时间：2022-04-17 04:46:38
随着Internet应用日趋广泛，信息得以高速流动，资源得以海量集成，电子商务逐渐从概念走入现实生活。迅速深入发展的电子商务正在动摇和丰富着人们千百年来形成的传统贸易方式，深刻地改变着人们的生活方式和思想观念，并将成为21世纪人类信息社会的优秀。
（一）
电子商务是指利用互联网环境进行的各种各样的商务活动，如网上的广告宣传、咨询洽谈、资金划拨、交易管理、客户服务和货物递交等售前、售中和售后服务，以及市场调研、财务核算、生产调度等商务活动。电子商务的一个重要技术特征是利用Web技术来传输和处理商业信息，使用Web技术易于集成、沟通不同软硬件平台的信息系统，而界面统一、操作简单的浏览器是跨平台沟通的桥梁。
电子商务可以大致分为BtoC、BtoB两大类：BtoC（BusinesstoCustomer）指发生于企业与消费者之间，其最大特征为卖方运用互联网导购或服务，买方掌握消费主导权；BtoB（BusinesstoBusiness）指发生于企业与企业之间，侧重于企业网上协作、下定单，实现优秀能力共享、业务合理化和成本削减。电子商务建立在传统贸易的优点和结构之上，又给传统贸易注入了新的活力，已显示出传统贸易无法比拟的优势。其优点包括：
1）企业通过设置网页或网站，获得了一个全面展示企业产品和服务的品种、品质和数量的虚拟空间，可提供每天24小时、每周7天的全天候服务，对产品和服务的定单不再受时间、地点的限制。利于企业提高知名度和商业信誉，建立领先同业的战略。
2）企业大大提高了商务通信速度；节省了潜在开支，例如电子邮件节省了通信费用，而电子数据交换则大大节省了管理过程和人员环节的开销；运用先进的传播扩散手段，吸引更多的潜在客户，增大企业的用户数量。
3）提供了交互式销售渠道，消费者的偏好能充分表达，客户能快捷地搜寻到所需的产品和服务，包括个性化的定制产品，并有可能跟踪产品的加工进度。企业能及时得到各种需求、反馈信息，促进了企业开发新产品和提供新型服务的能力。
电子商务能够使企业既有效又经济地面向多样化的全球大市场，是新的经济增长点，正如主席所指出的，“电子商务代表着未来贸易发展的方向”。
（二）
综观现有的国产财务会计软件，多立足于对手工会计职能的自动化，主要解决了财会人员工作量的问题。这表现在：一方面，它们大多以财会部门为优秀，以替代手工核算为主，帐务系统以记帐凭证为起点，完成记帐、算帐、报帐等工作，基本上只能反映货币信息，很难反映非货币信息，主要完成事后的核算反映功能，缺乏对数据的深度综合利用，难以进行事中控制与事前决策。另一方面，按传统劳动分工模式设立了材料、销售、工资、成本、固定资产等各个独立的子系统，各子系统间通过转帐凭证方式传递各种数据，基本上只局限于财务部门的单一应用，而不能与业务部门的管理相结合，这使得各部门数据不能共享，重复录入量大，缺乏会计信息交换的实时性、一致性和系统性。
电子商务将把人类更快地带入信息社会，对企业的财务会计信息系统在集成化应用、管理控制和决策支持等方面提出了更高的要求。
（1）从企业经营环境方面看：
以网络为基础的电子商务将改变企业的内部组织结构。企业商务电子化后，信息交流十分便捷，部门之间及其与外界环境之间的沟通成本大为降低，企业管理的许多中间层次不再重要；经济活动量大大增加，传统的金字塔式的等级制组织结构不利于企业的快速反应，取而代之的将是扁平化、分布式的网络结构。相应地，企业各部门的组织结构也要适应网络环境进行重组，财会部门将与其它部门相互融合，出现模糊分工状态，以往由会计部门处理的一些核算业务将按其业务发生地点归到制造、营销、供应等部门去处理。在线销售商品和服务、在线采购、在线支付货款等将迫使财会信息系统以原始凭证为起点，实时对相关信息进行收集、分类、分析和审计。
电子商务使得市场竞争空前加剧。电子商务改变了过去信息不对称的状况，消费者借助网上的搜索引擎可便捷地货比多家；电子商务低廉的交易成本和方便的市场准入环境，使中小公司也可以和远比它们强大的竞争对手一样进行网上在线业务操作。在空前加剧的全球化的竞争压力下，企业不仅需要合理规划和运用自身各项资源，还需将经营环境的各方面，如客户、供应商、分销商和分支机构等的经营资源通过网络紧密结合起来，形成供应链，并准确及时地反映各方的动态信息，监控经营成本和资金流向，提高企业对市场反应的灵活性和财务效率。这就要求财务管理系统做到：快速反馈全球市场的信息；在降低各类经营成本和缩短产品进入市场的周期间寻求平衡；提高对企业内部各部门和外部组织的财务管理水平；提供更丰富的战略性财务信息，更强的财务分析和决策支持能力等。实际上企业真正需要的是计算机管理，而不仅仅是计算机处理。因此，财务软件向财务管理方向发展是必然趋势。
（2）从财会信息使用者的需求方面看：
更关注财会信息的时效性。信息使用者随时随地都可能需要作出经济决策，而传统财会系统是按月按年定期提供财务会计报表的；另外，在网络时代，竞争趋于激烈，产品的市场生命周期大大缩短，产品推向市场所需的时间也大为缩短，因此，及时获取信息包括对未来的预测信息对信息使用者决策来讲至关重要。在电子商务环境下，一方面，企业的制造、销售、财务、人事等部门在网络环境下协同工作，所产生的各类信息存储于集成的数据库中，授权的信息使用者可以在线访问企业数据库，获取自己所需的实时数据；另一方面，企业财会系统也可主动通过Intranet/Internet把财务会计信息向企业的内部、外部网页上，把财会资料以电子邮件方式传至税务、会计师事务所、证交所等机构，替代传统的纸质或软盘报送的方式。
更关注财会信息的有用性。由于受传统劳动分工、信息传导机制及会计假设的限制，现行的企业财会系统难以满足信息使用者全面了解企业现状和发展前景、面临的机会和风险的需求。比如，很多企业有许多内部的财务分析，却很少有企业外部甚至分部经营的财务分析。互联网提供了广泛、低成本、及时的在线商业信息，财会部门可收集到足够的同行业其他企业财务指标等外部经营信息并作出财务比较分析，以便正确预测企业发展趋势。电子商务环境下，由于企业能够实时得到企业外部市场的商品价格信息尤其是证券信息，以历史成本为主的一维定式计量可能变为更有用的以历史成本和公允价值并重的二维乃至多维动态计量。历史成本反映体现受托责任的、作为当期企业利润分配主要依据的面向过去的信息；公允价值反映体现各个项目收益和风险情况的、作为信息使用者投资决策主要依据的面向未来的信息。在现代信息技术的支持下，企业将能够收集到关于业务活动的所有关键信息（而不仅仅是价值信息），会计要素的划分将更加细密，对企业运营状况的反映会更加精确和丰富，最终可以满足财会信息使用者广泛的需求。
（三）
电子商务不仅是企业竞争的利器，也直接关系到国家的生产力与贸易竞争力。正因如此，世界各国都争先恐后的发展电子商务，研究相应的法规制度，研制各种先进的电子商务服务器、服务器集群系统和相关应用软件。
我国发展电子商务，关键是一靠发挥好政府的宏观调控作用，加强对信息基础设施的建设、管理，确保国家的信息安全，为电子商务提供良好的法律、法规环境；二靠企业信息化，先在企业内部建设好生产自动化、信息管理等子系统并联结起来，再外部通过Intranet、Extranet实现跨部门跨地区的网络互联。在企业信息化中财务信息管理系统是重点，因为财务管理以资金流为对象，对企业经营活动的整体及各个环节实施管理，其成效直接影响企业的整体效益；财务分析和财务预测得出的财务指标，能准确地度量企业的盈利能力，并由此反映企业管理的整体水平。
为了促进中国企业的电子商务进程，中国财务软件领导厂商用友集团率先提出“网络财务”概念，并公开了“网络财务”战略。用友认为网络财务下的IT服务包括：网络财务软件和网上理财服务两种业务。网络财务软件是基于网络计算技术，以整合实现电子商务为目标，能够提供互联网环境下财务管理模式、财会工作方式及其各项功能的财务管理软件系统。网上理财服务是以专营网站方式，具备数据安全保密机制，在网上提供的专业财务应用服务。这样一来，一些最终用户将不用再购买软件回去自行应用，而是购买财务处理服务，由服务提供商直接在网上提供会计处理和财务管理服务。
互联网的优秀动力是网络计算，是这一优秀动力的发展推动了财务管理从桌面走向网络，体现在：空间上，使财务管理更加从企业总部走向企业全部，从企业内部走向企业外部；时间上，使会计核算从事后达到实时，财务管理从静态走向动态。财务管理时空的改变，将带来财会工作介质的改变，财务数据从传统的纸质页面数据、电算化初步的磁盘数据发展到网页数据；也将带来财会工作方式的改变，真正实现财务工作的移动和在线办公，财务人员在授权情况下甚至可以实现家庭办公。
网络财务从根本上促进了财务与业务的协同，是企业电子商务的重要组成部分。
（1）与内部业务协同，涵盖企业全程业务，从网上采购、网上销售、网上服务到网上考勤等。财务部门的预算控制、资金准备、网上支付、网上结算等工作与业务部门的工作协同进行。
（2）与供应链的协同。如网上询价、网上催帐等。
（3）与社会部门的协同。如网上银行、网上保险、网上报税、网上报关等。
随着政府、社会各界的重视和努力，可以预见，在不远的将来，我国的电子商务会得到长足的进步。
会计毕业论文
受新经济的影响，一场涉及财务与会计的变革不可避免，以创新意识沉着对待是理论界、实务界、监管部门的应有姿态和反应。
从已有的文献来看，“新经济”一词是由美国人首先提出来的，其含义是区别于过去经常出现的经济周期之传统经济，认为在新的科技条件下，今后的人类社会将免受经济周期之苦。之后，随着新的经济现象的不断出现，人们又基于各自的知识结构和感知，认为新经济与经济全球化，或与网络等新产业革命，或与科学技术日新月异等密切相关。尽管迄今为止人们对新经济的提法和特征尚有不同认知，笔者理解，全球化、网络化、高新科技化、知识化，应该是新经济的本质内涵。
种种迹象表明，不论在美国还是在中国，在整个经济领域的方方面面，包括企业的财务与会计，都可以找到信息技术革命等高新科技所产生的影响以及所带来的巨大震荡。
从“有效破坏”到规避风险和降低成本
信息技术发展的一个直接后果，就是提升了“有效破坏”的速度，即加快了资本、知识、人才从落后的技术领域向亟待开发的新科技领域转移的进程。这种资源再配置过程的加快，一方面促进了金融创新，而金融创新又有效地降低了资本市场的风险，另一方面又为发展中的企业如何规避经营风险和财务风险提供了多种途径，为降低经营成本和提升公司价值开辟了新的空间。
在信息技术革命到来之时，企业的任何一项经营决策都面临巨大的风险，其原因是在整个复杂的生产经营体系中，当时历史条件下的决策者难以充分了解和掌握客户需求的瞬息变化和原材料的分布与供应情况。因此，企业经营需要加倍投入物资和人力等资源以应付信息匮乏可能带来的风险和损失。为了防范风险，企业的经营成本不得不一再提升，刚性很强，亦即边际成本剧增，而边际效益锐减。例如，在信息不明的情形下，企业只能通过超量储备资金和货物方能防范不测，此种理念在公司理财和财务报告中处处体现。
但是，随着信息技术的发展，企业可以利用信息技术提高预测和规避风险的能力，其决策将更多地依赖最新最快的适时信息，进而提高资金和存货储备的准确性，节约资源和降低经营成本。
对企业来说，信息技术的发展改善了其预测和决策的方式，改变了其供产销体系和模式，缩短了研发(R＆D)周期，这一变化，对企业的成本管理产生了深刻的影响，也预示着成本管理的一场变革在所难免。例如，信息技术的发展，为“以销定产”的经营方式注入了新的内容，戴尔(Dell)模式证明：1)存货减少了，降低了库存成本；2)与客户直接有效的沟通，避免了不必要的多余的产品功能，缩短了生产周期，降低了制造成本；3)研发周期越来越短，产品的研发与制造几乎同步进行，效率大增，在降低研发成本和制造成本的同时，也减少了研发本身的机会成本；4)借助于信息技术的营销方式的改变与改善，如B2B、B2C等电子商务，不仅大大减少了营销成本，具有深远意义的是这将导致边际成本呈指数级下降，为企业带来递增的边际收益。
经济规模与交易成本
传统的微观经济学理论认为，企业规模的扩大与交易成本呈同向变动关系，即随着企业规模的扩张，其内部组织和管理成本等也将随之增加，导致交易成本的总体上升。因此，企业规模之边界由交易成本来决定。该理论表明，企业规模之扩张与交易成本之降低是鱼与熊掌不可兼得。现行的财务管理、管理会计理论与方法，有不少是建立在微观经济学的这一理论基础上的。然而，在新经济中，这种理论遇到了挑战。新经济的一个显著特征是，网络技术的运用更新了原有的交易和基础设施概念。网络经济技术的开发和产业化运用，催生出一种新的亚经济形态，即人们所说的网络经济。网络的最大特点是，各种交易突破了由于技术瓶颈所引起的时空限制，交易成本大大下降，交易、生产甚至研发效率迅速提高。网络为经济交易提供了虚拟空间，直接交易方式可以最大限度地避开中介周折；基于网络的电子商务之迅猛发展，使产易的时间大大缩短，交易的空间不受地理或区域的限制，零库存不再是一种纸上谈兵的空想或虚设的理念，交易各方乃至整个社会交易成本的降低也就成为事实。更有意义的是，由于网络技术的影响，MRP、ERP技术的运用，企业内部组织结构由垂直状向扁平状转变，在这种情形下，不论企业规模有多大，其内部组织与管理成本在总量上都不会有多少变化，这就又节约了内部交易成本。
可见，经济规模之扩张与交易成本之降低并非互斥。在新经济环境下，受网络技术的影响，企业的存货控制、现金流量管理、财务组织结构、责任中心的界定和责任成本的构成与确认等都会发生较大的变化。
边际效益与订价策略
传统经济学的供求均衡经济理论一直是财务管理和管理会计建立自身理论与方法的基础，如财务管理中的“投资边际效益曲线”，管理会计中的市场基础订价模型和薄利多销订价策略等。
但是，在网络经济时代，令经济学家和财会人员大跌眼镜的是，那种当供求两曲线相交而形成的市场均衡原理，对一些信息技术产业或企业来说，几乎难以适用。因为在网络经济里，往往是既不存在传统的供给曲线，也不存在传统的需求曲线。
由于信息技术等高新科技产品以知识为本，而知识具有可共享、可重复消费、可低代价复制、可提高个人或团队持续发展能力，消费这些信息技术产品就等于消费知识，消费了知识也就掌握了知识；消费者再将这些知识作为资本要素投入，并通过与其他要素的有机配比和使用，提高了投入要素的边际效用。在新经济中，在边际成本不断下降的同时，一方面是传统的订价规律被破坏了，另一方面却是信息技术等高新科技产业的边际效益的递增。因此，研究新经济环境中新兴产业的供求关系、订价策略、边际效益变化动态，将成为管理会计领域的新课题。
无形或虚拟经济与价值评估
1999年6月30日在美国芝加哥安达信全球培训中心举行的“安达信经理研讨会”上，面对来自全球各地安达信会计师事务所的625位高级经理们，安达信伦敦事务所的管理合伙人理查德·博尔顿在其演讲中指出：无形经济的发展正在对全球经济产生着前所未有的影响。
新经济的另一耐人寻味的特征是，由于高新科技的迅猛发展，导致了一些公司的市场价值与其会计的账面价值大相径庭，当我们将高新科技企业与传统制造业企业进行对比，便会发现这些差异在这些企业之间的表现是完全相反的。1998年，微软公司的账面价值是5亿美元，而其市场价值则有1020亿美元。我们从中可以感受到，一种无形的力量(或无形之手)正在拉开各企业市场价值与账面价值之间的差距，并使市场价值与账面价值朝不同的方向变化(或是正向差距，或是反向差距)。可以说，迄今为止，尚无人能够肯定这种差距究竟还会有多大。然而，有一点可以肯定，那就是新经济导致了无形资产的增加和社会财富的虚拟化。当人们发现传统会计通过确认、计量和报告等所产生的账面价值，不能代表或反映企业所“拥有或者控制”的全部经济资源，尤其是那些高新科技含量高的知识产权，被随意费用化了的与高新科技有关的巨额研发支出，以及掌握了先进知识的人力资源，或者是无法代表或反映企业所“拥有或者控制”资源的真正价值或全部价值，人们对会计的极度失望是可想而知的。1999年8月末，在央行行长会议上，格林斯潘在分析“股票价格在过去5年里出现了异乎寻常的增长”之原因时指出，由于应被视为资本投资的信息技术领域的?蹲手С觯涣腥肓朔延每钅浚佣构纠笤诓莆癖ū砩系氖值陀谑导手怠C娑韵质担嗣遣坏貌涣肀脔杈叮罢夷芄磺∪缙浞趾饬科笠导壑档谋秆》椒ǎ识髦质视π戮没肪骋蟮钠笠导壑灯拦览砟詈头椒ㄒ簿屯延倍觥?nbsp;
企业的市场价值远离或背离于其账面价值，表明了市场参与者并没有视账面价值为企业的真正价值或内在价值。那么，什么是企业的价值呢?企业价值如何度量方显恰当呢?有迹象表明，一些著名的国际咨询公司和国际会计公司正在积极地探索这些问题，并通过实践，摸索出了判断企业价值的一系列方法，如麦肯锡咨询公司提出的通过实体现金流量贴现模式和经济利润模式确定现金流量来度量企业价值的方法，普华会计公司提出的以度量公司价值来确定股东价值的方法，斯图尔特提出的以经济增加值(EVA)为导向的价值评估法。这些方法都有一个较显著的特点，那就是并没有把价值评估单纯地基于会计利润之上，而是其于现金流量之上，这多少顺应了“现金流量至尊”的新财务理念的要求。但是，这些方法并没有完全满足新经济中对企业价值评估的要求，特别是那些与信息技术产业有关的资源，如网页域名、IT人才资源和不可估量的客户资源，还有那些影视(如好莱乌)、传媒、艺术、体育(如俱乐部和球星)、娱乐(如迪斯尼乐园)等人类文化知识产业及其所派生或衍生出来的大量的资源，其价值究竟如何评估呢?
此外，更令评估师、分析师束手无策的是互联网企业的价值定位问题。如果说麦肯锡、普华、斯图尔特的价值评估理论和方法尚能适用于传统产业，但对于网络产业而言，它们就很难走运。事实证明，大多数互联网公司在创建初期、甚至连续几年并无盈利，但是，投资者为何还是对其抱有一定的信心呢?因为人们看好其未来巨大的、传统产业所无法比拟的盈利空间，这样的盈利空间也就成了在证券市场上人们斟酌其公司价值的基础。那么这样的盈利空间又是被如何估计出来的呢?事实是，互联网公司上市之目的首先是利用证券市场印证其市场价值，然后再利用这种价值获取更多的经济资源，扩大规模及市场占有率，吸收大量的客户资源和其他经济资源，实现巨额盈利。这正如哈格尔指出的，互联网不仅以更快捷、更低成本的技术手段创造价值，最重要的是力图发掘出其蕴涵的丰硕的创造价值的机会。简言之，互联网公司价值定位之关键是其预期价值的大小，而这将由网站访问次数、注册用户量和现金流量等众多的无形综合因素所决定。
无形经济中的价值评估确实是一个大难题。人们至少有理由对传统的财务与会计提出这样的问题：企业的价值何在?企业的价值动因有哪些?
无形经济中所存在的种种现实问题，也值得我国注册会计师行业认真对待与思考。笔者认为，我们的CPA回避不了这些问题：CPA为其客户(企业)提供的服务哪些是物有所值，对提高企业的市场价值确实发挥了重要作用?面对新经济提出的挑战，CPA是固守传统审计业务阵地，还是抓住机遇开拓与无形经济密切相关的咨询业务?随着新经济的发展，CPA行业是否也会出现相应的变革?我们能否接受这样的事实：在CPA业务中，传统的审计等鉴证业务正在成为“夕阳产业”，而新近涌现出来的大量的咨询业务正在成为“朝阳产业”?
信息经济学的假设前提还存在吗?
信息经济学理论的两个基本假设条件是：交易双方的信息是不对称的，这种不对称又有获取信息时间不对称和信息内容不对称两种；人们所得到的信息都是不完全的。这种假设在传统经济环境下是成立的，故受经济理论的影响，财务、会计理论与实务研究中，有不少成果和政策源自于此。一般认为，能否全面、准确地得到信息，是人们进行正确决策之关键，同时也决定了博弈双方在对阵中所处的地位和优势。在新经济中，这种假定和现实性受到了挑战。因为信息的专有性和独占性受到了冲击，新经济创造了大量的与信息有关的产业和从业机会，形成了专门从事信息开发、交易、咨询等新型市场；信息被作为商品开发、采集、筛选和处理，并借助于网络技术，以几乎实时之速度，快捷而又全面地传达给其消费者。人们获悉信息不再受时空的限制，信息不对称和信息不完全性大大减少了，诸如信号传递模型、隐蔽行为的道德风险模型、逆向选择模型和信息甄别模型等理论模型的解释不再那么充分或有说服力了，以往这些模型所描述的经济学现象正在逐渐被新现象所替代。总之，强大的信息网络和信息技术产业，弱化了信息经济学的原有假定。
例如，在互联网环境下，由于与企业有关的税收、海关、银行、工商、统计、社会保障等信息，均受到了实时监控，并可在网络中及时获悉与共享，企业的行为不再向过去那样神秘，人们对企业价值的判断不用非得基于帐面价值，而可以通过大量的信息来源，借助于信息技术手段更合理更科学地加以完成。因此，有关信息(特别是针对帐面价值的信息)的鉴证意义也不如以往显得那么重要了。
知识财富与激励机制
一个有趣的现象是，人们在讨论经理人认股权计划(股票期权)的财务与会计问题时，往往忽略了产生股票期权的深刻的历史背景。股票期权源于1973年石油危机以后美国对经济结构调整而出现在硅谷的新经济。以知识要素为驱动力的新经济，必然要求对企业制度加以创新。事实表明，一方面，知识需要人们进行人力资本投资才能获得，另一方面知识又具有外溢性。为了稳定那些掌握了知识的企业技术与管理人员，防止知识的外溢，仅仅付给工资报酬是不够的，因此，一些高新科技企业普遍采用激励型认股权计划，给予的对象主要是公司CEO或掌握优秀技术与知识的员工，使其收入有两部分构成：一是工资，二是股票期权和红利。由于企业员工既有工资收入，又有股权与红利收入，新兴产业就可以在这种激励计划的制度安排下，采取降低工资成本、增加股权及利润分红的办法来达到以下一些目的：第一，通过降低工资来降低企业的生产成本，进而达到扩大市场份额、增加企业利润的目的；其二，只要股权与红利收入的增加足以补偿工资的下降，并能导致总收入的增加，那么企业就可以通过增加员工的股权与红利来调动其生产积极性与创造力；其三，采用以上方法，企业不仅可以达到提高生产效率的目的，而且可以达到保护知识产权、防止知?锻庖缰康摹H肥担?0年代始自美国的这一激励制度，“栓住”了一大批科技与管理精英。另外，实践表明，推行股票期权计划，对于降低成本，解决问题具有一定的正面作用。发展至今，以股票期权为优秀的认股权计划已形成了以下几种类型：
1999年以来，京、津、沪、武汉、穗等地的一些高新科技上市公司也相继进行了股票期权之试点。
可见，高新科技产业的发展，以及出于对知识产权的保护，管理人才队伍的稳定，问题的处理等需要，引发了股票期权的创新，也带来了新的财务与会计问题。所以，有关股票期权的设计、规划、管理和核算等，已经成为公司理财与会计核算需要解决的新问题。
科技进步与金融创新
金融创新对财务与会计将会产生什么样的影响呢?笔者以为，主要的影响是有别于传统产业融投资方式的风险资本的融投资运作机制与方式，以及所引起的价值评估问题。对财务管理而言，人们首先要弄明白的是风险资本市场的风险和不确定性究竟何在?如何度量和防范之?在该市场中进行融投资的特殊性有那些?与传统资本市场相比，风险资本市场不同阶段的资本供求关系与结构有何不同?融投资过程中，相应的资金成本和投资效益如何加以确认和计量?风险公司的问题怎样处理?相应的财务监控和激励机制如何建立?
对会计处理而言，投资支出资本化，风险公司的边际效益，风险公司及风险资本市场的财务报告披露等，都是亟待研究的问题。
e－商务环境下的管理变革
尽管何谓e－商务环境迄今尚未定论，但实务中一般以为，在互联网中从事商业、管理和组织运作活动，则是其实质。前面在讨论信息技术发展对经济规模与交易成本的影响时已经指出，由于网络技术的影响，MRP、ERP技术的运作，企业与外界的交易方式、内部的组织结构与管理过程均已发生了巨变。对传统产业的影响甚至更大，从而导致了这些产业里的企业发生了激烈的变革。对此，杰克·韦尔奇(通用电器的CEO)、约翰·钱伯斯(思科的CEO)、卡利·菲尔林纳(惠普的CEO)、杰夫瑞·斯基林(沃尔玛网络公司的CEO)等传统企业的巨头都有切身的体会。这些变革包括：
电子商务改变了首席执行官(CEO)和首席财务官(CFO)的管理职能。
用全球互联网技术手段将传统的财务管理和会计系统改造为一流的财务支持系统，同时也降低了大量的成本，如美国一家著名的从事互联网硬件和软件开发工具的制造商“太阳微电子系统公司”开展了电子商务之后，取得了以下一些成果：节约了：50％的采购费用，30％的账务处理成本，75％的差旅和费用处理成本，38％的全球性的单证处理成本，30％的工薪成本。
更重要的是，各管理部门利用互联网提高了工作效率，变得更加精干了，从而可以腾出更多的时间进行业务分析，将财务工作之重心由数字加工转向协助CEO制定战略目标。
财务走向集中式管理，会计信息实时动态化；财务、会计与业务协同处理，管理信息全面集成。
由于互联网的技术支撑，建立与全球经营一体化目标相吻合的财务支持系统不再是一个难题。
受电子商务环境之影响，企业在依赖互联网与其供应商和客户进行交易，改变了其传统的交易方式的同时，企业内部的财务组织结构和功能划分也发生了革命性的变化。交易的实时监控及其信息的实时记录和传递，价值和物资的高度同步流转，改变了传统的财务组织结构和企业内部的管理结构。从决策制定和预算规划，到业务审批和授权执行，再至内部控制和内部审计，在网络化管理理念和技术环境下，使财务与会计的适应性和控制性达到了最大化和最优化。业务记录和会计信息在相关的管理层面充分地得到了共享，即时监控和及时决策不再有时间的隔阂，财务管理与会计核算在企业管理中不再是“孤独的旅行者。，在MRP、ERP的管理理念和管理技术支持下，它们融入到企业管理的大家庭中，天地一新，效率更高，乃至改变了CFO的命运和地位。
会计规范将何去何从?
历史表明，会计演进的每一次重大变革都与科技发展密切相关。
20世纪之后，当会计人员将算盘、会计计算器等计算工具送进历史博物馆时，呈现在其工作平台上的是取代传统信息处理工具的一台台性能正在得到不断更新的电脑。电子计算机的运用，不仅仅导致了会计记录和数据处理上的效率的提高，更重要的是，因为信息技术产业和互联网的发展，会计工作本身也发生了革命性的变化，同时也带来了一系列的新问题，集中表现在以下几个方面：1.因互联网的强大技术支持，以财务报告为优秀内容的会计信息披露，其及时性或时效性大大提高了，但是信息传递、转换过程中的安全性和可靠性因网上作业之缘故受到了新的挑战。首先，会计信息载体不再是一成不变的了，而变得形式多样。其次，信息技术产业的兴起，使传统信息中介机构的业务内容和作业方式发生了带有根本性的变化，如CPA的审计和税务签证，财务分析师的财务分析，证券分析师的证券基本面分析等，网上鉴证和网上分析的业务量将大增。再次，导致了大量的信息再加工产业的涌现。一些企业，将第一手(初始或原始)的信息作为资源投入，经再加工或再处理，转换成为信息消费者更加能够接受或更受欢迎的信息。经这样消化了的会计信息其本来面目将变得更加模糊，指导、劝导、诱导、误导将在网络世界同时出现，会计?畔⑴都喙懿棵沤跹Χ阅?我国从2000年开始在互联网上为上市公司开辟了定期报告披露的通道，使信息披露环境大为改观，但同时也存在网络化披露的安全性和可靠性问题。
2.e－商务环境对会计确认、计量和报告提出了新的挑战。B2B、B2C等交易活动的大量出现，为收入的实现，资产或费用的界定，以及确认会计要素过程中的风险防范带来了一系列的问题。最近，种种迹象表明，经济界人士，尤其是受传统会计规范影响较深、向来谨慎处世的CPA们，对网络经济中运用的某些会计惯例存有疑义。
信息技术的发展为会计带来了诸多新问题，会计人员如何面对?会计监管部门如何应对?维护会计规范的CPA又将何去何从呢?我们注意到国际会计界正在积极行动起来，为这些问题的解决所作的不懈努力。如，国际会计准则委员会(IASC)1999年11月发表了由英美、新加坡等会计专家联合撰写的研究报告：“互联网上的商务报告”，该报告对互联网环境下的现行财务报告实务进行了分析，并从资本市场、商务、信息技术和会计发展等对互联网环境下财务报告准则的制定，进行了可行性研究和前景展望。可以预见，会计及其规范在信息技术发展的推动下将迎来一个新纪元。新经济的来临，给人类社会的方方面面带来了前所未有的震荡，淘汰、变革与创新、发展同时存在，新思想、新理念、新方法将伴随着科学技术的发展脱颖而出。古老的、以传统经济要素(如土地、物理资源等)为本的人类理财活动和会计核算活动，如何应对新经济要素(如人才、知识、资本等)投入所产生的经济后果，将是中国乃至国际会计界认真研究的新课题。
财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系问题，自会计改革以来一直没有中断过讨论，随着改革的深入，要求更全面、更明确地回答这些问题。
一、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点
要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。
财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三是也就有不同的结合方式。
改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取和类似于国有企业的经济运行方式。就分配制来说，国家作为社会总产品分配主体，按照马克思主义经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消费基金和发基金，从而实现社会再生。其中，财务制度通过规定资金投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记账要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。
实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中。企业没有自主权，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。
由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠账，如，固定资产更新改造欠账职工福利欠账，环境治理欠账，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。
一个国家一定时期的社会总产品补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适应于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由哪个主体进行分配，在哪些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循五，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方面是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。
企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务、会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是投资本运行规律组织社会再生产，社会部产品价值和新增价值界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。
一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增值量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业的得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增值的分配，尽管参与分配的法量依据完全不同于财务活动。
二、会计准则与财务制度
前面已经说到，传统分配制下，财务制度直接地执行统收统支的职能。是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全合认训并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。
问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。
第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的因有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分分割建立在合理基础之上。
第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所级成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系在内的稳定器。企业是各种经济利益关系的联络点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表来为经经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量这间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存在）；对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认认存量，因为，存量充分意味着债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会计准则的制定。
后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自己有利的方式进行政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。
基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。
将财务制度执行的资本存量和增量分割取能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。
所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者由管理部门在投资者的指导下进行。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。
而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是：
第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以对经营者的考核，必须由国家来执行。
第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能，平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要通过国家对国有企业财务的管理来实现。
第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，随的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。于对非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的大股东，对小股东潜在的损害，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率、流动性比率指标等等。
三、会计准则与税法
在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。
需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。
关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收账款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。
关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而不应当尽量保持会计准则与税法的协调一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现任会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。
有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分期，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。
四、会计准则与会计制度
会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加
拿大以及国际会计准则都称accountingstandards或accountingprinciples，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。
现在我们讨论会计准则与会计制度的关系。已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则；而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是“两则两制”中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确定需要理顺，从而形成有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。
早在20世纪80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行为和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是薄记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容处，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施“两则两制”时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、我们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。
如果说，20世纪80年代末开始会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其优秀是账户设置、记录内容和借贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。
曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。
会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节，就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关账的规定，比如，单设账户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就属于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有账户的设置、账务处理程序、账户对应关系，账户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记账方面的事，是不是交给企业自己来做？
笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。
近一个时期以来，有不少发展中国家建议国际会计准则委员会，对包括会计记录在内的账务处理作出规定或提供指南，日前，国际会计准则委员会新设的发展中国家和体制转换国家会计指导委员会（即steeringcommittee；我国会计文献大都将其译为“筹划委员会”。笔者认为，译为“指导委员会”更为贴切），其研究课题之一是，就国际会计准则委员会要不要就会计程序提供指南提出决策建议。另外，法国的通过会计制度（即plangeneralcomptibles；国内大多将其译为“会计总计划”或“会计总方案”，这实际上是对法文的直译。法律注册会计师协会最近出版的英文文献，将其译为generalaccountingsystem.笔者以为，为正确表达这份制度所包含的内容，应当译为“通用会计制度”）作为法国会计特色的体现，在西非国家及世界一些地区有很大影响。国际会计准则委员会提出的命题也是，要不要提供象法国通用会计制度那样的会计指南。
笔者认为，就我国目前会计实务来说，企业会计制度体系还没有形成，企业会计人员尚不习惯于自己设计会计制度，所以提供一套与会计准则相配套的会计制度，推荐会计科目，解释会计科目的性质和使用方法、交代会计程序、提供主要经济事项分录范例，对于帮助企业更好地运用会计准则，提高会计效率，加强内部监督和政府监督，还是有必要的。鉴于目前会计制度种类比较多，不便于检索和执行，建议适当加以归并。随着企业会计准则体系的建立，企业会计人员薄记水平的提高，加这之会计准则指南中提供了各类业务的相关会计科目和记账方向，会计制度的作用将逐步弱化。什么时候会计人员感觉到这套制度对于企业说没有什么参考价值了，这套会计制度也就自动取消了。我们实施没有必要再在准则与制度的
存废上花太多的精力讨论了。以上方案如果可行，那么会计准则与会计制度关系的新模式就可以简单地概括为，会计准则主要规定确认、计量和披露标准，而会计制度则主要提供会计记录指南。有人认为，会计准则偏重现论，会计制度偏重实务；会计准则是抽象的，会计制度是具体的；会计准则是原则，会计制度是方法。这些观点，显然无法正确界定会计准则与会计制度的关系，对于指导会计改革实践也是有害的。
鉴于会计准则目前还主要是上市公司执行，建议先在上市公司试行一模式，非上市公司暂时仍主要执行行业会计制度，但应当随着市场经济体制和现代企业制度的推进，逐步扩大新模式的适用范围，最终过渡到新模式。
国际互联网络的产生和迅速普及已成为人类社会迸人信息时代的重要标志。如果说单台计算机相对于人类的关系还仅限于工具的角色，那么，网络化后的计算机系统则已成为人类社会生活不可或缺的有机组成部分。当越来越多的人借助于计算机而进入这个网络时，这个无形的网络也就把所有进人网络的人们联系在了一起，从而建立了一种人与人之间的新型关系。网络世界的出现所带来的不仅仅是信息处理与传输技术的革命，其更深远意义和影响还在于它已经或者正在引起整个社会组织架构及其制度安排的深刻变革。而这种变革必将引起作为企业管理信息系统组成部分的会计信息系统的一场革命。会计领域之内和之外的许多人都多多少少地感觉到了这场革命，但对于这场变革的方向、形式和未来前景却是仁者见仁、智者见智。本文拟就此阐述作者自古的见解，权作抛砖引玉。
一、制造业企业生产与管理的沿革
在工业社会乃至以前的社会申，会计信息系统可以说是企业最主要甚至是唯一的信息系统。它的这种唯一性决定了它在企业组织管理架构中的相对独立性和封闭性。作为一个相对独立和封闭的系统，在过去500余年的发展历程中，它逐步积累和形成了一套相对完善和成型的财务信息''''处理程序和方法体系。以电子计算机的发明为起点的现代信息技术的诞生，改变了会计系统用以处理信息的工具纸张、笔墨和算盘，但并未触及会计信息处理的程序、方法和规则的变革。然而，以互联网络技术为代表的现代信息传输技术的革命，在客观上便提出了实现企业信息集成的要求。这种信息集成，一方面有赖于网络通讯技术自身的发展，另一方面也取决于企业其他生产与管理领域的自动化或信息化程度。。在过去100年的发展历程中，人类在这两个领域都已取得了巨大的成就。
就制造业企业而言，人类不断解放自身劳动的过程，也是一个不断实现生产和管理自动化的过程。手工业时代的产品，是由生产工人亲手做出来的，我们称之为手工产品或手工艺品。工业革命把人类从手工劳动中解放出来，产品不再是由手工而是由机器来生产。工人只需要站在机器旁边，产品的加工制造便可以由机器来完成，我们称这类生产为机械化生产。由机器而不是手工生产出来的产品，我们称之为工业产品。计算机数字控制机床的出现和使用，第一次引入了生产自动化的概念。它不仅使得产品的生产过程变得更为简单和更容易控制，而且也使得产品的加工可以比机械化生产更为复杂和精确。但这时的自动化还仅限于单台的机器而不涉及企业的整个生产过程，所以，我们称这类生产为半自动化生产。数控机床和机器人技术的合并使用开始使得企业生产过程变得无人化，而网络技术在企业生产卢管理领域的广泛渗锈，则把企业的各个部分都集感为一个相互联系的整体，从而使得企业的许多甚至全部生产与管理工作都可以在完全无人工介人的情况下完成，我们可以称这类生产为智能化生产。在智能化生产的环境中，产品几乎完全是由智能化的机器生产出来的，不仅生产工人已勿需站在机器旁边，而且，从理论上说，整个企业都可以实现无人化，尽管我们现在还不知道应当怎样来描述这类产品，但也许只有"知识产品"的称谓最合适，因为它是用人类既有的知识而不是劳动生产出来的产品，是用人类已创造的科学技术成果生产出来的产品。
由于企业生产和管理的自动化或智能化能够带给企业更多的生产成本节约和更高的顾客满意度，所以，它便成为追求利润最大化的企业所追求的目标。而企业生产与管理的不断自动化或信息化，难以避免地把企业的各种生产与管理活动集成在一起，通过信息这个神经系统来配置企业的所有资源(不仅仅是财务资源)和协调企业各个方面的作业。因此，在这一环境下所构造的会计信息系统已不可能再是孤立的、封闭的信息系统。
二、会计信息系统在计算机集成制造(CIM)环境中的地位
计算机集成制造(ComputerIntergratedmanufacturing)是现阶段企业生产与管理自动化(或信息化)的一个基本框架。它通常由四个部分的信息系统组成："计算机辅助设计（Computeraideddesign,简称CAD)、，计算机辅助制造(computer-aidedManufacturing,，简称CAM)、制造资源计划(ManufacturingResourcesPlanning，简称MRPII)、和电子数据互换(ElectronicDataInterchange,简称EDI)。其中，CAD和CAM技术也许更多的是侧重于企业的生产技术方面，而MPPII和EDI技术则更多的涉及到企业的管理领域。
(l)CAD系统。CAD系统可以说是产品设计发展史上的广次革命。这一技术最初只是
何于60年代早期的航空工业，但随后便迅速扩展至其他工业领域，并且进一步向新产品制造过程的设计与评价领域延伸，从而导致了工作过程和步骤的具体化。高级的CAD系统可以同时用于设计产品和程序。"经理人员"借助干CAD系统，可以评价产品的技术可行性并进而确定"制造可行性"。由于CAD技术有效地缩短了产品设计时间，从而使企业能够迅速对市场化作出反应，并且能够根据客户的特殊需要，量身定做。当CAD系统与外部通讯网络(EDI)连通时，生产企业便可与其供应商和客户分享其具体的产品设计方案。
(2)CAM系统。CAM系统主要用于监督和控制生产工艺过程。它通过程序控制、数字控制和机器人装备的使用，实现生产工艺过程的无人化。信息技术时代以前的企业自动化，通常所寻求的目标只是采用具有通用目的的机床，如钻床、车床、刨床等，旨在能够有效地提高工力的劳动效率；而如今的CAM技术则是通过对整个生产过程的控制，不仅使产品的实物生产程序变得更为精确、高速和控制。而且还可以通过自动化完全取代人类的劳动。
(3)MRP和MRPII系统。MRP也称原材料需求计划(Materialrequirementsplanning)或物料管理系统。其功能包括探索单个的工作定单以形成二个BOM，然后提前确定存货需求。其目的旨在缩小批量生产时的存货占用量。而MRPII不仅仅局限于存货管理，而是将好几种甚至企业所有的商业活动集成在一个系统内，所以，它也可称之为壬种再工程技术(ReengineeirngTechique)或再造技术。它是协调整个企业活动的一个系统或者更确切地说是一种理念，一种哲学。该系统包括执行生产计划，提供反馈和控制的全过程。
MRPII将自动为所要生产的产品产生材料定单、同时把产品的生产安排到主要生产计划中，并根据机器和劳动力情况形成一个粗略的生产能力计划;然后根据适时制(JIT)标准，自动生成包括原材料供应时间表在内的材料需求计划，为工厂设计最终的生产能力计划，管理原材料和产成品等存货。MRPII集产品设计、按顺序进入的工厂生产程序、会计信息、ABC成本系统于一体，从而使得能够在控制成本和保持尽可能低的存货水平的同时，建立、沟通和有效地执行生产计划。当MRPII与外部网络技术联系在一起时，企业便可自动地收到销货定单和现金收入，自动发送购货定单并向供应商付款，以及收发相关的运输凭证等。(4)EDI系统。很多公司为协调销售和生产经营并保持原材料流动的不间断，通常都会与其顾客和供应商签定贸易伙伴关系协议。通过这些协议，公司便为再造商业程序或使其完全
自动化处理奠定了基础。这种完全自动化的商业程序通常是借助于被称为电子数据互换(EDI)的系统来实现的。它通常的定义是：计算机可处理商业信息按标准格式在公司间的交换。从定义中我们可以发现:第一，EDI是一种公司间相互努力的结果，一家单个的公司是不
可能自己使用EDI技术的。第二，交易是由贸易伙伴的信息系统自动处理的。在一个纯粹的EDI环境中，完全不需要人的介人去授权或批准交易的发生。第三，交易信息是以标准格式传送的。所以，企业内部各种不同的系统都可进行接口并执行交易。
EDI系统的关键点主要在于EDI标准，也就是以标准的格式传递信号。EDI技术在过去的发展之所以显得比较缓慢，最根本的原因在于缺乏一个单一的标准体系。目前在国际范围内普遍流行的标准主要有两个：一个是美国国家标准协会的(AmericanNationalStandardInstitut)ANSIX.I2;另一个是行管、商业和交通系统通用的EDIFACT(EDIforAdministration,CommerceAndTransport)。
就目前的发展而论，EDI技术在处理购销货定单方面可以说已表现得非常成功，但在收付款项方面还略显不足。原因之一在于企业的收付款项需要借助于银行这个中介来完成。由于在购货与销货过程中因产品质量、运输毁损等多方面的原因可能使收款额度与付款额度之间出现差异，"而要转换有关付款的解释通常会导致大量的记录产生，目前有关E由标准还不能很好的解决这一问题，所以，这在二定程度上影响了EDI技术在电子钱款转移EFT，ElectronicFundsTransfer)方面的广泛应用。通过上述对彷M系统的描述，我们大致可以勾勒出如下三个初步印象：
第一，现代信息技术的发展在硬件和软件两个方面已经可以使一个企业实现拿自动化的生产和经营，也就是产生真正意义上的无人工厂。所不足的虐，无人工厂的存在不仅取决于单个企业自身，还取决于企业运作的整个外部环境，也就是说，无人工厂还难以在周边企业尚未实现无人化的情形下单独存在。但除EDI系统之外的其他几个子系统在企业中的运用则可以不受周边环境的影响。
第二，全自动化工厂或无人工厂是一个实现了高度计划化的工厂。当一个又一个企业实现了高度计划化以后，整个社会的经济运作也就自然而然的形成高度计划化。在这个意义上说，计划经济并不是一个毫无可取之处的经济制度安排。但它实现的前提必须是以强大的信息系统作支撑。我们以前的计划经济在某种程度上之所以说是失败，关键就在于我们缺乏一个强有力的信息系统，从而使计划经济制度的优点受到局限，而其缺陷和漏洞却暴露无遗。我们有理由相信，随着信息技术的不断发展与完善，企业的自动化程度也会越来越高，社会资源的计划配置方式也会越来越显示出它的优越性。这在一定程度上支持了马克思早在100年以前的预见。
第三，信息时代的到来为中国的繁荣富强再次提供了不可多得的历史性机遇。因为在很多信息技术的利用和发展方面，西方发达国家与我们几乎又站在了同一起跑线。相对于其他领域的技术差距而言/信息技术在目前是最没有差距或差距最小的一个领域。
三、网络时代的财务与会计变革
计算机集成制造不仅使企业生产领域里的分工开始失去其严格的界限，而且也使管理领域的分工开始变得模糊起来。由此可见，网络化虽然不是使个体失去个性化的特点，但个性化的特点却只有借助于与整个网络的协调才能够体现。因此，如上所述的计算机集成制造绝对不仅仅只是一个自动化的概念;它对企业商业活动的组织；职能机构的设置、各部门、岗位的人员配置与职责分工无疑都已产生革命性的影响。没有适应高度信息化或网络化要求的革命性变革，就不可能赢得网络时代的竞争优势。
工业时代的典型特点是使得企业的岗位分工变得越来越细化，而网络时代的要求则是使过细的分工得到不断的综合和集成。因此，网络时代的企业组织管理架构正在朝着一个与工业社会相反的方向发展。如果我们没有意识到这种革命性的变化，我们就会离正确的方向越来越远。如果对我国现有绝大部分企业的组织管理架构做一个比较仔细的观察，也许就会发现，它们当中的绝大部分仍然还是工业革命的产物，都是根据工业时代的大机器生产特点和计划经济的要求而设立的。在我国经济过去20年不断市场化的过程中，我们已经意识到了它与市场经济条件下所要求的企业组织管理架构的不适应。但也许我们至今仍未意识到，适应市场经济要求的企业管理体制还只是朝着正确的方向迈出了一小步，而适应信息时代和知识经济管理要求的企业体制改革才是我们现在乃至今后较长一段时期内所要面临的更为艰苦的任务，是进一步深化国有企业改革的重要方向。西方很多企业也正在通过各种途径改革它们的旧体制，不过，它们更多的时候是把这种改革称为商务程序工程或再造(BusinessProcessReengineering，简称BPR)。它们通过企业再造，来重新赢得信息时代的企业竞争优势。对此，我们应该保持足够的重视和警惕。
在一个高度计算机集成化的企业环境中，企业的财务与会计究竟居于何种地位?粗略地看，即将到来的21世纪的企业财务与会计也许会比过去任何时候都更重要。但如果细加分析，它正面临着信息日益集成化的严峻挑战。如果用网络的概念来理解，21世纪的企业财务与会计至少在以下三个方面会受到网络技术的严峻挑战
【摘要】 毕业设计与论文环节的质量是反映高校学生培养质量和学生学习质量的一个重要方面。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校管理工作的难点和重点问题。本文围绕财务管理专业的特点及毕业论文的难点,分析了当前毕业论文质量下降的主客观原因,并提出提高财务管理专业毕业论文质量的措施。
【关键词】 财务管理专业；毕业实践；毕业论文
引言
毕业设计与论文环节是高校大学本科教育的最后一个教学环节，该环节具有较强的实践性、开放性，以及广泛的社会参与性。它是学生在系统掌握了基本理论及专业技术知识基础上进行的科研活动，是学生学习、研究与实践成果的全面总结，也是学习深化与升华的重要过程。它不仅仅是一个数学环节，更重要的是它使学生开始进入设计、研究、管理等领域。通过该环节可以进一步训练学生的业务工作基本技能、调查研究、论证、计算、查阅文献资料、综合分析与写作能力，以达到培养学生理论联系实际。综合运用所学的基础理论和专业知识去独立分析和解决实际工作问题能力的目的。可以说没有哪一门课程或环节能够达到如此全面训练学生各种能力的目的。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校工作的难点和重点问题。
一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点
自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。 财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面：
（一）毕业论文资料、素材获得难
毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。
（二）毕业论文写作主观性强，无一定之规
财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。
二、毕业设计论文质量下降的原因分析
（一）实习安排方面的原因
过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。
上述实习安排在客观上会造成以下弊端：
1. 毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。
学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。
2. 毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。
在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因：
1. 受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。
2. 受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。
3. 受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。
4. 其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。
由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。
（二）管理上存在的问题
1. 有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。
2. 对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。
3. 对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。
（三）教师方面的原因
1. 有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。
2. 指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。
3. 指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。
（四）学生存在的问题
1. 投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。
2. 写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。
三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施
从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施：
（一）实习安排上的改进
借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。
1. 学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。
2. 平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。
（二）教学管理上的改进
院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。
（三）教师方面的改进
建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。
1. 要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。
2. 对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。
3. 加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程：
（1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确：
第一：明确毕业论文的目的与任务；
第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求；
第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。
（2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。
（3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。
（4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。
（四）不拘形式，让学生真正从此环节收益
毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。
前言
应收账款是企业的主要流动资产之一，对其管理是企业财务管理的一个重要部分。在市场经济条件下,随着竞争激烈的白热化,企业为了稳住自己的销售管道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,常常需要向客户提供信用业务,这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险,影响到企业营运资金周转和经济效益。且据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。能否按期顺利收回应收账款直接关系着企业的现金流量周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。因此，加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键。
一、应收账款风险的成因
(一)企业经营环境的影响
随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一份子的企业,为了在竞争中求得生存,常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额,尤其是在市场疲软、银根紧缩、资金匮乏的情况下,赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重 要的促销作用。在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的危险性与日剧增。
(二)企业内部的原因
第一,内控制度不健全,管理职责不清。企业基础管理工作薄弱,经济合同和相关的档案数据保管不完善,是应收账款管理工作的重大缺陷之一。
第二,指标体系不科学。企业在设置考核指标时,往往过分强调产值、收入和利润指标,没有对应收账款的回笼和存货占用资金的情况进行考核,导致经营者盲目地追求产值、追求收入、追求利润,而对应收账款却无人问津。
第三,缺乏应有的风险意识。企业在建立信用关系时,常常忽视对客户资信的调查了解,在进行业务来往时,采用先交货后收款的方法来盲目地追求市场占有率,从而为应收账款的发生和回收带来了风险。
第四,日常管理工作不到位,清欠手段单一,办法不多,力度不够。首先,没有定期对账,造成时效中断;其次,财务、审计、监察等部门未能很好地履行监督管理职能;最后是有关责任人责任心不强,收回收不回不关自己的事,造成企业的应收账款居高不下。
二、应收账款风险对企业的影响
(一)应收账款直接影响企业的现金流量
企业通过赊销不断扩大销售,随着销售的增加,应收账款不断膨胀。应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流量。如有大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力,而且随着现金流量的减少,又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力,使得一些单位虽有良好的盈利状况,但却有利润、无资金,账面状况不错而资金匮乏,进而引发财务危机。
(二)应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响
如果企业应收账款数额过大,其实现的利润就会包括大量的应收账款,尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,致使企业存在利润风险。
三、加强应收账款风险的防范与管理
(一)实行应收账款的计划管理与动态管理
对应收账款实行计划管理,有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收,达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。因此企业在下达每年的年度预算时,对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数,使企业的销售策略和回收策略都围绕这个计划数进行,即在产品走俏时,赊销规模从紧;产品疲软时,从宽;资金紧张时,从严;当赊销规模接近警戒线时,应断然采取措施,暂停赊账业务。
应收账款的动态管理是企业对应收账款实行随时跟踪,并根据应收账款发生时间长短,定期对欠款客户、欠款金额、逾期时间等进行列表排队、账龄分析和分级管理,及时调整收账策略与方案,达到减少坏账损失目的的一种方法。通过分级管理,有利于清晰地了解每笔应收账款的实时状态,使管理更加有针对性,应收账款的额度也得到了有效控制。
(二)按规定比例提取坏账准备
在市场经济条件下,各企业业务往来中,有商品赊销就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难,就要预先按规定比例提取坏账准备金,在坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种:
1.账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可促使企业采取有效的积极措施。
2.应收账款。余额百分比法.我国现行财务会计制度规定,可以按应收账款年末余额的3‰一5‰计提坏账准备。 在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定的计提比率,并在资产负债表中以其净额计入资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。
3.赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关,坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额,它反映的是一个时期的数字,以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数,即当期应计提的坏账准备金额。
企业应根据自己的实际情况,选择适合自己的计提坏账准备金的方法,为企业今后的顺利发展奠定经济基础。
(三)实行应收账款的责任管理,发挥会计的监督职能
在应收账款的管理上,将“应收账款回收率”直接与单位职工工资收入和单位的经营承包考核挂钩,实行责任管理,树立高度重视意识,将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成,充分发挥企业会计的监督职能,辅助应收账款的回收,从而形成一种清晰的权利、责任关系。
建立应收款挂账审批制度,实行“谁审批,谁负责”的办法,对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人。各单位可根据自身特点和管理情况,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,超过审批权限的,必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。
建立营销责任制,引入激励机制,实施奖惩措施。企业可以将欠款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩,以充分调动其积极性,从而加速应收账款的回收。
(四)对客户的信用进行评估,确定赊销规模
引入客户信用管理机制,对拟赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查,根据调查的结果来评定其信用等级,并建立赊销客户信用等级档案。同时根据不同用户的信誉等级差别,结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等,合理确定每一个客户的销售政策。对于资信差的客户采用现款交易,对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式,对于资信好的客户则采取分期收款的方式,但在期限和累计金额上要有明确的规定。
(五)实施积极风险转移机制
对部分不能收回的账款可实行风险转移:首先可以采取资产流动性上的转移,即将应收账款转化为流动性和索取权更强的应收票据,在一定程度上防止坏帐损失的发生;其次是对象上的转移,以其应收账款的部分或全部为担保品,在规定期限内向金融机构借款,也可以将应收账款全部出售给金融机构,这样就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构;最后还可以实行方向上的转移,当发现应收账款很难收回时,我们可以灵活处理,从客户手中购回自己需要的资产,以抵补这部分应收账款,即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项,实现了应收账款方向上的转移。这样就把不能收回或收回希望很小的应收账款进行了有效地转移,从而避免了企业发生财务危机和经营危机。
结论：综上所述企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析,采取一切积极可行的策略,加强应收账款的管理,规避应收账款风险，逐步减少企业的应收账款,以期加速应收账款周转率,增加现金流量,减少坏账损失,为企业今后的发展奠定良好的经济基础，从而步入社会主义市场经济的正轨。
致谢: 通过对会计专业知识的学习，使我受益非浅，弥补了自身知识的欠缺，在此忠心地感谢学校提供了宝贵的学习机会，感谢各科老师给予了我细致的学习辅导，以及对我的支持与肯定！
一、高校合并中的会计问题
为了增强我国高校的办学实力、扩大办学规模,完善学科结构,优化办学资源,在21世纪初,我国高校管理体制发生了重大变革,相当一部分院校进行了重组合并,连续三年三大步调整了中央部委院校的管理体制,涉及31个省、市、自治区,60多个部门和900余所高校。迄今,已有556所高校经合并调整为232所,并调整了509所高校的管理体制,组建了一批新的综合性和多科性大学。高校合并的过程也是会计合并的一个动态过程,因此,高校合并中的会计问题可以分为两个方面:
(一)高校合并过渡期的主要会计问题
1.清产核资,摸清家底。合并高校只有在全面财产清查的基础上,才可能建立一套真实的、合并高校的新账簿。合并高校全面财产清查的内容应包括:对现金、银行存款的清查;固定资产、家具用具、图书资料等实物资产的清查;对债权、债务、投资及无形资产的清查,特别是对债权、债务要了解其形成过程、原因、时间等具体情况,以便采取积极的措施,清理资金旧欠,搞活资金运用。通过清查,摸清合并各校的实有资产,以防止国有资产的流失,确保国有财产的完全和完整。
2.建立统一的账簿资料。在进行全面财产清查的基础上,对清理出的财产盘盈、盘亏问题,要及时调整账项,使账实保持一致,在批准处理前,作为“待处理财产损益”处理;并查明原因,尽可能在账簿合并之前进行转销;对确定在短期内无法处理的“待处理财产损益”则暂时挂账。各校在财产清查的基础上,编制财务合并基准日报表,经审核无误后,作为建立新账的依据。
3.建立统一的财务制度。对合并各校新发生的财务活动,需由新的财务制度来规范。对资金筹集方式、资金的使用和分配方式、资金的使用范围、费用开支的各项规定、资金使用的审批权限及监督手段等需通过制定新的统一的财务制度来规范。
(二)高校合并后的主要会计问题如果高校合并后,只是达到会计核算和管理形式上的统一,未能达到重新整合教育资源的目的,在高校改革的大好形势下,应充分发挥合并高校后的整体优势,提高办学质量,使新高校更上一个台阶。因此,高校合并后的会计问题要站在更高层次上,注意以下几个方面的问题:
1.整合资源,开辟新的筹资渠道。高校在合并后,实力应该增强,会计上应充分利用这一优势。我国在计划经济时期,财政拨款是高校惟一的收入来源,高校资金运动实质上就是预算资金运动,根本不存在高校自身的筹资活动。随着我国市场经济的发展,多元化经济形式的出现,高校扩大招生对资金需求量的增大,计划经济体制下的高校筹资体制已越来越不适应高校的进一步扩大和发展,目前我国已基本形成 了高校多渠道筹集资金的新格局。而《中华人民共和国高等教育法》已明确了高校的法人地位:“高校自批准之日起取得法人资格。”因此,高校作为面向社会、依法自主办学的法人实体已确立了高校作为筹资主体的地位。合并后高校的发展需要挖掘新的筹资渠道,合理有效地配置高校财务资源。首先,从银行方面来看,对高校合并后整合的实力看好,加之目前在企业效益普遍不好的情况下,教育的回报是稳定的,资金流向教育市场的可能性很大,高校在充分论证项目的可行性基础上,应争取银行贷款;其次,合并后的高校,由于整体实力提高,应寻求更高层次的合作办学,争取投资方的投资,提高办学层次;再次,还可申请世界银行贷款、联合国人口基金等国外资金;发行教育债券;建立教育投资基金等。在筹集资金的过程中,要注意防范筹资风险及相关会计规范的配套改革。
2.完善内控制度,提高管理水平。合并后的高校,摊子更大了,其会计管理要更多地依靠制度建设和制度控制,而不是通过“人治”。2001年6月22日财政部了《内部会计控制规范———基本规范(试行)》和《内部会计控制规范———货币资金(试行)》,使各单位制定会计内部控制制度有了依据。加入wto后,我国高校不仅面临着国内市场的竞争压力,而且面临着国际市场的竞争压力,高校只有采取自我约束的管理机制,提高办学质量和办学效益,来赢得教育市场。为此,规范高校会计行为,加强制度建设,强化内部会计控制极为必要。高校的内部控制制度应主要从财务管理权力和内部经济责任体系等方面来完善。
3.实现合并高校会计核算网络化。随着网络技术的发展,对会计电算化产生了深远的影响。高校合并后,在财务运作上要解决由于校区分散布局给会计核算带来的时空问题,会计核算网络化可以达到各校区资源共享,通信方便快捷,财务分布式处理,远程账簿报表输出等目的,提高会计工作效率。合并后的高校既有必要也有可能实现会计核算网络化。一是合并后的高校都具有一定的规模,并且大都由几个校区构成;二是合并后的高校经济业务繁杂,工作量大;三是合并后的高校大多建有校园网络系统;四是高校人才济济,不乏网络专家。高校会计网络化需要注意网络环境的安全控制制度和内部控制制度的配套建设。
二、普通高校民办二级学院的会计问题在《社会力量办学条例》的规范下,我国普通高校民办二级学院应运而生,据重庆市教委2002年9月的统计资料,重庆市普通高校民办二级学院已发展到13所,本专科专业56个,年招生7500人,在校生规模18500人。随着这种新的办学方式的发展,出现了一些新的会计问题,如何明晰高校及民办二级学院的财务关系,保全高校的国有资产成为当前亟待解决的问题。
(一)普通高校民办二级学院的性质1997年国务院颁发了《社会力量办学条例》,系统地规定了民办教育的方针、政策,对民办教育的发展起到了重要的推动作用。从目前兴办的高校民办二级学院的种类来看主要有两种:一是捐资办学,二是投资办学。我国民办二级学院一般是采取投资办学的形式,这是我国经济发展水平和人们的思想境界所决定的。从目前我国兴办的高校民办二级学院的组织形式来看,投资办学一般采取双法人结构模式,即高校本身属于教育法人,而高校的民办二级学院一般既是一个非企业法人组织,又是高校的二级单位。根据法人的法律界定,法人应有自己的独立财产并且与投资人的其他财产相分离。而在《社会力量办学条例》中却没有关于投资办学相关的管理办法,即如何明
--> 晰投资办学的产权归属及投资者回报等问题。高校属于非营利性单位,其活动的目的不是为了盈利,但这不等于说他们不能盈利。这里需要明确两个问题:一是如何正确理解不以营利为目的与净收益的矛盾;二是民办高校净收益可否分配。
2001年教育部颁布了民办教育的相关政策,提出在民办教育收费中,应体现谁投资、谁受益的原则,学校收费标准应与办学主体的筹资方式相适应,但教育部最后强调,民办教育应坚持不以营利为目的的收费原则,同时学校收费不能替代各级政府对公办学校和民办学校的必要投入。从我国现阶段高等教育供给普遍不足的情况来看,其他企事业组织、社会团体及国外投资者等各方投资兴办普通高校民办二级学院,为社会提供了更多的教育机会,培养了更多的人才,增进了社会的公共利益,起到了弥补政府教育经费不足的作用,说明民办二级学院在总体上的公益性是一种客观现实。同时,教育是一种收费服务,教育供给和需求之间的较大缺口为教育产业留下了获利空间。由于目前我国财力不足,民办高校暂时难以获得政府的资助,而逐渐向市场组织靠拢,采取全额成本或高额成本收费,以此获得经费的积累和盈利。因此,“不以营利为目的”并不等于不存在结余,对民办二级学院来说公益性和收益性都是客观存在的,我们应辨证地对待民办二级学院公益性和资本的增值性矛盾;其次,投资办学能否将收益的一部分向投资人分配?从资本具有增值和保值的本质来看,如果不允许民办二级学院的投资人获得任何回报,那就等于要求投资人捐资,这不符合当前我国国情,其结果将挫伤投资办学者的积极性,必然会导致高校民办二级学院的消亡,因此“不以营利为目的”必须建立在对公众根本利益有益的基础上。只要高校民办二级学院以社会效益为最高目的,能保证为社会提供产品或服务所需的正常经费,在规定将大部分结余用于学校的扩大发展的前提条件下,小部分结余用于投资办学者的回报,应该是不违背“不以营利为目的”宗旨的。
(二)高校民办二级学院亟待解决的会计问题高校作为一个独立的会计主体,按《高校会计制度》的规定:在“统一领导,分级管理”的财务管理体制下,可采用三级核算方式核算会计单位的收支。这种财务关系是以经费领报关系来确定的,是计划经济体制以财政拨款为单一筹资渠道的管理模式。从民办二级学院的办学方式来看,一般是高校以国有的土地、教学楼等有形资产、师资力量和声誉等无形资产投资,而其他投资者以货币及提供国外学习途径等资源投资。因此,不能再采用经费领报关系来确定与民办二级学院的财务关系,而需要分清投资各方的产权归属,防止高校国有资产流失;同时需要正确制定合理的投资回报。如果我们不理清高校和民办二级学院的财务关系,解决相应会计核算问题,则可能使民办二级学院挖高校的墙角,造成高校国有资产的流失。为了适应高校管理体制改革对国有资产管理的要求,不仅需要完善高校净资产保全的核算体系,还需要建立和完善高校资产管理机构,设置高校资产管理的专门机构并配备专门的管理人员。高校的资产管理机构受托对高校的国有资产进行管理,根据有关的政策,负责制定并组织实施本单位的国有资产管理的具体办法,办理资产的调拨、转让、报废等手续,把价值管理、实物管理、产权管理、效益管理结合起来,明确产权,提高资产使用效益,这样国家利益才能切实得以维护。
三、高校后勤社会化的会计问题
1.建立全面成本核算体系。高校后勤改革,是将行政管理、福利服务、由拨款驱动的行政运行机制转变为靠市场驱动、成本经营服务、竞争收费、自我约束、自求发展的企业运行机制。企业依靠竞争获得生存,而加强成本的核算和管理,挖掘降低成本的潜力成为高校后勤实体竞争的主要手段。高校后勤实体首先要树立成本效益观念;其次是建立全面成本核算体系。高校后勤实体的成本核算体系应结合高校后勤的实际业务情况,参照执行同行业或相近行业的成本核算制度,如修缮中心、运输中心,可参照相应企业会计制度核算,并合理划分成本核算范围,严格成本管理,实现以最少的消耗取得最大的经济效益,更好地为高校教师和学生服务,为教学、科研服务。
2.高校后勤实体投资多元化问题。在大力提倡高校后勤社会参与的情况下,高校后勤可以吸纳社会资金,以扩大高校后勤实体的经营能力。后勤实体投资多元化,将改变后勤实体的投资体制和所有制形式。在这种背景下,不仅需要分清投资各方的产权归属,防止高校国有资产流失,同时也提出了建立和完善高校资产管理机构的要求。
3.分别核算纳税与不纳税收入。凡是从原高校后勤管理部门剥离出来,形成的独立核算并具有法人资格的高校后勤的经济实体,按照国家税法的有关规定,对高校提供的教育劳务,包括为高校教师和学生提供的各种服务均享有税收优惠政策;而对外提供的劳务则不享有税收优惠政策的经营活动收支,以便于进行纳税申报。
一，毕业论文来源及类型
1，毕业论文来源:
2，毕业论文类型:
二，毕业论文的意义
国内外研究情况，本课题特点众所周知，会计信息是经济决策的基础。投资者和债权人可以根据公司提供的会计信息，决定其投资和信贷活动，并进而影响到公司的股价表现和资金成本，保证资金向真正有价值的公司流动，提高资源分配的效率和效果。如果会计信息不能真实地反映经营活动，相关的决策必然缺乏可靠的基础，资源分配的效率就无法得到保证，必然会带来资源的浪费，同时，会计信息还直接参与价值分配活动，如不同会计政策的选用，将直接影响到当期的盈利水平和相应的股利分配。可见,上市公司会计信息的披露是十分重要的。会计信息的披露正确与否，充分与否无论是对公司本身而言，还是对投资者，债权人都有十分重要的意义。会计信息披露的重要使命就是真实客观地反映企业经济活动过程及结果，向有关信息使用者提供准确的信息，以便进行科学决策。
随着我国股票市场的不断发展,股市的国际化，规范化程度正日益提高，我国股市的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护股市秩序，保护广大投资者利益起了积极作用。但由于我国特殊的经济环境，上市公司的出现与发展和其他国家相比还是比较晚的，而且其中也存在着一些问题.因此，深入揭示会计息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，研究会计信息披露的展趋势，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要我们认真探讨的一个问题。
社会各界对上市公司财务报告有着广泛的需求和强烈的依赖，所有的信息用户对其均寄予厚望，希望藉此提高其决策的科学性。但会计信息披露并非至善至美，其中存在着许多缺陷。这些缺陷的存在，损害了会计信息的及时性，相关性和可靠性。因此，研究上市公司会计信息披露的发展趋势是十分必要的。
三，毕业论文研究的主要内容，重点，难点
本毕业论文主要通过分析上市公司会计信息的重要性及其对各方面(对公司本身，投资者，债权人等等)的影响，指出会计信息披露的重要性。对目前上市公司会计信息的披露模式及其内容进行分析，指出其存在的缺陷与不足,以及需要改正和完善的地方。通过对上市公司会计信息披露内容中的几个重要组成部分(例如资产负债表，损益表，现金流量表等)的不足和需改进完善之处来预测会计信息披露的发展趋势。本毕业论文的重点在于通过对会计信息披露的模式的分析与研究，指出其缺陷与不足，从而做出会计信息披露的发展趋势预测。
本文的难点在于通过分析上市公司会计信息披露的模式中所存在的不足来预测会计信息披露的发展趋势。
四，毕业论文研究方法(或技术路线)
市场调研法，比较分析法，归纳总结法
五，毕业论文的研究进度（标题宋体小四号加粗，内容小四宋体，1.5倍行距)
一，毕业论文来源及类型
1，毕业论文来源:
2，毕业论文类型:
二，毕业论文的意义，国内外研究情况，本课题特点众所周知，会计信息是经济决策的基础。
投资者和债权人可以根据公司提供的会计信息，决定其投资和信贷活动，并进而影响到公司的股价表现和资金成本，保证资金向真正有价值的公司流动，提高资源分配的效率和效果。如果会计信息不能真实地反映经营活动，相关的决策必然缺乏可靠的基础，资源分配的效率就无法得到保证，必然会带来资源的浪费，同时，会计信息还直接参与价值分配活动，如不同会计政策的选用，将直接影响到当期的盈利水平和相应的股利分配。可见,上市公司会计信息的披露是十分重要的。会计信息的披露正确与否，充分与否无论是对公司本身而言，还是对投资者，债权人都有十分重要的意义。会计信息披露的重要使命就是真实客观地反映企业经济活动过程及结果，向有关信息使用者提供准确的信息，以便进行科学决策。
随着我国股票市场的不断发展,股市的国际化，规范化程度正日益提高，我国股市的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护股市秩序，保护广大投资者利益起了积极作用。但由于我国特殊的经济环境，上市公司的出现与发展和其他国家相比还是比较晚的，而且其中也存在着一些问题.因此，深入揭示会计息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，研究会计信息披露的展趋势，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要我们认真探讨的一个问题。
社会各界对上市公司财务报告有着广泛的需求和强烈的依赖，所有的信息用户对其均寄予厚望，希望藉此提高其决策的科学性。但会计信息披露并非至善至美，其中存在着许多缺陷。这些缺陷的存在，损害了会计信息的及时性，相关性和可靠性。因此，研究上市公司会计信息披露的发展趋势是十分必要的。超级秘书网
三，毕业论文研究的主要内容，重点，难点
本毕业论文主要通过分析上市公司会计信息的重要性及其对各方面(对公司本身，投资者，债权人等等)的影响，指出会计信息披露的重要性。对目前上市公司会计信息的披露模式及其内容进行分析，指出其存在的缺陷与不足,以及需要改正和完善的地方。通过对上市公司会计信息披露内容中的几个重要组成部分(例如资产负债表，损益表，现金流量表等)的不足和需改进完善之处来预测会计信息披露的发展趋势。本毕业论文的重点在于通过对会计信息披露的模式的分析与研究，指出其缺陷与不足，从而做出会计信息披露的发展趋势预测。
本文的难点在于通过分析上市公司会计信息披露的模式中所存在的不足来预测会计信息披露的发展趋势。
四，毕业论文研究方法(或技术路线)
市场调研法，比较分析法，归纳总结法
五，毕业论文的研究进度（标题宋体小四号加粗，内容小四宋体，1.5倍行距)
摘要：小学语文是我国教育体系中十分重要的学科之一，是其他学科以及其他阶段教学开展的基石。在当前新课改来势汹汹，传统的应试教育指导思想已经不再适应小学语文课堂的发展，新的指导思想呼之欲出。本文特针对当前小学语文课堂指导思想的变化进行如下论述。
关键词：小学语文；指导思想；转变；应对
指导思想是教学活动如何开展的启示明灯，是教师进行教学的引航路标；没有指导思想，教学活动的开展就不会那么有序、有章。在新时期，现代课堂的改革如火如荼的开展，过去的教学思想已经不能适应新时期的教学活动的展开，因此全新的、正确的指导思想对于建设高效的现代课堂十分之必要。小学语文是我国教育体系中十分重要的学科之一，是其他学科以及其他阶段教学开展的基石。
一、小学语文课堂指导思想的构成
指导思想主要有两方面构成，即价值理念和教学目标。其中价值理念是形成指导思想的必备的要素，没有价值理念的指导思想是不存在，因此价值理念的正确与否直接关系到了现代课堂指导思想的正确与否。小学语文课堂上指导思想的价值理念指的是遵循语文教学规律、回归语文教学的本质，打造高效的学生自主学习语文的课堂，使课堂真正有利于学生长远学习语文和运用语文知识。在新课改之下的小学语文课堂早已不是原来被应试教育思想所控制的课堂（教师为主，学生为辅），学生逐渐在课堂活动中占据了重要的地位，因此新的小学语文课堂指导思想的价值理念就是要把课堂还给学生，把教师教课学生听课的课堂进行一个大转变，学生的学习成为课堂的主旋律，而教师则作为学生学习的辅助，总之就是要做到以生为本、以学定教。教学目标是指导思想的牵引者。当前小学语文课堂的教学目标就是要促进学生的全面的可持续的发展，使学生学会自主学习、做人、生存，为学生的长远发展奠定坚实的基础，在这个基础之上不断的提高学生的素质和文化，使学生成为国家的栋梁，为我国的现代化建设作出贡献。但是，为学生服务并不是什么都以学生为上，不是学生的什么要求都必须满足，而是要坚持适度的原则，不能太过也不能不及。太过了，会使学生把握不准方向，无法无天；不及，则会挫伤学生的学习热情。
二、小学语文指导思想的变化
新课改的推行，使得小学语文指导思想发生重大变化，总的来说包括以下四个方面。首先，功利之教到价值之教的变化。在当前的语文教学中普遍存在着竞争的风气，教师在进行小学语文教学中投入大量的希冀，希望通过自己的教学能够令学生取得较高的语文分数，以至于最终能够在教师成绩的评比中占据有利的地位，因此一些功利主义就不免会掺杂在教师的教学指导思想之中。新课改的推行，语文不再成为教师竞争的工具，而更多关注的是小学生通过语文学习能达到的结果。因此小学语文课堂上的教学活动发生了很多的变化，同时对教师的教学价值定位进行了思维上的变革，越来越多的教师开始将教学的重点放在对学生的培养之上，而不是侧重于自身的竞争比赛之中。其次，结果之教到过程之教的变革。语文作为小学课程中的主要科目，受到多方关注。因此语文教师也受到来自学生家长、学校以及社会的压力。在这些压力下，教师对于教学的结果的侧重较大，对于教学活动取得的最终的结果，也就是说学生在最终的期末考试中取得的语文成绩极其的重视，而对于教学活动的学生学习语文的过程的重视程度则较小，从而造成了小学语文教学中存在的教学过程和结果不相统一的情况。在新的教学指导思想中落实过程与结果相统一成为了教学活动开展的一个重要的思维方式，越来越多的语文教师开始转变以往的教学思维模式，将教学过程放在了和教学结果同等重要的地位。再次，有用之教到无用之教的转变。在原来的小学语文教学活动中，教师的教学目标的设定直接决定了教师的教学内容的选择。教师只是选择有利于自己教学目标的内容来为学生进行讲解。而现在随着课程改革的开始，教师不再只是向学生传授对自己教学目标完成有益的知识，而是开始重视学生个人的长远和全面的发展，向学生灌输一些可以拓宽学生的知识面的知识，以促进学生能够得到全面的发展。最后，人之教和器物之教的结合。随着我国改革开放程度的深入以及我国科技水平的不断提高，越来越多的高科技手段开始被教师应用于课堂的教学之中。在原来的教学活动中，由于客观条件的限制或者教师个人能力的制约，对于多媒体等技术在课堂上的应用支持的教师较少，小学语文教师习惯上还是选择一支粉笔、一块黑板这种教学模式，随着时代的发展，教师的思维方式发生了很大的变化，开始重视科学技术在课堂上的应用，同时也重视促进学生对于新事物的学习和研究。总之，小学语文课堂指导思想的正误对于营建高效的小学语文课堂至关重要，正确的指导思想能够促进高效语文课堂的建设，而错误的指导思想则会对高效语文课堂的建设发挥阻碍的作用。现代小学语文课堂回归原点是现阶段应当坚持的课堂指导思想，回归原点，才能还原教育的本质，才能挣脱那些束缚教育发展的障碍和制约因素。
作者：臧亚芳 单位：河北省乐亭县乐亭镇井坨小学
摘要：目前，财务管理专业毕业论文已经是学生毕业的必不可少的条件之一。但是大多数学生毕业论文存在理论性过强、内容空泛、缺乏实证数据或者案例不当，应用性不强等问题。本文结合财务管理专业的实际，从选题、文献综述、开题报告、论文写作以及调研等方面对双导师毕业论文指导进行研究，以期待对财务管理专业毕业论文双导师制的进一步发展提供借鉴。
关键词：财务管理专业；双导师制；毕业论文；指导
财务管理专业本科生毕业论文是学生在校期间学完相应的基础课程与专业课后,运用所学的财务管理专业知识，在论文导师的指导下，独立完成的一项工作。作为学生毕业前最后一个教学环节，本科毕业论文写作对于培养学生创新精神和实践能力的重要意义显而易见。目前，财务管理专业学生毕业论文存在理论性过强、内容空泛、缺乏实证数据或者案例不当，应用性不强等问题。针对财务管理专业毕业论文存在的问题，推行财务管理专业毕业论文双导师制，让校外具有实践经验的专业人员参与毕业论文指导，对于提高毕业论文的质量、应用性具有一定的现实意义。
一、选题
1.学生选题存在的问题
财务管理专业有的学校分为会计和金融理财方向，毕业论文基本就是围绕这两个方向选题。选题不当是文科本科毕业论文中常见的现象，表现为：选题过大、陈旧、理论性太强、难度太大、以偏概全、缺乏创新意识等问题。由于前期基本课程具有一定的理论性，选题就是某一课程的某一理论，没有实践内容支撑；有的题目以某一公司为例，这一公司的案例就全包括整个论文的全部内容，明显存在以偏概全问题；还有选题偏难，不适合本科生写作或者已经超过能力范围，后期论文进展慢，甚至无法完成，即使勉强写出来，也是流于形式，不能深入。
2.双导师在选题中的作用
通过校内导师和校外导师配合，可以有效优化财务管理专业毕业论文选题,保障论文选题的科学性和可行性。校内导师负责学生选题的初步工作，可以帮助学生结合本专业的实际，选择符合本专业培养要求的论文题目的大致范围，包括支撑论文的相关理论，如果校内导师有科研项目，可以适当让学生参与，提高科研能力，为今后的论文写作奠定科研基础。通过和校外导师磋商确定具体的实践和创新范围，校外导师根据自己在实践工作的经验，对选题进行审核，最后确定理论和实际相结合毕业论文题目。
二、论文写作
1.学生论文写作中的问题
财务管理专业毕业论文写作过程中，有的同学文献检索工作不够到位，导致了论文文献资料范围狭窄、观点陈旧等诸多问题。文献检索不足，资料不够充分，使学生对毕业论文题目的研究现状与进展程度认识明显不够，不能准确把握选题已有研究的成就和不足，论文写出来也就自然罕见新意，缺乏深度。由于平时训练较少，财务管理专业学生毕业论文材料组织方面的问题较多，存在论文结构不清晰、层次不够分明、段落间逻辑混乱、语言表达不准确等问题。
2.双导师在写作中的作用
财务管理专业校内导师可以要求学生检索一定数量的较高水平的科研专著和期刊论文,并限制一定的时间进行分期汇报。如果导师有科研项目可以引导学生参与研究,并分配工作，在日常教学工作中使学生不自觉地受到科研的熏陶，为学生撰写本科毕业论文提供基础准备。校内导师对学生文献检索、资料收集把关，引导学生完成文献综述，并提出改正意见。让学生独立完成开题报告，尤其是开题报告中的论文结构，一定要和双导师都确定后，再撰写。经过校内、校外导师确认后进入论文正式撰写部分，理论及结构、语言组织及格式规范问题由校内导师指导，实践、案例部分由校外导师指导，必要时可通过组织学生实习、调研等方式，获得毕业论文写作的第一手资料，既锻炼了实践能力，又丰富了毕业论文的内容。双导师互相配合指点学生及时改正毕业论文中出现的问题，学生对之进行改正,而改正后的情况又时地反馈给双导师，再经导师指点、修正，几经反复，逐渐完善。随着时代、社会的发展，对财务管理专业应用型人才的培养要求越来越高，作为学生教学工作的最后环节，毕业论文的写作质量要求具有极其重要的意义，双导师制的实施无疑是提高毕业论文应用性的有效办法。虽然还面临校外导师的时间问题，以及校内导师和校外导师的分工协作以及其他有待解决的问题。但是充分发挥双导师作用，提高财务管理专业毕业论文质量，仍然值得推广。
作者：赵宇 单位：常熟理工学院
1高校经济管理的相关概述
经济管理，指经济管理者为实现预定目标对社会经济活动和生产经营活动所进行的有组织、计划、指挥及协调的活动。它可以使潜在的生产力变为现实的生产力系统，各种毫无关联的生产力通过有效管理而结合在一起，形成现实的生产力系统。人们征服自然和改造自然的能力来源于两个方面，一是经济管理水平的提高，另一方面是具有一定的劳动技能的劳动者和生产资料。经济管理水平越高，则证明人与人、人与物及物与物之间结合得越科学，生产力等诸多要素才能形成现实的生产力和综合力量，也就会有越来越强的征服和改造自然的能力，从而提高工作效率，增大经济效益。
2加强高校经济管理的重要性
2.1目前高校财务管理现状要求加强财务管理
我国高校会计长期以来的工作模式是事后核算，记账、算账、报账等原始功能还是高校财务工作的优秀，严重忽略了事前预测和事中控制。高校改革因这种“报账型”的工作模式受到了严重影响，不能充分发挥财务管理作用，被动地进行财会工作。尤其是近年来高校普遍存在因各种融资和巨额银行贷款所带来的财务风险，都给高校财会工作带来不小的压力。一些列变化都要求着高校在财务管理方面合理配置和利用资金，进行事前预测和事中控制，从而真正做到为学校发展和规划起到“参谋”的作用。
2.2财务管理因高校筹资多元化注入了新型的理念
高等教育的深入改革也让我国高校在筹集教育资金方面由传统的国家拨款到多渠道筹资的方式，当前高校办学资金主要来源于三个方面：银行贷款、财政拨款和收费收入。高校想要扩大规模和实现更大经济效益，就要在原有的教育资金方面提高使用效率和资产运行质量，寻求多元化的筹资渠道，可挖掘校办产业、科研转化及社会捐资等资源，财务管理的一项基本职能则是创建健康而又稳定的资金保障，也是确保高校科研工作和教学的前提。
2.3财务管理因高校办学体制和理念的变革有了新的需求
高校在发展的过程中历经了由传统的服务型产业到当今供应社会人才所需的模式，自我发展和自主办学是当前高校存在的主要形式。从追求单一的社会效益到以教学为中心，都在说明高校的改革变化。财务管理是全面提高高校社会效益和经济效益的手段，也反映了经济效益的办学成本、资金使用和偿债能力，在今后的发展过程中也会朝着这个方面前进。
3目前高校所存在的经济风险
3.1负债风险
高校负债风险指由于各种宏观经济环境、微观条件及资金供需等方面因素发生变化，影响高校正常运行和发展。首先，高校会因扩展规模带来贷款债务风险；近年来高校已经从传统的服务型办学模式逐渐过渡至自主办学，确立了法人主体地位，因此也具备了向社会举债的法律资格。一些高校自1999年扩招之后，学校中的教学设备、基础设施(图书馆、学生宿舍)等都无法满足扩招后的需求，从而需要引入大笔资金来扩展学校规模。根据相关数据显示，我国公办高校向银行借贷为1500～2000亿元左右，但由于学校资金入不敷出，就导致出现严重的财务危机。然而情况更为严峻的是，当高校在接受着国家财政拨款、学杂费收入及其他渠道的融资后，仍然面临着收入不足的现象，该如何偿还向银行所借的贷款，教育部形容当前各高校的负债现状，可以用“危机”来概括且形势相当严峻。以吉林大学为例，自2000年合校以来，吉林省对吉林大学的投资不足3亿元，而教育部的拨款也不能满足吉林大学越来越大的“胃口”，2000年开始，吉林大学开始了贷款热潮，2000年9月，工商银行吉林省分行与吉大签署合作协议，将为吉大提供千亿元贷款，支持吉大学科建设设备改造以及学校后勤社会化改革等，在后续几年，吉大迅速把大笔现金花了出去，随着学校步入付息高峰，各方面的资金需求也非常大，学校资金入不敷出的情况日趋严峻。吉大之所以会出现这些现象是因为贷款还有一笔重要的流向是组建了吉林大学科技园，并修建了一栋建筑面积4万平米的创业孵化大厦，吉林大学还创办了一批企业，学校全资企业73家，控股12家，参股12家。吉大陷入负债风险，首先是因为混乱的高校管理。学校在办学过程中依法拥有作为高校办学自主权重要组成部分的财务自主权，贷不贷、贷多少，学校有权自主决定，贷款资金使用和管理上的混乱现象在许多高校不同程度地存在，极大地影响了贷款资金的安全。其次是扭曲的银行管理，银行敢于以信用贷款的方式，不顾高校的还贷能力向高校发放巨额贷款，正是抓住了高等教育的特殊性，即政府提供的各种显性或隐性担保，这种扭曲的理性使得银行虽然尽职尽责地进行了贷款管理，但当高校出现还贷危机时，银行作为放贷方也难辞其咎。
3.2人力资本收入风险
人力资本(Humancapital)指劳动者受到教育、实践经验、迁移等方面的投资而获得的知识和技能的积累，这种知识和技能可以为所有者带来工资等收益，从而形成一种特定的人力资本。而针对人力资本的投资是通过货币或实物等投入来改善人力资源质量和数量指标，劳动产出的增加可充分反映改善结果。人力资本投资涉及多种形式，如医疗保健、培训及学校教育等。人才资源的竞争是目前各大高校的发展战略之一，人才的流动因市场经济有了较好的外部环境，但高校对已投资的人力资本上也越来越难，风险也就越来越大。首先人才流失所导致的经济风险。在市场经济发展中人才流动也在不断增强，也相应地增大高校人力资本投资风险，如果在对人才进行了投资但收获不到理想的效益，甚至人才流出，那么则形成了流出损失风险。我国高校在招聘博士生导师、学科学士及知名教授时善于运用大量经费和时间，如果所引进的人才与进入的工作岗位与学校发展所需不符，出现两种现象，一是引进人才的能力远远高于岗位所需，这种“名人效应”只能在某段时间内发挥效应，但不适合高校长期发展，流失率较高。另一个方式所引进的人才低于岗位所需，还是因“名人效应”占据岗位，但无法推动学科专业发展或将其带入相反的方向。如高校某一学科的发展倒退到历史前期水平，由于该团队的流失导致校内其他人产生动摇心理，可能会导致其他人继续流失；由于该知名教授B及所在团队的离开，慕名前来学术交流与合作以及报考研究生的人数都会下降，这些都会间接造成经济上的损失。然而，对于引进某一个教授来说，一旦选人不准，引进后未能发挥预期效果，高额的投入难以产生效益的时候，这种风险都会显现出来，且持续性很强。引进高层次人才选人不准损失的还不止是高额的引进费用，由于目前高校能上能下的灵活机制还没有真正形成，如果引进的高层次人才不适合岗位要求，产出较小，效益较低，又难以辞退，其所在的岗位需要较高的工资津贴等待遇的维持，后期的成本绝不低于前期的引进费用。由此可见，引进高层次人才的经济风险还是非常巨大的，人力资本投入风险在高校中己经悄然出现。
3.3资产风险
高校资产属于国有资产的组成部分，国家对高校资产的管理和控制都依托于高校的资产管理，让其为高校创造合理的经济利益和发挥应有的社会效益。高校资产管理包括对高校资产的核资、清查、评估、投资、收益、监督等各个环节的管理，也是一项系统工程，最终目的是管理产权，优化配置高校经济资源。
4实现高校经济价值的有力措施
4.1向开放型高校经济管理模式过渡
近年来，中国经济模式也摒弃了传统的发展模式，逐渐摸索出符合本国国情的经济发展方向。而高校也应效仿中国经济，做出根本性的变革，从而更好的适应中国经济和高校自身的发展。传统的高校管理模式违背了高等教育发展的内部规律，较为封闭，不利于我国加快科技自主创新和知识创新。高校经济管理模式在这种模式下也存有很多弊端，如资金管理过严、机构臃肿、保守管理方法，各经济职能部门缺乏良好沟通等都制约着高校生存和发展。
4.2建立高校未来经济风险分担机制
在市场经济发展过程中，经济风险是不可避免的，也是客观存在的经济现象。而对经济风险的防范应在体制上形成承担和分担机制，构建一个未来经济风险分担的制度框架，如从资产运营体制、行政管理体制、产业运营体制及科技成果转化制度方面来明确各自的风险责任，使经济风险之间的依赖性大幅度降低。如针对人力投资风险，在规避风险时可实施全员聘用制改革；事业单位的一项基本用人制度则是聘用制，包括签订聘用合同、公开招聘及聘期考核制度，此项制度是社会经济发展和学校自身发展的需要。而改革聘用制的目的主要在于严格监督、有效激励及完善用人机制，待遇可随着员工实力来上下调动，打破以往岗位与职责分离和职务终身制的聘用制度，全面促进人才的有序流动。再例如，还可通过高校校际合作来提高资源配置效率，这种方式是以高校为主体的合作，通过校际间信息资源、设备资产、师资力量及学科建设等方面来实现优化配置，整合资源，一定程度上可节约办学成本，提高资金和资产的利用效率。各个合作方在这种校际合作中始终保持着独立的身份和地位，在原则上都是平等的，可以根据自己的意愿和条件来选择合作的内容和形式，同样在承担义务方面也具备相应的权利。
4.3转变高校经济管理理念
人是实现管理的主要因素，如果对人的管理仅仅局限于监督、制度、规划等方面，虽然有一定的成效，人的个性和创造性在这个过程中却被严重忽略。所以，高校经济管理工作应坚持站在被管理者的角度上思考问题，被管理者的合理经济利益诉求应被尊重，一定程度上可运用激励措施来调动人的积极性，从而使其更好的服务于师生。人本管理的工作理念是在应用人才和培养人才方面要大胆放手，鼓励职工提出更多具有针对性的建议，高校应在决策制定中让被管理者参与其中，大家共同协商成为人人都认可的制度，在实现高校经济价值也协齐力，促进成果转化。价值规律与等价交换的原则在市场经济条件下也会应用于高校的教育管理行为中，然而一些高校在追求经济效益时却忽略了社会效益，虽然经济效益和社会效益两者紧密相连，但仍要坚持两者利益共存。实现社会的手段和途径还要依靠经济效益，两者相辅相成，辩证结合两者之间效益，也是高校经济管理发展的基础之一。
4.4大力挖掘校内外经济资源
不失时机地提高高校经济管理能力，还在于巧妙挖掘校内外的经济资源。校内的经济资源主要在科研能力方面，将科研成果转化为商品，与同教学科研结合起来形成一种有偿服务，以此来实现经济价值。还可利用科研成果参与市场竞争，使其逐渐过渡至生产力，扩大经济发展思路，实现经济与技术的结合。而校外经济资源要善于搜集适合学校经济发展的信息并应用到高校经济管理当中，不能固步自封，积极摸索高深知识，快速地融入社会经济发展中，寻找更多与自身经济发展相符的合作伙伴，从而达到双赢的目的。
5结语
总之，经济在不断发展，高校的教育资源也越来越激烈，不可避免会出现各种经济问题，高校应针对现实状况制定相关制度和化解经济风险的措施，改变传统经济管理理念，不断向开放型高校经济管理模式发展，解放高校生产力，大力挖掘校内外隐藏的经济资源，为高校的改革和发展注入新鲜的活力，从而最大限度实现高校经济价值。
作者:丁辉单位:烟台工程职业技术学院
一、企业财务经济分析的内容
企业的财务经济分析过程中，包含了财务管理、财务分析以及经济活动三个方面的具体内容，它贯穿于企业生产经营管理活动的整个过程当中，是对企业财务活动以及内外部经济状况的高度融合性分析，是现代企业制度的必然要求。因此，企业的财务经济分析涵盖的内容是十分广泛的，企业应该根据实际情况进行综合分析与专项分析，切不可盲目的一刀切进行分析。具体来说，企业的财务经济分析内容主要包含了进行会计报表解读分析，企业生产经营业绩评价和盈利能力分析，企业运营能力分析，企业发展能力及发展战略分析，企业资本结构分析以及企业财务经济综合分析。
二、企业财务经济分析的程序
由于企业的财务经济分析是一项较为复杂且系统化的工作，企业应该有一定的科学分析程序来具体实施，否则，很难得出科学的分析结果。一般来说，企业的财务经济分析工作的具体程序主要是这样的，即企业首先应该确定一个具体的分析目标，这是做好财务经济分析工作的前提条件所在，也是进行财务经济分析活动的起始点，因为不同的分析目标将会需要使用不同的经济信息，实施的分析策略也是有所不同的。然后，企业就应该收集、整理、检查、核实相关的分析资料，不仅包含了企业内部的微观经济资料，还包含了企业外部的宏观经济资料，并对这些资料进行分析并做出一定的调整，尽可能的提高这些信息资料的真实可靠性。接着，企业应该确定分析评价的基准，即经验基准、行业基准、历史基准、目标基准等，并结合企业自身的实际情况来选择合适的分析评价基准。当然，企业还应该选择正确的分析方法，要发挥出每一种分析方法的优势，尽可能的避免每一种分析方法的局限性，根据分析目标与分析资料进行分析方法的对比与选择，尽可能的让分析结果达到客观全面的标准。目前为止，企业最常使用的分析方法为比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法。
三、企业财务经济分析的方法
企业的财务经济分析方法有多种多样的，主要是要对企业的生产经营业绩进行分析与评价，它就是说要对企业在一定经营时间内的生产经营成果、盈利能力、资产状况等进行综合性的分析与判断，有利于促进企业的全面价值管理实施以及企业自身的健康稳定发展。那么，在企业生产经营业绩的项目指标当中，利润表项目指标是整个经济评价分析指标中的优秀所在，它综合性的反映了企业生产经营决策的执行状况以及管理水平的高低状况，具有较强的科学性、可靠性及适用性。那么，在具体的财务经济分析方法中，主要包含了生产经营业绩指标总体完成情况分析、营业收入增减变动情况分析、营业成本增减变动情况分析、期间费用增减变动情况分析、资产价值变动损益分析、投资损益增减变动情况分析、税金及附加增减变动情况分析、营业外收支增减变动情况分析、利润增减变动情况分析等。这些不同的经济分析方法，将为企业提供更为准确的经济指标与信息。具体来说，第一种财务经济分析将为企业计算出各个不同项目的指标变动状况；第二种则包含了营业收入增减变动的原因分析，产品销售数量增减变动的原因分析，产品销售单价增减变动的原因分析，营业收入构成变动分析等，从而为企业分析出现行的经营状况是否能够适应企业的发展战略性要求；第三种则包含了营业成本率增减变动分析，营业成本增减变动分析，产品单位销售成本增减变动分析等，从而为企业的日常活动中的实际发生成本提供可靠的分析数据。其他几种分析方法则反映了企业的偿债能力、举债能力及财务杠杆的利用效果，资产减值损失和公允价值变动损益状况，未来投资环境的分析以及相关税收政策的分析，有利于分析企业资产的实际运用状况，还可以对利润的结构和质量进行分析以及企业盈利能力进行分析，从而通过以上的分析评价来找出企业生产经营管理过程中的优势与不足之处，进而提出扬长避短的针对性措施与建议，不断推进企业的健康持续发展，让企业的资产配置、内部控制、市场营销等多个方面的环节都有着更为真实可靠的经济数据提供指导与支撑，从而让企业的真实状况通过财务经济分析指标来更为透明的反映出来，有利于企业在自己的生产经营管理过程中做出更为科学、合理且可行的战略性决策。
作者:刘琪单位:安阳职业技术学院
一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点
自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面：
（一）毕业论文资料、素材获得难
毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。
（二）毕业论文写作主观性强，无一定之规
财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。
二、毕业设计论文质量下降的原因分析
（一）实习安排方面的原因
过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。
上述实习安排在客观上会造成以下弊端：
1.毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。
学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。
2.毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。
在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因：
1.受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。
2.受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。
3.受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。
4.其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。
由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。
（二）管理上存在的问题
1.有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。
2.对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。
3.对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。
（三）教师方面的原因1.有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。
2.指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。
3.指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。
（四）学生存在的问题
1.投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。
2.写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。
三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施
从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施：
（一）实习安排上的改进
借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。
1.学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。
2.平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。
（二）教学管理上的改进
院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。
（三）教师方面的改进
建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。
1.要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。
2.对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。
3.加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程：
（1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确：
第一：明确毕业论文的目的与任务；
第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求；
第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。
（2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。
（3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。
（4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。
（四）不拘形式，让学生真正从此环节收益
毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。
一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点
自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面：
（一）毕业论文资料、素材获得难
毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。
（二）毕业论文写作主观性强，无一定之规
财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。
二、毕业设计论文质量下降的原因分析
（一）实习安排方面的原因
过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。
上述实习安排在客观上会造成以下弊端：
1.毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。
学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。
2.毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。
在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因：
1.受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。
2.受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。
3.受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。
4.其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。
由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。
（二）管理上存在的问题
1.有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。
2.对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。
3.对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。
（三）教师方面的原因1.有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。
2.指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。
3.指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。
（四）学生存在的问题
1.投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。
2.写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。
三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施
从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施：
（一）实习安排上的改进
借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。
1.学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。
2.平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。
（二）教学管理上的改进
院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。
（三）教师方面的改进
建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。
1.要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。
2.对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。
3.加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程：
（1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确：
第一：明确毕业论文的目的与任务；
第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求；
第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。
（2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。
（3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。
（4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。
（四）不拘形式，让学生真正从此环节收益
毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。
一、无形资产资本化策略
企业进行资本运营，不仅要重视有形资产，而且妥善于对企业的无形资产进行价值化、资本化运作。一般来说，名牌优势企业利用无形资产进行资本化运作的主要方式是，以名牌为龙头发展企业集团，依靠一批名牌产品和企业集团的规模联动，达到对市场覆盖之目标的。
二、特许经营融资策略
现代特许经营的意义已超越这一特殊投资方式本身，并对人们经济和文化生活产生重大的影响。特许经营实际上是，在常见的资本纽带之外又加上一条契约纽带。特许人和受许人保持各自的独立性，经过特许合作共同获利。特许人可以以较少的投资获得较大的市场，受许人则可以低成本地参与分享他人的投资，尤其是无形资产带来的利益。
三、交钥匙工程策略
交钥匙工程是指，跨国公司为东道国建造工厂或其它工程项目，当设计与建造完成并初步运转后，将该工厂或工程项目的所有权和管理权的“钥匙”，依照合同完整地“交”给对方，由对方开始经营。
交钥匙工程是在发达国家的跨国公司向发展中国家投资受阻后发展起来的一种非股权投资方式。另外，当它们拥有某种市场所需的尖端技术，希望能快速地大面积覆盖市场，所能使用的资本等要素又不足时，也会考虑采用交钥匙工程方式。
四、回购式契约策略
国际间回购式契约经营，实质上是技术授权、国外投资、委托加工，以及目前仍颇为流行的补偿贸易的综合体，也被称为“补偿投资额”或“对等投资”。
这种经济合作方式，一般说来是发达国家的跨国公司向发展中国家的企业输出整厂设备或有专利权的制造技术，跨国公司得到该企业投产后所生产的适当比例的产品，作为付款方式。投资者也可以从生产中获得多种利益，如：机器、设备、零部件以及其它产品的提供等。
五、BOT融资策略
BOT（建设—运营—移交）是一种比较新的契约型直接投资方式。
BOT中的移交，是BOT投资方式与其它投资方式相区别的关键所在。契约式或契约加股权式的合营，指投资方大都在经营期满以前，通过固定资产折旧及分利方式收回投资，契约中规定，合营期满，该企业全部财产无条件归东道国所有，不另行清算。而在股权合资经营的BOT方式中，经营期满后，原有企业有条件地移交给东道国，条件如何，由参与各方在合资前期谈判中商定。独资经营的移交也采用这种有条件的移交。
六、项目融资策略
项目融资是为某一特定工程项目而发放的一种国际中长期贷款，项目贷款的主要担保是该工程项目预期的经济收益和其它参与人对工程修建、不能营运、收益不足以及还债等风险所承担的义务，而不是主办单位的财力与信誉。
项目融资主要有两种类型：一是无追索权项目融资，贷款人的风险很大，一般较少采用；二是目前国际上普遍采用的有追索权的项目融资，即贷款人除依赖项目收益作为偿债来源，并可在项目单位的资产上设定担保物权外，还要求与项目完工有利害关系的第三方当事人提供各种担保。各担保人对项目债务所负责任，以各自所提供的担保金额或按有关协议所承担的义务为限。
七、DEG融资策略
德国投资与开发有限公司（DEG）是一家直属于德国联邦政府的金融机构，其主要目标是为亚洲、非洲和拉丁美洲的发展中国家及中、东欧的体制转型国家的私营经济的发展提供帮助。
DEG的投资项目必须是可盈利的，符合环保的要求，属于非政治敏感性行业，并能为该国的发展产生积极的影响。DEG的投资对象须具有专业化的管理，没有行政干预，管理层在相关行业至少有5年的经验。其总资产大致应大于1000万德国马克，并小于50亿德国马克，且在前两年盈利，有留存利润，并且营业利润（净收入／销售额）应大于5％。
八、申请世界银行IFC无担保抵押融资策略
世界银行国际金融公司（IFC），采用商业银行的国际惯例进行操作，投资于有稳定经济回报的具体项目。现在主要通过三种方式开展工作，即向企业提供项目融资、帮助发展中国家的企业在国际金融市场上筹集资金及向企业和政府提供咨询和技术援助。IFC通过有限追索权项目融资的方式，帮助项目融通资金。IFC通过与外国投资者直接进行项目合作、协助进行项目设计及帮助筹资来促进外国在华投资。
九、融资租赁策略
融资租赁是指：出租人根据承租人的请求及提供的规格，与第三方（供货商）订立一项供货合同，出租人按照承租人在与其利益有关的范围内所同意的条款，取得工厂、资本货物或其它设备（以下简称设备），并且出租人与承租人订立一项租赁合同，以承租人支付租金为条件授予承租人使用设备的权利。
融资租赁集融资融物于一身，是一种采用融物形式的融资方式，具有浓厚的金融业务色彩，因而被看作是一项与设备有关的贷款业务。
十、成立财务公司策略
根据我国的现行金融政策法规，有实力的企业可以组建财务公司，企业集团财务公司作为非银行金融机构的一种，可以发起成立商业银行和有关证券投资基金，产业投资基金。申请设立财务公司，申请人必须是具备一系列具体条件的企业集团。
财务公司可以经营：吸收成员单位的本、外币存款，经批准发行财务公司债券，对成员单位发放本、外币贷款，对成员单位产品的购买者提供买方信贷等，中国人民银行根据财务公司具体条件，决定和批准的业务。
十一、产业投资基金策略
投资基金是现在市场经济中一种重要的融资方式，最早产生于英国，发展于美国。目前，全球基金市场总值达3万亿美元，与全球商品贸易总额相当。进入20世纪90年代以来，利用境外投资基金已成为我国利用外资的一种新的有效手段。
投资基金的流通方式主要有两种，一种是由基金本身随时赎回（封闭型基金）；另一种是在二级市场上竞价转让（开放型基金）。
十二、重组改造不良资产商业银行策略
银行在我国可以算是特殊的政策性资源，企业完全可以抓住机会以银行资产重组的形式控股、兼并、收购地方性商业银行。银行资产重组，根据组织方式和重组模式的不同，可分为政府强制重组、银行自主重组；重组的措施可以是资产形态置换和现金购买。总之是力求控股银行，对控股银行进行股份制再改造，申请上市和开设国内外分行，筹措巨额资金以支持业内企业的发展，形成实质上的产业银行。
十三、行业资产重组策略
资产重组是通过收购、兼并、注资控股、合资、债权转移、联合经营等多种方式，对同行业及关联行业实现优势企业经营规模的低成本快速扩张，并迅速扩大生产能力和市场营销网络。
十四、资产证券化融资策略
资产证券化是传统融资方法以外的最新现代化融资工具，能在有效地保护国家对国有企业和基础设施所有权利益和保持企业稳定的基础上，解决国有大中型企业在管理体制改革中面临的资金需求和所有制形式之间的矛盾。
资产证券化能将流动性差的资产转变为流动性高的现金，并将未来预期的资产收益转变为当前实现的现金收入，通过资产负债表外融资改善企业的资产负债结构。同时，利用资本市场、破产隔离和信用增级等措施，解决中国引进外资方面的问题，特别是使用增级技术更适合中国现状。
十五、员工持股策略
目前我国股份公司发行新股，为了反映职工以往的经营成果，可以向职工发行职工股。该公司职工股的数额不能超过发行社会公众股额度（A股）的10％，且人均不得超过5，000股；这部分公司职工股从新股上市之日起，期满半年后可上市流通。在公司上报申请公开发行股票材料时，必须报送经当地劳动部门核准的职工人数和职工预约认购股份的清单，中国证券监督管理委员会将进行核查，以后企业公开发行股票时有可能不再安排公司职工股份额。
结合国外ESOP职工持股计划的成功之处，我们提出几个较为现实可行的职工持股方案：
职工持股会。根据《公司法》，上市公司可依《民法》等规定，成立具有法律意义的社会团体法人——内部职工持股会，并以职工持股会作为公司的一名法人股东。在该职工持股会中，内部职工持股须达到一定比例，比如20％以上。这种职工持股会能使职工资产在该公司改制并发行的股票上市后得到增值。
职工基金计划。公司的职工以现金出资组成一个基金，将基金资产委托专业投资公司运作。基金的运作可独立进行，也可与回购计划和职工持股计划结合进行操作。
摘要：西方发达国家及国际会计准则委员会都非常重视财务会计概念框架的研究，并已建立了各自的财务会计概念框架体系。我国于1992年的《企业会计准则》，部分地充当了财务会计概念框架的角色，曾发挥了极其重要的作用。随着客观经济环境的发展变化，借鉴西方的研究成果，建立我国的财务会计概念框架体系，并以此取代《企业会计准则》，已是大势所趋。
关键词：财务会计；概念框架；会计准则
一、财务会计概念框架的由来及作用
财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。西方各国对财务会计概念框架的研究，始于20世纪的70年代。在此之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。然而，进入70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击。原因是：(1)传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展变化。70年代以后，美国等西方国家的经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。(2)传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，与会计准则有关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的严厉批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法上的不一致或出现的分歧，为进一步发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会(FASB)于70年代中期率先展开对财务会计概念框架的研究，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会(IASC)也都先后对财务会计概念框架进行了研究，并了一系列阐述财务会计概念框架的重要文件和报告。实践证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用：
1可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。
2能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。
3可用来评估已的会计准则，既可据以对原准则做出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。
4有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。
5通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
二、财务会计概念框架与《企业会计准则》
我国对财务会计概念框架的研究起步较晚，会计准则的建设尚处于初级阶段。从目前的会计准则体系来看，它是由1992年颁布的《企业会计准则》和1997年起陆续公布的具体会计准则两部分构成。前者又称基本会计准则，是制定具体会计准则所依据的基本会计规范，就其功能来说，类似于西方国家的财务会计概念框架；后者即为国际会计惯例所指的会计准则。这种将会计准则所依据的理论体系，没有采取财务会计概念框架形式，而是采取基本会计准则形式的做法的确值得探讨。笔者认为，我国具体会计准则的理论依据应采用财务会计概念框架形式。主要理由是：(1)基本准则一般是粗线条、抽象化的，侧重于对一些基本会计概念的简要描述，有的条款不可避免让人一时难以理解和接受；而概念框架则可以对这些概念所隐含的一些重要理论问题加以充分论述和详细说明，即使一些深奥的理论问题，也会变得易于理解。(2)我国的基本准则是会计准则的组成部分，具有强制性，是以行政命令的方式进行会计理论说明，虽然可以回避概念之争，但由于不可能有充分论证，容易让人误解为以“长官意志”代替学术争鸣；而概念框架只是制定和理解会计准则的理论指南，是独立于会计准则的理论体系，并不具有强制性，实际上，建立财务会计概念框架的过程，也就是对有关的会计基本理论问题进行充分论证并指明主流观点的过程。(3)以准则的形式表达会计基本理论，也会使基本准则与具体会计准则之间的重复、矛盾难以避免，这在我国的《企业会计准则》和已的具体会计准则中已经屡见不鲜；而以财务会计概念框架取代基本会计准则，既可以摆脱当前《企业会计准则》不伦不类的尴尬境地，又能解除会计实务界无所适从的困惑。
三、构建我国财务会计概念框架的设想
1我国财务会计概念框架的基本内容
借鉴西方已取得的研究成果，结合我国的具体国情，我国财务会计概念框架可包括以下基本内容：(1)会计本质。会计本质是会计理论体系中最基本的概念，应在财务会计概念框架中首先予以明确。西方财务会计概念框架中之所以没有会计本质的论述，可能是因为在西方国家，“信息系统论”已得到会计界的普遍认可。我国的情况则有所不同，关于会计本质的认识，会计界至今尚未达成共识。无论是“信息系统论”，还是“管理活动论”，都未得到普遍认可。(2)会计基本假设。对于会计基本假设，西方往往在公告的背景资料中结合会计环境进行简单的提及，未进一步深入地加以阐述。但实际上，会计假设是基于外部环境不确定性而提出的，是会计核算不可或缺的前提条件。它又包括基本假设和技术假设两个层次的内容。其中，基本假设对财务会计具有全局性的重大影响，必须列入财务会计概念框架之中。
2我国财务会计概念框架的制定机构及名称
财务会计概念框架与会计准则应由同一机构来制定及，这一点似乎已为我国会计界所普遍认可。从西方发达国家的情况来看，概念框架与会计准则的制定任务大多由民间团体来承担，但按照我国的市场经济环境和现实条件，我国财务会计概念框架与会计准则则应由政府部门即财政部会计准则委员会制定及。原因是：(1)我国市场经济的主要特征是公有制为主体且国有经济占主导地位。这就决定了国家是我国会计信息的主要使用者，而由政府部门来制定会计准则，则是满足国家宏观经济决策需要最为直接的手段。(2)在我国，只有政府才有能力协调会计准则的经济后果。会计准则不是一种纯粹的技术手段，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。在我国，至少到目前为止，任何一个民间团体都不具备协调会计准则经济后果的能力。废止《企业会计准则》，而由财务会计概念框架取而代之，还要涉及到我国财务会计概念框架的名称表达问题。西方对财务会计概念框架的称谓不尽相同，如美国称之为“财务会计概念报告”，国际会计准则委员会称之为“编报财务报表的框架”。考虑到既要为我国广大会计工作者所普遍理解和接受，又能体现财务会计概念框架与会计准则的关系，还要反映财务会计概念框架的本质，我国财务会计概念框架可以“会计准则的理论框架”或“会计理论框架”的名称来表达。
创业企业是当前中国经济的新生力量，创业企业家通过创业企业的经营为社会创造财富。创业企业的经营，有其自身区别于成熟企业的特点。创业企业大都是处于成长初期或是成熟前的中小型企业；在成长与扩张中，创业企业的财务管理问题具有一些鲜明个性特征。
创业企业的融资问题
处于创建初期和成长早期，融资问题几乎成了创业企业经营者的优秀财务问题。由于创业企业过窄的融资渠道，因此创业企业经营者往往精心网罗资金，竭力从有限的融资渠道中挖掘财务资源，并且不失时机地开拓新的融资渠道。此时，创业企业在融资决策中要考虑以下几个基本问题。
1.融资的阶段性特征
创业企业完整的财务生命周期主要有不同的业务发展阶段组成，即研发期、创立期、成长早期、快速成长期和成熟期。在不同的阶段，创业企业基于不同的业务重点有各不相同的资金需求。因为创业企业财务主要是一种商机驱动型财务模式，这可概述成“商机引导并驱动了商业战略，然后又驱动了财务需求、财务来源和交易结构以及财务战略”(Timmons1999)。在商机明确的前提下，创业企业经营者就要从营业需求和资产需求等方面来考察财务需求。而全部直接驱动财务需求的力量包括现金流出率、销售、营运资本以及营业需求、资产需求等五种。商机驱动背景为精心制定财务战略，创造性地识别融资资源，设计融资计划和安排交易结构留出了充足的空间。
在不同阶段，由于直接驱动力量的不同，企业的财务需求各不相同，企业所面对的可取得财务资源也呈现出很大的差异。在研发期和创立期，个人储蓄和家庭、朋友融资是最主要的资金来源，企业家无法得到更多的股权融资，这很难满足企业的进一步发展的需要。在企业处于成长早期，成功的商业计划书开始吸引风险资本的介入，加上公司较高的内部积累，使公司的融资渠道有所扩容。尤其是公司进入快速成长期，相对于被驱动的财务需求，原有资金规模仍然显得太小，同时企业的快速成长吸引了更多的风险资本和私人证券投资的介入。随着进一步的发展，创业企业往往把公开上市作为一个较为彻底的解决方案，在存在创业板市场的经济环境中，此阶段上市则意味着正好利用资本市场来丰富企业可利用的财务资源，以满足创业企业的高成长下的资金需求。在创业板上市，这不仅是创业企业进一步发展，成为成熟性企业的重要通道，而且也能满足参与创业资金如风险投资退出的要求。
2.融资的风险管理
创业企业在成长过程中，大都有“融资饥渴症”。经营者满足于筹集到尽可能多的资金，其中易犯的毛病是忽视融资的风险管理。融资不仅是有代价的，而是还蕴涵着不同的风险，这往往易被“融资饥渴症”以及“公司的高成长”所掩饰。
事实上，到了快速成长期，创业企业就不再是以融资最大化为最重要的财务目标，因为这是非常不明智的。处于成长初期的创业企业无法获得足够的股权资本，而银行的信用也难以取得，因此通过其他可能的债务融资渠道和方式如财务公司、商和租赁公司、应收账款融资、动产抵押等等融通资金将不可避免，根据不少创业企业的教训，这些融资中应该注意两大问题：
首先，要注意融资的成本。企业面对的融资渠道不同，融资成本也不一样。过高的融资成本对创业企业是一个现实的负担，而且会抵消创业企业的成长效应。因此，创业企业仍然要寻求一个较低的综合资金成本的融资组合。在投资收益率和资金成本的权衡中作出选择。
其次，要注意“焦油陷阱”，即避免过度负债而造成的短期高投资收益率(ROI)假象。创业企业的过度杠杆(负债)融资比成熟企业的过度杠杆融资更危险，因为创业企业对市场因素的变化具有更高的敏感性。从根本上来说，负债融资形成的资本结构不具有容错性，投资收益率(ROI)短期可能增加，但是一旦由于市场因素变化如商机变化、市场识别失误等，债务危机将毫不留情地淘汰一个看似发展良好的高负债创业企业。
以有利的并购加速成长
在创业企业的成长过程中，一般会经历股权变更，如经历兼并和收购活动。并购对于创业企业的现实意义，可以从两个方面来看：一方面利用并购可以使创业企业得以迅速地扩张规模；另一方面，并购是迅速增强或获得优秀竞争力的有效途径，如可以并购相关企业，获得其优秀技术或有效的营销网络。可以看出，并购往往成为创业企业获得高成长性的有效手段之一。要进行成功有利的并购，必须要做好几项基本工作。
1.认真做好并购的财务分析。这事关并购是否能达到预期的目的。并购的财务分析主要从并购企业的价值评估、并购成本分析、并购风险分析和并购后对企业财务影响等方面来展开。进行缜密的财务分析，以进一步做出合理的有利的并购决策。在创业企业自身力所不逮的情况下，借助于咨询机构来完成此项任务往往成为首选。
2.选择适当的并购方式和寻求适当的并购资金的配合。从并购的实现方式来看，并购方式主要有承担债务式、现金购买式和股票交易式。企业要在并购决策中，选择适当的并购实现方式。针对不同的对象如并购对象的质地和所拥有的优秀资源，针对创业企业自身的并购意图，如是谋求管理协同效应还是谋求财务协同效应，以及创业企业自身的资本结构，作出并购方式决策。如在一个高负债资本结构的创业企业，就可以考虑股票交易式并购方式。并购方式的决策是与并购的资金来源选择相关联的，如采用股票交易式的并购方式就需要较少的资金，但须充分权衡由此带来的股权结构变化的利弊。而承担债务并购更多地要考虑对企业并购后的财务风险和资本结构的影响，以及因并购而承担的负债的偿还。现金式并购对于并购资金的要求最为严格，企业在并购方案的设计中一定要足够的现实的资金来源。
建立有效的长期财务激励机制
在创业企业实行股票或股期权制来激励优秀员工，往往具有十分现实的意义。首先，因为在创业企业拥有优秀技术的优秀员工和组成管理团队的优秀管理人员是创业企业生存和高成长的决定性力量，他们在得到充分激励的状态下能发挥既有的和潜在的能力，使创业企业有了坚实的人力资源保证；其次，创业企业的高成长性为股票期股期权制的实施提供了良好的条件，高成长的现状和前景可以提供巨大的利益刺激，这是成熟企业所无法比拟的。正如美国新经济中的许多成功的创业企业，在上市以后，其期股期权计划使得企业的优秀员工一夜之间成为百万富翁。从这个意义上看，这将使一大批依靠智力成果和组织能力而富裕的阶层依靠智力成果迅速崛起，这能激发起全社会的创新和创业行为。对于企业内被激励的员工而言，这种巨大的利益刺激加之创业本身的精神满足，使股票期股期权制能在创业企业充分有效地发挥长期激励作用。因此，基于创业企业的组织形式，设计适当的股票期股期权激励计划，选择适当的时机推出激励计划，并解决其执行中的财务等相关问题。该激励计划的制定与实施是创业企业发展中的一个重要的战略问题。
鉴于大量的创业企业计划将期股期权计划当作员工激励的重要手段，而其中涉及到股票回购、股票期权的给予条件以及员工购买期权的财务安排。笔者认为，创业企业的期股期权激励计划从相当程度上来说是一项财务制度设计。以财务方案、财务制度来实现激励效应，体现企业的激励职能，已经成为一个重要的管理手段，由此，现代财务管理也愈加显现出其一项新的职能——激励职能。
提要：与传统农业经济和工业经济的截然不同的新经济时代的到来，必然会对传统的财务会计产生挑战，本文对新经济如何影响传统会计理论、会计实务及会计人员进行了分析探讨。
关键词：新经济财务会计
进入二十世纪九十年代以来，以美国为首的发达国家经济开始呈现出不同以往的发展趋势，被称作为“新经济”时代。
所谓新经济，就是以经济全球化和信息革命为背景、以互联网的应用和电子商务为特征、以知识和人才为依托、以进一步提高整个经济的运行效率为目标、以不断创新为保证的经济形态。这种区别于传统农业经济和工业经济的新经济的到来，必将对传统财务会计的理论与实务提出挑战，并可能诱发新的会计革命。
一、对会计理论的挑战
（一）对会计目标。首先，会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题，会计目标是会计理论的基础，现在财务会计把会计信息使用者作为一个整体，提供一种通用的会计报表。在新经济时代，会计信息需求者与作为会计信息提供者的企业之间可以利用互联网及时双向交流；企业在了解会计信息需求者的决策模型后，可以针对其需要，向其提供专门的财务报告。因此在新经济时代，可能发展成提供适用于不同决策模型的专用财务报告。其次，在新经济时代，企业的生存以及经济效益的提高越来越依赖于知识与创新，信息使用者关注的重点不再是“现金流转”，而是企业的“知识创新能力”。
（二）对会计基本前提。现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本前提上，新经济的出现对这四项基本前提提出了挑战。
1．关于会计主体。在新经济时代，由于经济的日益全球化，现代信息处理技术和互联网技术的急速发展，企业可以借助互联网进行不分国界的联合或分组，从而导致会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊状态。
2．关于持续经营。在新经济时代，企业可以根据实际需要借助互联网相互联合起来来完成一个项目，当项目完成之后，企业就会立即分散。这种临时性的网络企业在新经济时代将十分普遍，使企业持续经营的前提对它们不再适用。
3.关于会计分期。会计分期的目的是为了及时提供会计信息，满足企业内部和外部决策的需要。在新经济时代，即时的通讯手段带来了即时的操作和调控，企业内外部会计信息需求者可以在互联网上动态地得到企业实时的财务及非财务信息。在这种情况下，会计分期已无存在的必要。
4．关于货币计量。在新经济时代，连接各国的信息网络使全球形成统一的大市场，经济活动的国内与国外的界限变得模糊起来。同时，国际贸易剧增，市值变动大。这些都对货币计量前提提出了挑战。在新经济时代，完全可能出现全球一致的电子货币计量单位，用以准确反映企业的经营情况。
（三）对会计要素。现行财务会计把会计要素划分成反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。在新经济时代，无形资产是企业生存的资产，创新是新经济的优秀，人是保证创新的的决定性因素，知识作为一种动态的生产要素和经济资源显得日益重要。随着信息技术的发展，对信息加工的速度会越来越快，会计要素划分会更加细密，更有层次，以更加准确地反映企业的资金运动状况。
（四）对会计权益理论。传统会计的平衡公式“资产＝负债＋业主（股东）权益”中，等式右边所体现的只是企业财务资本所有者的权益，而未体现人力资本所有者的权益。在新经济时代，知识、信息与创新能力对企业起着最重要的作用，企业应是“一个人力资本与非人力资本的特别合约”。面对新经济时代，必须建立一种新的会计权益理论。
二、对会计实务的挑战
（一）对权责发生制。权责发生制主要从时间选择上确定会计确认的基础．其优秀是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用。它存在的前提是会计分期假设。在新经济时代出现的虚拟化了的网络公司这类新型企业组织，在可预见的将来可能是很短暂的期间，进行着不定期的经营活动，会计分期假设在此类企业的核算中已失去了其存在的基础，由此，建立在会计分期假设之上的权责发生制也相应失去了存在的基础。
（二）对会计组织。在互联网上，可以建立网络化会计信息处理系统，对经济业务的处理实现了高度自动化。会计处理系统能自动采集相关的电子原始凭证和数据，并按设定的会计处理方法和流程，自动进行业务处理，生成电子记帐凭证，然后自动登帐，随时可以根据需要，生成会计报表，还通过预测决策系统对会计信息进行分析。此外，会计信息处理系统通过企业与外界的互联实现实时沟通，企业与外界发生的经济业务，可通过一种互联网交易结算卡或是信用结算卡等，自动地将有关的交易内容即时输入到本企业的会计处理系统互联网内了。这将对传统的会计组织产生影响。
（三）对会计计量。传统会计以历史成本作为计量，对于新经济时代的企业，知识和信息这一首要的经济资源价值就不能充分表现。对于一个时分时合的临时性的虚拟网络公司，它的出现在一定程度上否定了传统的会计主体假设，在会计上可将它作为一个相对会计主体。同时，网络企业也否定了持续经营假设，变持续经营假设为即时经营假设，因此建立在持续经营假设前提下的历史成本计价原则也就没有意义了。
（四）对会计职能。会计具有核算、监督和参与决策的职能。在新经济时代，财务人员通过互联网在线访问，可以及时得到相关企业的会计信息，财务人员在此基础上进行分析，可以作出正确的决策。所以说，在以互联网的应用和电子商务为特征的新经济时代，会计参与决策的职能将会大大拓展其范围。
（五）对会计流程和会计方法。现在企业中使用的会计软件，其会计处理流程基本上还是按照手工会计处理流程进行设计的，即根据原始凭证的业务内容编成记帐凭证输入系统中，凭证经审核后，据以自动记帐、结帐、生成会计报表等，会计流程基本上是模拟手工核算的流程。这种流程不能适应新的会计信息系统。
（六）对财务报告。当前的财务报告具有许多局限性，如无法反映非货币化会计信息，无法反映企业发生的特殊经济业务（如衍生金融工具）等。这些局限性在新经济时代更加明显。在新经济时代，通过互联网企业可与会计信息使用者进行实时双向交流，企业可根据使用者的需求根据不同的决策模型提供专用的财务报告，财务报告也会发生变革。财务报告要将现金流量的变化、财务状况的预期变化趋势等加以充分揭示全面反映企业的经营情况；会计信息要适用于会计使用者的决策模型，传统的财务会计按年度对外报送财务报告，已难以满足现有的和潜在的股东、债权人、投资者和客户的需要，也不适应知识型企业生存和发展的需要。
（七）对会计内部控制制度。基于互联网的集成财务管理系统使会计信息在企业公共信息平台上成为开放的信息系统。不同职能部门、不同职别的内部使用者将根据授权调阅会计信息，外部使用者也可能被授权进入系统内部直接调阅会计信息。传统手工操作和电算化会计条件下的内部控制制度已失效。如何建立严密的内部控制体系，保证会计信息的安全和完整，将是新的会计信息处理系统面临的最为艰难的事情。
三、对会计人员的挑战
企业会计人员不仅是会计数据的加工者、会计信息的输出者，而且是对接收到的会计信息进行分析的参与决策者。新经济同时也对会计人员提出了挑战。首先，会计人员不仅要有深厚的业务知识，而且要懂得如何使用计算机。如何利用互联网；会计人员不仅要对从互联网上得到的会计信息进行“过滤”，确保会计信息真实可靠，而且要注意对本企业财务机密的保管，防止黑客和竞争对手的非法获取。其次，在新经济时代，全球经济一体化，国际贸易频繁，这就要求会计人员不仅必须懂得国际上通行的财务会计、审计等知识，而且要具备相关的经济法律知识。
总之，新经济会给财务会计带来一系列的影响和挑战。有挑战，才有创新；有创新，才有发展。我们相信，随着对新经济时代会计领域出现的新问题的研究，我国财务会计理论将会得到较大的发展。
