作者：谢芳固定资产核算土地使用权无形资产核算土地出让金划拨土地土地使用证
摘要：一、《企业会计制度》等对土地及土地使用权的核算 （一）《企业会计制度》等对土地权属制度与核算的规范《企业会计制度》、《小企业会计制度》对土地使用权的核算规定两种方法，一是作为固定资产核算，二是作为无形资产核算，作为两种不同种类资产核算的土地及土地使用权之间既有联系也有区别。首先，两者核算的对象都是国有土地，集体土地不属其核算对象；其次两者核算的都是土地使用权，因为不论是划拨土地或是出让土地，其所有权皆属国家，企业拥有的只是使用权。两者的区别，则可按以下原则厘清：一是企业占用的通过征用、划拨方式取得的土地使用权（以下简称划拨土地），土地使用证的“使用权类型”注明为“划拨”，在单独估价入账时应作为固定资产核算，明细科目称为“土地”，按照其估价进行初始确认和后续计量，为取得划拨土地而支付的征地费用等计入占用土地的地上建筑物的购置成本，不计入土地价值；划拨土地无使用年限限制，核算时不计提折旧；划拨土地如果需要转让财产权（使用权），应先按规定向国家交纳土地出让金；划拨土地在按规定补交土地出让金之前，除国家另有专门规定外，都不得转移过户。二是企业通过有偿方式即交纳出让金取得的土地使用权，或者从其他土地占有者通过转让手续取得的土地使用权（以下统称出让土地），土地使用证“使用权类型”注明为“出让”；出让土地应作为无形资产核算，明细科目称为“土地使用权”，按取得时支付的全部成本进行初始确认和计量；
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