时间：2023-09-18 17:33:31
一、管理会计的核心是责任制，主线是预算管理
管理会计就是目标管理责任制，它是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可以随意拆解。
（一）管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围，根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。
（二）管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算，一般情况下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。
（三）管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。
（四）管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任主体的预算管理目标，并通过对责任主体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任主体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。
综上可见，以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会计，是企业管理流程再造的一项系统工程，是一项管理机制，而不是一项管理技术。
二、分级、分部门、分产品、分客户和分货币管理等多方位按需管理
分级、分部门、分产品、分客户、分货币管理都是一项管理体制下的具体运用，其管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理，其内容是有别的，现简要探讨如下：
（一）分级管理。对商业银行来说，就是按总行、一级分行、二级分行、支行的不同级次进行的，以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分级管理的主要内容是实施按管理级次确定责任主体、分解预算并确定每一级次的经营管理目标、按级次进行核算和预算控制以及目标责任考核的管理体制。分级管理所要解决的问题是如何将每一级次机构的经营管理业绩与该级次机构负责人的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
（二）分部门管理。对商业银行来说，就是在同一级次的机构内部，对各经营和管理的所有部门进行的以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分部门管理的主要内容是实施按部门确定责任主体、分解预算并确定每一部门的经营或管理目标、按部门进行核算和预算控制以及目标责任考核的管理体制。分部门管理所要解决的问题是如何将部门的经营管理业绩与该部门负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该部门员工的目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
（三）分产品管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的金融产品进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分产品管理的主要内容是实施按营销每种产品的人群确定责任主体、按责任主体分解预算并确定每一种产品的经营管理目标、按产品进行核算和预算控制及目标责任考核的管理体制。分产品管理所要解决的问题，是如何将每一产品的经营管理业绩与该产品经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该产品经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析评价每一产品盈利能力提供客观的数据基础。
（四）分客户管理。对商业银行来说，就是对银行的重点客户进行以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分客户管理的主要内容是实施按客户经理确定责任主体，按重点客户分解预算并确定每一重点客户的经营管理目标，按重点客户进行核算和预算控制及分析，并对客户经理（个人、科组或处室）进行目标责任考核的管理体制。分客户管理所要解决的问题是如何将对重点客户的营销及客户对银行贡献率的大小与该客户经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该客户经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析、评价和进一步开发重点客户提供客观的数据基础。
（五）分货币管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的货币币种进行的预算管理工作。分货币管理的主要内容是实施按银行经营管理的币种分解预算并确定每一币种的经营目标，按币种进行核算和预算控制及分析，并进行经营决策的管理体制。分货币管理所要解决的问题，一是分析评价每一经营货币的盈利能力，二是为进行由于货币之间的不匹配所带来的缺口损益和缺口风险进行管理和提供数据。
（六）分级、分部门、分客户、分产品、分货币等管理之间的关系。
一方面，它们是相互关联的，它们的起点都依据预算目标确定的，都是总预算的分解预算；相互之间是互动的，任一预算项下的项目金额变动，都会影响总预算和其他分预算金额的变动；并与综合管理相互影响和相互映衬的。另一方面，它们是有差别的，各管理侧重点不同，所要解决的问题不同，所确定的分解目标和管理方法不同，责任主体不同，核算计量方法也是有差别的。
（七）还应研究分渠道管理问题。
商业银行营销产品、服务客户都是通过各种营销渠道完成的，随着科技的发展和竞争的需要，商业银行的营销渠道从传统的单一营销渠道向多样化营销渠道发展，客户可以根据需要进行选择，如与客户面对面营销渠道、atm机营销渠道、电话银行营销渠道、手机银行营销渠道、网上银行营销渠道等。同样，分营销渠道管理对商业银行明确责任主体、加强预算控制考核都很重要，西方国家的商业银行设置了专门的部门管理营销渠道，这一点值得我们借鉴。
同理，分渠道管理与综合管理、分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间关系既是相互关联又有差别的。
三、会计核算从一维核算发展到多维核算
会计核算已从传统的一维发展到多维，核算功能发生了巨大的变化。
（一）会计科目的实质，就是对企业经营活动的分类。会计是对经营活动的观念总结和过程控制，是以对经营活动进行科学分类为基础的。会计科目并不仅仅限于按传统经济内容标准来分类，随着核算手段的现代化，可按产品、客户、货币、区域、行业、期限、风险等多种标准进行分类，只要管理需要，我们可以实现同源数据下的各种分类标准进行会计核算，将会计划分为财务会计与管理会计已失去了实践意义，将会计分类为管理会计与核算会计更具有理论价值和实践意义。会计核算从一维核算达到多维核算的飞跃。
（二）分部门、分产品、分客户、分货币核算的意义仅仅是为推行管理会计提供基础。
在某一管理体制的内在逻辑中，核算仅仅是基础，核算为管理体制服务，在确定了预算模式、控制方式和考核内容后，才能确立核算体系，确保核算体系为管理体制服务。当然，分部门、分产品、分客户、分货币核算不是管理会计，它们是推行管理会计工作中的一个环节，属于事后核算的范畴，不能把建立与推行分部门、分产品、分客户、分货币核算简单化为管理会计在商业银行的应用。这种观念上的偏差和处理上的简单化，不仅理论上是错误的，而且实际上是有害的。
四、科学的成本核算体系能否建立是推行管理会计的关键
之所以这样说，是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道等成本核算体系，预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系，就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系，就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度，进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系，更谈不上控制与绩效考核工作了。
五、管理会计在商业银行细分市场中运用应与核算会计相分离
从会计学科分类上，管理会计的实质是“过程的控制”，它所要解决的核心问题是生产经营过程的事前控制、事中控制和事后考评。核算会计的实质是“观念的总结”，它所要解决的核心问题是事后反映，如实、完整、及时地反映生产经营的结果和财务状况。然而在会计的管理循环中，管理会计与核算会计是管理循环中相互连接的链条，不可分割。但从内部控制角度考虑，两者必须分离，因为管理会计工作涉及到经济事项和会计事项的审批。按照《会计法》要求，会计核算必须与经济业务事项和会计事项的审批、经办和财物保管分离，并相互制约。否则，就会出现内控失衡问题，就会导致其他一系列问题的产生。因此，落实内部控制要求，将管理会计与核算会计分离，是推行管理会计必须遵循的原则。
关键词：施工企业；会计核算；特点；改进策略
中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
会计核算的作用是借助一系列方法，对企业在生产经营的活动中发生的事件进行总结、评价，再经过系统的核算、分析，结合最新的市场形势，做出针对企业未来发展的研判，为管理者提供可靠的信息依据作为决策之用。也就是说，市场经济的不断发展，使会计核算成为施工企业长久发展的重要因素，已得到广泛的共识。认识施工企业会计核算的特点，并对其进行改进、完善是普遍关注的焦点。
一、施工企业会计核算的特点分析
当前，适应经济管理工作需求的会计核算制度及核算方法体系在我国经济领域中已经形成，而且广泛应用于各行各业中。施工企业与普通生产企业的区别体现在：施工企业“产品”生产投入的成本高、生产周期较长、施工点相对分散、施工过程涉及范围广、不易被移动、成本回收时间较长等方面。这决定了施工企业的财务工作有着其他行业不具有的特殊性和困难性，其会计核算工作的特点主要有以下几方面：
1.分级管理与核算
施工企业会计核算是与施工生产有机结合起来的，能有效且直接地反映出施工产品的经济效果，但施工企业具有生产时间长、施工地点分散、流动性较大等独有的特点，决定其会计核算工作必须结合生产特点，采用分级管理与分级核算的方法，这样可以有效避免施工企业对财务进行集中核算而造成的施工生产脱离于会计核算的现象。
2.每项工程成本独立核算
施工项目一般由几个单项工程通过有机组合成为一项工程，一般情况下该工程造价根据工程组合的特点来做计价。基于施工企业特殊的单件性与多样性的特点，在核算方法上采用“定单成本计算法”，针对每项工程成本实行单独核算法，以此达到预算成本的计算口径和实际成本相一致的目的。
3.分段结算工程价款
施工企业产品具有生产周期长、造价偏高的特性，决定了工程要到竣工后才能结算价款，因此施工企业必须预先垫付大笔的资金，如此一来不仅对施工企业产品的经营带来一定限制，而且还对施工企业的资金周转造成麻烦和困难，即使是事后监督或结算也无法发挥会计核算应有的效力。对此，根据实际情况可以一分为二：周期短、造价低的项目可以在工程竣工后进行一次性结算，而资金使用多、施工周期长的项目则要事先落实各期完工后的借款，再实行分阶段结算，做好资金的及时回收，来保证企业资金的运行顺畅。
二、施工企业会计核算的改进策略
1.完善会计核算制度
施工企业要按照相应的法规和制度，对会计进行正确的核算和管理。我国财政部新出台的《施工企业会计核算办法》是一项新的会计核算方法，对施工企业进行会计核算和管理工作有着十分重要的指导意义，并且对于规范施工企业的会计核算流程，提高施工企业会计工作质量也有着有效的作用。
在会计核算章程进行转型的过程中，务必要从相关法规规定和企业自身发展的需要出发作出分析，完善施工企业内部会计核算制度，并严格执行，对项目操作过程汇总的人员、资金、设备、资料等使用情况及时记录，保证核算的全面性，使施工企业的会计核算和管理工作得以更好地开展。
2.提高会计人员的专业水平
会计核算和管理工作人员必须具备一定的专业会计知识或者相关的会计基础，才能让施工企业的会计核算和管理工作走上正轨，确保施工项目中数据的准确无误。因此，有关部门和各级领导对会计人员素质这一问题要引起足够的重视，使会计核算人员的素质上升一个台阶。
施工企业内部可建立起会计人员的诚信档案，具体记录包括会计人员的基本信息、提示信息、守信信息和警示信息等内容，通过此举可及时了解会计人员的信用状况，而在具体操作时诚信档案应采用动态管理模式，有助于诚信会计工作者得到企业和社会的认可。此外，还要对会计人员加强日常培训和制度管理。
3.将责任落实到个人
落实和明确施工企业工程承包责任制和权责利问题，首要办法是积极推行、落实工程的承包经营体制，进行制度化管理的过程中，强化质量管理与监督力度，实现确保成本核算数据及时、全面的目标，达到施工企业成本效益的相互协调；施工企业应当对目标成本进行有效管理，使工程项目在实施过程中，得到实时可靠的监控，再依据预算计划调节各种成本的影响因素，方便将耗费控制在计划的范围内。以权责利相结合的形式，使核算人员明确各自的职责和分工，既在一定程度上提升了核算人员工作的积极性，又保证了核算的质量。
4.以会计电算化提高工作效率
当今社会科技发展日新月异，使计算机在信息化的建设和管理中起到重要作用。在施工企业全面启动工程施工时，财会部门应当以积极的姿态，使用代表先进科技的计算机网络技术来办公，利用计算机技术、现代信息技术和网络技术的优势，准确、高效地进行信息搜集、传输和处理，从而使施工企业的会计核算管理提升一个高度，提高会计核算管理的工作效率。
5.加强财务管理稽核工作
施工企业财务运行管理中的重要环节之一，是针对施工项目的开发策略和建设规划。因此，在施工企业进行会计核算和管理时，要求我们对工程施工保持全面、有效的管理状态。施工企业要充分认识到工程项目财务稽核的重要性和完整性，通过良好的财务稽核来指导和规范核算人员的日常核算工作。施工企业的监督管理部门要根据企业实际和形势，相应做出定期和不定期的考核或检查，来收集财务数据和监督核算人员的基本核算情况。
三、结语
全面加强施工企业会计核算管理的实施力度，对于施工企业来说，是发展道路上不可或缺的环节。会计核算的科学化、规范化，有助于施工企业在经济层面帮助企业获取最大的利益，这是企业生存发展的根本所在。当前，要全面结合市场环境和行业发展趋势，对施工企业内部的会计核算工作做进一步的完善和优化，以便于为施工企业经营和发展提供科学、可靠的决策依据。
参考文献：
一、会计集中核算，对财务管理工作的现实意义
实行会计集中核算，就是把原来分散在各单位的会计核算业务，由财政部门集中起来，统一委派会计人员实行统一集中核算，对各单位的经济活动进行直接的会计监督，实行“统一收付、统一核算、统一管理”，实行严格审批的财务程序，公开执行的财务制度，增加资金透明度，减少资金拨款环节，克服了分散支付时的截留、挪用种种弊病，防止资金流失，提高资金使用效益，保证会计资料、会计信息的真实性、合法性、准确性、完整性。
二、会计集中核算，对水利财务管理工作的影响
（一）实行会计集中核算后，财务管理、监督职能弱化
财务纳入财政会计核算中心集中核算的单位，虽然是实行会计主体不变、预算体制不变、资金使用不变、财务自不变的“四不变”原则，但是各单位目前不再设置会计机构、不配备会计人员，只指定一名财务联络员或称报账员与会计核算中心联系和负责费用报领，很容易出现“三不管”现象，因为单位财务进入会计核算中心后，单位领导认为核算中心会把关，无需严格审核；单位报账员认为自己的职能是现金收付的出纳员和会计凭证接受、报账的票据“传递员”；会计核算中心因根据“四不变”原则，认为自在单位，工作职责是核算，监督也有难度。于是在主观上对各自的责任产生了一些模糊认识，从而导致单位前期支出费用失控，后期资金使用紧张，严重影响单位的正常运转和事业发展所需要的资金。
（二）实行会计集中核算后，会计监督与管理相对分离，丧失了会计管理的职能
会计集中核算强化了会计监督，提高了会计信息的质量，这与水利行业财务管理工作的出发点是一致的。但就水利行业经济活动内容及范围来说，有其特殊性，它既行使政府管理职能，又为水利建设事业提供有效服务，除本单位经常性事业经费外，还有水利基本建设工程、防汛岁修、农田水利投资等专项资金，工程项目多、范围广，重点项目工程投资额大的特点，决定了水利行业财务管理工作的不可代替性。因此，水利行业会计人员只有在核算的基础上，直接参与其经济活动，才能进行有效的监督与管理。而现在的会计集中核算模式，会计人员只是核算监督，没有直接参与经济活动和财务管理工作。就经济活动中出现的偏差问题，也做不到及时地反馈，把经济活动的核算与管理相对分离，从而削弱了会计参与管理的职能。
（三）实行会计集中核算后，由于受许多主客观因素的影响，不能适应当前市场机制和水利行业财务管理工作的根本要求
随着我国经济体制改革的深入，逐步建立起社会主义经济秩序，建立起产权明晰、职责分明、自主经营现代管理制度，特别是随着我国加入WTO，要求营造一个更能适应国际化的经营环境，会计作为经济管理的重要组成部分，无论从形式上还是实质上都不能隔离于经营活动之外而单独存在。显而易见，财务管理的任务应随着市场经济的发展，要不断加强与创新，而不应该还把会计停留在传统的会计核算模式上。然而，实行会计集中核算后，只不过是把过去单一的会计主体分散式记账、算账、报账集中起来，仍然沿袭了古代“簿记”的老套路上来，没有根据目前水利行业经济活动的特点，发挥其财务管理作用。
三、会计集中核算，对水利财务管理工作的思考
（一）建立会计集中核算与水利内部财务管理相并举的水利财务管理体制
建立适应社会主义市场经济要求公共财政框架，是我国财政管理体制的一次根本性改革，其核心是改革财政支出管理模式的具体表现形式，内容主要包括部门预算编制，建立国库集中支付制度，推行政府采购制度。因此，会计集中核算正式承担了财政支出的会计核算监督职能，它不能与水利行业财务管理相混淆。因为水利行业财务管理的只能更广泛，管理的内容更多，它包括财务计划的编制、资金的筹集、资金的分配与使用、财务信息的反馈与控制、经济效益的评价与分析等。为此，会计集中核算不能代替水利行业财务管理，前段时间撤消财务机构和财务人员的做法，是不符合水利经济发展和水利行业财务管理要求的，对实行会计集中核算的各级水行政主管部门，应当建立起内部水利财务管理机构，专门负责管理本单位的部门预算编制，资金的筹集、分配、使用与控制，水利基建工程项目及农田水利投资项目的监管以及竣工决算的审查，对本部门、本地区下属水利基层单位的财务管理工作加以指导与检查。
（二）强化水利资金预算管理，切实做好部门预算编制工作
做好水利部门预算，是实行公共财政支出的重要环节。水利行业的财务管理部门应该根据水利行业自身特点，考虑到水利项目多样性、复杂性、以及时间差异性等因素认真部门预算，并细化到具体的部门、单位、和项目上，将分散的、多头管理的水利资金统一集中起来。做到“先有预算，后有支出”，及时编好预算，争取多立效益显著的水利项目，彻底改变过去“先上项目，后要钱”的工作方法，为水利建设项目多争取预算资金。
（三）强化水利行业财务管理，完善水利资金使用的监督约束机制
一、会计、统计核算协调统一的可能性与必要性
在企业经营管理中，会计、统计通过各自的核算职能来实现对企业经济活动进行核算监督和服务的共同目标。两者的内在联系主要表现在以下方面：会计、统计核算的依据相同，使用相同的原始记录和原始凭证，相互使用对方的核算成果；会计、统计核算所使用的很多经济指标相同，如资产、负债等，其核算口径和计算方法也是一致的；会计、统计核算在企业经济核算体系中是相辅相成的，两者分别从不同角度共同搜集、整理和反映企业经济活动信息，双方提供的信息具有互补性。两种核算存在的内在联系为两者的协调统一提供了广泛的可能性，同时两种核算的协调统一也是强化企业整体核算的必然选择。
在计划经济体制下，会计、统计核算长期分家，自成体系，不仅造成大量的重复劳动，而且数出多门，相互矛盾，淡化了企业经济核算的整体作用。在市场经济条件下，企业是市场的主体，要使企业在激烈的市场竞争中求生存、谋发展，就必须强化会计、统计核算的协调统一，讲求核算资料的质量，提高核算工作效率，充分发挥核算整体效应，从而提高企业的经济效益和社会效益。
从宏观核算即国民经济核算的要求看，会计、统计核算也必须协调统一。从统计核算来看，国民经济核算是统计核算的最高层次，它将一系列指标分门别类地组成一整套平衡表、矩阵表和账户，系统地反映国民经济各部门和社会再生产各个环节的运行过程及其结果。国民经济核算体系要集合各个产业部门的经济活动，通常采用货币形式的价值量指标来进行核算。所以，从某种意义上说，国民经济核算实际上是采用统计方法搞社会会计核算。从会计核算方面看，国民经济核算又是会计核算向社会会计发展的必然结果。社会会计又称宏观会计、总量会计，它既是社会经济的发展对会计管理的客观要求，又是会计科学自身发展的必然结果。随着会计国际化、社会化进程的加快，作为宏观控制手段之一的宏观会计，在市场经济体制中将越来越显示出它的重要性。
二、会计、统计核算协调统一中的主要差异与问题
1．会计、统计核算在管理体制上的差异。我国国民经济遵循的是“统一领导，分级管理”的原则，会计、统计在核算时也遵循这一基本原则，但两者的管理体制又不完全相同。财政预算的分级管理是按权、责、利相结合的原则，各级财政部门掌握的是“分级包干”部分的会计核算资料，而不是本地区全部企业的会计核算资料。而统计管理体制是为了适应各级政府管理经济、搞好综合平衡的需要，采取以块为主的属地原则，各地区能掌握本地区全部企业的核算资料，逐级汇总上报，形成国民经济的总体核算。
2．会计、统计对生产经营成果的核算原则不同。会计核算是按权责发生制原则来核算企业生产经营成果的，而统计核算是按生产经营原则来计算生产经营成果的。
3．会计、统计在核算方法上的差异。会计核算是通过设置账户，依据会计凭证，采用复式记账的原理，对每一项业务加以登记、分类、汇总进行核算。统计核算则是对经济现象通过大量观察，运用分组法、综合指标法、动态数列分析法、统计指数法等来把握总体特征，推断发展总体趋势。
4．会计、统计对收益分配的核算不一致。会计核算反映企业收益的指标主要是利润，对利润的形成及分配核算反映比较详细，但分配额中包括了非本企业直接生产所得的营业外收入、转来利润及弥补亏损的收入。而统计核算则从宏观角度观察企业的社会收益分配，即通过核算企业增加值来研究国家、集体和个人三者之间的分配，再进一步核算企业可支配的收入及其分配，来反映不同企业拥有生产资金的规模和水平。
5．会计、统计在核算分类上也存在着差异。企业会计核算主要按主管部门分类，统计核算则主要按产业或产品分类。
三、实现会计、统计核算协调统一的构想
国民经济核算由会计、统计核算综合组成。协调统一会计、统计核算的基本思路是：以新国民经济核算体系为主导，以国民经济综合平衡和宏观控制为依据，会计、统计在保持各自特点的基础上，双方都作些改进，加强相互之间的协调配合，提高资料的共享度，最终实现会计、统计核算的协调统一。
1．完善会计、统计核算体制，制定一套满足国民经济核算基本要求的财务收支统计制度或会计决算制度。企业财务收支资料，除按财政预算体制要求上报财政部门外，还应根据国民经济核算的需要，按统计核算的要求，将企业全部资料按块块逐级上报统计部门，由统计部门按主管系统、产业部门进行分类汇总，用于宏观分析。这样既可以满足宏观经济管理各方面的需要，又可以减轻基层负担，使信息工作逐步实现规范化、标准化。
2．加强会计统计的信息管理。现代管理理论可以用两句话来表达：管理的重点是经营，经营的中心是决策。而决策是否准确在很大程度上取决于决策者对会计统计信息的了解和掌握程度，取决于信息的数量和质量，取决于获取和传递信息的及时性与正确性。企业只有对所发生的信息、形成的信息流进行及时、迅速、科学地处理，才能作出正确的决策。可以说，信息是企业经营的重要依据，是企业经营活动的重要资源。信息的重要性还体现在使用目的的多样性上，它既能满足企业内部的管理需要，又能满足与企业有利害关系的外部集团的需要。
3．规范会计、统计核算指标，改进会计、统计核算原则。在核算中，对会计、统计相同的指标，在指标名称、涵义、计算口径、计算方法上应力求一致，使会计、统计核算找到共同语言。如现行会计制度中的“存货”同统计中的“库存”“储备资产”，在经济含义、核算内容上基本相同，为便于同国际标准接轨，会计、统计在核算时均应采用“存货”的概念。对会计、统计在核算中存在着差异的资料，应有明确分工，相互补充，搞好协调统一。
内容摘要：会计集中核算制作为完善我国公共财政体系的一项重要措施，在强化会计监督、提高行政单位资金使用效果、遏制腐败等方面起了非常重大的积极作用。但作为一项全新工作，从理论到实践中尚存在着许多亟待认真研究的问题，如得不到很好解决，势必会引起实际工作上的混乱，造成许多不必要的麻烦，最终导致改革目标落空。本文就会计集中核算制的特点阐明实施会计集中核算制的重要意义，并客观地分析了会计集中核算制存在的问题以及应采取的相应措施。
关键词：会计集中核算制 特点 重要意义 存在问题 完善对策
会计集中核算是按照会计委派制的要求，由财政部和中央纪委共同提出，作为源头治理腐败的一项重要措施，由各级财政部门负责实施。据不完全统计，全国共有100多个地级市、1053个县（区、旗）及县级市、13000多个乡镇实行了会计集中核算。
会计集中核算制作为完善我国公共财政体系的一项重要措施，在强化会计监督、提高行政单位资金使用效果、遏制腐败等方面起了非常重大的积极作用。但作为一项全新工作，从理论到实践中尚存在着许多亟待认真研究的问题，如得不到很好解决，势必会引起实际工作上的混乱，造成许多不必要的麻烦，最终导致改革目标落空。本文就会计集中核算制特点、重要意义、存在的问题及采取对策等方面，谈几点粗浅的认识。
一、会计集中核算制及其特点
会计集中核算制是指省、市、县（区）财政部门成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自不变的前提下，取消单位银行账户、会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委托记账，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、服务于一体的会计委派形式。从会计集中核算制度的基本运作模式看，其显著特点就是在机制创新上的“三分离一公开”。
（一）、会计业务的决策者与执行者的分离
以往会计做假行为的发生，多数是会计业务的决策者即单位的领导让干，会计人员出于行政上的领导关系或自身利益需要而具体操作。若实行会计人员“统管统派”的委派形式，虽然在人事关系上会计人员不受单位领导，但长期与被监督单位共处，也容易形成“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困境。而会计集中核算模式则使会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系也与单位分离，单位领导也不可能去指使会计集中核算机构的会计人员去做假，这种机制使想做假而没人做。
（二）、财务审批与会计监督的分离
过去多数部门的财务机构设置是财务管理与会计核算融为一体，财务部门负责人既是财务主管也是会计主管，在会计事项处理上经过部门负责人审签同意的原始凭证，既表示符合财务制度的财务审批又表示符合会计处理规范的会计监督审批。这种集中双重职能为一身的管理方式，缺乏财务与会计的相互制约，使单位内部的会计舞弊行为成为可能。实行会计集中核算后，财务审批职能由单位行使，会计监督职能由会计核算中心行使，在审批责任人的实际操作人上形成分离，通过双重制约职能的建立，使得想做假也不敢做。
（三）、会计凭证的存放管理与形成单位分离
过去会计业务处理完毕后，全部会计档案均由本单位保存，多数单位是长期在财务部门保存，当会计做假行为的发生后，外人很难得知。实行会计集中核算后，会计凭证由会计核算中心处理并保存，按照会计稽核制度的要求，稽核人员对可疑的会计凭证可以与出据凭证的单位进行核查，这种监督方式的建立，使得做了假也白做。同时会计核算中心的运行过程既受各预算单位的监督、财政内部的监督，也受来自审计纪检等有关部门的监督。审计部门对预算单位的财务状况、会计凭证等进行审计的同时，也是对核算中心的审计。
（四）、会计业务处理的过程公开
在过去的分散核算形式下，会计业务的处理过程是封闭的，对会计业务的知情范围非常有限，往往一、两个人。在会计集中核算形式下，一项会计业务处理，至少要经过单位的经手人、财务审批人和报账员、会计核算中心的审核会计、记账会计和会计主管等六个环节，对数额较大的还要经过单位的主管领导、会计核算中心的分管领导等审批。整个业务处理过程又是在“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式下进行。知情范围的扩大，运作过程的公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上就形成了对舞弊行为的有效遏制。
二、推行会计集中核算的意义
实践证明，实施会计集中核算，是一项切合行政事业单位实际的改革，也是会计领域的一次重大制度创新。
（一）、实行会计集中核算，强化了会计监督职能
实行会计集中核算，会计核算中心的财务人员与原单位脱离人事、组织、工资关系，消除与被管单位的依附思想，解除会计人员的后顾之忧。摆脱因经济利益关系对会计监督职能的制约，为会计人员创造相对宽松的执行环境，保障会计人员依法独立行使职权，增强会计人员的责任感和使命感，保证会计信息的真实、合法、完整，更好地行使会计监督职能，使财政预算资金从拨出到使用的全过程置于财政监督之中。
（二）、精减了会计机构、会计人员，提高了工作效率
实行会计集中核算，各部门设报账会计、负责单位的资产管理、财务管理和报账工作，单位的会计核算和管理由会计核算中心负责，即精减了人员，又解决了机构臃肿，核算效率也因网络化电算化的实施而大大提高，工作水平大大改进。目前，石河子市进入会计核算中心的共有130多个单位，集中核算前共有会计人员300多名，集中核算后，共委派会计20名，连同单位报帐会计人员共150多名，人数减少50%。
（三）、强化了财务资金的统一管理和调度
实行会计集中核算，取消了各部门、各单位在银行开设的账户，使分散在单位的财务资金全部集中到会计核算中心的统一账户上，达到科学安排、统一调控、监督使用的目的，预算内外“两张皮”难题将得到有效解决，有利于财政部门对财政资金的统一调度和管理，增强了政府的宏观调控能力。
（四）、从源头加强控制，推动党风廉政建设
实行会计集中核算，对财务收支进行全方位全过程的监督管理，在一定程度上减少了部分单位及其领导使用国家资金的随意性，会计的核算行为得到了有效控制，一些超标准不合理、超预算的支出明显减少，不合理的财务支出行为在萌芽状态就得到了治理。
（五）、实行会计集中核算，为“收支两条线”、“政府采购制度”提供了条件
纳入核算中心的单位，核算中心在银行开立统一账户，财政全程监督，有效制止乱收费行为，实行分缴分离，各项资金合理分流，杜绝收入不入库。实行会计集中核算，为深化政府采购制度，扩大采购范围，从资金结算上有效杜绝未经批准自行采购行为，制止不合理的开支和违法违纪的行为。
三、会计集中核算制度存在的问题
根据笔者实际调查，会计集中核算在提高资金使用效益、规范会计核算工作，加大从源头上预防和治理腐败等方面取得明显成效，但由于实施会计集中核算制度是一项制度创新，在实践中尚存在许多亟使解决的问题，归纳起来主要表现在以下几个方面：
（一）、单位财务管理工作与核算工作相分离
实行会计集中核算后，使财务管理保留在原单位进行，而具体核算工作由核算中心的会计人员去执行，这使得财务管理与会计核算严重脱节，不利于财务工作的有效进行。众所周知财务管理与会计核算密不可分，两者在很大程度上相互渗透，而现在将两者分离，对两者都不利。核算监督工作被核算中心“夺去”后，行政事业单位对此认识不够，不予配合，有的甚至产生了抵触情绪。而原单位财务管理积极性受到巨大挫伤，财务管理效率必然下降，有悖于加强行政事业单位的资金管理的要求。
（二）、财务支出标准与实际支出情况有较大出入
在会计集中核算实践中，比较突出的矛盾之一是现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，如何把握好既坚持规章制度，以达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证行政事业单位正常业务活动的开展，这是对中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。一方面，作为实践产物的制度和标准总是滞后于实践本身的发展，如对超标开支一律不予报销，则有可能影响各部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展；另一方面，没有规矩不成方圆，统一财务制度开支标准是行政事业财务工作中正确处理事、人、钱、物四者之间关系的重要依据和标准。如果对超出规定的开支，只要单位审核后就一律报销，这不仅违背了财务制度、放弃了会计监督，而且还可能助长不正之风和腐败现象。
（三）、会计核算中心缺乏必要的再监督，激励机制
在实行会计集中核算的过程，往往过分强调核算中心对其财务单位的监督职能，而忽视了其本身也应受监督的问题。目前，会计核算中心还没有健全的激励机制，无法真正调动核算中心会计人员的工作积极性，这说明会计核算中心只单方面强调其独立性，忽视了服务性。另外，对会计核算中心会计人员考核和考评采取什么措施和方法，对会计人员如何奖惩，均很难确定出科学的方法和定量指标。
（四）、监督面难以拓宽，难于真正提高会计信息质量
由于核算中心人员有限，而财务单位又非常多，根本没有能力和条件对单位实施严格的会计监督。对行政事业单位实行会计集中核算后，从形式上起到了监督作用，但由于各单位的财政自，资金使用权没有改变，核算中心会计人员只能从形式上认定凭证的合法性，这就给单位造成了可乘之机，因为社会上各种票证的取得很容易，单位很容易就把白条就成发票，把非法的东西变成合法的东西，难怪有人认为“会计集中核算只治了标”；再加上核算中“账实”核对难以实现等原因，会计信息质量怎么能实现真正意义上的提高呢？因此，会计集中核算不能从根本上解决会计信息失真问题，无法从根本上杜绝小金库现象。
四、完善会计集中核算制的对策
（一）、正确处理单位财务管理与会计核算的关系，建立行政事业单位报账会计向责任会计的转化。
鉴于实行会计集中核算产生的财务管理与会计核算分离的尴尬局面，有必要尝试建立责任会计的研究。目前，行政事业单位的报账会计其实充当着“出纳”的角色，并没有对单位的资金运动和经济活动起到事前预测、事中控制和事后分析的作用，但其地位都是联系会计核算中心与具体发生经济活动单位的枢纽，只有责任会计才能把责任单位或责任人的经济责任具体而系统地反映出来，给会计核算中心的监督提供必要的基础。
（二）、加强行政事业单位收支的统一化、规范化，建立部门预算法制化。
对于政府采购、人员工资等专项资金，实行统一直接支付制，而对于公用性的经费支出，需根据预算目标管理，写出详细的使用报告，并建立相关的责任人业绩考评机制，把责任人的工作实绩和费用消耗与责、权、利有机地结合起来，以提高会计核算中心的监督控制作用，从而达到提高经济效益和资金使用效果的目的。
（三）、建立健全会计集中核算中心的激励约束机制。
建立对会计集中核算中心人员的激励约束机制，提高会计核算中心会计人员监督的积极性。首先，鼓励会计核算中心的会计人员提供优质高效的服务，寓监督于服务之中，在服务上狠下功夫，作到监督与服务的统一，同时，核算中心会计人员应摆正自己的位置，抛弃名利观，树立为行政事业单位服务的思想，严格执行各种规章制度，履行会计工作职责。其次，核算中心应尽快制定相应的规章制度对会计人员进行考核，并对核算中心会计人员违反制度的行为提出明确的，可操作性的制裁措施。对在工作中与其服务的单位串通一气，搞违法乱纪行为的会计人员，要严励处罚，一经查出，不准再从事会计工作；年末应对会计人员进行严格的考核；对行政事业单位会计反映不好的工作人员，应扣发奖金或工资，以促使其提高服务质量；最后要采取“走出去、请进来”的方法，广泛认真吸取各行政事业单位领导及工作人员对中心工作的意见和建议，进一步提高工作水平和质量，为促使工作人员的业务素质得到提高。
（四）、建立有效的监督系统，加大对行政事业单位的监督力度。
关键词：央行业务；资金风险；监督管理
中图分类号：F830.5 文献标识码:B 文章编号：1674-0017-2012(4)-0089-04
一、央行会计风险分布现状
人民银行的会计部门是信贷、货币资金运作核算和反映的直接部门，承担着经理国库、货币发行、会计核算、资金清算等重要职责。简单来说就是央行营业部管理监督中央银行资金的会计行为。传统上，央行会计核算是以集中领导、分级管理的中央银行会计核算管理体制，实行各级央行为一个核算主体，通过手工联行进行资金汇划和清算，并最终由总行对账中心发送对账信息实施账务核对的账务处理模式。而现行模式是从分级核算改变为集中核算，由央行会计集中核算系统进行内部账务处理、连接同城票据交换系统和大小额支付系统为金融机构提供清算服务, 并办理央行内部资金汇划业务。比较之下，现行模式下央行会计业务在核算主体、账务处理、事后监督等方面发生了较大变化, 中央银行实现了资金汇划和清算的同步目标，资金清算方式由相对封闭、相对间接走向开放、直接。同时原来县级支行之间的联行业务变为核算中心内部转账业务， 账务环节减少，资金流转速度加快，这一系列的变革在提升了央行会计核算水平的同时导致央行会计风险历史性变革，主要表现在制度性风险、操作性风险、管理性风险分布呈现新特征，央行资金安全遭遇新危机。
制度性风险主要表现在现有制度不能涵盖各类业务全过程，使得部分业务环节或人员处于失控状况或者虽然出台了一些规定，但出台的新规定原则性强，可操作性差；操作性风险是指不足或不正确的流程、人员、系统或外部事件导致业务或实物不合规的可能性；管理性风险是指会计管理和事后监督跟不上会计核算主体和核算组织形式的变化，会计核算不能按照规范化的要求执行而形成的风险。从理论上看，制度性风险和管理性风险都属于可控制风险问题。究其原因是任何业务变革中对新事物的总有一个熟悉过程，这往往表现在制度不完备、管理滞后于各业务变化，但这两种风险可以通过进一步改革和完善来消融，如制度性风险可以借助健全制度的手段加以规避，管理性风险在管理层逐步洞悉业务处理过程后出台各项内部制度来完善进而规避。而操作风险从引发部位来讲，它是对具体业务的一系列操作行为的产物，难以全部控制，通常管理层采取规范流程、减少人为操作环节、优化处理系统等措施来降低操作风险，但却不能做到完全规避。
从实践运行看，央行内部把账务核算组织是由为网点柜、联行柜、综合柜及事后监督四个部分构成。这四个部分相互独立运行，但又由上自下形成会计核算的链条关系。与之对应的账务操作流程是从凭证受理、接柜、记账、复核，到联行资金汇划、凭证传递、装订、入库保管在四个部分之间不可逆向地传递。从各组织环节来看，由于央行资金具有流动性强, 涉及的结算环节多, 资金清算速度快的特点, 会计核算风险点成散状分布态势（如图1）。具体表现在：
1、总体上各风险在四个组织环节均有分布，但各显特点，呈现不均匀态势。实际上，各风险普遍存在于央行会计核算过程中，但在各环节又表现为不同比重。由图1看，操作风险主要分布在网点和联行操作性强的环节中。管理性风险集中在综合和联行两个环节，且分别表现为效能低下和管理不到位的不同形式。制度性风险在各环节的比重相对小，且主要分布业务操作的小环节上。
2、从各风险表现看，操作风险分布在各组织环节之中，成为资金风险的主导因素。从风险分布上看，各组织环节集中存在着由于人员、系统及可能的外部事件等引起的操作风险。分环节来讲，网点柜是账务核算的起点，几乎所有业务都须人工操作，核算质量随人为操作风险的影响变动；联行柜作为资金流转的重要关口，人员和系统引发的操作风险不容忽视；综合柜作为权限最大的业务操作平台，是对会计核算结果的控制行为，人为操纵账务的可能性必须引起关注。事后监督作为ABS的后续监督管理的组织环节，由于时间滞后、实效性差,相互之间的信息不对称，不能对会计核算进行全方位的监督控制，对于违规操作和营业部门内部控制根本无法实施控制。事后监督的风险集中在人为性的操作风险，主要表现在监督人员的道德风险、逆向选择及素质低不胜任工作。
3、制度性风险和管理性风险分散在各组织环节的内控管理下。由于人民银行的内控制度、操作规程、人员素质等还未完全适应当前支付清算系统环境的要求,部分制度对业务指导不够细化，导致可操作性差；联行和综合业务内部约束及管理未达到常态化，管理效能有待进一步提高。
在央行会计风险如此分布态势下，央行风险管理何去何从才能高效地做好资金合理流动。不难看到，央行会计核算的组织环节平行独立对资金风险起到了充抵作用。制度性和管理性风险所占比重不大，且能够通过对内部资源管理和调控加以消融的。但对于操作风险来说，无论是理论上还是实践中，都不可能彻底消除，从对央行会计的环节分析来看，操作风险寓于业务流程之中，成为央行资金风险的主要威胁。
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