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商业、住宅小区规划设计方案竞选任务书
********房地产开发有限公司
二00三年八月
目 录
第一章 设计方案竞选邀请函
第二章 设计要求
第三章 技术文件
第一章 设计方案竞选邀请函
:
我公司邀请贵单位参加本公司商业、住宅小区的概念性规划设计方案竞选。有关方案竞选事项如下：
1、 项目名称：“
2、 任务书领取时间：即日起至2003年8月19日
3、 任务书领取地点：
4、 参选方案送交时间：2003年9月10日
5、 参选方案评审时间、地点：另行通知
6、 联系电话与联系人：
************房地产开发有限公司
二00三年八月十五日
第二章 设计要求
一、 项目概况
1.1该项目的地块一宗位于***西路307号，面临江津西路，南对北湖路，西挨武德路，周边还有荆沙路和太岳路为依托，占地面积为132252.2m2；另一宗位于###东路196号，占地面积约为12998m2，具体用地范围详见荆州市城市规划管理局出具的规划设计红线图。
二、 规划设计方案设计依据
2.1《中华人民共和国城市规划法》
2.2《**省实施中华人民共和国城市规划法办法》
2.3《**市城市总体规划》
2.4**市城市规划管理局规划设计条件通知书
2.5国家有关设计规范及荆州城市规划管理技术规定
2.6本规划设计竞选文件
三、 规划设计方案条件和要求
3.1规划布局要求
3.1.1统一规划，分期开发；小区功能组织合理，结构清晰，整合有序，空间布局有收有放，充分考虑沿街的景观要求。保留**西路307号地块东面的车间与仓库，其余地块上的所有建筑物全部拆除。车间与仓库所在的东侧地块统一规划为大卖场及配套的商业用房。在考虑组团时，现***三建公司的31亩用地，应做到分得出来，合得进去，充分保持小区的整体规划效果，也不影响项目的分期实施。在规划小区的总平面时，希望考虑原有绿化的合理利用。
3.1.2小区规划设计要突出社会效益、环境效益和经济效益。
3.2 规划控制要素和指标
3.2.1见荆州市城市规划管理局规划设计条件通知书。
3.3交通组织要求
3.3.1小区道路规划设计要实现人车分流，互不干扰，满足消防要求。
3.3.2机动车泊位数不少于总户数的50%，非机动车停车库按规范集中设置。公建停车场按“二部”规定配置，公建停车位与住宅车库分别设置。
3.4公共配套设施的要求
3.4.1公建配套项目包括：居民服务的社区服务中心、物业管理用房、天燃气调压站、变压电房等。
3.4.2地下人防要求：根据小区规划布局及本地相关政策。
3.4.3燃气：采用管道天然气。
3.4.4电：住户每户按8kw设计，公建按80w/m2。
3.4.5通信：光缆进小区。
3.4.6排水：要充分考虑到江津路的地势较低，荆州的雨水天气较多等因素。
3.4.7管线：所有管线均埋地敷设。
3.4.8 智能化：三表出户自动计量，具有防盗报警、可视门禁对讲、紧急呼救装置、红外线监控系统等。
3.4.9 垃圾收集袋装化，住宅楼内不设垃圾通道
3.5建筑单体要求：
3.5.1住宅布局合理，拼接原则上多层不超过4个单元。
3.5.2商品房户室比：
以110?—130?三房两厅双卫为主，90?左右的两室两厅一卫和复式160?—180?为辅，局部搭配130?—150?三房两厅两卫和180?以上的跃层。（见下页表）
3.5.3平面布置时应结合立面要求考虑空调机室外机组位置，既要注意立面美观，又要防止对邻居的干扰。
户型 户室比
90 m2左右 二室二厅一卫 15%
110 m2—130 m2 三室二厅二卫 50%
130 m2—150 m2180 m2以上跃层 三室二厅二卫 15%
160 m2—180 m2复式 20%
四、规划设计方案的成果要求
设计成果提供方式为文本及其他表现手段。其成果方案的深度是评定设计成果的重要依据。在设计中，要以现行国家有关规范、标准为基础，要求提示如下：
4.1综合说明书
4.1.1总体方案说明：包括规划设计指导思想，布局与功能分区，规划设计特点与建筑风格，主出入口的布置和形象，小区的空间形象及标志性建筑，建筑环境、造型、色调等设计说明；
4.1.2交通组织、绿化等说明；
4.1.3总建筑面积、建筑占地面积、建筑高度、层数、建筑密度、容积率、绿化覆盖率、地面停车场（汽车、自行车）等技术经济指标；
4.1.4 水、电安装接用量估算及整个工程造价估算
4.1.5 文本要求规格：纸张幅面为a3（297mm×420mm）大小，数量为10份（一正九副）
4.2区位图、现状图、总平面图、沿街透视、道路规划和绿化系统规划图
4.2.1反映整个项目的建筑群体空间关系；
4.2.2反映建筑、道路、广场、水面及景观小品的相互关系；
4.2.3小区内的交通组织、道路设计；
4.2.3用地分析；
4.2.4部分单体的平、立、剖面图。
4.3展板要求
4.3.1总平面图与沿街透视图均为彩色效果图；
4.3.2规格要求：0号图板
4.4其它
4.4.1上述资料附电子文件一套。
五、规划设计方案的时间要求
5.1参选方案送交时间
2003年9月10日
5.2参选方案评审时间、地点
另行通知
六、规划设计方案的评审和奖励办法
6.1评审办法
6.1.2参选规划设计方案，由荆州市规划局和业主组织有关专家组成评选小组，对参选方案进行评议，根据评议小组的参考意见由业主选定中选单位。
6.1.3参加竞选的规划设计方案，版权归业主单位所有。在下阶段设计中，可在中选方案的基础上，吸收其它规划设计方案的优点进一步完善。
6.2奖励
参选的有效竞选方案由业主支付费用，标准为：中选方案支付6万元（须完成修改），其它方案支付补偿费2万元（若达不到上述规划设计方案成果要求的均为无效竞选方案，业主将不予支付补偿费）
七、其它事项
本规划设计方案任务书不详之处，由小天鹅（荆州）房地产开发有限公司负责解释。
第三章 技术文件
一、 **市城市规划管理局规划设计条件通知书
二、 地形图
2.1蓝图两张
摘 要 税务筹划作为企业财务管理活动的重要组成部分，对企业利润的提高及资金的积累有重要作用。然而，作为事先的筹划安排，税务筹划在节税的同时面临着较大的风险。本文分析了企业税务筹划中存在的风险及其成因，并提出了规避策略。
关键词 税务筹划 风险 规避
企业税务筹划是合理利用国家政策、合法的节税，直接目的是降低企业税负，减轻纳税负担。税务筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险；企业如果忽视这些风险的存在进行盲目的税务筹划，不但不能为企业带来经济利益，还可能使企业遭受更大的损失。因此企业有必要强化税务筹划的管理，做好风险规避工作。
一、税务筹划风险概述
企业税务筹划风险是企业在开展税务筹划活动时，由于执行中各种不确定性因素的存在，使得税务筹划的预期结果偏离目标而造成企业发生各种损失的可能性。这种不确定性既包括主观估计的误差，也包括客观情况的变化。
企业税务筹划的风险既受企业内部财务会计、经营等因素的影响，也受企业外部政策、法律等的环境因素的制约。通过加强税务筹划风险的控制，可以保证税务筹划预期目标的顺利达成，把企业风险和可能因此发生的损失降到最低，促进企业利润最优化。
二、税务筹划风险及成因分析
（一）税务筹划方案的不合理风险
税务筹划方案是由企业管理层及筹划人员根据企业的财务水平及会计环境制定的。企业财务管理水平、会计核算水平、会计信息真实性和内控制度直接影响着税务筹划人员选择最优筹划方案的标准，若纳税人业务素质较低，对税务、财务、会计、法律等方面的政策与业务没有较透彻的了解，掌握知识程度不高，那么其税务筹划方案不合理性会较高，如果筹划人员执业严谨，遵守税法，那么也会严格按照规程仔细筹划，从而从源头上降低了税务筹划方案的不合理风险。
（二）执行偏差风险
税务筹划方案制定之后，要由企业的财务、采购、生产、投资、筹资、销售等各个部门来执行，不仅需要内部各个部门严格实施和操作，而且需要部门之间相互配合，及时交流。如果企业管理层做不好税务筹划在各部门的协调工作，就会出现执行偏离预期目标的风险，致使税务筹划失败。而现实中企业各部门间自扫门前雪的现象严重，责任互相推诿，导致税务筹划执行效率的丧失。
（三）税务筹划方案执行条件变化的风险
企业面对的是不断变化的环境，由于税务筹划具有明显的事先计划性，企业是研究当前税收法律及规定，结合企业目前的经营管理状况和财务及会计水平，在综合平衡成本与收益的基础上确定的，具有一定的针对性和时效性。一旦税收法律有所变更或调整，或者企业的经营状况发生变化，财务管理出现调整，会计制度变化等都会直接导致原先制定的税务筹划方案的效果降低，甚至失效，反而发生损失。
（四）税收法律风险
这主要是指企业税务筹划可能面临的法律处罚风险。首先，即使税务筹划人员的税务知识深厚，但面对我国国税和地税庞杂的法规体系，难免会出现对税务精神理解的偏差或说把握不准，使得税务筹划方案某种程度上偏离税收法规的规定而面临违法风险；其次，我国税法赋予税务机关的税收自由裁量权使企业可能面临税务机关执法不规范的风险，合法的节税被认定为逃避税或漏税，享受不到税收优惠等等情况都使合理的税收筹划方案失败。
三、税务筹划风险规避策略
（一）夯实税务筹划的工作基础，加强风险的源头控制
首先，企业应规范内部财务制度和内控体系，提高会计管理和风险控制的水平，并且定期检查，以便及时发现不足，为税务筹划提供真实有效的信息，让税务筹划人员更好的根据企业的现状来选择最优的筹划方案。其次，企业要树立正确的税务筹划意识，使企业内部上至管理层，下至税务筹划人员都能将税务筹划自觉地用作合理节税的目的，避免陷入企业利润过多依靠税务筹划的误区。再次，努力提升管理层及税务筹划人员的素质水平，强化培训与实践，形成统一的行为模式，提高税务筹划效率。
（二）规范税务筹划执行中各部门责任，加强配合与协作
税务筹划方案的执行不仅仅局限于企业的财务部门，需要企业内部其他部门的相互配合与协作。企业要将税务筹划方案的目标层层落实，明确各部门的责任，避免各自为政现象的发生，并且加强部门间定期的交流与沟通，形成一种相互制约的风险管理制度，使各部门都能自觉主动的参与到税务筹划风险的控制活动中来。
（三）建立税务筹划信息采集及更新机制，提高筹划方案的适度灵活性
应对变化的最优策略也是变化。一方面，企业要建立税务筹划信息采集数据库，记录国家税法及相关政策的调整或改变，并且根据政策的调整及时审查税务筹划方案，适时更新税务筹划内容，提高税务筹划方案的灵活性；另一方面，要对税务筹划风险进行全过程的监控，定期评估风险程度，做好风险的预警及防范工作，防患于未然。
（四）优化税企关系，使税务筹划方案与税收法律精神一致
企业税务筹划要取得预期的减轻税负的目的，必须取得税务机关的认同，并遵循相关税收法律法规的规定。但税法规定往往具有一定的弹性，而具体的税收征管过程中税务机关在执法中具有一定的“自由裁量权”，企业税务筹划人员往往很难准确把握税务筹划合法度。对此，企业税务筹划人员一方面要准确理解税收法律的精神，严格按照税法规定行事，保证税务筹划的主观合法；另一方面，企业应经常与税务主管机关交流与沟通，了解税务机关税收征管方法及管理特点，尽量与税务机关建立起友好关系，使企业税务筹划方案能得到当地主管税务部门的认可，从而避免企业税务筹划的法律风险，取得良好的预期收益。
参考文献：
[1]贾圣武,金浩.企业税务筹划风险及控制研究.财会通讯.2010(14).
关键词 纳税筹划；风险；防范
一、纳税筹划风险分类
1、政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。目前，我国市场经济体制还不成熟，税收立法层次较低，法律还不健全，现有的税收规定中法律法规少，规章以及其他税收规范性文件多，从而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低，政策的变化，从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用，使纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。如：某企业预计年应纳税所得额为6万元，如果设立为个人独资企业，应纳个人所得税1.425万元；如果设立为有限公司，应纳企业所得税1.62万元(微利企业税率为27％)。因此，该企业选择个人独资企业形式，可以节税0.195万元。由于从2008年1月1日起，新税法规定，企业所得税税率下调为25％，微利企业为20％，这时，如果设立为个人独资企业税负不变，又如选择为有限公司，则税负降低为1.2万元。由于政策调整，有限公司的税负反而比个人独资企业税负低0.225万元。
2、财务风险。根据税法规定：企业负债的利息可在税前扣除，即享有所得税收益；而股息则只能从税后利润中支付，不享有所得税收益。所以企业在确定资本结构时，应考虑利用债务资本。一般而言，企业筹资的债务资本额越大，则税务筹划的空间越大，获取可能的纳税筹划收益也就越多。然而，过多的债务负担可能会产生负面效应，一方面是企业的财务风险增加，另一方面也会减少股东的财富。目前，我国大多数企业借贷资金比例越大，财务杠杆的收益较高，获取税收收益也较多，但由此带来的财务风险也相应增大。因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况，正确安排好企业的资本结构，防止企业出现过度负债。
3、经营风险。市场经济条件下，企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体，企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性。企业自身经营活动发生变化，或对预期经济活动的判断失误，就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还有可能加重税收负担。因此，经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的实施，企业面临由此产生的风险。
4、法律风险。由于涉税事项不是纳税人单方面的问题，税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可，特别是筹划中税法的适用具体事项认定能否获得税务机关的认同，纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突。如果企业在税务筹划过程中发生对法律理解的偏差，那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为。目前，我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，税务机关拥有较大的自由裁量权，再加上税务执法人员又参差不齐，税务筹划的法律风险不容忽视。比如：同一筹划方案，税收任务宽松的地方或税收任务宽松的时期很容易获得通过，但是在税收任务重的情况下就很难认同，纳税筹划方案就成为一纸空文，或被视为偷税或被视为恶意避税而加以否定，因而产生风险。
5、信誉风险。市场经济是信誉经济，强调品牌意识。企业的税务筹划一旦被认定为违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响，从而增加企业未来经营的难度。比如，虽然纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决，但如果纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议，都需要通过复议诉讼才能够解决，虽然企业最终获得了节省税收的经济利益，但却耗费了大量的人力和时间，并且在未来要承受更大的心理压力，那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的。
二、影响纳税筹划风险相关因素分析
(一)内部风险因素
1、筹划人员的素质。纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识。不仅包括财务、税收、相关法律知识，也包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。因为纳税人能够拟出什么样的纳税筹划方案，选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施纳税筹划方案，几乎完全取决于筹划人员的主观判断。一般说来，纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系。如果筹划人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策及相关业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失败的可能性也越高。如：某公司系商品流通企业，为增值税一般纳税人，兼营融资业务(未经中国人民银行批准)。2004年6月份，该公司按照某公司所要求的规格、型号、性能等条件，购入一台大型设备，并取得税控收款机开具的增值税发票，上面注明的价款是500万元，增值税额85万元，设备的预计使用年限为10年(城市维护建设税税率7％、教育费附加3％)。该公司制定了两套租赁方案：方案1：租期十年，租赁期满后，设备的所有权归某公司，租金总额1000万元，某公司于每年年初支付租金100万元。
方案2：租期八年，租金总额800万元，某公司于每年年初支付租金100万元。租赁期满，另一公司将设备残值收回。设备残值200万元。通过计算，方案1公司获利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(万元)；方案2公司获利=415－20.75－2.08=392.17(万元)。通过上述筹划分析，该公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务。然而，根据税法规定：未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税。因此，某公司在计算应纳营业税税额时，不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而应采用服务业的确定标准，即营业额为收入全额，不应减除出租方承担的出租货物的实际成本。故，某公司获利应=800－44－(营业税及城建税与教育费附加)－0.8(印花税)585+200=370.2(万元)。税务机关判定该公司偷逃营业税税款及城市维护建设税和教育费附加，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。由于公司财务人员对相应税收法规的错用，导致该融资租赁业务税收筹划的失败，反而为此承担了不应该的税费损失。
2、企业自身的经济活动。首先，税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体而制定的。企业纳税筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动，主要对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性。其次，企业要获得某项税收利益，其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性，否则就会面临风险。并且，这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时，也约束着企业某些方面的经营范围、经营地点等等，从而影响企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。
3、操作执行。科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的纳税筹划方案，如果在实施过程中没有严格实施程序和措施，或者没有得力的实施人才，或者没有完善的实施手段，都有可能导致整个纳税筹划的失败。影响操作方面的因素一方面是没有明确责任部门和责任人，另一方面没有明确的筹划实施程序，没有把方案中的涉税事项下达到具体的相关部门。企业的纳税环节多种多样，贯穿到企业的采购、生产、营销等部门，筹划方案设计妥当后，如果没有具体部门和人员去落实和协调，一方面会使纳税筹划方案的实施人浮于事，另方面，各个相关的关键部门不知道在生产经营过程中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务，更不知道如何在具体的业务中采取相应的措施节税，使得纳税筹划方案难以有效实施。
4、纳税筹划成本。纳税筹划与其他经济业务活动一样，不仅要受到法规制度的规范和约束，也需要付出一定量的必要的代价，这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本包括三个组成部分。(1)直接成本。指纳税人为节约税款而发生的人财物的耗费，它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本包括支付给税务代理等中介机构的咨询费以及内部相关人员的工资或奖金。实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。包括对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变等事宜的成本。(2)机会成本。指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。纳税筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且整体税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。这样，在选择某一税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。(3)风险成本。企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失。例如，筹划中使用的偷税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至罚款等。因而，任何一项有效的纳税筹划是在权衡成本与收益之比的基础上，选择收益最大化的结果。
(二)外部风险因素
1、法律政策因素。根据纳税筹划的概念，纳税筹划必须有严格的政策法律作依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行，因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。首先在法律政策选择方面。如果纳税筹划人对法律政策精神认识不足、理解不透、把握不准，纳税筹划就很可能成为偷税和恶意避税的代名词。现阶段我国税收法律内容复杂层级很多，并且多数法律税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项，如果与相应的法律精神理解有偏差，就会使纳税筹划失败。其次在法律政策变化方面。纳税筹划具有较强的时效性。因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新，因此，一国政府的政策总是具有不定期或相对较短的实效性。特别是我国正处于经济转型期，税收法律、法规不断发生变化，税收政策的稳定性更差，一些税收细则会出现频繁的变化，增加了纳税筹划经营结果的不确定性。如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策，不能及时合理地变更方案，仍然照搬过时的方案，就会面临筹划方案失败的风险。
2、执法因素。企业在进行纳税筹划时，由于许多活动都是在法律的边界运作，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限。况且，我国国情比较复杂，税务行政执法人员的素质又高低不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差遭遇一些税务执法机关的观念冲突与行为障碍，从而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通，企业纳税筹划成为一纸空文。
3、外部经济环境因素。企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比如在某些行业可以享受税收优惠，但投资环境不完善，需求状况不确定，经营风险可能较高。因此，企业在进行税收筹划，争取税收利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。
三、纳税筹划风险的管理对策
1、树立风险意识，建立有效的风险预警机制。纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。
2、明确纳税筹划责任，规范纳税筹划程序。企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题——分析问题——解决问题——比较结果——修正方案”程序规范操作，责任到人，落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，依法设立完整、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本依据。
摘要：现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，渗透到企业的各个领域、各个环节之中。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究现代企业财务管理中实现税收筹划有着广泛而深刻的意义。
关键词：税收筹划 现代企业 财务管理 新理念
一、现代企业税收筹划的原则
企业税收筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：
（一）合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：（1）企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担；（2）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规；（3）企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
（二）服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。
（三）服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。则。税收筹划的根本目标就为了取得效益。
但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的
【关键词】校办产业;税务筹划;成本效益
一、引言
追溯历史,校办产业始于上世纪80年代初期,由学校创办或控股的以盈利性为目的创设的公司企业。试图通过为企业提供技术服务获得回报,其目的主要是解决学校的经费不足。目前,校办产业在我国经济发展中发挥着越来越大的作用,如何发展校办产业也是理论与实务界关注的一个焦点问题。对校办产业来说,成本与收益是经营中考虑的主要方面,而税务筹划就是在现有企业经济条件下,采用合法的技术手段与方法,以追求效益最大化为目的,通过对公司企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益的一种行为。其本质是企业为实现收益最大化,对涉及税收的经济事项进行安排。因此,校办产业有效地开展税务筹划既有利于企业税收负担的降低,也有利于企业财务管理水平的提高。但相比较大型企业来说,校办产业在规模、资金安排等方面都有很大的差异,因此开展税务筹划要因地制宜的选择适合自己发展的模式,要具体问题具体分析。
二、校办产业开展税收筹划的必要性
(一)适应市场经济下企业激烈竞争的需要
大学创办校办产业能取得成功,主要得益于三个优势,一是技术;二是产品知识含量;三是人才。但校办产业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹,其中国家与企业之间的利益分配关系的筹划,即国家要依法征税、企业要依法纳税,借以实现政府职能,消除纳税人之间的税负不均,有利于公平竞争和经济发展。国家与企业之间这种利益分配筹划必须是规范化、合法化的。而按照税收“规范性”原则,政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税,这使企业的税收筹划成为可能;另一方面,企业税收筹划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。其中,企业减轻自身税负的方式要达到税收筹划的层次,要求国家与企业之间的利益分配关系规范化和税收环境正常化。
(二)有利于提高企业财务管理水平,实现企业的财务管理目标
税收筹划作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为了实现企业整体利益最大化。企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,使整个企业的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现良性循环。此外,筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费,从而提高经营管理水平和企业经济效益。企业税收筹划可以满足企业减轻税负、追求更多的税后利润的动机,企业通过成功的税收筹划,可以在投资一定的情况下,为企业带来不少“节税”效果,更好地实现财务管理的目标。
(三)建立现代企业制度的需要
中国高校校办企业是特殊历史时期的产物,其发展趋势,一是越来越高科技化,二是越来越社会化、市场化。校办企业的发展趋势就是以制度创新促进技术创新和管理创新逐步发展和升级,最终市场化,建立现代企业制度。
在市场经济下,由于企业具备了自我约束和自我激励的机制,这样,包括税收筹划在内的各种经营策划不仅成为可能,而且对企业至关重要,国家税收作为一项企业经营附加成本,必然会越来越受到企业的重视。如何在不违反税收法律而又充分利用税收的各种优惠政策条件下,预先调整企业的经营行为,以达到合法地节约税负支出,这种合法节税的纳税思想为绝大多数企业所接受。
当然,对独立经济利益主体来说,纳税后必然会减少纳税人收入,或预期纳税后会减少纳税人收入,其结果会带来两种不同效应。一种是收入效应,即因税收减少了纳税人可支配的收入,进而影响纳税人的有关决策行为。另一种是替代效应。通常指纳税人针对不同行为的税收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行为选择。可见,收入效应和替代效应广义地说都是行为替代效应,只不过前者是单纯的某一税收数量增减引发的,而后者是由不同行为不同税收待遇引发的。
三、校办产业如何开展税务筹划
(一)理性对待税务筹划
校办产业开展税务筹划,必须在符合税法规定许可的范围内进行,不能采取非法手段减少或消除纳税义务,这样才能保证税务筹划方案的实施效果,减少不必要的纳税成本支出。具体来说,税务筹划具有以下四个基本特征:
一是合法性。是指税务筹划必须符合国家法律、法规和规章的规定,或者说至少不违反现行税收法律规范;当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时,企业可以在法律允许的范围内选择低税负方案。
二是筹划性,或称超前性。它是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动。纳税义务履行的滞后性决定了企业可以在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前就考虑税收负担因素,从而选择有效实现财务管理目标的行动方案。
三是目的性。是指企业进行税务筹划工作是为了获取最大的税收收益,具体表现为:一方面选择低税负方案,降低企业税收成本;另一方面滞延纳税时间,有效降低资本成本。
四是综合性。是指企业税务筹划应着眼于企业整体全局,综合考虑企业的税收负担水平,统筹规划。筹划人员应利用专门的税法知识、专业的技术方法,提出令人满意的筹划方案。
(二)遵循成本效益原则
校办产业在开展税务筹划时,必须遵循成本效益原则,这不仅表现在对税务筹划方案的选择上,也表现在筹划方式的选择上,即企业自行开展税务筹划还是聘请税务专家筹划。税务筹划与其他经济业务活动一样,在可能获得税收收益的同时也需要付出一定量的必要代价,这个代价就是税务筹划成本。一般来说,税务筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本三个组成部分。直接成本是指纳税人为节约税款而发生的人力、物力、财力的耗费,具体包括税务筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本又可分为支付给税务的咨询费或企业税务筹划人员的工资或奖金;实施成本则是指税务筹划方案在实施过程中所需支付的相关成本或费用,包括企业按照税务筹划方案对经济活动以及会计处理等作出相应处理而花费的额外成本。机会成本是指企业采纳该项税务筹划方案而放弃其它方案的最大收益。不同的筹划方案具有不同的优势,对于所选择的税务筹划方案来说,因此而牺牲的其他方案优势就是此项筹划的机会成本。风险成本是指企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划失败的经济损失。
企业对税务筹划方案进行成本收益分析,主要是将企业采取税务筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。只有当税务筹划成本小于预期收益时,该项筹划方案才是合理的和可以接受的,企业才能取得税务筹划实施效果;当税务筹划成本大于预期收益时,该筹划方案就是失败方案。可见,税务筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,只有当筹划方案的收益大于成本支出时,该项税务筹划才是成功的筹划。
(三)科学防范与控制筹划风险
税务筹划在给校办产业带来节税利益的同时也蕴含着风险。税务筹划风险就是企业进行税务筹划活动成功的不确定性而付出的代价,具体包括税收政策理解有误的风险、税收优惠政策运用和执行错位的风险等内容。纳税人在进行税务筹划时要提高风险意识,如果任其发生而不加以控制,则势必有悖税务筹划的初衷,最终得不偿失。
1.规范会计核算,依法纳税
校办产业经营决策层必须树立依法纳税的理念,依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表,并进行正确的会计处理,为提高税务筹划的效果提供可靠的依据。这也是企业规避税务筹划风险的一条最保守的基本途径,以减少企业不必要的纳税成本支出(主要指税收罚款、滞纳金等)。
2.牢固树立风险意识,建立有效的风险预警机制
风险的不确定性、企业经营环境的多变性和复杂性,因此校办产业必须充分重视税务筹划风险的客观存在,并在涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。同时,企业还应当建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统,收集和分析相关的税收政策及其变动情况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息。当出现可能引起税务筹划风险的关键因素时,系统发出预警信号提醒筹划者关注潜在的风险,并及时寻找导致风险产生的根源,指导筹划者制定科学的风险控制措施,从而保证税务筹划行为的顺利开展和提高其实施效果。
四、需要注意的几个问题
(一)前瞻性
前瞻性还有另外一层含义,税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行谋划、设计和安排的,它可以在事先测算企业税务筹划的效果,因而具有一定的超前性。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后,才缴纳有关流转税;收益实现或分配后,才缴纳所得税;财产取得或行为发生之后,才缴纳财产、行为税,这在客观上提供了纳税前做出筹划的可能性。另外,经营、投资和融资活动是多方面的,税法规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这为纳税人选择较低税负提供了机会。如果经营活动已经发生,应纳税款已经确定,再去“谋求”少缴税款,这就不是税务筹划行为。
(二)灵活性
税务筹划是一项实践性很强的财务管理活动。由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政策和纳税人的主客观条件经常处于变化之中,因此,企业必须根据自己的实际情况选择适合的税务筹划技术与方法,具体问题具体分析,而不能全面照搬其他企业成功的税务筹划方案。同时,企业制定的税务筹划方案应当具备一定的灵活性,能够随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化适度调整项目投资,对税务筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险,趋利避害,保证税务筹划目标的实现。这就要求企业筹划人员在熟悉、掌握国家税收法律规定的基础上,通过分析国家宏观调控政策理性预测可能的税收调控手段,从而使筹划方案本身具备一定的前瞻性,更进一步增强企业税务筹划的科学性和效益性。税务筹划是一项素质要求很高的综合性技术,需要从业人员具备较强的预测、分析能力,熟悉和掌握最新的税收法规和会计核算规定,能够从企业整体高度出发理性设计和实施适合于企业特点的税收筹划方案。因此,企业需要加强税务筹划人员业务素质的培养,为员工创造学习的机会,逐步提高税务筹划人员的综合素质。同时,建立完善的税务筹划质量控制体系,从源头上保证税务筹划的实施效果和质量。
(三)专业性
必须具备税务会计专业人才税务筹划是一项复杂的、长期的、专业性很强的活动,它要求企业拥有通晓税务、会计及法律等相关知识的专门人才,或者通过纳税机构来实施。
五、结语
总之,税收筹划不是以税负最轻,而是以投资者的所有者权益最大为目标。税收筹划是一种事前行为,具有预见性,而税收法规、国家政策等经济环境在今后一段时间内有可能发生变化。所以税收筹划与其他财务管理决策一样,收益与风险并存。企业在进行税收筹划时,要站在全局角度,维护投资者权益并使其不断增长,以整体观念来看待不同的方案。我国高校校办产业的改革与发展正处在一个关键时期。发展才是硬道理。只有坚持“积极发展、规范管理、改革创新”的指导方针,科学合理的开展税务筹划,改革创新,校办产业才能够在新起点上有新发展。
参考文献
[1]兰日辉.高校校办企业税务筹划探讨[J].教育财会研究,2005(8).
[2]汪焕霞.高校资产经营公司财务管理模式及税务筹划能力提高的几点思考[J].科技咨询导报,2007(9).
[3]郭学惠.高校企业发展方向思考[J].重庆工学院学报,2009(1).
【关键词】规划；土地；档案；管理；佐证；
中图分类号： F301.2 文献标识码： A 文章编号：
引言
规划土地管理局是国家土地规划和管理的重要监督和执行部门，该部门的业务档案管理是其主要的工作内容之一，为相关的研究人员、单位或者个人提供土地资源的使用情况资料。土地规划管理局的业务档案管理是协调和处理土地纠纷，查处违法违章案件的重要参考依据，在进行土地违法违规案件的审理中具有公正、公平、佐证的作用。实践证明，规范和完善规划土地管理部门业务档案管理工作，在国土资源的有效管理中具有举足轻重的作用。据相关的研究资料显示，新形势下的土地规划和管理局在进行业务档案管理工作中存在着一定的问题，这些问题需要认真对待，并找出解决的方案。[1]
一、规划土地管理局业务档案管理的相关介绍
规划土地管理局业务档案管理是指对于地籍、地政、资源信息、执法检查、规划等的、在空间和时间上所积累的技术和行政资料，用文字档案的形式加以保管以便于人们借阅、查询。规划土地管理局业务档案管理工作是将上述珍贵的资料，用现代科学技术手段加以规范、整合、汇编，从而方便对于这些资源的管理和使用，力求达到管理规范化、科学化，使得业务档案具有实用性和可操作性。在可能的情况下，发挥业务档案的公正、公平、佐证的功效。
二、规划土地管理局业务档案管理的重要性
档案是记述历史资料的载体，是客观存在的、静止的史志资料和文字，具有极大的参考、借鉴、收藏价值。档案资料具有重要作用，它是后人对于以往事物的考察、推定当代事物的发展变化轨迹的依据。规划土地管理局的业务档案管理工作随着国家经济发展，开发利用国土资源的工作的推进，发挥着日益显著的作用，它已经成为国土资源管理工作不可或缺的一部分。自上个世纪八十年代，我国的土地管理组织系统机构成立以来，土地规划管理的业务档案就为相关的机构和单位、个人提供了大量的真实、可信的土地资源信息，为我国的土地规划事业起到了积极的促进作用。规划土地管理局的业务档案具有实用性、科学性和可操作性，随着我国土地管理事业的发展，业务档案管理体制和规章日益完善。[2]在长期的土地规划管理工作中，对于土地资源的利用状况做了详细的记录，尤其是对于全国开展的首次土地调查、土地规划、地籍调查等资料及相关的文件都有详细、科学、真实的文字记载，对于当今的国家土地资源研究具有重要的指导意义。另外，规划土地管理局的业务档案管理对于土地纠纷案件的处理、违法侵占土地资源的查处都具有重要的法律佐证效果。
三、完善规划土地管理局业务档案管理工作的有效途径
1、提升业务档案管理意识，加强对于业务档案管理人员的培训
提升业务档案管理意识是做好档案管理工作的重要前提，只有从思想上重视业务档案管理工作的重要性，管理人员才能够以积极、严谨、认真的工作态度来正确对待档案管理工作。定期对于档案管理人员进行专业的工作技能和业务的考核，及时发现管理人员在工作意识、工作态度上的不足之处，发现其在档案管理工作中存在的问题，是提升管理人员业务水平的有效途径。因此，可以根据工作人员的具体考核水平，选择定期对于档案管理人员进行培训，增强其对于档案管理工作重要性的认识，扭转不良的工作习惯，提高工作效率，促进档案管理水平的提升。
2、依靠现代科技手段，转变档案管理工作方式
新的科学技术的发明和应用是适应人类生产、生活需要而产生的，因此，采用新技术手段，摒弃以往的落后的工作方式，是人们进行工作、生产的必然选择。采用新的技术手段能够有效的节约工作时间、提高工作效率、保障工作质量，符合社会发展需要。规划土地管理局在进行业务档案管理的过程中，可以依托科学技术，对于现有的档案管理手段和方式进行改革，以利于高效、科学的档案管理模式的推广和应用。目前，对于档案的管理手段中，较为先进的管理方式是采用电子档案管理模型。电子档案与纸质档案相比，存在着诸多的优势，例如，电子档案可以有效的节约档案保存室的空间资源，以信息存储方式保存的文献资料能够在保障文献资料的完整性的前提下，最大限度地保存纸质文献资料的内容。并且电子档案具有纸质档案所缺乏的独特优势，它可以将图像、数字、符号、图表、注解文字等综合信息显示出来。
电子档案与纸质档案相对应，采用计算机磁盘等存储设备进行资料信息的存储，将相互关联的通用电子图像文件加以集合与整编，以案卷为单位进行保存。[3]严格意义上讲，电子档案是一种虚拟档案，是与纸质档案等客观存在的实体档案相对照的，是将实体档案的信息以比特、字节的方式进行表征并使之在电脑网络上进行自由的流动，供人们自由查阅，它在很大程度上消除了实体档案对于借阅者的时间和空间的限制，实现土地信息资源的公开化、透明化。电子档案具有存储密度高、与不同的媒体相承接、查找和修改便捷等特点，因而成为当代档案管理模式的主流。
3、建立和健全业务档案管理规章制度，提高规划土地管理局的业务档案管理水平
建立健全规划土地管理局的业务档案管理制度，是为了更好的促进档案管理部门工作质量的提升。具体来讲，可以采用以下措施：
建立健全业务档案管理人员的岗位责任制，将具体的业务档案管理工作落实到具体的负责人身上。通过建立岗位责任制，相关的工作人员就会从思想意识上提高对于工作的重视程度，改变以往的责任不清，工作任务不明的档案管理工作状态。
建立健全相关的业务主管科室问责制。通过问责制的建立，可以加强相关科室的责任意识，从而在思想上提高对于档案监督及管理工作的认识。问责制的建立和实施是新时期国家行政事业单位改革工作模式，提高工作效率的重要手段，应用到业务档案管理工作中，可以加强相关的责任领导的重视，从而形成自上而下的监督意识。
建立健全接待和资料查阅制度。任何形式的档案资料都是历史的记载与传承，是后人对于以往的事件的研究的重要参考资料，具有极高的科研和保存价值。规划土地管理局的业务档资料具有极高的法律功效，是解决土地纠纷的主要参考依据，因此，加强对于相关业务资料的保有和管理是非常重要的。业务的档案管理人员在进行优质服务的同时，也要注重对于资料查阅单位、个人的资格审批，以保护相关资料不被违法利用。
结语
总之，规划土地管理局业务档案的管理是一项关系国有土地资源的开发与保护，土地纠纷案件的解决与处理的法律依据，是国家进行公共工程建设、城市规划与设计、现代化建设的重要参考数据。因而，做好规划土地管理局的业务档案管理工作是十分迫切并且必要的。
参考文献
[1] 赵甲信.关于加快推进县域档案信息化建设工作步伐的几点体会[J].陕西档案,2008,(06).
【关键词】 跨国纳税筹划；风险管理；纳税评估
随着世界经济一体化、区域经济集团化浪潮的蔓延，越来越多的优秀企业走出国门，成为跨国纳税人。面对日益复杂的国际税收环境，跨国企业要想在极其激烈的国际市场竞争中立于不败之地，就必须谋求税后利润最大化和国际税负最小化。一方面纳税筹划可以使跨国企业获得税收收益，但另一方面纳税筹划的风险也是客观存在的。为了保证纳税筹划方案的执行效果，有必要对纳税筹划所涉及的风险进行管理和控制，以促使纳税筹划目标的实现，服务于企业价值最大化。
一、跨国纳税筹划的风险成因
跨国纳税筹划是指企业在跨国经营过程中，在合法的前提下，利用各国或地区税法的差异以及国际税收协定的留存空间，通过对跨国经营活动进行事先规划与安排，从而降低全球税负，实现整体利益最大化。由于国际政治、经济、技术环境的错综复杂和变化多端，各国税收政策的变动频繁，以及企业自身活动的不断发展变化，使得纳税筹划方案的制定和执行带有很多不确定性因素。这些因素有主观的，也有客观的，具体如下：
（一）各国法律政策的变动
与跨国纳税筹划相关的法律政策包括各国税收法律法规、非关税贸易壁垒、外汇管理法规以及贸易政策等。各国的法律政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新，一国政府的税收政策总是具有不定期性或时效性，某一个纳税筹划方案在一定时期内可能会达到节税目的，一旦政策发生变化，结果就可能完全相反，当前经营行为可能会面临未来法规的调整，企业如果不能及时了解和预测目标国最新的税法政策，则很可能会面临筹划方案失败的风险。
（二）各国反避税立法的进一步完善
各国政府一直都致力于寻求反避税的有效措施，不断加强和完善反避税立法，以及签订国际反避税协定。随着反避税立法的不断推出与完善，纳税筹划方案的时效性越来越短，筹划效果越来越难以控制，一个颇为完美的纳税筹划方案可能会因为某一反避税法规的出台而功亏一篑。同时，随着各国政府税收征管水平的不断提高，更加严格的税务稽查、更加规范的申报条件以及更为繁琐的程序，使企业纳税筹划方案稍有不慎，就有可能面临失败的风险。
（三）企业自身的因素
1.企业经营活动的变化
纳税筹划方案的设计是以特定的前提条件或假定为基础的。在瞬息万变的竞争环境中，企业可能因内外部的影响而改变预期的经营活动，使得企业纳税筹划的必要条件或假定不复存在。如果执行时一味地强调执行原有方案而不顾改变了的现实环境，方案的执行结果也必然会受到影响。
2.企业理解的偏差
企业在选择、实施纳税筹划方案时，很大程度上取决于筹划者的主观判断，一旦筹划者作出错误的选择，就容易引起企业和税务机关双方认定的差异，导致纳税筹划失败。
3.企业执行不到位
有些纳税筹划需要具备一定的要素、达到一定的条件才能够生效，企业可能在经营管理过程中达不到这些条件，无法享受特定的税收优惠政策，从而导致纳税筹划的失败；或者在方案执行中，执行者出于主观的好恶或对自身利益的考虑而拒绝执行筹划方案，从而使筹划方案目标不能实现。
二、跨国纳税筹划的风险类型
跨国纳税筹划是一项综合性非常强的理财活动，涉及多国税法、会计、金融、贸易等相关知识，企业在筹划过程中只要一方面出了偏差就会导致失败，存在较大的不确定性。因此，企业在进行纳税筹划时应认真考虑可能存在的各种风险。
（一）跨国纳税筹划的法律风险
跨国纳税筹划的法律风险是跨国纳税人在制定和实施纳税筹划方案时，面临其预期结果的不确定性而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。纳税筹划的制定和执行具有很强的主观性，有时企业为享受目标国的税收优惠政策，而采用一些“变通”的手段，使其在形式上符合优惠的条件。如果一旦不被税务机关认可，则可能既要承担筹划成本费用的损失，又要受到该国法律的制裁。比如，很多国家对于转让定价都规定了罚则，以打击不合理利用转让定价的逃税行为，如果纳税人筹划不当，则要受到处罚。经济合作与发展组织（OECD）对未申报的税款处以10%~200%的罚款；美国则根据偷漏税的额度处以20%~40%的罚款。
（二）跨国纳税筹划的行政执法风险
跨国纳税筹划的行政执法风险是跨国纳税人在制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性而可能承担因税务行政执法偏差导致税务筹划失败的风险。纳税筹划方案最终是否符合立法者的意图，是否能够取得成功，必须要经过税务行政部门的认可。各国税法对具体的税收事项都留有不同程度的弹性空间，税务执法机关拥有不同程度的“自由裁量权”，加上各税务执行人员执法过程中的主观把握不同以及自身素质的差异，都可能导致税收政策的执行偏差。即使是合法的税务筹划行为，也可能因税务行政执法偏差在实务中根本行不通，或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。此时不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，导致纳税筹划失败。
（三）跨国纳税筹划的经济风险
跨国纳税筹划的经济风险是跨国纳税人在制定和实施纳税筹划方案时，面临其预期结果的不确定性而可能发生的纳税筹划成本付之东流，承担法律责任导致现金流出等损失。如果纳税筹划方案失败或者目标落空，则聘请专业人员的费，企业内部筹划人员的工资、福利支出，公关协调费用支出，为满足税收优惠规定而增加的支出和其他费用支出等筹划成本将无法收回，为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出。
（四）跨国纳税筹划的诚信风险
跨国纳税筹划的诚信风险是跨国纳税人制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性而可能承担的信用危机和名誉损失。跨国纳税人在世界范围内开展经营活动，要立足于国际市场而长盛不衰，需要在全球范围内拥有一个积极、正面的形象，同时也需要获得各国政府管理部门的友好态度和支持协助。当公司有偷税漏税的丑闻时，必定会影响其市场形象，还会连带影响公司在其他国家分公司的税务形象，严重的还会影响其生产经营活动及市场份额。一些公司的“避税”行为被查处曝光后，发生了诚信危机，其产品的销售额急剧下降。安然公司就是一个典型的利用转让定价筹划造成避税丑闻而倒闭的公司。有些国家甚至以纳税人是否发生过偷逃税行为为标准，采用不同的纳税申报单颜色，实行黄色申报和蓝色申报。
三、跨国纳税筹划的风险管理
为了保证纳税筹划方案的执行效果，跨国企业在追求税务筹划利益的同时，有必要对纳税筹划所涉及的风险进行管理和控制，并针对风险成因采取相应的防范措施。
（一）充分研究所在国的税收法律政策，降低法律风险
当前世界各国税收政策千差万别，税种、税率、计税方法各种各样，跨国纳税筹划的个案总是在特定环境下完成的，而且这些环境很少是长期稳定的。企业应充分研究所在国税收法规政策，并且全面、准确地把握政策中与自身生产经营密切相关的内容，细心琢磨，选择既符合企业利益又遵循当地税法规定的筹划方案。同时，保持筹划方案的灵活性也是必要的。企业应关注所在国经济形势的变化，当环境变化时，要能随时对被选方案进行修改，以保证筹划目标的实现。
（二）加强与所在国税务机关的沟通协调，降低行政执法风险
在纳税筹划前和实施过程中，积极地与所在国税务机关联系可以有效地避免纳税筹划的违规成本。纳税筹划活动很多是在法律的边界运作，企业很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，与税务机关交流、沟通，可以有效地避免一些认定上的差异。纳税筹划方案成功与否的一个重要因素是能否得到所在国税务机关的认可。因此加强与当地税务机关的联系，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，在进行新筹划方案设计时，争取税务机关的指导和认同，以达成意见上的一致，是规避和防范行政执法风险的必要手段之一。一些国际知名公司，如IBM、惠普、诺基亚、壳牌等都设有专门的税务部门，并且与所在国的税务咨询机构建立了密切的合作关系，以防止企业纳税筹划失败，降低纳税筹划的风险。另外，纳税筹划是否合法，首先要通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证及有关记录。因此，企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税务筹划的效果，提供可靠的依据。
（三）利用税务的专业化服务，降低经济风险
经济的发展促使市场不断细分，市场专业化程度的提高使市场风险随之加大。面对社会化大生产和经济全球化，各国税制越来越复杂和严密，企业的税务部门可能限于专业知识、办税能力、纳税成本等因素，在纳税活动中不能全面掌握企业的涉税信息。特别是跨国企业在发生特种业务时，所在国税收政策可能规定的不明确，企业又不愿意或不方便和当地税务机关沟通，所以寻找一个专注于税收政策研究与咨询的中介组织就显得十分必要。同时，中介组织还可以成为企业税收风险的外部监控人，更好、更专业地监督、发现企业的税收风险并提供解决方案。因此，对于那些自身不能胜任的项目，企业应该聘请税务筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高纳税筹划的规范性和合理性，完成纳税筹划方案的制定和实施，从而进一步降低筹划的经济风险。
（四）利用纳税评估系统，降低涉税风险
纳税评估是许多国家加强税收征管工作的重要措施之一。跨国企业应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持警惕性。对此，纳税人可以利用税务机关的纳税评估指标，对自身的涉税情况进行分析评价，减少纳税失误，降低涉税风险。纳税评估对于跨国企业的意义主要表现在两方面：一是熟悉纳税评估的相关指标及分析方法，建立纳税评估风险预警机制，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警；二是可以运用纳税评估这一稽核行为，使企业纳税能防患于未然。在内部开展纳税评估的过程中，要站在税务征管当局的角度，对各类评估指标进行分析检测，对出现异常的指标采取一定的对策以降低筹划风险。
【参考文献】
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［2］ 康娜.论企业纳税筹划的风险及其防范［J］.会计之友，2010（10）.
【关键词】 企业；税务筹划；原则
目前，我国市场经济体制改革的不断深入和税收法规的逐步完善，企业依法纳税意识逐渐增强，税务筹划已由理论探讨阶段发展到实际推行阶段，越来越多的企业开始将税务筹划提到议事日程上来。但是，企业在进行税务筹划活动时，必须遵循一定的原则，才能有利于企业长期目标的实现。
一、不违法原则
税务筹划是企业与税法制定者之间的博弈。企业通过这种博弈，利用税法中的某些缺陷达到减轻税负的目的；税法制定者通过这种博弈，可以不断调整和修改法律条文，达到完善税法的目的。所以，税务筹划与税法的立法精神是一致的。税务筹划是根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”、“非不允许”与“非不应该”及未规定的内容进行选择和采取行动，并且这种选择和采取的行动应该受到法律的保护。税务筹划的结果应该是双赢，即通过税务筹划，一方面可以降低企业的纳税成本，提高经济效益；另一方面，也可促进税务机关提高管理水平。
所以，企业进行税务筹划，不是挖空心思去偷税、漏税和逃税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策，以实现在法律允许的范围内最大限度运用合法手段减轻税负的目的。在税法规定的范围内，企业往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，企业可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地减轻企业的税收负担，这是企业增强竞争力的有效手段。但是，企业的税务筹划行为应以不违法为前提，如果采取违法手段来减少纳税支出，不但会破坏企业的信誉和形象，还会受到严厉的制裁，造成无可挽回的负面影响。
二、全员参与原则
税务筹划是企业财务管理的一个有机组成部分，应该是有助于企业财务管理目标的实现。现代企业财务管理认为：企业价值最大化是一个较为合理的财务管理目标。企业开展税务筹划应有利于企业价值最大化目标的实现。为此，企业在进行税务筹划时，应做到以下几点：
第一，要考虑企业的总体税负，不仅要考虑流转税如增值税、消费税等，同时也要考虑所得税等其他税种，不能因为对某一个税种的筹划引起其他税种的支出增加，应尽量寻找使企业总体税负最低的方案。
第二，企业不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。
第三，作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。这才能保持稳定的联系，保证经济活动得以顺畅进行。
第四，企业在进行税务筹划时，还必须考虑税务筹划可能会给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果，如资金成本可能会提高，债务的限制条件增多、公司的股价可能会下降，企业财务风险加大、改变经济活动时机造成经营效率损失、与客户关系恶化或者额外的存货持有成本等。
所以，企业进行税务筹划时，必须从全局出发，把企业的所有经营活动联系起来全盘考虑。因此，税务筹划活动的开展需要企业的全员参与，而不仅仅是财务部门的事情。
三、成本效益原则
税务筹划作为一种经济行为，在寻求企业利益的同时，必然会发生相应的成本、费用，也必然存在一定风险，因此，企业在进行税务筹划时应遵循成本效益原则。一项筹划方案实施，只有企业新发生的费用或损失小于取得经济利益时，这才是一项成功的税务筹划。
税务筹划成本包括显性成本和隐性成本。显性成本是指为进行筹划所花费的时间、精力和财力。由于税务筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，因此很多企业聘请税务专家为其筹划，这就有支付税务专家费用的问题。另外很多税务筹划方案的实施都需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，与此同时，筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等都会相继发生，这些都属于税务筹划的显性成本。
隐性成本是指企业因实施税务筹划所产生的连带经济行为的经济后果。隐性成本在不同的纳税环境和不同的筹划方案中表现为不同的形式。例如机会成本，税务筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。不同的筹划方案具有不同的优势，有的方案具有税务优势，即税负较低，而有的方案则具备非税优势。这样，在选择具有税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。对于所选择的具有税务优势的筹划方案来说，因此而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，所花费的成本也就越高。
税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化。所以，税务筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。企业在进行税务筹划时，要充分考虑到筹划方案可能面临的风险。
因此，企业在进行税务筹划时要进行成本效益分析，即：税务筹划收益大于筹划成本时，应当开展税务筹划；税务筹划成本高于收益时，应当放弃税务筹划。在进行成本效益分析时，还要考虑税收筹划的风险性。在无风险时，当然是收益越高越好；但存在风险时，高风险常常伴随着高收益，这时不能简单比较收益大小，还应考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。
四、实事求是原则
税务筹划和企业的经营活动息息相关、不可分割。企业应全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素，不仅要把税务筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。脱离实际环境，单独讨论某种方法的好坏是毫无意义的。税务筹划虽然有一些普遍原则，但因各个企业的情况不尽相同，所以，照搬其他企业税务筹划的方法是行不通的。对于某一个企业成功的筹划方案对另外的企业可能毫无意义。照抄照搬其他企业惯用的一些税务筹划方法，忽略了企业自身背景的差异，脱离自己的实际情况，税务筹划方案很难起到应有的效果。因此，企业应该根据具体的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。经济环境的纷繁复杂、国家财税法律政策的不断调整，决定了筹划方法的变化多端。企业在筹划时，既不能生搬硬套别人的方案，也不能停留在现有的模式上，而应根据变化了的法律政策和客观条件，对筹划方案进行及时修正和完善。
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《__市__镇老镇及镇域建设用地控制性详细规划》已报市审核；《__中心城区控制性详细规划调整》、《____新城__片启动区外控制性详细规划》、《__街道北部地区控制性详细规划》、《____路以西地区控制性详细规划》已通过专家论证。__镇总体规划修编完成初步成果；__历史文化名镇保护规划完成初步成果；____镇__片区控制性详细规划完成中间成果。
完成__新城国家绿色生态示范区规划的最终评审，成果报省住建厅审核中。
完成__新城智慧城市规划最终评审工作。
完成__新城沿岸城市设计最终成果并通过专家评审，报市政府审批中。
完成__新城有轨电车线网规划并通过专家论证，报市政府审批中。
完成了__新城水系专项规划专家评审会。
__路综合整治提升工程：完成规划方案设计，并完成__路综合整治一期工程施工图招投标工作。
两山一镇环境整治生态提升工程：完成寿桃湖二期方案的中间成果、上跨灵天路生态天桥的细化方案以及慢行绿道沿线配套及景观修建性详细规划的招投标工作；“两山一镇”南入口修建性详细规划招投标工作正在进行。
完成__自行车公园详细规划及一期服务区详细规划论证；完成__广场方案现场征集群众意见活动，确定中标方案；园博会周边环境整治与景观项目设计评选出中标方案。
完成宝带桥-澹台湖水环境整治方案以及宝带桥-澹台湖一期施工图设计。
完成四馆两中心及周边地区交通研究；完成__区轨道交通站点周边用地研究初步成果；完成__区产业用地发展研究及__区商业服务业规模与布局规划研究初步成果；__色彩研究规划、__控制性详细规划评估、__古村落保护评估已完成初步现场踏勘。
截止6月底，编制完成了__市土地储备地块用地红线和规划条件48份，土地面积__3.1万平方米（约1996亩）。办理建设项目选址意见书32份，选址用地84.8万平方米（约1272亩）。办理建设用地规划许可证39份，新批建设用地总面积217.8万平方米（约3267亩），其中新批工业、仓储用地面积为23.2万平方米；其它新批用地面积194.6万平方米。办理建设工程规划许可证118件（其中4份市政工程，工程总建筑面积501.9万平方米）。办理乡村建设规划许可证181份。办理民用方案104个、工业规划方案审批56份。
为更科学合理地引导城乡空间发展，20__年分局将继续开拓思路，针对各重点板块开展专项规划研究，计划开展《__区商业服务业规模与布局研究》、《__市__区产业用地发展研究》，开展《__镇建筑色彩及形式研究》、《中心城区城市公共空间研究》等。
通过近一年的试行，规划编研中心搭建的规划设计招标平台已成功地完成了澹台湖-宝带桥景区详细规划设计、园博会周边环境整治设计、__文化中心景观设计等多个高标准的规划设计招标工作。20__年，编研中心将进一步完善规划招标平台及__城市规划建设专家库，引进一批高质量的境内外设计单位参与__规划，提升__规划水平，保障区重点项目规划设计有序推进。
规划管理工作认真贯彻执行《中华人民共和国城乡规划法》、《__省城乡规划管理条例》等相关法律法规，坚持依法行政，努力提高规划管理水平。
同时，在创新服务方式上实施“三个转变”，由“评判式服务”向“策划”转变，由“事中服务”向“事前服务”转变，由“等上门服务”向“找上门服务”转变。改进审批方式，提升审批质量和效率。
一是严格执行“一书两证”核发制度，按规划要求批准各项建设。二是做好建设项目规划方案审查工作，重要地区规划方案须进行专家论证，广泛征求意见，大力提高规划方案及建筑设计水平。对拍卖地块的规划技术指标严格把关，保证土地市场的公平公正。三是做好项目放验线及竣工验收工作，保证规划顺利实施。
在北京市东南四环的朝阳区垡头地区，一个坐拥首都北京，面向整个环渤海区域的大型总部商务区将在未来几年内崛起。
2010年6月23日，北京垡头功能区暨环渤海总部商务区规划设计方案征集活动正式启动。记者从征集活动现场了解到，15.16平方公里的垡头功能区核心区规划用地面积已开始征集规划设计方案，其建筑总面积达1300万平米，建成后有望成为北京中心城的东南门户形象区。
面向国际征集规划设计方案
朝阳区在北京城市规划中属于城市功能拓展区，在北京市中心区范围内，六大产业功能区把整个朝阳区串联起来，CBD、电子城、奥运功能区近几年发展日趋成熟，在此基础上，今年朝阳区已开始大规模启动温榆河、定福庄、垡头三大储备区建设规划。其中，垡头功能区总体规划范围93平方公里，是仅次于温榆河功能区的第二大产业功能储备区，其中包括六乡一街，涉及垡头、南磨房、王四营、十八里店等街乡。
北京垡头功能区核心区位于北京中心城东南部、十个边缘集团之一的垡头边缘集团，第一、二道绿化隔离带之间。紧邻东南四环和京津塘高速，北接京沈高速，东接京津第二通道，是北京中心城与天津、河北等环渤海经济区距离最近的区域。
本次规划方案征集范围为垡头功能区核心区，东为郎庄西路、通惠灌渠，南为萧太后河、化工路南侧及城市铁路环线，西为垡头西路、北为京沈高速路。规划用地东西长约6.15公里，南北宽约3.16公里，规划用地面积约15.16平方公里。
其中，规划重点区域有两个，一是中关村国家自主创新示范区垡头基地，用地面积约8.9平方公里，建筑规模约1000万平方米；二是原北京朝阳港项目，用地面积约1.17平方公里，建筑面积约300万平方米。
方案征集活动采取国际邀请征集的方式，包括英国BDP景观设计有限公司、万科企业股份有限公司、上海市城市规划设计研究院、清华规划设计研究院等在内的7个分别由规划设计机构、咨询策划机构、房地产开发单位共同组成的联合体参加了征集活动。
经过接收征集文件、现场踏勘等环节，在今后的三个月内，7个联合体将分别描绘出环渤海总部商务区的发展蓝图，在9月份举办的朝阳国际商务节上将展示征集成果并征求社会各界意见，预计12月底前完成方案综合，并确定最终规划方案上报市政府审批。
朝阳区寄望于通过这次征集活动，汲取国内外先进的城市规划思路和经验，对垡头地区的城市功能定位、产业发展方向、土地开发策略以及城市规划进行研究，借助朝阳区位优势，实现垡头功能区整体高端转型，建设立足环渤海、面向全国的总部商务区，成为首都建设“世界城市”的重要商务空间载体，和北京中心城的东南门户形象区。
“规划决定区域功能，设计决定城市形象。”朝阳区政协副主席、垡头功能区管委会主任赵增华谈到，“这次采取国际邀请征集的方式征集规划设计方案，是利用国内外最优秀的设计资源，共同商议北京垡头功能区的未来发展大计。”
将建设成为低碳、人文的绿色商务区
此次垡头功能区核心区规划设计明确要求结合经济型与低碳理念。“商务区的建筑不会一味追求楼宇高度。”朝阳区政府相关负责人表示，未来该区域的最高楼宇高度将不会超过200米。
根据规划意见，未来的垡头功能区将精心构建绿色交通系统，提升公共交通、慢行交通在整体交通体系当中的比例，从根本上打造一个低碳环保的绿色功能区。
“与现有的交通状况相比，垡头地区的出行难题将得到很大程度的缓解。”朝阳区政府相关负责人表示，除了建有大型公交场站之外，规划中的地铁M7号线将从垡头功能区中穿过，另外，地下空间也将在未来的规划当中作为重要节点给予重点考虑。
此次征集活动对设计单位提出的要求是，垡头功能区两大重点区域的绿化总量不得低于142公顷，要从人性化的角度营造适宜的城市绿化景观，打造宜业宜居环渤海总部商务区。规划设计将充分利用区域内的萧太后河、大柳树沟、东南郊灌渠和通惠灌渠等4条河流，在河道两岸设计开敞空间，让人们可以享受亲水的乐趣。
根据规划部门对垡头功能区核心区的设计要求，该区域将主要用于发展文化创意产业、商务办公、建设总部商务区以及满足居住功能等，区域内居住用地所占比例将控制在25％至35％，其中包括朝阳区王四营乡的农民安置房项目，还包括专门用于东城区和崇文区两个老城区的定向安置房项目。
此外，垡头功能区核心区内还有已经停产的北京著名工业老厂区――北京焦化厂。在此之前，对于如何利用北京焦化厂旧址，朝阳区曾经征集过建设方案，最终胜出方案将该项目划分为三大功能区，分别为工业旧址公园、地铁车辆段风貌区和综合开发区。在此次新的规划征集活动中，北京焦化厂将启动230万平米建筑面积的规划设计。
规划设计具有挑战性
北京市规划委员会朝阳分局相关负责同志介绍说，垡头功能区是朝阳区六大功能区之一，包括垡头街道老工业区、王四营乡、豆各庄乡部分地区，以及北京焦化厂部分保留区域，其土地现状隋况十分复杂，既包括已报批将建或在建的项目，还包括批而未建的项目。该区域现状产业以工业为主，但大部分处于停产状态，近年来发展起来的产业主要以建材、贸易等行业居多。无论是从土地空间上来看，还是从产业发展上来看，垡头功能区都有着巨大的发展潜力。
垡头功能区管委会主任赵增华分析认为，垡头功能区在发展上具有两个非常明显的优势，一是区位优势突出，处于京津冀门户地带，紧邻CBD、亦庄和通州新城，二是空间资源丰富，整体规划面积93平方公里，其中核心区面积15.6平方公里，除了已建成区域外，可利用面积仍有10.6平方公里。此外，垡头功能区位于北京市第一、二道绿化隔离带之间，前期发展基础比较好，具备承接新型产业发展的条件，并具有良好的空间保障。同时，处于北京市东南部地区的垡头功能区，还将成为北京南部增长极建设的重要节点，推动北京南部地区快速发展。
结合北京建设世界城市、商贸中心目标的提出，垡头功能区将在拓展商务需求上下功夫，深入研究商务和总部两大要素的配比问题，通过商务办公、商务服务两大功能，进一步完善商务总部的经济体系。
垡头功能区未来发展定位初步考虑划分为“一核、一带、两片区”，一核为总部商务办公区、一带为文化生态休闲带、两片区包括生态化总部办公拓展区和高端商贸配套区，将整合区域资源优势，提升现有产业水平。
随着我国加入WTO和社会主义市场经济的逐步建立，我国的经济将更加开放，企业在日常经营活动中的竞争也更加激烈，同时我国逐步走向法治国家，税收体系也日趋完善。在商场如战场的激烈竞争中，在日益规范的市场游戏规则里，如何不违反规则而又能获得最大的经济利益，在合理合法的前提下降低税负，这已成为纳税人迫切希望得到回答的问题。因而，税务筹划开始在中国经济的大舞台上崭露头角，并发挥着越来越重要的作用。市场经济是激烈竞争的经济。经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，在经济社会中占有一席之地，必须采用各种合法措施来实现经济利益的最大化。税务筹划就是实现经济利益最大的有力措施之一。
一、税务筹划的概念
关于税务筹划的概念国内国外有关书刊的解释都不尽相同，具有代表性的观点有以下几种：
（一）荷兰国际财政文献局编著的《国际税收辞汇》中认为：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”
（二）美国W·B·梅格斯博士在《会计学》中写道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划……少纳税和递延纳税是税务筹划的目的所在。”另外还说：“在纳税发生之前有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税务筹划。”
（三）中国人民大学张中秀教授在《公司避税节税转嫁筹划》一书中是这样定义的：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。”全国著名税务筹划专家贺志东将纳税筹划分为广义和狭义两种，其中“狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为；以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为……狭义的纳税筹划包括节税筹划、税负转嫁筹划和避税筹划。”
通过上述论述，笔者认为税务筹划的本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。为了准确把握税务筹划的概念，必须明确指出，税务筹划的手段是合法的而不是违法，税务筹划的结果是税款的节省，税务筹划的时间必须是在纳税义务发生之前操作而不是之后操作。
二、企业税务筹划风险的分析
除了税务筹划自身的风险，税务筹划风险与税法变化风险，市场风险，利率风险，债务风险，通货膨胀风险等因素都紧密联系，但笔者认为，现阶段导致企业税务筹划风险的因素主要有以下几个方面：
（一）税收筹划基础不稳导致的风险
企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息失真，甚至企业存在偷逃税款的前科或违反税法的记录等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这也是企业进行税收筹划最主要的风险。
（二）税收政策变化导致的风险
税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要做出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
（三）税务筹划目的不明确导致的风险
税务筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税务筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。税收筹划成本包括显性成本和隐含成本，其中显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用，它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含成本也称为机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如企业由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加导致投资机会的丧失，这就是机会成本。在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。
（四）税务行政执法不规范导致的风险
即使税务筹划本身是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
三、税收筹划风险的防范和控制
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
（一）正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作
企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基础。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
（二）营造良好的税企关系
在市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段并制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策。由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关又拥有较大的自由裁量权。因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理能得到税务机关和征税人的认同。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。企业要防止对“协调与沟通”的曲解，即认为“协调”就是与税务机关的个人搞关系，并不惜对其进行贿赂，让少数不称职的税务干部在处理税收问题上“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少缴税，不处罚或轻处罚的目的。当前，随着税务机关稽查力度的不断加强，以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大，这种做法不仅不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的涉税风险。
（三）贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化
税收筹划是纳税人享有的权利，而依法纳税是每个公民应尽的义务。税务筹划的合法性不仅要求税收筹划必须遵守国家的各项法律法规，而且要符合国家的立法意图和政策导向。既包括税收筹划在形式上必须符合相关法律法规和政策制度的要求，也包括在内容上必须符合相关法律法规和政策制度的精神。
由于我国税收政策法规层次繁多，涉及面广，数量较大，常常随着经济情况的变化和税制改革的需要而不断修正，其变动幅度较其他法律规范更频繁，掌握起来也更加困难。为此，企业首先应根据自身特点和发展要求，充分利用各种方式多渠道获取税收法规信息，尽可能找到与税收筹划项目相关的现行有效的法律、政策条款，越详尽越充分越好。其次，要领会税收法规的立法精神和政策导向，规避税务筹划中的税务纠纷和风险。三是要关注政策法规的变化，分析政策变化对企业涉税处理的影响，适时调整税收筹划方案。四是关注政策法规的可操作性。五是要掌握其他相关法规的的内容规定，如国家的金融投资法规、公司法等，使税收筹划工作更加完善，并不与相关法律法规相冲突。
二、把握税收筹划的尺度，合理规避税收筹划风险
1.总揽全局综合考虑筹划方案
首先，税收筹划应当着眼于整体收益的获取。我国目前共有18个税种，各个税种之间往往存在着相互影响的关联关系，很多时候不同税种的税收负担具有此消彼长的关系，某税种税收负担的降低可能会导致其他税种税负的增加。因此，企业在税收筹划工作中，应强调降低企业整体税负，而不是个别税种税负的减少。防止陷入“税法陷阱”，多交“冤枉税”。
其次，应进行成本效益分析。在实际工作中，企业往往将大部分注意力集中在了税收筹划的收益方面，对税收筹划成本的考虑和重视程度不够，导致税收筹划成本偏高，风险增加。税务筹划成本包括显性成本和隐性成本，显性成本是筹划时花费的时间、精力、财力，较为直观，一般会予以考虑。隐性成本即机会成本，即采取某项税收筹划方案而放弃其他方案可能带来的收益，一般容易被忽视。为解决这一问题，企业在进行税收筹划时，需认真进行成本――效益分析，判断经济上是否可行、必要，能否给企业带来纯经济效益的增加，只有税务筹划的显性成本加隐性成本低于筹划收益时，方案才可行，才有必要实施税收筹划，否则应放弃筹划。
2.不应忽视经济、政策、环境变化蕴含的涉税风险
随着经济全球化、信息化时代的到来，世界经济变化日益加剧，国家政治和经济政策、企业经营环境，具有更大的不确定性，而税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，所以，税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。这是市场经济的普遍规律。众所周知，风险虽然可以防范和降低，但是不可能完全杜绝，税收筹划风险自然也不例外。风险的存在不仅影响税收筹划的实施效果，甚至导致税收筹划失败。因此，税务筹划中运用风险分析原理，充分考虑不同节税方案的风险价值，具有重要的意义。现实中，有些筹划方案制订当时很完美，但其一般是立足长期规划的，长期性则蕴含着较大的风险性，如在较长一段时间内，国家可能调整税法、开征新税种、减少部分税收优惠等，所以，企业在进行税务筹划时，一方面，应将风险因素作为判断和选取筹划方案的重要指标，充分考虑隐藏的涉税风险。另一方面，应提前做好税收筹划风险的应对工作，通过事先对税收筹划的风险进行分析、判断和预测，制定和采取相应的应对方案。
三、加强与公司其他部门的沟通联系
税务筹划涉及企业管理、生产经营的全过程，不仅仅是税务筹划人员、财务部门的事，也应是企业其他业务部门、工作人员的事，需要企业相关部门、人员步调一致，共同行动，才能完成。一方面，只有通过与其他部门的交流和沟通，才能获取详细、真实的资料，为方案的设计打下基础，另一方面，只有通过与其他部门的通力合作，才能保证筹划工作的顺利实施。所以，税务筹划人员不能孤立制定筹划方案，应与其他部门、其他人员沟通和协调，得到他们的理解和支持。
四、加强与税务部门的沟通联系
由于企业与税务部门所处的立场不同，对政策法规的理解不同等多种原因，企业自认为合理合法的税务筹划，税收机关和人员有时候却不认可，甚至判定为恶意避税和偷逃税行为，导致税收筹划失败。因此，在企业税务筹划工作中，如何使税收筹划方案获得税务部门的认定显得至关重要。
1.企业和税务筹划人员应密切保持与税务部门的沟通、联系。这样做，一是能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税务筹划方案，达到事半功倍的效果。二是在某些模糊或新生事物处理上及时得到税务机关的认可和指导，降低风险。
