作者：陈莉莉合并范围合并会计报表实务问题少数股权超额亏损所有者权益大企业集团持续经营
摘要：一、资不抵债但仍持续经营的子公司 母公司考虑到子公司继续为母公司提供服务而不准备宣告该子公司破产，要使子公司继续经营、避免被宣告破产。母公司不仅要承担自己股权范围内的责任＋还要承担子公司的超额亏损（子公司所有者权益为负数），也就是说母公司仍然控制着该子公司，因此应该将子公司纳入合并范围。子公司的超额亏损（子公司所有者权益为负数）都应由多数股权（母公司）吸收，以体现母公司应承担的经营决策责任以及集团资产的耗蚀情况。也即如果按照持股比例计算应该归属于少数股权的亏损超过了子公司权益中的少数股权．超过部分以及归属于少数股权的进一步亏损，均应该冲减多数股权。如果子公司以后年度有报告利润，在多数股权所承担的少数股权亏损全部弥补之前，所有利润均属于多数股权。如果超额亏损可以不合并，母公司可通过内部交易将成本、费用及不良资产转嫁给予公司负担，从而人为地夸大企业集团的经营成果和财务状况。只有将子公司的超额亏损全部合并。才可抑制母公司将资不抵债的子公司作为操纵工具的企图。
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