作者：李旭; 胡应贵; 姜波; 姜丽企业内部控制系统内部会计控制规范coso报告内部控制理论内部控制框架巴塞尔协议商业银行业企业系统要素构成财政部
摘要：对企业内部控制的再思考：就内部控制理论目前的发展来看，COSO报告是内部控制理论发展具有代表意义的成果，然而COSO报告内部控制框架还没有从根本上脱离会计、审计的范畴，还没有完全从企业系统整体的角度来考虑问题。内部控制框架可以看作是对企业内部控制的一种横向解剖，它所提出的五个要素构成了内部控制的横面，或者说是从一个静态的角度来看一种结果。COSO报告及巴塞尔协议都把内部控制定性为“一种过程”，我国《商业银行业内部控制指引》把其定性为“动态过程和机制”，财政部的《企业内部会计控制规范——基本规范（试行）》把内部会计控制视为一系列控制方法、措施和程序。
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