产保险发展相对迟缓,农业保险几乎空白 近年来,随着保险知识普及和保险营销力度的加大,农村保险市场得到广泛拓展。据对烟台9个县市区的180户农民问卷调查,有127户办理过保险业务,另有35户有办理保险的愿望,分别占调查样本的70.6%和19.4%;所办理的保险种类以人身(寿)保险和农村社会养老保险居多,办有该两种保险的分别占全部调查农户的45.7%和43.3%,而财产保险则不足15%。由此可见,在现有的保险品种中,农民对人身健康、养老保险情有独钟。从烟台市保费收入的区域结构,也可以看出县域人寿险业务呈较快的增长趋势。2006年,9个县市全部保险费收入占烟台市的比重为51.8%,同比提高4.6个百分点,其中人身保险占比提高4.7个百分点,财产险占比下降7.1个百分点。在财产保险业务中,农业保险占比微乎其微,全辖只有1个县(市)办理了农作物火灾险,其他各县市均未办理农业保险业务。 二、制约农村商业保险发展的障碍因素 (一)农业保险业务萎缩,难以满足农业发展的有效需 上世纪90年代中前期,人民保险公司的各分支机构专门设有农业保险科,开办的保险品种涉及麦收、特色养殖、水果蔬菜等,但随着保险公司的商业化改革,已不再单设农业保险科,并相继取消了麦收、特色养殖、水果蔬菜等险种,目前烟台开办的仅有农作物火灾、冰雹保险和家庭财产责任保险等几个险种,在众多的近60个财险种类中,涉农险种占比不足10%,品种少、份额低。农业保险萎缩的主要原因是,农业灾害多、风险大,出险后勘查难、赔付率高,与保险公司的商业化经营目标明显冲突,基于此,诸多保险机构都纷纷退出了农业保险市场。 (二)保险产品设计上的缺陷,与农民的支付能力形成较大的差距 目前大部分保险公司将产品定位于城镇市场,产品设计趋同性较强,普遍缺乏对农村保险市场的研究和开发,少有推出适合农民和农村特点的保险新品种。而农民与城市居民在收入水平上存在明显的差异,据调查,2005年,烟台市各县市区农民人均收入较城镇居民普遍要低一半以上,平均收入额要少5000-6000元,将适用城市的保险产品向农村延伸,必然超出农民的消费能力。在所调查的180个农户中,有53人未办理过保险,占调查农户的29%,其中因保险价格偏高而缺乏一定经济能力的有31人,占比为58.5%。产品设计上的偏差,降低了农民的投保意愿。 (三)业务发展不够平衡,市场监管存在盲区 目前,商业保险公司在业务发展中存在三个方面的不平衡:一是地区间机构设置存有偏差。烟台市全辖共有保险分支机构超过300家,其中占全市人口总数80%以上的9个县市却仅拥有三分之一的保险机构。同时,县域间的机构分布也不平衡,经济发达的龙口市现有保险机构17家,另外还有多家保险公司拟在此设立营销服务部;而人口相当、经济发展相对落后的另一县(市)只有保险公司6家,该市2005年人均保费收入仅为38元,较烟台市平均水平低524元。保险业务发展状况虽然取决于多方面因素,但机构布局上的不合理,进一步加剧了发展状况的失衡。二是展业、理赔质量态度相差迥异。调查反映,保险公司普遍存在重展业、轻理赔的问题,对客户投保和缴费服务热情、不厌其烦,而出险后理赔时则手续繁琐、条件苛刻,个别甚至存在故意刁难的问题。在对保险公司服务满意度调查中,对保险理赔存有意见的占有较大的比重。三是保险业务发展与市场监管不相对称。当前,部分地区保险业务发展势头已接近于银行业,但在市场秩序管理上则与银行业差距较远。目前,保险监管机构设至省级或较大城市,地级以下只有保险业协会,市场监管力量明显不足。而诸多保险公司都实行营销机制,营销人员良莠不齐,为了提高业绩而进行不实宣传甚至相互诋毁的现象时有发生,不同程度地破坏了正常的竞争秩序,导致出现大面积的退保问题。2006年,烟台市人身保险退保率为10.81%,同比提高1.94个百分点。 三、完善农村保险市场的政策建议 当前,我国农村的自然、地理和经济发展环境,决定了其在农业、医疗、养老等方面潜在巨大的保险需求,迫切需要政策的、商业的保险产品为“三农”发展提供服务和保障。为此,就完善农村保险市场、推进农村保险业务发展提出如下对策建议: (一)建立适合农村特点的农业保险体系。 鉴于农业生产的风险性和商业保险公司的盈利性特点,建议尽快成立政策性农业保险公司,推出农、林、牧、渔业各具特色的保险品种。在目前情况下,为提高农民和保险公司办理农业保险的积极性,增强农业的保障功能,可采取政府扶持与商业运作相结合的农业保险模式,在两个环节发挥政府的扶持作用:人保环节,按照保费的一定比例对农户予以补贴;出险后的理赔环节,按照赔付额的一定比例对保险公司直接补贴。通过适度扶持,降低保险公司亏损,提高农业防灾、减灾和救助保障能力。 (二)规范商业保险公司对农村市场的营销服务机制 加强社会主义新农村建设,为保险业提供了新的机遇,开辟了广阔的市场空间。针对目前农村保险市场的现状,各保险公司应从三个方面转换经营理念,规范和完善保险营销服务。一是加快农村保险产品研发。结合农村实际,有重点地改造现有保险产品,开发推广新产品,满足农民低保费、低保障、广覆盖的保险需求。二是加强农村保险机构网络建设。合理调整农村保险机构的布局,在网点设置上应适度向偏远农村地区倾斜,增强对农村保险市场的辐射和带动作用。三是强化营销队伍培训和管理。营销人员是体现保险公司形象、开展对外宣传的窗口,对其培训,既要具备精良的展业技巧,更要具备过硬的职业操守;对其考核,既要注重保费收入增量,还要考虑保户资源的稳定性。通过把好营销关口,提高保险经营绩效,消除社会各界对保险行业的偏见。 (三)健全农村保险市场监管机制 首先,引入同业竞争监督机制。在目前的监管体制下,监管机构应加大引导力度,鼓励各保险公司逐步向农村延伸触角,增加农村保险市场主体,通过适度的同业竞争,达到相互监督、相互规范的目的。其次,健全保险协会网络体系,重视发挥保险业协会的监督作用,督促各保险机构严格遵守保险同业自律公约,对违法违纪行为按职能范围及时做出处理,切实维护公平的市场竞争秩序。再次,加强行业监管力度,建议在地市级城市设立保险监管分支机构,加强对县域保险市场的监督管理,促进保险业的健康稳定发展。
1绪论 银行,不仅是整个金融行业的中心,也是一个国家的经济命脉,它的经营绩效直接关系到我国宏观经济的发展状况。2005年4月29日,我国开始了商业银行的股权分置改革,这使得国内的广大学者开始关注到底一个怎么样的股权结构模式对于商业银行才是合理的,能够使得其经营绩效最大化。本文将从上市商业银行流通股股权集中度的角度切入,探究其与经营绩效的两两关系。股权结构是影响公司治理结构的重要因素,公司的治理结构自身又是股权结构的外在运行模式。因此股权结构的不同会对企业的绩效产生不同的深远影响。除此之外,股权集中度实际上就决定了企业控制权的分布,进而会对企业的所有者和经营者的委托关系产生影响。然后进一步对企业的经营绩效产生影响。对于我国而言,商业银行的经营跟其他一般企业来说有比较大的特殊性。因而,本文在此背景下从16个上市商业银行入手,拟研究上市商业银行股权集中度和其经营绩效的关系。跟之前的文章相比,本文的创新点主要体现在了以下两个方面:第一,选择了时间跨度更长和更新的数据,然后特意选用了季报数据,增加了样本量,增强了研究结果的可靠性和真实性。第二,是在变量选择方面。本文考虑了商业银行本身的经营特点。由于银行是通过吸收存款转化为银行贷款赚取其中的利息差来盈利的并且一般情况下银行本身提供的资产数较少,其资产数据有时无法代表银行经营规模。因此笔者认为银行净资产收益率不适合作为其绩效的衡量指标,选择了每股收益这一指标作为对上市商业银行经营绩效的考量。 2上市商业银行经营绩效和股权结构的理论分析 2.1股权结构的内容和概述 对于商业银行来说,其股权结构有两方面:第一是指上市商业银行的股权集中度。在此基础上,可以分为高度集中的股权结构、高度分散的股权结构以及商业银行拥有较大控股控股和其他的大股东。第二是指商业银行的股权构成。在我们国家,股权构成可以分为三种类型,分别是法人股、社会公众股以及国家股。 2.2上市商业银行绩效的概述 任何企业的经营管理活动,均需要透过绩效衡量,以此来检视一个企业管理活动和自身运营的成效。目前,我国的上市商业银行作为企业,在研究中提及的绩效往往是指经营绩效。笔者在本文中所指的商业银行绩效也是以此作为考量。企业经营绩效一般来说主要是通过两个方面来进行量化:一个是企业的经营者业绩;另外一个则是企业在一定期间内的经营效益。在大多数学术研究中,我们往往使用企业的盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力这四项指标来衡量一个企业的经营效益水平。而对于经营者业绩来说,现有的文献中多数是使用企业经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献这几个方面来作为研究方向。基于此,对企业经营绩效的评价体系中往往都会包括了企业经营效益和经营者业绩这两个方面。而鉴于我国上市商业银行的特殊性,本文之后在对商业银行的绩效的考核角度仅从盈利性出发,后续会再做详细说明。 3文献回顾与研究假设 3.1国外研究现状 关于经营绩效和股权集中度的关系最早的研究可以追溯到Berle,他早在1932年就指出控制权和所有权分离的现象。控制权是由管理层掌握的,管理层的行为会对股东的利益产生不利的影响,这表明公司的股权集中度越低,公司的经营业绩就会越差。Steen的实证研究发现,股权的集中度与公司的经营业绩和股东的财富之间存在着正相关性。股权集中对银行绩效存在正面积极的作用。Hasan对十一个处于转型中的国家的银行进行实证研究,发现私有化本身不能提升银行的经营业绩,不过通过对境外战略进行投资会对银行的经营业绩产生十分显著的提升。Antonio的研究认为集中股权度会对银行的绩效产生正向影响。股权结构公司绩效不存在关系。早在二十世纪,Sheedan通过比较股权相对分散的上市公司与绝对控股股东的上市公司的经营业绩,发现了两者的业绩并没有比较大的差别。此后,也有一部分学者得出了相同的结论。Raym等人在2002年以78个地区和国家的958家上市银行为样本,对它们的股权结构经营利润的关系进行了研究,研究结果表明国有控股的变动与银行的经营业绩之间并没有什么关系。 3.2国内研究现状 早在上世纪90年代开始,我国学者也陆续开展了对银行与股权结构的研究。比较著名的有李雄安等人发现集中的股权结构对绩效会有明显的积极影响。刘远军通过对13家股份制银行组成的样本研究发现,银行的绩效随着国家控股比例的增加而变差。我国的刘艳妮、张航认为商业银行中经营绩效与国有股比例存在一定的负相关关系。王攀对我国城市商业银行在2006到2010的财务数据和股权结构数据进行研究发现这些银行的第一大股东的控制能力越强,商业银行的股权集中度越集中越不利于其自身的经营业绩的提高。刘燕妮等人的研究发现国家控股能力和银行绩效存在负相关关系,并且存在着一种U型的二次曲线关系。他们所使用的数据是14家上市商业银行在2007年到2009年的财务数股和股权结构数据。 4上市银行股权集中度与绩效的实证研究 4.1研究假设 大多数上市公司的股权结构和自身的绩效都存在着特定的关系,随着我国商业银行股份制改革的完善,让人不禁想问,商业银行是不是也和别的一般类型的企业一样,自身的股权结构和经营绩效会存在着某种特定的关系呢?在此,笔者大胆假设我国的上市商业银行中股权中的流通股比例和股权集中度和银行的经营绩效存在线性相关的回归关系。 4.2样本选择 本文在综合考量前人的研究基础上,选择了位于我国境内总计十六家上市商业银行在2009年到2017年的相关数据作为样本进行实证研究,并且把时间间隔缩短到季度来划分样本数据。 4.3变量设定 笔者研究的被解释变量是商业银行的经营绩效。纵观以往的研究,学者大多数选择了资产收益率作为了盈利能力横梁商业银行的绩效,也有部分学者从发展性、流动性等多个角度使用因子综合分析法来评价往年我国境内上市商业银行的经营绩效。笔者认为上市商业银行作为特殊类型的金融企业,其安全性和流动性方面由于国家政府的调控和保障不会存在太大的问题,而且由于其业务的特殊性,银行自身不会有过多的资产收益率。因此笔者打算使用上市银行的每股收益率作为本文的被解释变量来衡量银行的经营绩效。本文的解释变量主要如下:银行第一大流通股股东持股比例和第二大流通股股东持股比例的比值;第一大股东持股比例和前十大股东持股比例以及第一大流通股股东持股比例和前十大流通股股东持股比例;银行前三位流通股股东持股比例的平方和:银行第二大流通股股东持股比例到第十大流通股持股比例之和;银行前三位流通股股东持股比例的平方和。 4.4描述性统计 由股权结构指标数据可以发现:(1)第一大流通股股东持股比例相差悬殊。最大的第一大流通股股东持股比例达到了64%,在样本横跨的八年时间里也都在60%上下。而最小的第一大流通股股东持股比例在这八年里都只有10%上下。均值为28.7%。(2)第二大流通股股东会对最大的控股股东产生一定的制约和约束作用,前者流通股的持股比例的和后者流通股的持股比例均值为0.46。4.5上市商业银行股权集中度与每股收益的回归分析借助统计软件stata的帮助,可以得出上市商业银行第二大流通股股东的持股比例到第十大流通股股东的持股比例之和与商业银行的每股收益之间的线性回归关系式为y=0.236+0.0277。通过此线性方程可发现,上市商业银行的第二大到第十大流通股股东的持股比例与银行的经营绩效之间存在明显的正相关关系。而前十大流通股股东持股比例的回归系数虽然无法通过显著性检验,但是系数是正的,也在一定程度上说明流通股股权的集中和上市商业银行的每股收益存在一定的正相关关系。上市商业银行的第一大流通股东持股比例的回归系数为负,虽然没有通过显著性检验,但是也可以得出其对商业银行的经营绩效有一定的消极影响。 5研究结论与建议 本文通过实证研究我国商业银行的流通股股权结构与经营绩效的关系,得出下列结论:第一,流通股股权在一定程度上的相对集中对银行提高经营绩效是有利的,当前阶段过度分散流通股股权对银行的经营绩效有不利影响。我国目前的市场机制还未成熟,如果股权相对分散,更有可能会出现管理者逆向选择风险和道德风险,不利于公司经营绩效的提高。第二,不需要一家独大的大股东。通过实证研究的结论我们发现,虽然第二大到第十大的流通股东持股比例之和与银行的每股收益存在着正相关的线性关系,然而第一大流通股东的持股比例的回归系数却是负的,说明一家独大的大股东对商业银行的经营在股权集中度上对银行绩效的正面积极影响被其所带来的消极影响所抵消,甚至产生负面的效果。对于这种现象的出现,笔者猜测在有一家独大的大股东出现的情况下,有可能会出现大股东为了谋取私利,暗中转移企业的资源,从而作为对企业本身不利的决策。针对上述结论,笔者提出几点建议关于如何进一步提高上市商业银行的经营业绩。第一,进一步提高流通股比例并且大力发展机构投资者。随着股份制改革的实施,我国上市银行的流通股比例虽然在总体上呈现着逐年增加的趋势,流通股比例的增加从总体上有利于上市银行经营绩效的提高。第二,需要倡导相对集中的股权结构,现阶段分散股权对于提高上市商业银行的经营业绩没有帮助,分散股权模式需要完善的市场机制和投资者保护机制,而我国在这方面还有待完善。股权相对集中的模式能够更适应市场机制不健全的地区和国家,因此我国上市商业银行需要选择相对集中的股权结构来改善自己的经营绩效。第三,我们也通过实证研究发现,存在一家独大的流通股股东同样也会对银行的经营绩效带来不利影响,因此需要商业银行大力发展多个机构投资者在各个大股东之间形成制衡关系,这样我国的上市商业银行才能做到在相对集中度的股权结构中获得最佳的经营绩效。 参考文献 [1]何军.国有商业银行股权结构改革之借鉴———基于淡马锡模式的思考[J].时代金融,2009,(5) [2]吴栋,周建平.基于SFA的中国商业银行股权结构选择的实证研究[J].金融研究,2007,(7). 作者:谢文元 单位:浙江财经大学
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上市公司财务论文:上市公司财务报表分析论文 一、关于上市企业财务报表分析的具体方法总结 不同的市场经济环境,具有不同的投资主体,对于上市公司的财务内容进行分析和总结的侧重点也不同,但是,针对上市公司的管理人员来说,他们关心的重点是上市企业未来的发展方向以及上市企业的整体运营是否盈利等。但是,不同的管理人员以及投资者,具体的分析方法是不相同的,进而得出的结果也是不同的,因此,针对上市公司的财务情况进行有效的分析和总结,对上市公司的财务数据进行全面掌握,要求利用有效的分析方法将公司的财务数据进行连接,将二者之间的关系进行归纳和总结,进而有效的将公司的整体情况、公司的经济运营以及上市公司的整体财务情况进行掌握。因此,对上市公司的财务报表进行有效分析的方法具体包括: (一)利用静态比较法分析报表将上市公司的各项财务数据有效的转化成以股份为主要量价的方式进行比较和分析。换句话说,就是把上市公司的财务总数和上市公司发行的普通股数之间利用除法进行计算。算出的结果是上市公司每股的纯利润、上市公司每股的纯资产以及上市公司每股的资金流量等。将此阶段的数据和以往的数据进行有效比较,还可以将未来可能实现的指标和此阶段的数据进行比较。利用各个阶段的数据和指标之间的比较情况来说,可以明显的、直观的将上市企业的发展情况、运营情况以及股份情况等,进行有效的总结和分析。利用静态比较法分析报表,有一定的优势,但是,也有一定的弊端存在,这个分析的方法仅仅是将上市企业的表面运营情况进行总结,对于上市公司的实际指标具体变动的因素和条件等,没有及时、有效的表达出来,同时,也缺乏将整个公司的业务情况以及实际经营情况进行总结。利用个别数据对上市企业的运营情况进行分析,缺乏一定的准确度。因此,要想对上市公司的运营情况进行分析,在使用静态对比分析的方法的同时,还要结合其他的方法进行分析。 (二)利用纵向分析法分析报表利用纵向分析法分析报表是指,将上市公司一整年的财务报表之间的各项比率关系进行分析,进而将报表中体现的比重进行有效揭示,使上市企业的财务情况和其他企业进行比较后,有一定的可比较性。因此,上市企业在利用纵向分析法进行企业报表分析过程中,针对公司总资产负债情况来说,要以上市公司一个阶段内总资产负债额以及股东的总权益额为主要基数,把上市公司的总资产产生的余额看成资产总额的百分比。对上市公司的财务进行分析,还可以把公司的整体财务结构情况进行简要分析。但是,公司的性质不同,分析的资产结构以及具体流动情况分析的结果不同。 二、利用上述分析法分析上市公司报表情况值得注意的情况 对上市公司的财务情况进行分析的过程中,企业的工作人员要对公司的具体政策以及会计核算方法进行全面了解和掌握,只有这样,才能将公司的报表以及各种数据的变动原因进行总结。另外,在利用财务指标进行有效分析公司财务报表时,要将有效的数据进行总结,不能使用较少的数据进行分析,如果使用较少的数据进行分析,得到的结果没有意义,避免产生错误、片面的分析报告,将公司的管理者引入歧途。但是,进行报表分析期间,要突出重点,不要盲目的增加分析报表的难度,分析要有侧重点,同时,建立合理的指标体系,还要建立客观的评价体系。 三、结束语 总而言之,在上市企业的发展过程中,提高财务报表的分析能力是一项十分重要的工作。通过对财务报表的分析,可以将企业的发展现状与国际的发展趋势全面的结合起来,在促进企业发展的同时为我国社会主义市场经济的发展提供全面的保障。在上市公司的管理过程中,相关人员要建立健全的管理制度,优化企业的管理模式,通过不断的实践完善上市公司财务报表的管理制度,从而为我国社会主义市场经济的发展提供良好的保障。 作者:张武民单位:新疆吉峰天信国际贸易有限公司 上市公司财务论文:上市公司财务风险论文 (一)树立风险意识,加强决策管控 作为上市企业其本身的财务风险受到外部法律和经济环境变动的影响,又来自企业内部财务运作控制和管理中存在先天不足。因此,从宏观层面而言企业必须要加强员工自身财务风险意识的提升与改善,从而使得在日常的经营管理中能够对潜在风险进行有效防范与规避。与此同时,在此基础上建立科学的决策机制,通过相应的有序的决策机构以及决策机制的构建,通过内部规范的决策制度的形成以及完善,从而逐步引导企业内部形成良好的相互制约性,借助于内部治理结构的完善,从而保证董事会与企业决策层之间的制约,避免一家独大所带来决策的盲目性,从而保证企业决策者在决策过程中的集思广益,更好的听取不同层面的意见以及声音,从而在实际的企业发展规划以及投资过程中,更好的综合性的考虑不同层面不同部门的意见,并且在此基础上,形成有序的财务投资计划。我国现有上市公司,由于有章不循以及内部缺乏完善的对企业决策人员自身的行为制约以及投资管理制度的缺失,从而使得企业管理者再盲目投资的过程中没有得到充分的制约,并且在实际企业财务风险的管理过程中,受制于人们自身的意识以及综合素质的薄弱,从而带来的是整体财务风险意识的缺失,由此对于企业未来整体的发展必然带来巨大的风险以及危害。因而,未来上市公司各部门、各人员,特别是企业的决策管理部门和财务管理人员必须增强风险防范意识,真正将日常的风险管理应用到实际工作中,加强对于现有工作过程中的各项风险管理的识别以及认知。与此同时,财务管理人员要掌握扎实的财会专业知识,积极提高自身的综合素质,改变过去传统制度下的盲目决策投资以及审核制度,真正形成有序的可持续性的财务风险管理意识。 (二)加强筹资风险的控制 在筹资风险管理控制方面,首先,要加强负债风险管理,在财务指标中企业的负债比重越高,财务风险也越大。但是企业在负债筹资过程中,应该适度负债,利用企业财务杠杆效应,发挥适度负债对企业经营活动的积极作用;其次,企业需要加强利率风险识别,根据市场规律,合理做出筹资组合,减少利息支出;最后,企业还需要优化筹资组合方式,合理安排负债筹资和股票筹资的比列,有效规避筹资风险。企业应根据自身实际情况选择适合自己的筹资方式,将筹资风险最小化同时又使加权资金成本最小化,以达到最优筹资方式组合。 (三)完善应收账款的控制 首先,企业需要完善坏账准备制,通过建立坏账准备金制度,可以将按期估计的坏账损失分期列入当期费用,作为核销坏账时的资金来源,从而保持费用的均衡性和可比性。其次,要加强部门间的联系与沟通,建立科学高效的协调配合机制,更好地实现公司协调运转。此外,还应加强企业应收账款的会计控制,有助于企业更好的去改善目前现有的应收账款的管理,使企业在未来的经费预算以及编制更加准确,形成良性循环。如云南驰宏锌锗公司目前所承接的业务数额和规模都较大,因此为了降低由于应收账款无法收回而带来的影响,该公司应该按新的财务制度规定,不断完善坏账准备金制度;同时从冶炼企业应收账款的特点入手,制定合理的应收账款管理制度,以避免坏账损失风险;同时应当注重提高部门间整体协调配合的能力,建立健全部门间协调配合机制。 (四)建立健全我国财务风险预警机制 建立完善财务风险预警机制应采用及时的信息化管理模式,通过分析企业内部管理的综合水平,外部环境等数据信息,通过财务指标的数据将企业所面临的潜在风险的进行分析,揭示企业当期的财务状况和本期经营业绩,从而预测其整体发展趋势,使管理当局及时制定出解决问题的有效对策。企业应把总体财务预警机制和部门财务预警机制有机结合,设定相应预警线,使经营者可以对企业财务危机的征兆预先了解,及时应对必要的改进,把企业整体管理水平提上来。首先,制定短期财务预警系统,编制现金流量预算。通过现金流量研究分析,企业动态现金流量可以一目了然。当企业经营性应收、库存大大降低时,表明企业产品积压少,企业管理能力较强;相反,当现金流量的业务活动收入低于净收入时,容易导致投资者损失,也容易形成潜在的损失。现金流量预算表信息还能为投资者预测股利支付、债权人决定是否继续提供融资、管理人员做好融资和投资的决定等提供有用的财务信息。其次,建立长期财务预警系统及风险预警指标体系。其中当企业的资产负债率超过60%的时候,企业应该尽可能的压缩银行贷款,逐步提升自身的现金流动性以及偿还能力,从而逐步将资产负债率降低到40%至60%的区间之内。 作者:委芮单位:西北师范大学商学院 上市公司财务论文:电器机械上市公司财务论文 1天津电器机械及器材制造业上市公司财务综合评价 (一)评价方法与评价指标的选取 从已有的文献来看,对企业的财务状况进行综合评价有多种不同的方法,如杜邦分析法、财务比率结合评价法、平衡记分卡法、因子分析法、模糊评价法等。其中,因子分析法由于避免了人为因素随意性、方法科学、简单实用而得到了广泛应用。因此,本研究也采用这一方法来对天津电器机械及器材制造业上市公司的财务状况进行评价。从已有的研究来看,尽管不同的研究者从不同的研究角度选取了不同的财务评价指标,但是他们基本上都遵循了从偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力4个方面选取指标的原则。本文也按照这一原则,并借鉴研究者们的经验,最终确定了12个指标:流动比率、速动比率和资产负债率3个指标反映企业的偿债能力;存货周转率、流动资产周转率和总资产周转率反映营运能力;净资产收益率、总资产报酬率和营业利润率反映企业盈利能力;发展能力则用营业收入增长率、总资产增长率和净资产增长率来表示。 (二)利用因子分析进行财务综合评价 本研究利用wind数据库共提取了深沪两市175家电器机械及器材制造业上市公司,在剔除了B股上市公司之后,共得到169个有效样本。另外,为了消除特殊年度对研究结果的影响作用,本文采用了2011-2013年的均值变量进行因子分析。提取公因子因子1反映了企业的偿债能力,流动比率、速动比率和资产负债率的载荷值都极高,最高值甚至达到96.1%;因子2反映了企业营运能力,存货周转率、流动资产周转率和总资产周转率的荷载值都超过85%;因子3反映了企业的盈利能力,净资产收益率、总资产报酬率和营业利润率的荷载值都在80%以上;因子4反映了企业的发展能力,除了营业收入增长率的荷载值稍低仅为0.385以外,其余两个指标总资产增长率和净利润增长率的荷载值都很高,均超过了88%。 2天津电器机械及器材制造业上市公司存在的主要问题 通过对天津电器机械及器材制造业上市公司财务状况评价得分与行业排名表进行仔细分析,可以得出天津电器机械及器材制造业上市公司在财务方面存在以下几个突出问题: (一)整体发展水平落后于全国平均水平 从财务综合得分来看,除了经纬电材排名较高达到12名以外,其余3家天津公司在行业中的排名几乎都在后面,分别在169家公司中排143位、152位和162位。而从分项指标来看,天津这4家上市公司都至少有2项或者2项以上的指标排在100名以外,其中以鑫茂科技尤为突出,其在偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力和综合排名都排在100位以后。由此可见,天津在电器机械及器材制造业的整体发展方面落后于全国平均水平。 (二)上市公司盈利能力偏弱 从盈利能力得分来看,除了中环股份的得分为正值(但也仅为0.009)以外,其余3家公司的得分均为负值,分别为经纬电材-0.243、百利电气-0.048、鑫茂科技-0.085,而且他们的排名几乎都在百名以外,分别为150、98和107位。从这些数据可以看出,与同行业公司相比,天津电器机械及器材制造业上市公司盈利能力偏弱的问题较为突出。 (三)上市公司发展后劲不足 从发展能力得分来看,除了中环股份略好(得分0.201,排名19位)以外,经纬电材、百利电气和鑫茂科技的得分均为负值,分别为-0.106、-0.161和-0.136,行业排名也都非常靠后,分别排在118位、156位和143位。而从2011年-2013年反映发展能力的均值变量来看,经纬电材、百利电气、鑫茂科技的营业收入增长率分别为3.14%、-1.58%和10.86%,总资产增长率分别为1.92%、3.39%和0.04%,净资产增长率分别为2.64%、0.85%和1.76%,均远远低于行业平均水平,天津电器机械及器材制造业上市公司发展的后劲明显不足。 3天津电器机械及器材制造业上市公司的发展对策 针对天津电器机械及器材制造业上市公司存在的主要问题,本文提出以下发展对策: (一)建议出台发展电器机械及器材制造业的系列产业扶植政策鉴于电器机械及器材制造业在全市大力发展的装备制造业中的重要地位,建议政府相关部门出台一系列的产业扶植政策,力争早日改变天津市在该行业的落后局面。具体可考虑以下政策: 一是根据电器机械及器材制造业技术密集度高的特点,支持建立行业共用技术创新平台、鼓励企业和高校、科研机构进行产学研的合作; 二是对于符合天津市发展方向的电器机械及器材制造业公司实施一定的税收优惠减免政策; 三是围绕电器机械及器材制造业产业链的高端进行布局,制定专门政策吸引行业内领先企业到天津投资创业,力争形成电器机械及器材制造业产业集群。 (二)企业制定针对性的发展举措针对盈利能力偏低、发展后劲不足的问题,天津电器机械及器材制造业上市公司应做好多种发展举措。 一是对内做好挖潜工作,通过降低成本来增加效益。具体可考虑以下措施:首先实施生产成本对标管理。选择行业内领先公司的生产成本管理进行对标,设计具体的指标分解体系,签订责任状,确保对标管理取得成效。其次,合理配置财务资源,做好资金管理,动态调节中长期贷款、借款的比例,制定合理避税规划,尽量降低财务成本。再次,严格执行财务定期审计制度,尽量减少甚至杜绝各种不必要支出,减少各类费用的跑冒滴漏。 二是相关企业应加大营销力度,在确保原有市场份额的基础上,大力开拓新的市场空间,稳步提高市场占有率,并尽最大努力寻找新的利润增长点。 三是要加大创新力度,如进一步加大研发投入、不断推出新产品新技术、加强与高校和科研院所的合作创新等来真正解决企业发展后劲不足的问题。 作者:孙德升单位:天津社会科学院 上市公司财务论文:上市公司财务风险论文 一、引言 近年来,随着资本市场的不断发展,我国的上市公司数目逐步增加,上市公司作为现代化企业的代表,通过资本市场获得的财务支持,使它们快速地发展,然而,在发展的过程中,我们却能看到不少上市公司的经营业绩不佳,导致一批亏损的企业被暂停上市甚至终止上市,这反映出一些上市公司并没有建立起有效合理的财务风险管理制度。在2003年对478家资产规模超过500万元的企业的一个访问发现,仅有18%的中高管理人员具备较高的危机识别能力,而超过七成的人仅具备对危机识别的较低能力,现代企业面对的财务风险却不断地多样化和复杂化,危害程度不断地加深。因此,通过早期的风险识别与评估来防范和降低财务风险的危害度,是具有重要的现实意义的。 二、上市公司财务风险的类别 需要建立有效的风险识别评估系统,首先需要对现有的财务风险进行分类总结,典型的财务风险包括:筹资和投资风险、资金回收风险、收益分配风险、公司外部风险以及财务实务风险。一是筹资其中一个渠道是借入资金,当公司经营亏损导致无法还本付息时,需要筹借更高代价的资金,严重时甚至导致倒闭;另一个渠道是所有者投资,这种资金属于公司自有资金,不需承担收益风险,但当经营业绩不佳时,则会令投资者失去信心从而影响进一步的筹资,影响公司发展。当公司的投资项目时,由于市场调研失误、项目执行错误、资源投入不合理、交易过度等原因,导致不能达到预期的收益水平时,就可能导致严重的财务风险,如2003年中航油则因为衍生品交易巨亏而申请破产保护令。二是当公司不合理的控制产能,通过赊销来扩大销量,导致应收账款规模过大或是债务期限结构不合理时,会导致现金流的缺乏甚至资金链的断裂。三是在股利分配决策过程中,需要确定企业的税后利润用于支付股利和支持在投资的比率,一旦没有合理的分配,则影响着未来的筹资或者企业的持续经营。四是当公司担保的企业出现经营困难而无法还款付息时,公司需要付连带责任;当外部汇率剧烈波动时,公司以外币计算的资产与负债价值也会有很大的变化,如今年发生的卢布下跌。连带责任风险和外汇风险是现今主要的外部风险。五是由于公司的内部财务制度不合理,财务处理方法失误以及内部控制的缺失都可能导致严重的后果,如2001年安然公司因财务处理不当而最终破产。 三、财务风险的识别评估方法建议 最有效率的财务风险识别方式就是通过分析上市公司经过审计的会计报表和相关信息,识别并评估风险发生的概率和导致的损失程度,从而提前改进财务制度和控制资金流动,规避或降低损失。当注册会计师对公司年报被出具了不发表意见、保留审计意见或怀疑意见时,应该研究公司会计方法的选择是否夸大了资产和收入等等,尤其是对存货的计价、收入费用的确认方法以及折旧提取过程需要倍加注意,并注意现金流所反映的真实情况。公司的高层管理人员也应该定时评估财务的状况去调整公司的经营,通过调整筹资、经营生产活动、销售过程、存货周期等等的管理,是公司的财务状况维持正常,当发现筹资成本上升、经营收入未达预期、股利分配过高或过低,或销售回收资金延期等等风险时,应该及时和财务人员沟通并预测这些风险发生的概率和其会导致的最严重后果。在为其他企业进行担保时,公司应组织财务人员和专业人员对被担保公司进行理性的审查,避免因为管理人员主观的原因轻易为企业进行担保。相关人员应该详尽地评估担保企业的经营状况、资产负债水平、商业信誉、还款能力等等。在形成担保关系后,相关人员需要定期地对担保企业进行评估,当发现风险时应当及时主张权利,并做好使用抗辩权、追索权和免责规定的评估。当公司由于对外的经济和贸易而存在以外币计价的财产和负债时,财务人员也应该关注外汇汇率的波动,遇到以某些以外币计价资产或负债金额数目较大,或是该种外币汇率风险较大时,应评估损失的可能性并考虑使用选用如远期外汇合同等外部套期保值工具规避外汇风险,管理人员也应该再订立相关合同式尽量采用对公司有利的货币计价。如果公司有控股的子公司,在分析财务信息时则应该先合并报表,使管理人员清楚公司整体真正的财务状况,对相应的财务信息进行季度或者年度的对比,通过对比发现变动较大的项目;同时,财务人员应该观测各种财务比率的变动,常见的有:一是流动性比率:流动与速动比率、应收账款周转期、存货周转期;二是负债比率:总资产负债率、负债与股东权益比率、长期负债权益比率、利息保障倍数;三是获利能力比例:总资本报酬率、净资产收益率、长期资金报酬率、销售净利润率等等,当发现某项目年度变化过大或某种比率出现异常时,应该分析原因并及时报告管理层,让公司可以及时地调整筹资、投资活动、销售以及经营,使风险得到合理的控制。另外,为了获取清晰的财务信息,财务人员应该在报表附注中清楚说明采用的会计方法如合并、存货、折旧、收入和费用的确认、无形资产评估、所得税、股票计划、债务与借款安排等等,并在实际操作中不断评估所采用的会计方法是否能合理的反映公司的经营状况,对于财务报表有重大影响的会计方法变更,需要向管理人员解释不同会计方法会导致的财务结果。公司的管理人员和董事会应该定期评估公司内部控制制度是否能保证财务信息的有效性,此外,为了避免人生操作的失误或者员工由于利益关系的故意隐瞒,公司应该通过信息化系统,建立相应的业务逻辑以自动发现财务信息的异常,对可能发生的财务风险进行识别和评估,在公司发展过程中不断地更新和丰富系统的业务逻辑,尽量涵盖新增的财务风险范围。 四、结语 目前,随着我国经济的发展,我国上市公司的数量不断增长,规模也日益扩大,上市公司的财务处理愈加频繁和复杂,财务问题不断涌现,造成一些上市公司股价的剧烈波动,不利于我国资本市场的发展,造成财务风险的原因往往是一系列风险因素的共同作用,因此,上市公司需要对财务风险进行全面的了解,就要求拥有一套完整的财务风险识别和评估系统,对公司面临的风险的发生概率和影响程度进行评估,从而能调整经营和内部控制制度,最大限度地防范风险和降低风险的损害程度。 作者:李昆文单位:北京大学经济学院 上市公司财务论文:农业上市公司财务风险论文 一、模型构建 (一)研究假设 基于掏空理论,杰森、拉波塔认为公司控股股东将资产或者利润转移以获取个人利益的的经济行为,通过发行股票降低股东权益、内幕交易、出售资产等方式损害了小股东的利益,这种掏空行为存在于具有终极控制权的上市公司中,并严重影响了上市公司的发展。由于上市公司存在不同性质的终极控制人,其掏空动机不同,对财务风险的影响程度不同。本文按照终极控制人的性质将上市公司分为政府直接控制的上市公司、政府间接控制的上市公司、民营上市公司。很多研究表明,由于政府直接控制的上市公司比政府间接控制的上市公司在经济活动中,控制链条更长,因此,财务风险更高,而民营上市公司的控制人“掏空”动机往往更强,并且民营控制人常常面临融资困难、经营约束等。因此,本文提出如下假设。H1:农业上市公司的现金流权与控制权的偏离度和财务风险成正比。H2:在其他条件相同的情况下,我国农业上市公司中,民营上市公司的财务风险最高,地方政府控制的上市公司的财务风险较高,中央政府控制的上市公司的财务风险较低。 (二)样本选择及数据来源 由于我国上市公司的终极控制人披露较晚,本文选取了2011-2013年沪市的上市公司作为研究对象。共77家公司,其中,1个2013年上市的公司,4个2012年上市的公司,最终得到225个样本数据。财务数据来自国泰安CSMAR数据库,原始数据由Excel进行数据整理和基本数据计算,然后采用SPSS19.0进行统计分析。 (三)建立模型 1.财务风险的度量关于衡量财务风险的计算方法有很多,为了更准确全面的反映企业的财务风险,本文参考杨淑娥(2003)的Y指数进行计算,Y指数越低表明企业的财务风险越高,反之则越低。另外,本文采用蒙特卡洛的VaR的计算方法,计算公式如下。Var=-μR+Zα×σR其中,表示样本公司股票收益率的均值,σR表示样本公司股票收益率的标准差,Zα表示显著性水平为α的临界值,本文选择95%的置信水平,Zα=1.65。本文从数据库获得2011-2013年样本公司的每日收盘价(Pt),利用收盘价格计算股票的日对数收益率Rt=ln(Pt+1)-ln(Pt)。2.解释变量(1)两权偏离度。即现金流量权与控制权的偏离度,本文用CV和(V-C)来度量偏离度;(2)终极控制人的类型。由于本文将终极控制人分为了中央政府控制的上市公司、地方政府控制的上市公司、民营控制的上市公司,因此,设计了两个虚拟变量Owner1和Owner2来表示。具体的变量定义如表1表示。3.控制变量(1)公司规模(Size):很多研究表示,公司规模与财务风险存在正相关的关系,本文以总资产的自然对数来衡量公司的规模大小。(2)固定资产比率(Am):一个企业的固定资产的比例越高,则企业的流动性越差,因此,财务风险相对较高,所以本文用固定资产净额/总资产来度量固定资产比率。(3)盈利能力(RoA):盈利能力强的企业债务风险较小,可以使企业处在良性运转中,所以相对来说财务风险较小。本文用净利润/总资产余额来度量盈利能力。(4)成长性(Growth):本文用(本年营业收入-上年营业收入)/上年营业收入度量企业的成长性,成长越快的企业所面临的风险会越大,反之,稳定的成长性可以使企业处在较小的风险中。 二、实证分析 (一)描述性统计 在表2中,CV表示两权偏离的绝对程度,(V-C)表示两权偏离的相对程度,CV均值分别是0.8559,(V-C)的均值是4.9877,说明在我国农业上市公司中,终极控制人的控制权和现金流权存在着明显偏离。财务预警指数Y的均值是0.1189,VaR的均值为0.0528,表示样本公司的财务风险较高。表3是对不同性质的终极控制人的现金流权与控制权的绝对偏离度和相对偏离度以及财务风险指数Y和VaR进行了对比。比较发现,民营控制的两权偏离度最高,地方政府的两权偏离度较高,中央政府的终极控制人最低。这也说明,在我国农业上市公司中,地方控制人的“掏空”动机比中央政府控制人要强,且民营控制人的“掏空”动机最强。通过Y指数的比较,发现中央政府控制的公司Y指数最高,地方政府控制的次之,民营控制的上市公司最低。从VaR指标来看,中央政府、地方政府、民营控制的上市公司财务风险指数逐渐升高,表明财务风险逐渐变大,假设得到验证。 (二)回归结果分析 表4中,分别用Y和VaR作为因变量,CV和(V-C)做解释变量,用来度量现金流权与控制权的偏离度。从回归结果来看,四个方程总体上均显著,当Y做因变量时,CV与(V-C)的系数分别是0.359和-0.304,且都在5%的水平下显著,表明偏离度越高,财务风险也越大,假设1得到验证。Control1的系数分别为-0.604和-0.611,均为负,在5%的水平下显著,说明我国农业上市公司中,民营控制的财务风险比地方政府控制的高,Control2的系数分别为0.361和0.356,均为正,说明中央政府控制的上市公司的财务风险显著低于地方政府控制的上市公司,所以假设2得到了验证。当因变量为VaR时,CV与(V-C)的系数分别是0.271和-0.242,且都在5%的水平下显著,Control1的系数均为正,Control1的系数均为负,也表明中央政府控制的上市公司的财务风险最低,地方政府控制的上市公司财务风险较高,民营控制的上市公司财务风险最高,假设同样得到验证。 三、结论 本文从终极控制权的视角,选取了我国2011-2013年的77个农业上市公司的225个样本作为研究对象,对现金流权与控制权的偏离度以及终极控制人的类型和上市公司财务风险的关系进行了深入的研究分析。研究结果表明,我国农业上市公司整体上财务风险状况良好,现金流权与控制权的偏离度和财务风险成正比;按照控制类型分类,中央政府控制、地方政府控制、民营控制的上市公司财务风险依次降低。因此,对于农业上市公司的财务风险管控方面,本文具有一定的借鉴意义。 作者:王潇宋丽平单位:哈尔滨理工大学 上市公司财务论文:我国上市公司财务预警论文 一、国外财务预警研究对我国的启示 国外财务预警研究起步较早,通过学习和对比,可以大大开拓我们继续进行这方面研究的思路。尽管到目前为止,财务比率在企业发生财务危机前的预测能力还没有得到任何一个理论说明,但财务预警模型已经在国外得到了广泛应用,对于我国在该领域的理论与实践有着诸多启示。1.选取与财务危机相关性较高的会计数据和财务比率。对比国外财务预警模型,我们不难发现它们有一个共同点,即在模型中均运用了会计数据和财务比率。国外以破产做为界定财务危机的标准,学者们纷纷选取那些在债务契约中经常用来限制管理人员行为的数据和比率,并把它们做为破产可能性的计量指标。他们普遍认为,违反契约并不必然导致破产,但那些数据和比率的恶化,将会导致债务人违约,债权人就有权迫使企业破产。因此我们在研究中,首先应当以适当的标准来衡量财务危机,同时应当选取那些与财务危机高度相关的会计数据和财务比率。2.单变量模型与多变量模型相结合。通过比较可以发现,单变量模型和多变量模型各有优势。单变量模型简便易操作,而且可以同时选取多个适当的指标进行分析。多变量模型则建立在统计学和数量经济学基础上,能较全面反映公司财务状况。我们在研究和运用财务预警模型时,应把二者结合起来,这样可以做到优势互补,进而提升模型的使用效果。3.设计时应充分考虑中国实际。国外的预警模型是基于国外的证券市场和上市公司背景。我们在借鉴的同时,还应充分考虑国内上市公司的具体特点,探索符合我国国情的预警模型。到目前为止,在这一领域占据着优秀地位的仍数国外最具权威的爱德华•奥特曼的Z模型。 二、建立和实施财务预警系统应注意的问题 从国内目前的情况看。为了保护与上市公司有关的各利益方的正当权益,上市公司建立和实施财务风险预警系统势在必行。财务风险预警模型的建立和实施都不是一个独立的工作过程,为了提高模型的预警效果,在建立和实施过程中必须同时注意做好以下几方面的工作:1.力求会计信息真实、完整和及时。财务预警是建立在对会计信息进行一系列处理和分析基础上,会计信息的质量直接影响到企业财务预警系统的功能和质量。作为企业,首先必须严格遵守有关会计制度和会计法规,完善企业内部的各项财务制度,以确保会计信息的质量。2.确定合理的预测期间。由于企业的财务指标在破产前两三年才开始发生变化,过早预测财务危机可能会影响到预测结果的准确程度。对此,应根据企业的需要和可能,选择适当的财务危机预测期间,以保证预测结果的可靠性和相关性。3.定量分析与定性分析相结合。在财务预警分析中不应该缺少定量分析,但也不能过分强调其重要性。这是因为财务预警本质上是保守的。事实上,任何财务危机预警模型只是能提供一个关于企业财务危机发生可能性的线索,而并不确定财务危机是否真的会发生。而定性分析则是在财务报表分析的基础上,结合专业分析人员的经验判断,可以在一定程度上弥补定量分析的不足。定性分析的方法主要有专家调查法、四阶段症状分析法、三个月资金周转表分析法、流程图分析法等。如当企业过度依赖贷款、过度依赖某家关联公司、过度大规模扩张、总资产和收益急剧下降、企业股价急剧下降、财务预测在较长时间不准确等情况,则预示着企业存在着发生财务危机的潜在可能。为此,企业不但要通过定量分析对企业的发展趋势进行准确把握,而且要结合定性分析作出专业判断。4.正确认识和处理企业财务预警系统和其他管理系统的关系。(1)加强信息系统管理。财务预警系统要求强有力的信息管理向其提供全面、准确、及时的信息,因此在企业内部要建立起相对完善的信息管理组织机构。(2)协调各子系统之间的关系。企业是一个有机整体,财务预警系统应该与其他子系统保持良好的合作关系,各子系统之间应实现数据共享。(3)完善内部控制制度。财务预警系统向内部控制制度提出了更高的要求,企业必须不断完善内部控制,以满足财务预警的需求。 作者:张慧君单位:首都医科大学附属北京世纪坛医院 上市公司财务论文:化工上市公司财务预警论文 一、引言 与国外对财务风险预警的研究相比,国内的相关研究起步比较晚。国内的预警研究主要从20世纪80年代开始,国内的财务风险预警研究与国外研究一样,也主要集中于建立数学模型方面,从定量的角度进行实证分析判断,同时建立判别模型或逻辑回归模型。高雷(2004)等人采用该方法对华能国际公司的财务风险进行预警研究。在文中他指出从上市公司入手,逐步建立适合于我国的财务风险预警模型是一个比较好的过渡。韩彦峰、王娟娟(2012)运用功效系数法对餐饮业进行财务风险预警研究。他们得出结论对于企业成长过程中具有的周期性波动没有考虑,文中所出现的数值一般是企业处于成熟期的数值,一旦企业不处于成熟期阶段,而正处在成长周期中的另外阶段,则对模型中的数值标准要进行适当调整。孙红梅、黄开欣(2013)运用功效系数法对纺织服装行业ST公司进行财务风险预警研究,服装纺织企业普遍处在预警的财务风险状态下,这是该行业普遍存在的行业特点和特性决定的。 二、对基础化工行业上市公司进行财务预警的思路 为了解并及时预测基础化工行业上市公司的财务状况,进一步推动我国基础化工行业的发展,本文采用了26个样本上市公司的财务数据,利用功效系数法进行财务预警分析,构建起财务预警模型。 (一)建立化工行业上市公司财务预警的模型 本文构建的企业财务风险预警模型,主要通过综合评价公司的经营成果进行财务预警,考虑到预警模型的可操作性和国家财政部在2006年颁布的《企业经营绩效评价体系》中的权威权重和参考满意值和标准值。本文基于行业特点并根据层次分析法来确定财务风险评价指标的权重,盈利利能力:净资产收益率0.168,销售利润率0.084,成本费用利润率0.084,总资产报酬率0.084;营运能力:总资产周转率0.054,流动资产周转率0.054,应收账款周转率0.018,存货周转率0.018,资产损失率0.036;偿债能力:资产负债率0.066,流动比率0.044,速动比率0.044,现金流动负债比率0.044,长期资产适合率0.022;成长能力:销售增长率0.09,总资产扩张率0.09。 (二)功效系数法在基础化工行业上市公司中的预警 计算基础化工行业处于整个石油产业链中游部分,主要从原油和原油冶炼品中合成的一些化工产品以及其他化工合成产品,这一部分涉及的子行业较多,本文按照上海证券交易所的划分标准将整个基础化工行业分为一下6个子行业,每个子行业选取一个代表公司,有化学原料与化学制品业的烟台万华,化学纤维制造业的S仪化,化学农药业的新安股份,化学肥料业的盐湖股份,橡胶制造业的双钱股份,塑料制造业的金发科技。根据功效系数法,针对所选定的每个评价指标的满意值(或其上、下限)和不允许值(或其上、下限),设计并计算各指标的单项功效系数,再根据各指标对企业安全的重要程度(各指标的权数),用加权算术平均或加权几何平均的方法得到其平均数,即为该公司的综合功效系数,根据综合功效系数的大小即可进行警情预报,警情程度可分为五个等级,巨警、重警、中警、轻警、无警。其中,基础化工企业财务预警指标标准值如下,并分为四大类,极大型变量:净资产收益率,满意值(8.615),不允许值(0);销售利润率,满意值(2.145),不允许值(0);流动资产周转率,满意值(346.38),不允许值(173.19);总资产报酬率,满意值(3.565),不允许值(0);总资产周转率,满意值(128),不允许值(64);应收账款周转率,满意值(59.5875),不允许值(29.79375);成本费用利润率,满意值(3.455),不允许值(0);总资产扩张率,满意值(19.59),不允许值(0);存货周转率,满意值(7.245),不允许值(3.6225);销售增长率,满意值(16.89),不允许值(0)。稳定型变量:流动比率,满意值(1.17),不允许值上限(2.34),不允许值下限(0.585);速动比率,满意值(0.768),不允许值上限(1.536),不允许值下限(0.384)。极小型变量:资产损失率。区间型变量:现金流动负债比率,满意值(18.045),满意值上限(21.654),满意值下限(14.436),不允许值上限(36.09),不允许值下限(9.0225);资产负债率,满意值(55.465),满意值上限(66.558),满意值下限(44.372),不允许值上限(110.93),不允许值下限(27.7325);长期资产适合率,满意值(1.23),满意值上限(1.48),满意值下限(0.99),不允许值上限(2.46),不允许值下限(0.62)。根据本文实证分析中所选取的16个财务预警指标,对基础化工行业上市公司的指标进行计算,得到该行业的满意值、不允许值等,16个指标分为极大型变量、稳定型变量、极小型变量和区间型变量,对上述四类变量分别设计单项功效系数如下:极大型变量:[(实际值-不允许值)/(满意值-不允许值)]×40+60(实际值 满意值)100(实际值≥满意值)稳定型变量:[(上限的不允许值-实际值)/(上限的不允许值-满意值)]×40+60(实际值 满意值)[(实际值-下限的不允许值)/(满意值-下限的不允许值)]×40+60(实际值≥满意值)极小型变量:[(不允许值-实际值)/(不允许值-满意值)]×40+60(实际值 满意值)100(实际值≥满意值)区间型变量:[(上限的不允许值-实际值)/(上限的不允许值-满意值上限值)]×40+60(实际值 上限值)100(下限值≤实际值≤上限值)[(实际值-下限的不允许值)/(满意值下限值-下限的不允许值)]×40+60(实际值≥下限值)综合功效系数=Σ(单项功效系数×该指标的权数)/权数总和。 (三)基础化工行业上市公司财务预警警度的判断结果 基础化工行业上市公司2013年度综合功效系数计算结果如下:烟台万华74.41分,S仪化77.90分,新安股份75.43分,盐湖股份74.24分,双钱股份74.96分,金发科技67.16分。根据警限综合功效系数说明,得出烟台万华轻警,S仪化轻警,新安股份轻警,盐湖股份轻警,双钱股份轻警,金发科技中警。同时选取了子行业中化学原料与化学制品中的20家上市公司进行分析:澄星股份73.60分,轻警;路翔股份75.46分,轻警;六国化工75.10分,轻警;蓝帆股份73.49分,轻警;沙隆达A74.65分,轻警;兴发集团75.18分,轻警;新开源86.00分,无警;中核钛白75.84分,轻警;司尔特81.17分,轻警;德美化工87.08分,无警;华邦颖泰74.77分,轻警;联化科技76.59分,轻警;扬农化工82.88分,轻警;ST明科75.55分,轻警;*ST祥龙71.19分,轻警;*ST河化74.91分,轻警;*ST黄海75.04分,轻警;*ST南化73.72分,轻警;*ST川化75.57分,轻警;宝莫股份123.02分,无警。 三、对基础化工行业上市公司财务预警的结果分析 为了检验模型的有效性将本文的评价结果与中国基础有机化工原料竞争力报告2013年的结果进行了对比,本文的评价结果和中国基础有机化工原料竞争力报的研究结果基本吻合,说明运用功效系数法来评价基础化工行业上市公司的财务风险状况是有效的,它在一定程度上提高了基础化工行业上市公司财务风险状况评价的准确性。值得说明的是,本文的结论是根据上市公司所得来的,没有考虑行业内其他非上市公司的情况。另外,本文仅仅是提供了一种财务预警模型,企业应该通过财务预警的过程和结果,发现财务危机形成的原因,并且及时采取有效的措施,保证降低企业的风险和损失,同时提高企业经营管理水平。 作者:吴欣狄张丹单位:武汉工程大学 上市公司财务论文:上市公司财务预警论文 一、国外财务预警研究对我国的启示 国外财务预警研究起步较早,通过学习和对比,可以大大开拓我们继续进行这方面研究的思路。尽管到目前为止,财务比率在企业发生财务危机前的预测能力还没有得到任何一个理论说明,但财务预警模型已经在国外得到了广泛应用,对于我国在该领域的理论与实践有着诸多启示。 1.选取与财务危机相关性较高的会计数据和财务比率。对比国外财务预警模型,我们不难发现它们有一个共同点,即在模型中均运用了会计数据和财务比率。国外以破产做为界定财务危机的标准,学者们纷纷选取那些在债务契约中经常用来限制管理人员行为的数据和比率,并把它们做为破产可能性的计量指标。他们普遍认为,违反契约并不必然导致破产,但那些数据和比率的恶化,将会导致债务人违约,债权人就有权迫使企业破产。因此我们在研究中,首先应当以适当的标准来衡量财务危机,同时应当选取那些与财务危机高度相关的会计数据和财务比率。 2.单变量模型与多变量模型相结合。通过比较可以发现,单变量模型和多变量模型各有优势。单变量模型简便易操作,而且可以同时选取多个适当的指标进行分析。多变量模型则建立在统计学和数量经济学基础上,能较全面反映公司财务状况。我们在研究和运用财务预警模型时,应把二者结合起来,这样可以做到优势互补,进而提升模型的使用效果。 3.设计时应充分考虑中国实际。国外的预警模型是基于国外的证券市场和上市公司背景。我们在借鉴的同时,还应充分考虑国内上市公司的具体特点,探索符合我国国情的预警模型。到目前为止,在这一领域占据着优秀地位的仍数国外最具权威的爱德华•奥特曼的Z模型。 二、建立和实施财务预警系统应注意的问题 从国内目前的情况看,有很大一部分上市公司把上市发行新股和配股看成是公司“圈钱”的最佳方式。同时由于上市公司治理结构的不完善,存在着“一股独大”、“内部人控股”等现象,使得上市公司投资者和管理者之间存在着严重的信息不对称,管理者手中拥有很大的权利,他们为了夸大自己的经营业绩,同时也为了获得上市发行新股和进一步配股的资格,不惜冒着巨大的风险粉饰公司的财务报表。而作为广大的投资者,却无法事先对公司的财务状况做出准确的判断,因而也就不可避免地在公司发生财务危机时遭受损失。为了保护与上市公司有关的各利益方的正当权益,上市公司建立和实施财务风险预警系统势在必行。财务风险预警模型的建立和实施都不是一个独立的工作过程,为了提高模型的预警效果,在建立和实施过程中必须同时注意做好以下几方面的工作: 1.力求会计信息真实、完整和及时。财务预警是建立在对会计信息进行一系列处理和分析基础上,会计信息的质量直接影响到企业财务预警系统的功能和质量。作为企业,首先必须严格遵守有关会计制度和会计法规,完善企业内部的各项财务制度,以确保会计信息的质量。 2.确定合理的预测期间。由于企业的财务指标在破产前两三年才开始发生变化,过早预测财务危机可能会影响到预测结果的准确程度。对此,应根据企业的需要和可能,选择适当的财务危机预测期间,以保证预测结果的可靠性和相关性。 3.定量分析与定性分析相结合。在财务预警分析中不应该缺少定量分析,但也不能过分强调其重要性。这是因为财务预警本质上是保守的。事实上,任何财务危机预警模型只是能提供一个关于企业财务危机发生可能性的线索,而并不确定财务危机是否真的会发生。而定性分析则是在财务报表分析的基础上,结合专业分析人员的经验判断,可以在一定程度上弥补定量分析的不足。定性分析的方法主要有专家调查法、四阶段症状分析法、三个月资金周转表分析法、流程图分析法等。如当企业过度依赖贷款、过度依赖某家关联公司、过度大规模扩张、总资产和收益急剧下降、企业股价急剧下降、财务预测在较长时间不准确等情况,则预示着企业存在着发生财务危机的潜在可能。为此,企业不但要通过定量分析对企业的发展趋势进行准确把握,而且要结合定性分析作出专业判断。 4.正确认识和处理企业财务预警系统和其他管理系统的关系。(1)加强信息系统管理。财务预警系统要求强有力的信息管理向其提供全面、准确、及时的信息,因此在企业内部要建立起相对完善的信息管理组织机构。(2)协调各子系统之间的关系。企业是一个有机整体,财务预警系统应该与其他子系统保持良好的合作关系,各子系统之间应实现数据共享。(3)完善内部控制制度。财务预警系统向内部控制制度提出了更高的要求,企业必须不断完善内部控制,以满足财务预警的需求。 作者:张慧君单位:首都医科大学附属北京世纪坛医院 上市公司财务论文:上市公司财务预警论文 1财务预警分析的理论内涵 1.1财务危机的表现形式企业财务风险的表现形式共有五种:营业额或利润明显下降;资产质芷不高,运营效率低下,利息负担过重,到期偿债能力弱;应收账款大幅增长,经营活动现金流入量低,大幅小于现金总流出量,企业盲目扩张,投资不当,效益低下。上述财务风险现象明显时,企业很可能已经出现了财务危机,亡羊补牢己经不能挽救企业。只有在财务危机发生前,建立财务预警分析系统,针对可能造成财务危机的因素采取有效的监测和预防措施,才能控制财务风险,防范财务危机的发生。 1.2财务预警分析的概念财务预辈子分析是指企业利用数据化管理方式对经营资料和财务资料进行分析,得出关于企业可能发生财务危机的原因,以及企业财务、经营体系巾隐藏问题的结论,并将结论预先告知经营者和企业其他利益相关者,以提前做好相关的防范措施的管理手段。财务预警分析系统是企业经营预警系统的子系统,它为企业纠正经营决策、有效配置资源、强化财务管理、避免财产损失提供有效的依据,是现代化企业财务管理的重要内容之一。1.3财务预警分析系统的作用 1.3.1参照、作用财务风险预警系统依据相关的经营和1财务特点,从若干信息中筛选中能及时、准确反映财务风险的指标,并用具体的数量方法测试出指标的相对重要性,使其成为分析财务风险的判断依据。 1.3.2预测作用财务预警分析系统根据企业的经营信息和财务信息,及时发现财务危机的信号,根据信号预测可能发生的危机,并财务适当的措施。 2财务预警分析的方法 企业财务预警的基本方法有定量分析、法和定性分析法,定量分析的主要依据是企业的经营利财务资料以及一定的数学段,型或数理统计方法,边过模型对数据进行分析,而定性分析法的主要依据则是由分析者的主观判断进行预警分析。 2.1定量分析法 2.1.1单变盘分析法 单变量财务预警棋型选取了美国1954-1964年间资产规棋模相同的79家经营失败企业和79家正常经营的企业作为研究对象,运用统计方法对多个财务比率指标进行分析,得出具有良好预测性的两个财务指标依次为:债务保障率(现金流量/负1;1总额〉、资产收益率(泞’资产/资产总额)和资产负债率(负债总额/资产总额)。单变量分析实施简单,但由于有时会出现对同一企业运用不同指标测试约果不同的现象,逐渐被多变量分析法取代。 2.1.2多变是分析法 Z值脱型是具有代表性的多变盘分析法。该模型对33家经营失败企业和33家正常经营的企业进行研究。最终选择对5个指标加权汇总对财务信息、进行预测,研究结论就是著名的Z指模型型。该模型如下:Z=1.2Xl+1.4X2+3.3X3+0.6X4+1.0X5,其中,X1=营运资金/总资产;X2=商存收益/总资产:X3=息税前利润/总资产;X4=股东权益市场价值/总负债;X5=销售收入/总资产。根据得到Z值的不同对财务情况进行判断,当Z 1.81财务危机发生的可能性极大。Z值模型从企业多方而的综合信息指标考核企业财务状况,是具有代表性的多变芷分析方法。 2.2定性分析法 2.2.1标准化检查法 该方法又称为风险分析调查法,是通过专业的风险分析咨询公司、人员等对企业可能迎到的财务危机进行调查与分析。这种方法的缺点在于提出的方法普遍适应于大部分组织或企业,缺乏对企业个性特征的分析,都某些存在财务危机隐忠的问题无法进行识别。 2.2.2不同阶段症状分析法 该方法认为企业的财务危机可以分为四个阶段:潜伏期、发作期、恶化期、实现期。在四个阶段会呈现出不同的运营特点。因此,分析人员需要及时将企业现有的经营状况与各阶段经营特点对照,及时发现财务危机发生的可能性,保证财务的正常运在企业实施财务预警一般采用定量分析与定性分析相约合的方法,对于各种内外部因素产生的财务影响运用定性分析进行分析,当出现财务危机的可能现象时运用定量分析法进行分析,当指标偏离正常范围内,分析原因并及时发出预警信号,及时遏制财务危机发生的可能性。此外,针对不同行业、不同规模的企业,财务指标的选取应当不同。企业应当根据历史信息建立适应于本公司的财务指标以及预警临界值。 3企业实施财务预警分析的措施 从企业发展的历史可以发现,多数企业破产倒闭的原因都是因为出现财务危机,现金断裂,而引发财务危机的原囚则扑不相同,外部原因主要政治原因、经济原因、社会囚素和技术环挠等原因,而内部原因主要是由于经营决策不当引起。为了保证企业长期健康的发展,建立有效的财务预警分析系统,实施财务预警具有重要的意义。 3.1建立企业现金流量的分析 财务预警系统中必须包含企业的现金流量,企业的现金流量能够在一定程度上反映应收、应付账款以及存货的机关信息,是企业短期内能否正常经营的一个重要指标。正常经营企业的现金流量应该能够保持正的现金流量。当企业的现金流量出现异常现象时,企业往往已经陷入危机当中。准确的现金流量信息,可以为企业提供财务危机预警信号,使经营者和管理者及时采取应对措施。 3.2选取适合与企业的长期指标与短期指标建立 正确的财务预警分析指标,可以从长期期指标和短期指标两个方而进行选取,其中,短期指标主要与企业的现金流量与负债情况有关,常用指标有现金流量、营运资金等,而长期指标主要与企业的未来发展趋势与发展潜力有关,主要有企业的资产负债率、业务收入增长率和资本收益率等相关指标,为企业设计合理的指标系统,并分别设定指标的上下线值,企业实施财务预警分析研究的限制性越来越大,处于滞后状态,然而作业成本法(ABC)这一高效的成本核算方法在大量中小型物流企业中广泛运用[3]。作业成本法异于传统成本法在于它更加重视成本核算的精确度,尤其是更加合理化地分配各项间接费用,作业成本法主要按照“作业”为根据,把整个物流运行程序划分为很多作业,从而明确物流成本的核算方法。根据大量调查研究发现,与传统成本核算方法相比较下来,作业成本法更有利于中小型物流企业的发展。 1、作业成本核算对象更加精确,另外在实际操作中使用多标准分配间接费用,提升了间接费用分配的准确性; 2、作业成本法主要采用“作业”形式存在于整个成本核算的过程中,先确定物流过程中各项作业产生的耗费,根据每项作业产生的耗费准确计算出所产生的成本,再按照作业成本需要为根本,根据物流成本核算的形式,从而确定物流企业所产生的物流成本,全面提升了物流成本核算的精确度。换句话说,作业成本法对那些间接费用所占全部成本份额高、运用过程繁杂的中小型物流企业更加适用。所以,中小型物流企业要广泛采用作业成本法,统一成本核算方法,从而进一步提升物流成本核算的精确度。当前我国中小型物流企业的成本核算的现状和存在的问题,突显了物流成本核算机制存在的问题,这些问题在一定程度上影响了成本核算数据的准确性,造成企业管理能力下降,因此,构建科学、全方位的物流成本核算系统,是目前中小型物流企业降低成本、提高经济效益的关键,也是推动中小型物流企业生存发展的重要因素。在物流企业成本核算过程中确定成本核算要素是关键,成本核算因素的确定主要根据物流企业的自身经营的业务而定。按照当前中小型物流企业经营业务不断扩张、经营范围不断延伸、信息技术不断运用和服务需求越来越多样化,从而要求了建设现代中小型物流企业成本核算机制。 作者:程新华单位:河南银鸽实业投资股份有限公司 上市公司财务论文:上市公司财务论文 一、引言 企业及其利益相关者要想在企业陷入财务困境之前采取必要的手段规避损失或将损失控制在可承受的范围内,就需要通过财务预警对企业未来的财务状况进行科学准确的判断。由于现代市场竞争日趋激烈以及企业所处经济环境复杂多变等原因,单纯依靠传统财务指标的财务预警已经难以满足企业自身及其利益相关者的需求,此时国内学者把目光纷纷投向了E-VA。EVA(经济增加值,1982年由美国思腾思特公司提出)作为一种创值指标能够体现出企业为股东创造价值的能力,并且能够在一定程度上抵消盈余管理对企业会计信息真实性的影响,这些特点使得EVA应用于财务预警研究具有一定的理论优势,但EVA毕竟不是本土经济的产物,其与我国资本市场的融合尚需一定的过程,这就意味着将EVA应用于我国财务预警研究时要考虑我国的具体情况,并进行必要的论证分析。 二、文献回顾 EVA概念的提出,为我国的财务预警研究提供了新的视角,近年来,我国有关EVA的财务预警研究主要以实证研究为主,研究的成果主要集中在运用统计学知识建立预警模型和个案预警分析方面,如:周娟、王丽娟(2007)以沪深两市的111家上市公司(其中包括45家ST公司和66家财务正常公司)为研究样本,以研究样本2001年的财务报表数据为基础,从反映上市公司偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力状况的36个传统财务指标中通过非参数检验筛选出应付账款周转率、应收账款周转率、净利润增长率3个指标,于引入EVA(EVA取自美国思腾思特公司公布的数据)前后分别建立Logistic回归模型,并对两个模型进行比较分析,发现引入EVA后的模型预测的准确率有所提高,此外,闫二梅(2008)、吴永贺(2013)等人也得出了类似的结论。董雪雁(2008)以沪深两市2001至2004年间被戴帽的65家ST公司和75家财务正常公司(其中ST公司的选取是以EVA数据是否存在为前提,EVA取自美国思腾思特公司公布的数据)为研究样本,在传统财务指标基础上引入EVA建立主成分分析模型,发现该模型对检验样本的ST-2年的综合预测准确率达到了83.8%。施赟、张蔚文(2009)以2003至2004年的60家上市公司(包括正常公司30家,ST公司30家)为样本,初步选定18个财务指标,将其中涉及到净利润的指标均以EVA(EVA取自美国思腾思特公司公布的数据)代替,以修正后的指标建立Logistic回归模型并检验,发现用EVA代替净利润后的预警模型的综合准确率为72%。戴蓬军、任天然(2013)以美国安然公司申请破产的事件为案例进行分析,发现1990至2000年期间,单从安然公司财务报告中销售收入、净利润等财务指标反映的情况来看,安然公司的业绩似乎良好,但如果采用EVA对安然公司的财务状况进行分析,结果却是相反的,这期间安然公司的EVA在急剧的下降,鉴于此,文章认为EVA应用于财务预警相比于传统财务指标,理论上具有灵敏度高、提供财务信息更可靠的优势,此外李宪华(2012)以ST吉炭为案例进行分析,也得出了类似的结论。笔者认为上述文献存在两处不足,一是部分文献仅通过个别公司的案例分析得出EVA能够应用于财务预警研究的结论说服力不强;二是部分文献实证研究中的EVA都直接取自美国思腾思特公司所公布的数据,而没有考虑我国的具体情况对其进行计算调整,并且在预警模型引入EVA前,没有针对EVA作为预警指标的可行性进行分析。鉴于此,笔者将根据国资委2010年颁布的《经济增加值考核细则》中阐述的EVA内容及其计算方法,对EVA应用于我国上市公司财务预警的可行性进行研究。 三、EVA用于上市公司财务预警的计算分析 以我国制造业上市公司为例,为了解决不同规模制造业上市公司之间EVA不可比的问题,采用相对数EVA资本率(EVA/资本成本)进行研究。根据2012年修订版证监会上市公司分类指引,从沪深两市制造业上市公司中选出30家作为研究样本,其中包括15家ST、*ST公司作为财务困境组,15家财务状况正常公司作为正常组,依据2012年30家公司的财务报表公布的数据,分别计算两样本组的EVA与EVA资本率,结果如表1所示:观察表中数据不难发现,15家正常公司中只有1家公司的EVA资本率是负值,即总体来说,正常组的公司为股东创造价值的能力是不错的,而ST、*ST组公司除了有4家公司的E-VA资本率为正值外,其余11家公司均为负值,即ST、*ST组公司为股东创造价值的能力较差。但这只是两个样本组之间的比较结论,该结论在两类上市公司总体之间也成立吗?这需要对两个样本组的EVA资本率进行独立样本的t检验,观察EVA资本率均值在正常公司与ST、*ST公司的总体之间是否存在显著的差异性。由于独立样本的t检验要求两个测试样本的总体要呈正态分布,所以要先对两个样本组数据进行正态性检验。本文采用Q-Q图对两组样本数据进行正态性检验,Q-Q图是一种能够直观体现数据是否呈正态分布的方法,通过SPSS软件绘制的两个样本组数据的标准Q-Q图分别如表2和表3所示:表格2%正常组标准Q-Q图表格3%ST组标准Q-Q图标准Q-Q图中的直线是以样本数据的均值为截距,标准差为斜率,如果观测值所形成的点与该直线的拟合程度很高,即观测值所形成的点分布在直线上或紧密的分布在直线周围,则可以认为该组数据呈近似的正态分布。通过观察两组样本数据的标准Q-Q图可以认为两组样本公司的总体皆呈近似的正态分布,即可以对两组样本数据进行独立样本的t检验。独立样本的t检验是双总体t检验的两种情况之一,即两个总体按相关性分为相关和独立两种情况。双总体的t检验是用来检验某一数据的均值在两总体之间是否存在显著性差异的方法,其公式如下:其中:X1,X2代表两样本平均数,本文中分别为正常组与ST、*ST组的EVA资本率均值;σ代表两样本方差,本文中分别为正常组与ST、*ST组的EVA资本率的方差;为相关样本的相关系数,在本文中,由于正常组与ST、*ST理论研讨组是相互独立的两个样本组,需做独立样本的t检验,所以令样本的相关系数γ=0。将两组样本公司的EVA资本率输入SPSS软件进行IndependentSamplesTest分析,输出结果如表4所示:方差方程的levene检验是对两组样本公司总体之间的方差齐性检验,如果方差齐性检验的sig值大于0.05,则可以认为两组样本公司的总体方差齐性相同,均值方程的独立样本t检验就选择假设方差齐性相同情况下的sig值;如果方差齐性检验的sig值小于0.05,则认为两组样本公司的总体之间不具备相同的方差齐性,均值方程的独立样本t检验就选择假设方差齐性不相同情况下的sig值。观察表4中levene检验的sig值为0.536 0.05,即可认为两类样本公司总体之间具备相同的方差齐性,所以均值方程独立样本t检验的sig值应选择假设方差齐性相同情况下的0.000,由于0.000 0.05,这说明EVA资本率均值在两类样本公司的总体之间存在显著的差异性,也就是说EVA资本率对上市公司是否陷入了财务困境具有很好的解释能力,EVA资本率可以作为财务预警的一个指标,将EVA应用于上市公司财务预警是可行的。 四、结论 以我国制造业上市公司为例进行计算分析,得出EVA应用于上市公司财务预警是切实可行的。EVA应用于财务预警研究,对于以传统财务指标为基础的预警指标体系来说一种创新,除了EVA资本率,EVA还可以与企业的资产、负债、权益、利润和现金流量等指标组合,以更加全面的反映企业的财务状况,为企业的利益相关者提供更加详尽的预警信息。 本文作者:王永德王欣宇工作单位:黑龙江八一农垦大学会计学院 上市公司财务论文:当代上市公司财务监管简述 本文作者:孙静芳工作单位:白城职业技术学 市公司信息披露的制度性缺陷 制度经济学认为,制度是用于共同体内的众所周知的规则,它通过无例外地对违规行为施加某些惩罚来抑制人类交往中可能出现的机会主义行为。上市公司信息披露的监管作为一项制度,它通过一系列规则和约束,强制人及时准确地披露相关信息,抑制人可能出现的机会主义行为,减轻或消除委托人和人之间的信息不对,同时又通过对信息披露过程中所涉及的利益相关者及其行为的约束,协调信息需求者的信息搜寻成本,保证市场稳定运作。从会计信息供应链可以发现,符合一定质量的会计信息与公司治理中的管理与审计委员会、监事会的责任和作用密不可分。 公司治理框架下上市公司会计信息披露监管的路径 根据公司法和证券法的规定,我国的(上市公司治理准则》要求各上市公司完善治理结构,提升公司的治理水准。完善措施有两种,一是引进外部非执行独立董事以增强董事会的权威性和独立性,建立独立董事评价制度;二是设立专门委员会(主要包括风险管理委员会、审计委员会、薪酬委员会和提名委员会)以使董事会对公司高级管理层的领导和监督具体化。完善上市公司的股权结构。改变上市公司股权结构过于集中的局面。将国有股权适当分散持有、国有股人之间有效竞争、相互制衡的国有股持股结构。目前实施的方案之一是国有股减持,即向社会公众及证券投资基金等公共投资者转让上市公司国有股。或者改变国有产权的虚置问题。对于那些处于非国民经济命脉行业的上市公司,可通过出让国家股、国有法人股或者资产重组方式,降低国有股权的集中程度;另一方面可借鉴日本人相互持股的经验,尝试发展法人持股和机构持股,特别是法人交叉持股模式,构造稳定的大股东。完善基于公司治理的内部控制组织结构与运行体制。实行决策、执行、监督分权制衡制度,建立所有者层次和经营者层次内部控制组织。所有者层次内部控制组织代表所有者利益。向股东会委派财务董事、财务监事或财务总监,主要债务人列席董事会,董事会中建立财务委员会、设计委员会或内部控制委员会,设立独立董事等。建立财务委员会作为投资中心的优秀组织,对财务负责人进行制衡,提高财务决策科学性;建立的审计委员会与经营者独立,确立审计委员会于内部审计经理之间信息沟通与制衡关系,避免信息不对称;经营者层次内部控制组织主要为经营者控制资金流、物流、信息流服务,为履行其经营管理责任而发挥作用,独立董事或外部董事代表弱势群体的利益,对大股东或内部人形成制衡。完善经理人员的激励和约束机制。建立报酬和业绩相对称的长效激励机制。其优秀内容在于设法把高层经理的个人利益跟企业牢牢捆在一起,使他们享有部分剩余索取权,让其年薪取决于整个公司的经营业绩,如实行利润分成、延期奖金、增股和股票期权等激励性报酬,其中股票期权是主要的。在公司的各类人员中,职位愈高,这部分报酬的比重愈大,总经理的长期性报酬激励可占其总收入的一半,从而充分激发高层经理的努力动机。建立逆向激励契约。即通过制约因素,限制经理人侵占股东权益的可能集合,完善与经营者之问的委托契约关系。契约内容除有完备的考核指标外,要详细载明处罚条款,对未完成指标或有违纪行为的经理人员应严格按条款规定给予处罚。提高会计人员的职业判断能力。做好会计人员后续教育,加强会计人员职业道德修养等综合手段与方法进行。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训,不断提高对财会人员的管理水平,要支持和鼓励。 完善外部治理机制。培育市场竞争机制 尽快完善政府监督与约束机制,明确政府社会管理者的身份。经济学家斯蒂格利茨指出,政府有两大特征:一是对全体社会成员都具有普遍性的组织。二是政府拥有其他经济组织所不具有的强制力,因此,会计信息监管的主体首先是政府机构,证监会(包括其下属监管机构)是会计监管的主体。参照国际惯例,应逐步将其他政府部门的监管权力收归证监会,使证监会成为全国唯一的权威的最高证券监管机构。完善各种法律法规,加大信息披露立法和执法的力度。我国现行的《公司法》、《会计法》、《证券法》等皆对信息披露和公司法人治理结构虽作了规定,但还有许多漏洞,因此建议要求企业经营透明,上市公司财务公开,禁止内部交易等方面加强和细化对上市公司信息披露的立法和执法力度,形成对上市公司信息披露法律责任的追究和惩戒机制。完善对经理人市场的监督。经理人市场的监督是通过经理人市场的选择机制实现的,在市场经济体制,经理人是最重要的人力资源,更是市场最稀缺的资源。经过长期的培育,美国已经形成了非常完善、成熟的经理人市场,而且这种市场具有很强的记忆功能,只有那些即具有良好经营业绩又具有良好的职业操守的经理人才能得到公司股东和其他利益相关者的认同,企业家也因此非常看重自己的职业声誉。只有不断的完善一个完全市场竞争的环境,才能造就许多适合企业发展的合格的经理人。完善注册会计师的审计监督。增强注册会计师审计意见的法律效用,注册会计师行业不能完全依赖自我监管,证监会等部门应当担当监管职责,检查他们的职业质量,并有权对违规注册会计师和会计师事务所进行处罚。引导司法介入,加大失信惩罚力度,追究有关责任人的刑事和民事责任。补充完善注册会计师职业道德规范,建立诚信信誉档案,增强注册会计师行业诚信的内在约束。 上市公司财务论文:探索上市公司财务报告舞弊及治理方法论文 摘要:本文针对我国上市公司财务报告舞弊的状况,从内而外提出几点治理途径和措施,即完善会计准则,提高会计透明度;加强上市公司的外部市场监管;健全上市公司的内部治理,旨在打造和谐、透明的会计环境。 关键词:上市公司会计透明度监管内部治理 一、完善会计准则,提高会计透明度 1.改善会计准则的制定过程。在准则制定之前,应向社会公众公开更多的已有的相关知识,尤其是世界各国和国际准则委员会的成熟经验、先进做法,以使广大公众联系切身实际,理解会计准则及其相应的利益关系;在制定过程中,应进一步扩大征求意见稿的对象和范围,尤其使广大中小投资者及其利益相关者都能参与进来,建立起公开化、制度化的征求意见体制,以增加准则制定过程的透明化;在颁布实施后,应对其执行情况进行跟踪调查,关注新的准则给社会公众所带来的影响,同时,了解准则执行中遇到的问题,促进全员参与会计准则的制定。 2.健全会计准则的内容体系。加紧财务会计报告准则的制定、实施,对防范财务报告舞弊行为是基本的前提。在2006年新颁布的会计准则中,已经提出了财务会计报告的基本准则,但要以此为指导,彻底改变我国会计实务的状况,略显不足。本文认为,在财务会计报告基本准则中,应明确提出财务会计报告的质量标准——会计透明度。透明度一词,最早是由美国证券交易委员会(SEC)前主席利维特提出的。此后,SEC多次重申高质量会计准则问题,并将透明度作为一个优秀概念加以使用。透明度的广泛关注和研究,成为了继相关性和可靠性研究的又一发展。 会计透明度是会计信息质量的全面、综合的要求,注重以高质量的标准,给信息使用者以充分使用。基于此,我国会计准则中,应当规定出为保证财务会计报告的质量标准,要在反映准确、真实、全面的财务信息基础上,来实现会计透明度的基本要求。在这里强调以下两层含义:要有明确的会计准则为指导并严格遵守,以为广大投资者提供及时、有用的财务信息;保证财务信息在有效的监管体系和完善的内部运行环境中,发挥作用,实现会计透明度。 二、加强证券市场的监管,保证会计工作的透明化 1.建立完善的监管体系。依靠外部监管,来实现透明的信息,也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一个完善的监管体系。目前单靠政府监管是远远不够的,必须要同其他层次的监管主体有机的结合,组成一个由证监会、证券交易所、证券业协会三方共同组成的、功能互补的监管体系结构。给不法会计行为以威慑,防止舞弊行为。 当然,作为证券市场上立法和执法主角的证监会应集中精力查处内外串通及违反法规的案件,产生足够的威力;证券交易所则负责日常的信息监管工作,优秀是通过上市规则和上市协议书制约上市公司应严格执行会计制度;而证券业协会要充分发挥作用,制定内部自律管理规定,对会计师事务所等中介机构进行严格规范,对违规成员给予相应的处罚。由此形成的监管体系,封堵上市公司的侥幸心理,从组织上保证会计准则的执行,扼杀舞弊之风。 2.强化会计师事务所的独立性。面对尽显突出的舞弊性财务报告,保证会计师事务所的独立性也是至关重要的。为了保证服务质量和会计信息的真实性,可以要求上市公司采取强制性变更制度。即对同一审计单位只允许聘任一定时期,到期更换,未到期更换必须披露更换原因,并经有关部门审核同意,否则不得更换。因为,如果注册会计师的职位和薪水长期过分依赖一个上市公司,二者之间就可能发生复杂的利益关系,就会满足一些客户的不正当要求,帮助他们造假,而且也不利于发现一些执业问题;除此之外,还可要求上市公司每年必须披露相关的审计费用,对严重超过行业平均收费标准的行为,给出合理的解释。从而增强中介机构的执业质量,充分发挥社会的监管功能,对防范和提高信息的透明性提供最基层的保证。 三、完善上市公司的内部治理,营造内部环境的透明性 1.优化股权结构。股权结构是公司内部治理结构的基础。建立合理的股权结构,可以解决上市公司中小股东与控股股东利益不一致的冲突,有效地均衡信息分布,减少信息不对称,提高会计信息的透明度。在我国,多数上市公司是由国有企业改制而来,股权高度集中,“内部人控制”现象严重,所以应降低国有股比重,构造多元化股权结构,并增加其流动性,这是最为有效的方法,可以避免股东大会“一言堂”的局面,避免经营权与所有权两权不分,董事长兼任总经理、总经理为董事长代言的局面。另一方面,通过国有股的减持,国家对需要控股的一些行业的上市公司,可以为其国有股找一理性的管理者,代其行使股东的职权,使国有上市公司的经营和管理按照保证国有资产保值增值的这一目标进行。 所以,股权结构的优化,实质上是公司控制权在不同投资者间的分配过程,在这一过程中要注意协调不同投资个体的利益关系,防止出现凭借控股权力侵犯其他投资者利益的现象。 2.发挥独立董事的监督作用。首先,我们应增加独立董事的比例,强化独立董事的职权行使,让独立董事能更多地深入公司,了解公司的实际情况,而不是仅凭经理们上报的材料做出判断,给予独立董事更多的参与公司管理的机会;其次,在选聘程序上,应剥夺大股东的投票权,可由股东代表采取累计表决方式选举,而不再由股东大会选定;第三,在任用条件上,独立董事除了具备专业知识、技能外,还应对行业的发展形势、战略能力等有前瞻性,不再是单纯的“学者型”。 3.改善公司内部的激励机制。一是要打破原来的对国有企业管理者的行政任命体制,建立以市场运作为主,以经营管理能力为导向,从组织内部选拔或者直接从外部人才市场上招聘合适人才担任管理者都是比较好的选聘方法。二是建立有效地内部激励机制。首先要重视经理人的经营才能,承认其经营才能是一种有效的生产要素,对公司经营管理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度,可以使公司的经营管理层更注重公司的长期发展,有效地防止企业管理者的短期行为,并在一定程度上可以减少企业管理层舞弊会计报表、操纵业绩的动机。三是在设计公司内部激励机制时,要注意企业的短期利益和长期利益的平衡,特别是财务指标和非财务指标的结合。 上市公司财务论文:上市公司财务报告圈套预防方案研究论文 【摘要】我国证券市场经过近20年的发展,在优化资源配置方面起到了重要作用。但由于上市公司财务报告造假不断,很大程度上造成了理性的投资者对证券市场的信心不足,影响了我国证券市场的进一步发展。严重地说,某些上市公司故意在财务报告中设置陷阱,提供不真实的会计信息,误导信息使用者,这已经成为了影响我国资本市场和货币市场健康发展的公害,因此上市公司财务报告的质量亟待改善。本文阐述了财务报告的基本理论结合目前我国上市公司现状,分析了上市公司的财务报告陷阱的设置与识别,提出了防范陷阱设置的措施。 【关键词】财务报告陷阱陷阱识别防范 目前会计资料的失真、会计做假现象的严重,已使我国企业会计工作笼罩在假账的阴影之下。因此,对会计信息中存在的造假行为及其形成根源进行深入研究是一项非常艰巨而又重要的工作。本文将从企业造假中常用的几种财务报告陷阱入手,有针对性地提出相应的识别手法,以期对广大投资者有所帮助,并结合当前的一些政策改革,对从根本上治理虚假财务报告提出几点对策。 1上市公司财务报告的陷阱 编制和提供财务报告的最终目的,是为了达到社会资源的合理配置。因此,现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业能够提供真实、公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。但现实生活中,企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰财务报告,通过各种办法设置财务报告陷阱。以下是几种较常用的陷阱手法。 1.1虚构交易事实 财务会计的主要功能是对企业己经发生的交易和事项进行确认、计量、记录和披露,并且在这个基础上向外界提供关于企业财务状况和经营成果的财务报告信息。但若发生的交易和事项是虚构的,那么据此记录的财务报告自然也是虚假的。由于国外的市场经济较发达,各项法规已较完善,所以国外公司一般会通过会计技术手段来进行利润修饰。而我国的一些企业却是主要通过构造实质上并没有的虚假的交易和事项,并让其“真实”地发生,从而实现粉饰财务会计报告的目的。这种在没有实物流和现金流的情况下虚构交易,也许是最方便的业绩创造手法了:虚构一个交易事项和交易对象,开一张发票或者收据,然后以此作为原始凭证,虚构交易就此完成。为了确保虚构交易的仿真程度,造假者会认真编制一份合同和产品的出库或发运单或者出口报关单,同时结转销售收入和销售成本,虚增利润就此而来。 1.2利用关联方交易设置陷阱 《企业会计准则》规定:“在企业的财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,本准则将其视为关联方;如果两方或多方同受一方控制,本准则也将其视为关联方。”具体包括:直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制,以及同受某一企业控制的两个或多个企业;合营企业;联营企业;主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员;受主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。关联方之间发生的交易行为称关联交易。关联交易是一种有别于一般市场交易的交易行为;其特殊性在于交易主体之间存在某种程度的甚至是相当复杂的特殊利益关系。正由于此,有可能使得交易失去一般的市场交易行为应有的公允性。由于历史的原因,我国的许多上市公司在上市改组时是由母公司某一块优质资产为主整合而成,与母公司往往存在着千丝万缕的联系,这就为上市公司利用关联交易构造陷阱,从而粉饰财务报告提供了条件,具体的手法有: (1)利用关联购销增加收入,转嫁费用 由于不少上市公司与其关联方之间存在着产、供、销及其他服务方面的密切联系,上市公司常常利用关联购销来设置财务报告陷阱。当上市公司业绩不好时,关联方就会以低于市场价格的价格向公司提供原材料,而又以较高的价格买断并包销公司的产品,从而增加上市公司的业绩,达到财务报告粉饰的目的。 由于上市公司有时会与其关联方同用一个销售系统,或者共同开发一些项目等等,上市公司就会与其关联方签定协议各自分摊销售费用、管理费用等费用项目。但是各种费用的具体数量和摊销原则因外界无法准确地判断是否合理,操作空间较大。当一些公司业绩不好时,母公司就会调低上市公司应交纳的费用标准,或承担上市公司的管理费用、广告费用、离退休人员的费用,甚至将上市公司以前年度交纳的费用退回,从而达到降低当年费用的目的。如波导股份曾将其10427万元的广告宣传费用的70%,即7299万元转由大股东奉化波导科技发展公司承担,占当年利润总额4401万元的165.8%。若剔除这部分原因,波导股份将会亏损2898万元。 (2)受托经营 近年来,受托经营逐渐成为上市公司经营运作的重要方式之一。但由于信息不对称和缺少相关方面的法律、法规,受托经营常常成为粉饰财务报告的工具。具体有:上市公司将不良资产委托母公司经营,定额收取回报,不仅回避了不良资产的亏损,还意外获得了一块利润;或是母公司将稳定的、高获利的资产以低收益的形式委托给上市公司经营,并在协议中将收入以较高比例留在上市公司,直接增加上市公司的利润。 (3)委托或合作投资 如果上市公司面临的投资项目周期长、风险大,往往将部分资金转让给总公司,以总公司名义进行投资,将投资风险转嫁给总公司,而将投资收益的回报确定为上市公司当前利润。另外,当上市公司预计净资产收益率达不到预期目标时,往往会倒退计算利润缺口,然后与总公司签订联合投资协议,投资回报按测算的利润缺口确定,从公司利润中让出一部分利润给上市公司。 (4)关联方占用上市公司资金 按我国现行有关法规规定,企业之间不允许进行资金拆借,但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借非常普遍。归纳起来主要有两种形式:一是资金由上市公司流向关联方;二是资金由关联方流向上市公司。在现实中,由于上市公司可通过资本市场筹集资金,资金较为充裕,因此关联方占用上市公司资金的情况较为普遍。有的关联方长期大量占用上市公司资金,严重影响了上市公司的生产经营。如托普软件(含控股子公司)与其控股子公司以外的关联公司之间进行了大量没有实质交易的资金划拨,并最终形成了这些关联公司对托普软件资金的占用,仅一年时间被关联方占用未归还的资金额达98247万元。 (5)利用资产置换粉饰会计报表 有关法规规定,上市公司若连续三年亏损,将被取消上市资格;上市一年的公司获取配股资格的条件是必须在最近三年内连续盈利,而且净资产税后收益率应在10%以上。股份公司为了保住“壳资源”或利用“壳资源”继续进行股权融资,资产置换便成为“壳企业”扭亏增盈、提高经济效益最常用的手法。而其利用资产置换扭亏为盈的“秘诀”便在于以不等价交换获取巨额利润。基本做法是:先由非上市的企业将盈利能力较强的优质资产剥离出来廉价出售给上市公司,再由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司,借助关联交易,由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产,以此达到粉饰会计报表的目的。 1.3“巧用”会计政策和会计估计设置陷阱 很多人认为会计是一门精确的科学。其实,这是一个不全面的理解。会计并不是以精确作为唯一的追求。财务会计中的权责发生制、收入实现制等原则虽然是计量企业经营业绩所必需的,但也给一些别有用心的公司提供了财务报告粉饰的机会,他们往往借助于多种多样的会计政策选择和会计估计来实现对自己有利的经济后果,其主要方式有: (1)将收益性支出或期间费用资本化 会计上一般将支出按受益期的不同,分为收益性支出和资本性支出,收益性支出直接计入当期损益,资本性支出形成长期资产。在实务中,一些公司缺乏承受能力而将己经发生的支出或费用挂在“待摊费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目,将虚拟资产科目作为蓄水池。这是中外企业惯用的手法,比如将本应列入本期费用的利润表项目反映为待摊项目或长期待摊项目的资产负债表项目。在国内深铜城上市公司将当年发生的118万元管理费用于年末调入递延资产,虚增当年利润118万元。在国外,如世界通信将总额38亿美元的营业支出记在资本支出项目下从而虚增利润。 在实务中常发生的还有借款费用资本化。借款费用包括借款利息、汇兑损益以及相关的金融手续费。按企业会计制度规定借款费用根据其借款的用途可将其计入开办费、在建工程或财务费用等。某些上市公司借此人为调节借款费用,应计入费用的却予以资本化,从而达到人为调节利润的目的。如金路公司曾以多计资本化利息,少计财务费用等手段虚增利润3415.17万元。 (2)利用不同的资产计价方式设置陷阱 在现行会计制度下,利用资产的计价方式不同而使企业的资产“虚胖”,使资产负债表中的账面资产与实际资产价值相背离,是当前企业粉饰财务报告的一个司空见惯的手段。具体有: 1)变更存货的计价方法。销售成本是根据存货(产成品)的发出来计量的,公司可以根据具体情况,采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法(新会计准则取消了后进先出法),方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应在会计报表附注中予以说明。使用不同的计价方法直接影响本期销货成本的大小,进而影响着主营业务利润的大小。由于公司产品销售量很大,变更销售商品成本的计价方法对主营业务成本及利润的影响是非常明显的。如南洋实业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法,因此公司的销售毛利率由2000年的17.6%升到18.9%,使得公司主营业务利润增加了2474万元。 2)不良资产挂账。一般来说,在企业的资产账户中,三年以上的应收账款、待摊费用、长期待摊费用及待处理财产损失基本上己不具备盈利能力,质量较差,属于不良资产,应进行冲销。但不少公司却将其长时间挂在账上,从而出现虚增资产,利润水分较大。如数码测绘公司年报中对五年以上的应收账款未按规定全额计提坏账准备,造成少计亏损9,181.73万元。 3)运用不恰当的股权投资方法,人为调节收益。根据会计准则规定,公司对长期股权投资可以采用成本法或权益法。如果采用权益法,当被投资企业出现亏损时,投资企业必须按投资比例确认投资损失。但一些公司却相机致宜,对于亏损的被投资企业,应采用权益法核算却采用了成本法,不确认投资损失。如铜城集团旗下租赁公司,注册资本5.13亿元人民币,铜城集团持19.16%股权,仍是第一大股东,对租赁公司有着重大影响。按照《企业会计准则—投资》规定,对租赁公司投资差额1100万元应按权益法核算,并以不超过10年期限将股权投资差额进行摊销。但该公司仍按成本法核算,使当年应摊销长期股权投资差额110万元未摊销,由此虚增利润110万元。 (3)变更会计核算和会计估计方法 根据《企业会计准则》的要求,企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法,即企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致。当企业的经营情况、经营范围和经营方式,或国家有关的政策规定发生重大变化时,企业可以根据实际情况,选择使用更能客观真实反映企业经营情况的会计政策和会计处理方法。然而,事实上,是否改变或采用什么样的会计核算方法大多是根据企业的需要来决定的。其手法主要有: 1)改变折旧政策。延长固定资产折旧年限(即降低折旧率),本期折旧费用减少,相应减少了本期的成本费用,从而增加了本期帐面利润,同时还可以高估资产价值。对固定资产占总资产比重大的企业,折旧政策的调整对当期的利润影响重大,可成为某些上市公司财务报告造假的重要手段。 2)利用资产减值准备。《企业会计制度》规定上市公司必须进行八项计提,即对短期投资、长期投资、存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款八个项目计提减值准备。但一些上市公司出于粉饰财务报告的目的,根据需要变更有关计提比例,有的甚至将其视为操纵盈亏的“蓄水池”。特别是一些ST,PT公司,为了下年度“保牌”或避免“摘帽”,索性在当年大提资产减值准备,一次性亏个够,然后在下年度冲回一部分减值准备就能“扭亏为盈”。新的企业会计准则对此作了修改,规范了资产减值迹象的判断。规定在会计期末是否必须计提资产减值准备,应当首先取决于资产是否存在减值迹象,如果资产不存在减值迹象,则既不必估计资产的可回收金额,也不必确认减值损失。 2上市公司财务报告陷阱的识别 面对纷繁复杂的财务报告陷阱,广大财务报告使用者如何识别这些陷阱以评价企业的真实盈利能力从而识别财务报告陷阱呢?作为一名投资者,他所接触的企业财务资料是有限的,无法像经营者一样熟知公司的内部经营情况,当对经营情况有疑问时,甚至无法像注册会计师一样做各种调查与函证,他所面对的只有一张企业的财务报告。下面是本人以一个投资者的角度提出的一些意见,希望能给投资者提供一些参考。 2.1关注市场动态,做好阅读财务报告的前期准备 (1)关注整体的经济及行业情况 企业设置财务报告陷阱必然有其动机,如整个行业不景气或新竞争对手的出现等从而使企业的营业额减少,利润率降低,或要想维持公司在证券市场上的良好形象,或要达到证券市场的某些规定,或保证自己的薪金不受影响,高层管理者往往会通过设置财务报告陷阱达到目的。因此,只有对企业整体情况有深入的了解之后,投资者才有可能抓住公司管理当局的心思,发现其潜在的舞弊动机,从而事半功倍地发现财务报告陷阱。具体来说,企业的整体情况可以从宏观经济信息、公司行业背景资料、业内其他公司的信息入手。 1)每一家企业都处在宏观经济中,市场中的一举一动都会直接、间接地影响企业的生产经营。如经济周期的变化,政府宏观政策的出台,新税法的开征,利率、汇率的变化等等,这些宏观经济的变化对不同的企业影响是不同的:有的利于企业,有的就会对企业造成不良的影响;可能对有的企业影响很大,而对另外一些企业几乎没有影响。如今年开始国家大力鼓励企业创新,这对一直致力于企业创新的企业是个好消息,这是有利于企业的。而汇率的变化就会对进出口贸易企业造成很大影响,对专做国内业务的企业几乎没有影响。宏观经济对自己不利的企业为了维持公司的良好印象,财务报告造假的可能性就会增大。 2)行业是影响财务报告陷阱的一个重要因素。例如近年来,从行业的角度分析,在汽车、房地产业快速增长的直接带动下,相关的机械、钢铁、化工、电力等行业也呈现出良好的增长态势。因此,这些行业内上市公司一般业绩都好,有望取得超出整体水平的收益,相应的,财务造假的可能性也相对较小。但这并不排除企业提供虚假财务报告的可能性。 3)如果说财务报告是企业情况的一面镜子的话,那么同行业企业的财务报告可算是财务报告陷阱的照妖镜。一般不同行业的利润率会有所不同,但同行业的不会相差很大。就拿蓝田股份来说,该公司称其单亩鱼塘产值可达3万元;而同样是在湖北养鱼的武昌鱼的单亩产值却不足1000元。蓝田股份创造了武昌鱼30倍的鱼塘养殖业绩,这种奇迹到底有多少可信度呢? (2)关注审计报告 虽然随着近几年虚假财务报告案的发生,注册会计师的公信力降到了最低,但注册会计师作为独立行使经济评价职能的“经济警察”,作为“公众看门狗”,对财务报告陷阱的防范无疑起了重要作用。由于注册会计师拥有较高的专业技能,能够接触到上市公司的原始凭证、记账凭证、总账、明细账、经济合同等第一手资料,可以用实地调查和函证等方法来证实企业的真实情况,因而注册会计师出具的审计报告对投资者有很大的价值。阅读审计报告是投资者跨越财务报告陷阱的一个重要方法。但是,在目前证券市场上,很少有投资者能全文阅读完注册会计师出具的审计报告,大多数投资者对其持有股票的上市公司被出具何种审计报告并不清楚。诚然,由于多方面的原因,我国注册会计师制度在许多方面仍需加以完善,公众对其出具的审计意见的信任度不高。但是如果出具的是非标准无保留意见的审计报告,包括带强调事项段的无保留意见、有保留意见、无法表示意见和否定意见的审计报告,投资者就应该对这些公司有所警惕,对说明段中所涉及的事项予以充分关注,并适当参考公司管理当局对此的解释,从而做出合理的判断。 2.2认真阅读财务报告,还财务报告真实面目 (1)利用会计报表相关财务指标的计算及其与同行业对比,分析公司经营状况 财务学家们作了大量的统计研究,结果发现“任何严重的会计欺诈,如虚增巨额的销售收入和应收账款,都可能使得公司的财务结构出现异常的状态”,导致公司的财务指标出现异常。因此可以利用财务报表资料进行有关财务指标的计算,如资产负债率、流动比率、速动比率等分析公司的偿债能力;利用应收账款周转率、存货周转率等分析企业资本营运能力;运用营业收益率、资本收益率、成本费用收益率等指标分析公司的盈利能力;同时将各项财务指标与同行业进行横向数据的比较,分析公司在同行业中的状况及业绩,分析指标有否异常,借以分析公司的财务状况。并可利用相关指标的钩稽关系来判断是否有财务报告舞弊。 (2)现金流量分析 现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言,没有相应现金净流量的利润,其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润,将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产,表明企业可能存在着粉饰财务报表的财务造假现象。 现金流量分析法的具体方法有:通过综合分析“利润表”的“主营业务收入”,“资产负债表”中的“应收帐款”和“应收票据”的期初数和期末数以及“现金流量表附注”中“净利润”“经营性应收项目的减少(或增加)”以及“经营活动产生的现金流量净额”之间的相互数量关系,我们可以对上市公司所披露的利润水平进行综合分析和判断。如果经营性应收项目的数额增加较大,就说明所披露的销售收入和利润的变现能力较差、收款风险较大,可能有虚构交易事实的现象发生,应引起密切关注。此外通过比较“损益表”中的“投资收益”项目,“现金流量表”中的“分得股利或利润所收到的现金”项目和“权益性投资所支付的现金”项目,我们可以清楚地了解其投资活动的现金流入与收益状况,得出其产出效果。以往一些公司将投资收益作为调节利润阀门的现象也将得到遏制。否则,“投资收益”过大而“分得股利或利润所收到的现金”过小的矛盾必将暴露无疑。 (3)关注会计报表附注 会计报表附注是为了便于财务报告使用者了解会计报表的内容而对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的进一步说明。如果我们将会计报表视为一种“会计产品”,则会计报表附注就是“会计产品”的使用说明书。如果“会计产品”有什么瑕疵,我们都可以在这个使用说明书上找到一些蛛丝马迹。 根据《企业会计准则》、《企业会计制度》和中国证监会的相关规定,会计报表附注的主要内容有:①不符合会计核算前提的说明;②重要会计政策和会计估计的说明;③重要会计政策和会计估计变更及重大会计差错更正的说明;④或有事项的说明;⑤资产负债表日后事项的说明;⑥关联方关系及交易的说明;⑦重要资产转让及出售的说明;⑧企业合并、分立的说明;⑨会计报表重要项目的说明;⑩收入;⑾所得税的会计处理方法;⑿合并会计批表的说明;⒀有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。对于以上内容,投资者要特别关注第二、第六、第七项。 1)从会计政策和会计估计的改变分析公司有否滥用会计政策和会计估计,以达到粉饰财务报告的目的。一方面,看公司有否通过改变会计政策以增加利润,如改变折旧计算方法,改变主要固定资产的使用年限、降低坏帐准备计提比例,减值准备计提比例或冲回减值准备等增加利润的现象。另一方面,看公司是否利用资产计价手段来虚增资产,如改变期末存货的计价方式,长期股权投资核算方式,坏账损失的核算方式。还要看其借款费用的处理方法,看其是否把收益性的支出列为资本性支出,从而达到虚增利润的目的。 2)从关联方关系及应收款项或其他应收款分析公司经营状况及其风险。一要特别关注应收账款前五名单位及其金额,从中分析有否通过关联交易虚构收入和利润现象。其次要特别关注对会计报表主要项目注释中的其他应收款中“应收关联公司的款项”,从中分析有否控股股东占用上市公司资金,上市公司又计提资金占用费形成历年利润的现象,该事实发生,会一方面虚增公司资产;另一方面虚增公司利润,从而导致公司资金紧缺,营运能力下降。更重要的是可以看出是否有控股股东长期占用上市公司的资金。 3)从重要资产转让及其出售说明中分析公司是否利用资产置换粉饰会计报表。具体可以看土地置换收入;转让使用权收入;营业外收入中的处置固定资产净收益及托管收入等。如果上述收益过高则属不正常,有利用资产置换增加利润,以达到证监会的某些规定嫌疑。 最后想说明一下的是,对于一些财务报告陷阱,投资者能利用自己的知识、手上的资料去发现、去识别,而对于另外一些陷阱,投资者就对其无能为力了,这就需要从制度、法规上对虚假财务报告进行根本治理。 3上市公司财务报告陷阱防范 大量虚假的财务报告欺骗了银行和投资者,使银行遭受不良贷款损失,使广大投资者也遭受重大损失,已经成为影响我国资本市场和货币市场健康发展的公害。因此从根本上治理虚假的财务报告已成为当务之急。 3.1完善公司治理结构 在国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业总会计师问卷调查报告(以下简称调查报告)中,当被问到最近出现的上市公司严重虚假财务报告主要原因是什么时,有45.48%的总会计师选择了“公司治理不到位”(,他们非常希望加快公司治理的步伐,从企业内部真正遏制虚假财务报告的出现。完善的公司管理体制既可防范舞弊行为,也有助于提高会计信息的可靠性,是所有者权益的保障。具体措施可以从以下几方面考虑: (1)实施国有股减持,完善公司产权制度 公司的财务报告是由管理层负责管理和提供,而管理层的聘任又受大股东意志的支配和影响,这不可避免地带来不利选择和道德风险。为了防止内部人控制,制衡大股东在提供财务报告方面的权利,解决信息不对称所带来的负面影响,应实施国有股减持。减持国有股可以降低上市公司国有股的比重,引进其他投资主体,甚至包括外资,以便解决国有股“一股独大”的问题。这一问题的解决,既有助于国有股、法人股股东有效地行使“用脚投票”等监督方式,改变政府及有关法人缺乏退出机制这一预算约束软化现象,促使上述股东基于“买一持一卖”决策之需要而更为关注财务报告的披露,增强其参与上市公司监控的动机;也有利于上市公司股权的分散化:股权的分散能够在股东间形成制约,保证公司的利益得到充分尊重。 在实施国有股减持的同时,还要完善公司的产权制度。完善的产权制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的先决条件和基础,只有完善的产权制度,才能使得股东追求资本收益的最大化,才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系,进而形成真实财务报告的需求主体。 当前进行的股权分置改革很好地解决了产权的分散化和多元化,受到了投资者的普遍欢迎。但在此基础上,还需进一步完善公司的产权制度。具体有:落实股东权利,使董事会受到股东大会的有效制约。其次,完善公司章程,明确界定股东大会、董事会、监事会及经理的权限,做到分工明确、责任落实,并尽量避免董事和经理交叉任职,从而确实建立起董事会和监事会对股东大会负责、经理对董事会负责的制衡机制。第三,中央或各地证券管理部门应抓好董、监事及经理人员的培训工作,促使他们熟悉相关法律、法规,并树立正确指导思想,自觉履行对股东的诚信义务和勤勉责任。 (2)建立健全公司内部审计控制,减少管理层财务造假的机会 内部审计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。我国上市公司内部审计工作普遍薄弱,很多公司的内部审计形同虚设,或仅将内部审计作为公司经理人员对下级单位财务、经营的监督手段,内部审计向公司经理人员报告并负责。在这种情况下,即使内部审计发现公司管理人员蓄意操纵财务报告也无能为力。这样,内部审计的监督作用其实是名存实亡。实际上,内部审计作为内部控制的一部分,它的一个重要功能就是监督经理人员的行为。 健全的内部审计制度是对公司管理者的一种监督机制。充分发挥内部审计工作的作用,既会对管理层造假产生一定的约束作用,又会大大降低外部审计的费用,这对公司自身也是有利的。但到目前为止,我国还未正式建立内部审计工作制度规范,为此政府有关部门应尽快制定关于公司建立内部审计制度的相关规定,使得内部审计控制走上制度化、法制化的轨道。 (3)完善独立董事制度,强化董事会的中立性 完善公司治理结构标志之一就是公司的董事会所代表的利益应具有中立性,为强化董事会所代表的利益的中立性,不仅应在董事会中引入独立董事,而且要不断地完善独立董事制度。防范虚假财务报告是独立董事的重要作用。理性的管理当局将权衡披露虚假财务信息的潜在收益和成本,从而决定雄露的质量以使其收益最大化,或使其承担的成本最小化。引进独立董事将增大对内部人的压力,提高其提供虚假财务报告的成本。财务报告要经过董事会的批准,而由于独立董事在经济上独立于控股股东和管理者,因而能够承受公司操纵利润的压力,有效地监督财务会计程序。大量实证研究表明,独立董事对于监督财务报告,保证财务报告的真实可靠,防范盈余操纵,保护中小投资者的利益具有重要意义。 目前在一些发达国家的公司中,独立董事都占有相当高的比例,如美国、英国、法国等。我国近些年独立董事所占比例也有显著提高,但却没有发挥相应的作用,对此建议:第一,为了维护独立董事会的引入独立性,独立董事应来自外部投资机构,不仅满足形式上的独立性,同时满足实质上的独立性。第二,授予独立董事更多的监督权利。让独立董事能更多地深入企业,了解企业的实际情况,而不是仅凭经理们上报的材料做出判断。可以给予独立董事更多的参与公司管理的机会。第三,建立独立董事诚信档案系统。作为外部董事,由于企业经营的好坏与自己无关,因此必须以诚信档案来保证对独立董事的激励作用。 3.2完善立法和严格执法 在调查报告中被问到假账的根源在哪里时,有28.23%的总会计师认为法规不健全、惩处不严厉是假账屡禁不止的重要原因。在我国证券市场发展的十多年中,对规范企业财务会计报告的各项法律法规陆续推出,为规范市场行为、维护市场秩序、促进经济发展做出了巨大的贡献。但计划永远没有变化快,随着经济的发展,各项创新交易和事项不断涌现,但法律的建设却相对落后。而且由于我国正处于从计划经济向市场经济的过渡时期,各项政治、经济体制改革还处在一个渐进阶段,人们的思想观念跟不上改革的步伐,处理问题时很多情况下只是按照政府的旨意行事,或是根据领导人的话去做,政策的不确定性很大程度上增大了企业提供虚假财务报告的可能性,结果不能从源头上规范经济行为。因此,必须加强财经会计法规建设,做到有法可依,把治理虚假财务报告行为放到法制的环境中。庆幸的是,国家领导人早已经意识到了这个问题,2006年2月15日,我国财政部在北京正式了新修订的《企业会计准则》,并于2007年1月1日实施。这套会计准则体系比以前更强调对企业财务状况的真实反映,而不仅仅是简单地关注企业损益情况;更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是效果;更重视资产质量、关注企业今后的增长潜能、揭示可能存在的风险,在一定程度上减少了财务会计人员设置财务报告陷阱的可能性。 在完善法律的同时,还要严格执法。目前,证券市场执法不严已引起了社会的普遍反感。每次虚假财务报告丑闻之后,广大投资者和债券人都遭受了巨大的损失,但对得益人的处罚却区区几万元了事。当前虚假财务报告泛滥的一个很重要的原因就是处罚不严,即公司提供虚假的收益远远大于所付出的成本,法律制度没有落实到实处,没有起到应有的威慑作用。在成熟市场国家,特别是美国,让出具虚假财务报告者最为胆战的不是刑事诉讼或者行政处罚,而是由中小股东提起的民事诉讼要求民事损害赔偿。因此,首先我们在处理处罚上要严格执法,加大查处力度;其次要建立起严厉的处罚规定,包括刑事处罚和经济处罚等,增大造假者的“成本”,从而从根本上遏制虚假财务报告的蔓延。 3.3完善注册会计师制度 注册会计师审计是“客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据,判断这些证据与建立的标准符合的程度,并将其结果传递给有关利益的使用人”。因此,注册会计师制度在确立财务报告可靠性,防范财务报告陷阱方面起着重要的作用。但由于我国注册会计师制度起步比较晚,与快速发展的资本市场不相适应,因此在许多方面有待完善,以便充分发挥注册会计师的“经济警察”的作用。 (1)加强注册会计师的独立性 独立性是注册会计师审计的灵魂和生命,是其能否发挥防范虚假财务报告的关键所在。尽管中国具有证券持业资格的会计师事务所已完成脱钩改制工作,为注册会计师在执业时保持独立性创造了条件。但我们仍须采取一定措施来强化这种独立性。具体措施有: 应完善注册会计师的聘用及更换机制,为注册会计师审计提供制度性保障。可考虑暂时停止由上市公司自行聘任注册会计师的做法,由监管部门或证券交易所委托会计师事务所对上市公司的财务会计报告进行审计。或者,实行上市公司审计轮换制。每隔三年强制更换会计师事务所,以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。 优化执业环境。政府应加快职能转变,摆正政府和市场的关系,坚决杜绝政府部门行政干预注册会计师独立审计,一旦发现此腐败行为,应当查明原因,从严惩处,保证注册会计师审计的独立性。 (2)完善独立审计准则,为注册会计师防范虚假财务报告提供技术支持 我国第一批独立审计准则于1996年1月1日开始施行,独立审计准则的施行客观上促进了上市公司会计信息质量的提高,维护了证券市场的秩序,并有力推动了国有企业的改革。但近年来不断出现的上市公司重大财务报告舞弊案件,对注册会计师应当履行的职责提出了更高的期望,对独立审计准则的制定提出了新的要求。首先,在独立审计准则体系中应合理定位和适当履行舞弊审计责任。履行舞弊审计责任是注册会计师行业持续健康发展的前提和基础,因此在独立审计准则的制定和实施过程中有必要进一步研究舞弊审计,强调注册会计师对相关审计风险的提示。尽管我国审计准则“错误与舞弊”规定:“注册会计师应根据独立审计准则的要求,充分考虑审计风险,实施适当的审计程序,以合理确信能够发现会计报表严重失实的错误及舞弊”,但因缺乏审计舞弊报表的详细指南,也没有提供需要关注的舞弊风险因素,致使舞弊审计效果欠佳。为指导注册会计师理清思路、突出重点,提高审计舞弊的能力,我们可在借鉴国外审计准则和认真总结我国注册会计师制度恢复20多年来积累的舞弊规律及审计经验的基础上,抓紧研究修订我国舞弊审计准则,重点解决对管理当局舞弊的审计程序改进问题,以为注册会计师提供一个有效发现舞弊的概念框架和更为正式、具体的审计程序指南。 (3)推行合伙制会计师事务所,提高对注册会计师出具虚假审计报告的处罚 与国际上通行的“合伙制”做法不一样,目前我国会计师事务所90%以上采用的是有限责任制,这种组织形式使会计师事务所对其审计质量所承担的责任过于轻微,不利于强化事务所和注册会计师的风险意识和对社会的责任感。只有推行“合伙制”,让注册会计师成为这个行业的真正主体,承担无限责任。在会计师事务所作假时,利害关系人可以要求会计师事务所及注册会计师赔偿其损失,从而加强其过失成本。只有这样才能真正实现民事赔偿,使会计师事务所自愿建立起风险和质量控制,充分利用经济杠杆迫使注册会计师强化风险意识和质量意识,以达到提高执业水平。 3.4加强诚信教育 证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所,需要通过制度安排对参与者和监管者进行制约和威慑,但是如果证券市场的参与者与监管者不讲诚信,对制度、规则不以为然,那么再好的制度安排也将显得苍白无力。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有潜移默化的诚信教育,才能使天平倾向于道德规范。科学的制度安排是诚信的保证,但制度安排不能取代诚信教育。 美国的一系列财务报告陷阱案表明,在发达的市场经济国家,尽管其制度建设已经比较完备,但是光有制度安排是远远不够的,必须加强会计从业人员的职业道德建设。作为会计从业人员行为准则的职业道德建设包含四个方面的基本内容,即熟悉法规、依法办事、客观公正、敬业爱岗。其中客观公正是会计人员职业道德规范的灵魂。会计工作的首要职能就是对各项经济活动进行客观公正的记录与反应,离开了实际发生的客观经济事项去进行会计处理只能是做假账。我国正处在市场经济体制创建初期,市场发育还很不完善,计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用,而适应社会主义市场经济需要的调节经济活动的手段尚未健全。另外,法律和制度是根据过去的实践和经验来制定的,社会总是不断向前发展的,法律虽有预见未来的功能,但很难准确预见未来要发生的事情。所以,法律制度总是有漏洞的。在资本市场中,法律的漏洞需要诚信来弥补,同样,法律的贯彻执行也需要诚信来保证。北京大学光华管理学院院长厉以宁教授曾指出:“道德的力量十分重要,是对社会经济活动的市场调节和政府调节之外的第三种调节力量,市场调节与政府调节都有其局限,两种调节互补之后仍会留下一部分空白,这个空白只能依靠道德调节来发挥作用。”(在调查报告中在回答在会计行业开展诚信教育时,有92.59%的总会计师选择了“能起部分作用”和“抓住了根本”,说明他们不仅相信诚信教育在会计行业十分必要,而且还很有作用。虽然诚信文化的建立是一个相对漫长的过程,但是,一旦形成良好的文化氛围,就好比建立起人体的免疫系统,能够自觉地抵制造假行为,并且效果好,成本低。因此,要想健康发展中国的资本市场,就应该从最根本的问题着手,即培养中国资本市场的诚信原则,职业化精神和基本的道德操守,建立一支“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”的会计师队伍。 当然,一种文化的建立必须在全社会的共同参与下才能完成。不论是个人、集体,还是政府、国家,都应该恪守诚信原则,才能够共同营造出良好的诚信氛围。只有养成人人讲诚信的社会风气,才能对虚假财务报告形成有效遏制。 财务报告陷阱既是一个世界性的难题,也是一个世纪性的难题。说它是一个世界性的难题,是因为财务报告陷阱不仅在中国有,在美国也有,在世界各个国家都有。说它是一个世纪性的难题,是因为财务报告陷阱在过去有,现在有,将来也不会消失。只要财务报告陷阱可以为作假账的人带来巨大的经济利益,财务报告陷阱就很难被消灭。但是,资本市场发挥资源配置的作用的前提是信息披露的公开性和公平性。因此,我们要有将“不可能完成的任务”进行到底的勇气,坚决反对财务报告陷阱,提高财务报告的质量。 上市公司财务论文:美国上市公司财务分析与借签论文 论文摘要:本文首先从资本结构、财权配置、激励约束机制、财务信息披露四个方面对美国上市公司的财务治理现状进行了分析,然后结合我国上市公司财务治理中存在的问题,提出了完善我国上市公司财务治理机制的具体方法。 论文关键词:财务治理;资本结构:财权配置;信息披露 一、美国上市公司财务治理分析 上市公司财务治理是指基于财务资本结构等机制安排,对上市公司财权进行合理的配置,形成有效的财务激励与约束机制,以解决利益矛盾,保证上市公司效率。美国上市公司财务治理可以从以下四个方面来进行分析。 (一)上市公司财务资本结构 美国上市公司财务资本结构的特点是: 1、负债率较低。在西方经济发达国家中,美国上市公司的负债率是较低的。欧洲经济合作组织的统计资料表明.美国上市公司的平均资产负债率低于37%,股权在资本结构中占优势地位,加之法律禁止银行等金融机构直接持有上市公司的股份,使得股权在财务治理中的效应明显强于债权。 2、股权分散,且绝大多数股票为个人所持有。美国的资本市场发展较早且较成熟,上市公司多,股票发行额度大,股票流动性强,股权极为分散。 (二)上市公司财权配置 上市公司财权配置就是将上市公司的财务决策权、财务执行权、财务监控权在各主体之间合理地分配,以形成主体自我约束与相互制衡。美国上市公司的财权配置表现为: 1、对经营者行使财务监控的主导力量方面。 美国上市公司股权治理的优势使得股东成为监控经营者的主要力量。股东大会基本上能够代表股东的利益,股东可以在股东大会上向经营者提出严厉的质询,甚至把不称职的经营者赶下台;更重要的是股东可以通过在证券市场上买卖股票间接监督经营者。而债权人主要是通过派驻代表担任非执行董事,监督权比较有限,影响力也不大。这种靠“相机治理”取得的财权也只是在短期之内有效。 2、财务治理的权力优秀方面。 财权在股东和经营者之间分离,使经营者成为上市公司财务治理的优秀。而财权在经营者内部再分配,使经营者中的董事会或总经理成为上市公司更精确意义上的财务治理优秀。 3、财权配置的集权分权程度方面。 在美国上市公司中,财权在经营者及下层财务人员之间的再分配体现出浓厚的分权思想。近年来。这种分权的级次表现出向员工个人延伸的趋势,一些公司的基层人员开始拥有诸如一定限额的资金调用权等财权。 (三)上市公司激励约束机制 美国上市公司激励约束机制的特点是: 1、具有完善的外部市场机制。美国有着世界上最成熟的竞争性很强的资本市场。激烈的公司控制权争夺、完善的证券市场披露机制、严谨的外部财务监控和审计机构的鉴证对于经营者的约束发挥着重要的作用。股权分散导致的股东直接监控能力的弱化也由此得到了很好的弥补。 2、高额的物质报酬。美国上市公司对经营者的激励主要体现在物质方面,采取包括高额薪金、奖金、股票期权等形式给予报酬。 (四)上市公司的财务信息披露 1、注重诚信的微观环境和宏观环境的培育。积极实施信息有效披露制度,一方面通过建立问题发现机制,帮助一线监管者发现更多的问题;另一方面,通过问询信息披露制度可以增加信息披露深度,帮助投资者发现尚未关注的问题。通过互动的、多次的连续问询信息披露,让公司经营彻底透明,提高市场效率,降低虚假信息的效用。 2、加强上市公司信息披露的相关法规建设,明确相关机构及人员责任,加强监管。包括将审计委员会明确为法定的公司财务监督机构、锁定CEO/CFO个人责任,即公司定期报告须有CEO/CFO认证、对会计师事务所等中介机构实施严格监管。 二、美国上市公司财务治理机制对我国上市公司的借鉴作用 通过以上对美国上市公司在财务治理机制方面的分析.我们可以归纳出如下优点: 1、出资者拥有对经营者的财务监控权;2、上市公司财权是独立的,经营者是财务治理的优秀;3,激励约束机制到位,出资者与经营者之间的委托关系成立,财务治理最基本的框架得以构建;4、信息披露机制规范。当然,美国上市公司的财务治理并非十全十美,主要问题是如何根据经济形势的变化和社会的进步,对现有财务治理框架进行补充、完善,以提高治理效率。结合美国上市公司的财务治理状况,可以发现我国上市公司财务治理主要存在以下问题:(1)资本结构不合理。我国上市公司普遍存在资产负债率偏低的情况。在股权结构方面,存在股权高度集中和股权缺乏流动性等问题,导致我国上市公司产权不清晰、法人治理机制缺失,以致大股东可以随意操纵,采用担保与互相担保、连环担保等形式或是进行大量非公平的关联交易,大量占用上市公司的资金,从而损害广大中小股东乃至公司的利益。(2)经营者的激励与业绩相关度低.且形式单调。我国上市公司在激励机制方面存在薪金水平总体偏低,薪酬结构单一化,激励目标短期化等问题。(3)外部约束机制不健全。存在监管部门监管不力和监管过度问题。由于我国上市公司发展历史较短,相应的法规法制都不够健全,监管措施不到位,常常表现为某些方面监管不力,而在另一些方面又监管过度。银行作为上市公司的最大债权人,大都未参与上市公司的经营管理,对其实施有效监督,难以胜任上市公司有效监督者的角色。(4)信息披露机制不规范,由于投资者处于信息劣势地位,上市公司为了使证券顺利发行或保持较高的价格,就有可能利用自己的信息优势对企业进行虚拟包装、恶意制造虚假信息、遗漏重要事实,蒙骗投资者和监管部门,导致投资者对上市公司的财务状况、信用能力和未来发展前景产生误解,作出错误的投资决策。因此,借鉴美国上市公司财务治理的有益经验,对我国上市公司财务治理机制须从如下方面进行完善: (一)优化资本结构,促进上市公司股权结构分散化,提高股权的流动性 “一股独大”或股权集中在极少数国有股东手中,是导致我国上市公司治理结构不合理的一个重要原因。因此必须促进我国上市公司股权分散化,并且前几大股东之间应均衡持股,从而起到权利相互制衡的作用,并克服股权集中所带来的各种弊端。我国上市公司发展至今,只有1/3流通股上市,2/3的国有股和法人股为非流通股,大量股权不具有流通性,股东“用脚投票”机制的缺失,导致我国上市公司外部约束机制不健全,从而造成一些上市公司频繁出现违规失信现象。为了能够真正改善我国上市公司治理结构,必须解决股票全流通问题,具体建议:一是进行国有股减持,同时引进其他所有者,实现股权的多元化。二是确定今后发行新股全部实行全流通的发行制度,上市公司所有股份都赋予上市流通的权利,并提高社会公众股的比例。 (二)进一步完善上市公司内部激励机制 可以把国外广为流传的股票期权和员工持股计划等激励方式引入激励体系中,以弥补我国上市公司内部经营者在中、长期激励方面的不足。美国哈佛大学教授奥德雷通过实证分析发现,当经营者拥有公司的5%-20%时,公司的盈利能力最强。因此,一定意义而言,衡量公司治理结构的有效标准之一在于是否对公司员工实行了包括股票期权在内的激励方式。此外.高息债券和可转换债券以及职工福利基金等激励方式也是比较好的中期激励方式。总之,在我国上市公司已有的激励机制基础上,逐步建立起适合我国国情的长、中、短相结合的激励机制,可进一步克服经理人的“逆向选择”和“道德风险”,进一步完善上市公司的治理结构。 (三)进一步完善外部约束机制 针对我国上市公司外部监管不力或过度的缺陷,首先要加强监管的权威性,加大公司违规失信的成本,确保监管独立性,防止监管不力。同时,通过构建一套相应的机制来约束监管机构,防止监管权利的滥用,从而防止监管过度。另外,可以引进银行作为债权人的相机治理机制。银行对上市公司所拥有的债权和股权一样,都分担了企业的不确定性风险.因此,债权人参与公司治理合情合理。为此,上市公司可以引进开户银行的相机治理机制,即允许银行进入公司的董事会和监事会,对企业的经营在事前、事中和事后进行全过程的监督。 (四)规范信息披露制度,降低信息不对称性 首先要完善立法,创造良好的法制环境。通过法律手段强化管理者在信息披露中的法律责任,制定有关信息质量管理法规,对管理人员责任与权利、提供伪劣信息的惩处作出明确规定,并加大惩处力度。其次要完善上市公司内部会汁制度,严格会计核算的基本程序,健全财产物资、财务收支的制度,为提供真实的会计信息奠定良好的会计基础。强化公司约束机制。坚决制止管理者任意违反财务规定,自行支配企业财产物资的经营行为。再次要建立健全以注册会计师为优秀的社会监督体系。会计师事务所在证券市场信息披露中起着独立审核、严格监督的外部审计作用。以外部审计为优秀的社会监督体系,是会计信息到达外部使用者的最后一道关卡。这一监督体系的完善程度和运行效益,对于市场上的信息流通具有决定性的影响。最后,政府对信息市场要进行适度管理,通过行政手段强化企业外部监督,通过政府审计机构、财税部门加强审计监督,并与会计管理部门合作,建立会计信息规范体系,规范企业信息披露的内容与格式,披露会计政策选择和变更、重大环境变化对企业造成的影响。 上市公司财务论文:上市公司财务报告舞弊案例审计论文 编者按:本文主要从上市公司财务报告舞弊案不断冲击着我国的证券市场、舞弊审计最初是20世纪90年代中期在以美国和加拿大为首的西方国家异军突起、舞弊审计是为防止、识别和用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动、加强注册会计师的职业怀疑精神,并将其贯穿于审计过程的始终、充分关注审计风险点,并借助新的舞弊风险评价模式进行评价、加强对企业内部控制的审查和评价、审计人员应确定被审单位是否建立了现实的企业目标、对可能存在的舞弊风险进行披露、舞弊审计是一项综合性很强的工作,也是当前审计工作面临的严峻的审计问题等,具体请详见。 近几年来,上市公司财务报告舞弊案不断冲击着我国的证券市场,给广大投资者带来了巨大损失,也引起了社会对财务报告舞弊审计的极大关注。如何对舞弊进行审计,已成为审计界的一个不断思考和探索的问题。 舞弊审计最初是20世纪90年代中期在以美国和加拿大为首的西方国家异军突起,并完成从传统审计查错纠弊的职能到一个独立的审计类别的转变。我国“独立审计具体准则第8号——错误与舞弊”指出,舞弊“是指导致会计报表产生不实反映的故意行为”。主要包括:(一)伪造、编造记录或凭证;(二)侵占资产;(三)隐瞒或删除交易或事项;(四)记录虚假的交易或事项;(五)蓄意使用不当的会计政策。可以看到,我国独立审计准则对舞弊的定义与美国会计界对职业舞弊的定义是基本相同的。挪用财产和贪污腐败都是侵占资产的具体方式,“虚假会计报表”的编制过程实际上就是采用我国“独立审计具体准则第8号——错误与舞弊”中所指出的(一)、(三)、(四)以及(五)这四种方式。 我们知道,舞弊审计是为防止、识别和用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动,与财务审计关注各种财务报表和会计数据不同,舞弊审计需要更多的思维形式而不是常规的技术方法,它重点放在研究和分析例外、古怪的事,以及会计违规事项和行为结构上,而不是放在对会计报表的错误和遗漏上。舞弊审计人员的知识主要是从经验中,而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。因此,对于舞弊进行审计就要采取与传统的财务审计不同的方法,很多在财务审计中适用的方法在舞弊审计中却不适用。 舞弊审计就是要创造一种环境,激励审计人员有意识地去查询和预防经济活动中的舞弊行为,要想成为一名合格地舞弊审计人员,就要了解舞弊人员的思维方式,舞弊审计人员头脑里最重要的问题不是检查会计系统和内部控制是否遵循会计标准和审计准则,而是要思考“在企业会计控制制度的各个环节中,哪个是最薄弱环节,哪些人会利用这些环节,哪个环节最容易诱发舞弊行为等。 在具体审计过程中,审计人员要充分关注那些容易引发舞弊的会计“信号”,比如一些非常交易事项,像非主营业务占公司业绩主导地位的事项、非货币性交易、关联交易、复杂股权控制关系等事项。另外某些会计变更、资产重组涉及诉讼纠纷等重要会计事项以及经营出现危急的事项也是舞弊行为经常发生的地方,应引起审计人员的关注。 在舞弊审计中,审计人员必须始终保持正确的心态:怀疑、谨慎。在关注每一个审计环节时都要假定它是有问题的,存在着舞弊行为。然后要搜集容易产生舞弊风险的信息。比如,询问公司管理当局、内部审计部门,以及关键管理人员;有效运用分析性程序识别、评估造成舞弊风险的因素等。 1、加强注册会计师的职业怀疑精神,并将其贯穿于审计过程的始终。“职业怀疑主义”观点是由美国SAS第99号提出的,它为注册会计师如何履行职业谨慎这一概念提供了具体的指导。第99号首先假设不同层次上管理层舞弊的可能性,包括共谋、违反内部控制的规定等,并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。它要求审计舞弊必须先了解舞弊环境及特征,强调计划阶段审计小组就应集中讨论和思考舞弊可能会怎样发生及会在哪发生,促使其对潜在的舞弊保持更高的警觉,以共享审计经验,共同提高发现舞弊的意识和能力。还要求注册会计师在审计的全过程保持职业谨慎,获取必要信息,识别和评估舞弊风险,并据此作出适当反应。因此,注册会计师在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神,应首先思考是否有舞弊的嫌疑,不能推测管理层是诚实可信的。 我国目前上市公司造假成风。大部分的上市公司业绩都不可信,都存在粉饰报表嫌疑。因此,对我国上市公司的审计必须要有足够的专业怀疑精神,如果注册会计师不能搜集充分、适当的审计证据证明被审计单位的报表是公允的,就应认为其不能公允反映企业情况,存在舞弊嫌疑。 审计人员不仅应了解会计审计问题,对于客户的营业性质与风险及交易的经济实质,也必须彻底了解。作为一个优秀的审计人员,必须要有好奇心及敏锐的观察力,对于看似无关的问题或线索,能锲而不舍。 2、充分关注审计风险点,并借助新的舞弊风险评价模式进行评价。审计风险点对注册会计师起着提示和导向作用,因此,精心设计并有效制定审计风险点,对审计人员发现舞弊起着重要的作用。审计风险点包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和监控等方面的因素,还包括宏观政策、法律限制等方面的因素。在审计过程中,注册会计师通过了解上市公司的经营状况和分析性程序的运用,应能识别企业存在的重大风险信号。新的舞弊风险评价模式,将重点放在舞弊产生的根源上,而非舞弊产生的表面结果。该准则建议注册会计师将足够的注意力放在舞弊产生的主要条件上,这些条件可以归纳为:压力、机会和借口。当三个条件同时成立时,就意味着出现舞弊的可能性很大,注册会计师必须给予足够的关注,采取有效的审计程序以控制风险。 3、加强对企业内部控制的审查和评价。内部控制是企业的一项很重要的工作,建立完善的内部管理控制制度和内部财务控制制度对企业既有防错防弊,又有促进经营管理效果的作用;能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。因此,从某种意义上说,可以从对内部控制的审查和评价来发现舞弊的存在。 从审计角度分析,舞弊的存在与发生,说明被审单位组织管理上有漏洞,内部控制存在薄弱环节。因此,实施舞弊审计时,需考虑并注意对内部控制的审查,评价内部控制系统是否健全、有效,以及相应地检查和评价经营业务的各个部门可能暴露的风险,来发现舞弊。为此,审计人员应确定被审单位是否建立了现实的企业目标,是否有书面政策以说明具体的规则及在发现违规行为时应采取的行动,是否建立和保持了恰当的授权政策,是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制,是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道,是否具备能够保证控制的控制环境,是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。 4、对可能存在的舞弊风险进行披露。无论什么时候,只要审计人员发现了被审计单位存在舞弊行为的证据,即使认为这些证据不够合理,也应当把它提交给适当级别的管理人员。涉及高层管理人员的舞弊行为应当径向审计委员会报告。如果在审计中发现舞弊风险,则预示着内部控制存在重大缺陷,应当及时以书面形式与董事会和审计委员会进行沟通,履行告知义务。如果获取了额外证据判定被审计单位已经发生了重大舞弊,应当考虑出具审计报告的类型。必要时,征求律师的意见,并结合管理层的诚信度、尽职表现、与审计人员的配合程度以及董事会的后续投资等情况,判断是否解除业务约定。如果被审计单位拒绝审计人员接近有关记录等审计证据;管理层向审计人员施加时间压力;管理层抱怨审计方式或威胁审计小组成员等,应将该客户视为具有重大舞弊征兆的委托者,视严重程度决定出具无法表示或否定意见的审计报告。 总之,舞弊审计是一项综合性很强的工作,也是当前审计工作面临的严峻的审计问题,还有待每一位审计人员不断地学习和探索,充分发挥审计在查找和打击舞弊行为的作用。
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